Особенности учета нематериальных активов предприятия

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Особенности учета нематериальных активов предприятия



Введение

За последние годы развития рыночных отношений становиться очевидным, что есть не только материальные активы, но и существуют еще другие виды активов, такие как нематериальные, т.е. те, которые не имеют материальной субстанции, но играют весьма важную роль в получении дохода предприятием.

Как известно, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом руководителей организаций интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам.

Думается, что такой "интерес" обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес - интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности организации. Реализация этого требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

Поэтому, современных условиях формирование полной информации и хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Данный вид внеоборотных средств имеет повсеместное применение и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Нематериальные активы (НМА) являются достаточно новым понятием бухгалтерского учета, так как появилось в Республике Казахстан на стадии становления рыночных отношений.

В современной экономике богатство и рост порождаются, прежде всего, нематериальными активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.

Актуальность темы подчеркнута тем, что особенности учета нематериальных активов являются одной из злободневных и наименее освещенных проблем казахстанского бухгалтерского учета.

Исходя из цели, можно поставить следующие задачи:

- определить сущность нематериальных активов;

- рассмотреть принципы и оценку нематериальных активов;

- изучить амортизацию нематериальных активов;

- выяснить учет поступления нематериальных активов;

- выявить выбытие нематериальных активов.

На данный момент тема про нематериальные активы актуальна как никогда, ведь каждая организация не обходится без использования различных объектов нематериальных активов в своей деятельности. Нематериальные активы обеспечивают организацию будущее, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.

Объектом исследования являются нематериальные активы. Предметом исследования является учет нематериальных активов.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения к работе.

Введение включает в себя цели, задачи и методологическую основу этой темы.

В основной части курсовой работы будут исследованы операции бухгалтерского учета, связанных с поступлением, выбытием и амортизации нематериальных активов.

При написании данной работы использовались: Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27 января 1994 г., Попова Л.А. «Бухгалтерские учет: финансовый аспект». Учебное пособие и др. Зарубежные ученые и исследователи Воссельман В., Дженнингс Р. И Томпсон Р.Б., Ентвистл С., Котари С., Лев Б., Перкс Р.В., Свиби К.И., Хокинс Д. и др. внесли огромный вклад в исследование несовершенства существующих систем бухгалтерского учета по отношению к учету нематериальных активов.

Вместе с тем, особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще недостаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Для этого в данной работе дана классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам, рассмотрены особенности аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Также рассмотрены вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов в тесной увязке с действующим законодательством.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализ нематериальных активов

1.1 Сущность материальных активов

Цель любого предпринимателя - наращивание активов своей компании. Заводы, офисы и транспорт, естественно, имеют вполне конкретную цену, которую легко учитывать при составлении смет и бухгалтерских расчетов. Однако абсолютно все предприятия обладают и нематериальными активами, которые немного сложнее рассчитать, но крайне необходимо учитывать при оценке стоимости бизнеса.

Абсолютно все предприятия, с самого малого до самого большого, имеют какие - то нематериальные активы, которые не имеют материально-вещественной структуры. Чем больше уникальность нематериальных активов, тем больше их стоимость. Если их использовать достаточно долгое время, то они принесут больше прибыли.

Всем, кто пользуется НМА, стоит учитывать, что их нужно оформлять. В каждой стране крайне важно юридическое оформление, поскольку никто не застрахован от пиратства - незаконного использования ее имени или технологии.

Учет нематериальных активов и материальных активов имеет некое сходство. Но трудности учета НМА состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, часто отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудно определить.

Учет нематериальных активов строится на тех же принципах, что и материальных:

1. их стоимость при приобретении определяется по фактическим затратам на их покупку и создание;

2. расходы на их приобретение и доходы, получаемые от них, отражаются в одном и том же учетном периоде;

3. доход или убыток при списании нематериальных активов отражается в зависимости от соотношения полученного дохода от его реализации и его балансовой стоимости.

Основными признаками классификации нематериальных активов, исходящими из определения активов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость в самостоятельную учетную единицу, обмениваемость, период получения ожидаемой выгоды.

Нематериальные активы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость - выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).

Таким образом, нематериальный актив может быть определяемым при его: приобретении - обычно посредством полученного юридического права (патент, авторское право и т.п.); создании самой организацией или приобретении в результате объединения организаций, - если ожидаемые будущие экономические выгоды могут быть отнесены непосредственно к данному активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен и т.п.

Определение нематериального актива требует его распознаваемости с тем, чтобы его можно было четко отделить от других активов - выделить в отдельную учетную единицу. Таким критерием является его отделяемость (обособленность). Актив является отделяемым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределять будущие экономические выгоды. Примерами отделяемых активов являются торговые марки, патенты, авторские права. Неотделяемым активом является гудвилл (деловая репутация) - он не существует отдельно от других активов и возникает при покупке предприятия и основан на приверженности потребителей товаров и услуг продаваемой организации.

Обмениваемость - это способность актива быть отдельно купленным или проданным (например, патенты, торговые марки). Однако некоторые нематериальные активы, несмотря, на то, что они выделяются в самостоятельную учетную единицу, не могут быть отдельно проданы или куплены (например, организационные затраты).

Период получения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами, правовыми ограничениями или условиями контрактов.

Чаще всего встречаются следующие виды нематериальных активов: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные товарные знаки; знаки обслуживания; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и др.

В таблице 1.1. приведены примеры нематериальных активов, соответствующих критериям их признания, и затраты предприятия, капитализируемые на счетах бухгалтерского учета, но не являющиеся нематериальными активами.

Таблица 1.1

Критерии признания нематериальных активов.

Объекты, учитываемые как нематериальные активы	Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
Фирменные марки	Реклама
Авторские права	Авторские авансы
Лицензионные соглашения	Затраты на разработку
Патенты	Маркетинговые расходы
Торговые марки	Затраты на ремонт
Технологии, формулы и чертежи	Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Компьютерное программное обеспечение

Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности при невмешательстве со стороны других лиц. Патенты выдаются на определенный период чтобы дать возможность организациям, разрабатывающим и (или) внедряющим научно-технические новшества, получить доход от результатов этого рода деятельности в течение данного времени.

Первоначальная стоимость приобретенного актива отражается по сумме фактически произведенных затрат, связанных с покупкой патента. В эти затраты можно включить затраты по выигранному судебному иску со стороны держателя патента к нарушителю предоставляемых патентом прав, поскольку это считается эффективным правовым подкреплением действенности патента.

Первоначальная стоимость патента, защищающего права на изобретение, разработанное коллективом организации, определяется исключительно на основе затрат на регистрацию изобретения и его защиту. Затраты предприятия на исследования и разработки по его созданию относятся на расходы периода, когда они были осуществлены.

Нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса будет, как правило, считаться активом, так как справедливая стоимость этого актива может быть измерена с достаточной степенью надежности. Тем не менее, нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса не будет признаваться в тех случаях, когда такой актив возникает в результате юридических или прочих договорных прав и его справедливая стоимость не может быть измерена с достаточной долей надежности потому, что: актив не является отделимым от гудвилла; либо актив является отделимым, но при этом не существует накопленного опыта или доказательства операций обмена для таких же или аналогичных активов, а рассчитываемая иным образом расчетная справедливая стоимость зависела бы от неизмеримых переменных.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например; патенты, торговые марки и франшизы. Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив можно определить, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Согласно принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости от того, что наиболее достоверно определено).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости:

- реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

- установленной продавцом на основании последней операции купли (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах 2710 "Гудвилл", 2720 "Обесценение гудвилла", 2730 "Прочие нематериальные активы". На данном счете учитываются группы активов, сходные по характеру и применению в деятельности организации:

· товарные знаки;

· титульные и издательские права;

· компьютерное программное обеспечение;

· лицензии и франшизы;

· авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

· рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

· нематериальные активы в процессе разработки.

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения организаций, т.е. его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода. Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:

- установить, имеет ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

- надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта), должен признаваться тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать следующее:

1) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

2) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

3) свою способность использовать или продать нематериальный актив;

4) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

5) доступность достаточных, технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

6) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в ходе его разработки.

Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д. Подробнее о классификации НМА расскажем в нашей консультации.

Понятие и виды нематериальных активов достаточно разнообразны, но все они относятся к объектам интеллектуальной собственности.

Виды нематериальных активов включают в себя продукты интеллектуальной собственности, в том числе:

· программное обеспечение;

· произведения искусства;

· изобретения;

· научные достижения;

· патенты, лицензии, торговые марки;

· деловая репутация;

· фирменные наименования;

· прочие объекты.

Основная классификация нематериальных активов может быть проведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:

· исключительное право патентообладателя на изобретение;

· исключительное право патентообладателя на промышленный образец;

· исключительное право патентообладателя на полезную модель;

· исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;

· исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;

· исключительное право на товарный знак;

· исключительное право на знак обслуживания;

· исключительное право на наименование места происхождения товаров;

· исключительное право на фирменное наименование;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

· владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;

· положительная деловая репутация и т.д.

В то же время, виды нематериальных активов в их классификации - не единственное основание для группировки НМА.

Представим некоторые виды классификаций НМА в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Классификация нематериальных активов

Признак классификации	Виды нематериальных активов
Способ поступления объекта нематериальных активов в организацию	- приобретенные за плату; - полученные в качестве вклада в уставный капитал; - полученные безвозмездно; - созданные собственными силами; - полученные по договору мены и др.
Принадлежность к амортизационным группам в налоговом учете	Активы, относящиеся к I, II, … X амортизационным группам
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в бухучете	Амортизируемые: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в налоговом учете	Амортизируемые: - линейным способом; - нелинейным способом
В зависимости от величины остаточной стоимости	- полностью самортизированные (остаточная стоимость равна 0); - имеющие ненулевую остаточную стоимость
В зависимости от факта переоценки НМА в бухгалтерском учете	- подвергшиеся переоценке; - учитываемые по первоначальной стоимости

Анализ нематериальных активов

Можно выделить следующие этапы анализа нематериальных активов:

· объем и динамику нематериальных активов;

· структуру и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам приобретения, правовой защищенности, степени престижности;

· доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

· ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов;

· эффективность использования нематериальных активов. Информационной базой для анализа служат данные бухгалтерского баланса и пояснений к нему.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке и анализу. Наиболее важен анализ и оценка нематериальных активов по следующим признакам:

1. по видам: права на объекты промышленной собственности, права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом, организационные расходы и пр.;

2. срокам полезного использования;

3. источникам поступления (приобретения): внесенные учредителями; приобретенные за плату или в обмен на другое имущество; полученные безвозмездно от юридических и физических лиц; субсидии государственных органов;

4. степени правовой защищенности различают нематериальные активы, защищенные авторскими правами, патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, зарегистрированными лицензиями, патентами на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д. и незапатентованными, т.е. незащищенными нематериальными активами;

5. степени престижности: международный уровень, общенациональный уровень, отраслевой или региональный;

6. степени ликвидности и риска вложения капитала в нематериальные активы: высоколиквидные, среднеликвидные, трудноликвидные. Вообще, нематериальные активы при оценке ликвидности имущества организации принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы;

7. степени использования в производстве (с позиций повышения доходности производства). Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исключительных прав на осуществление деятельности или обслуживания, товарных знаков и фирменных марок и т.п.

Главные задачи учета нематериальных активов:

- формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение, (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации;

- формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

- определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Примерами прямых затрат являются:

- затраты на вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте №19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на проверку надлежащей работы актива.

Ниже приведены примеры затрат, не являющихся частью себестоимости нематериального актива:

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

- затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

- административные и другие общие накладные затраты.

Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость нематериального актива:

- затраты, понесенные в период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется;

- первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.

Таким образом, некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства.

Эти сопутствующие операции могут осуществляться до или в течение периода разработки. Поскольку сопутствующие операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежат признанию непосредственно в прибыли или убытке и включению в соответствующие категории доходов и расходов.

Если платеж за нематериальный актив откладывается на период, превышающий обычные условия кредитования, его себестоимость равна цене покупки в эквиваленте денежных средств.

Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным в Международном стандарте 23 «Затраты по займам».

- списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

- внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

- а также в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Передача прав на нематериальные активы

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Списание нематериальных активов

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Таким образом, задачами учета нематериальных активов является: формирование информации, отражающей движение объектов нематериальных активов в организации; формирование первоначальной стоимости; отражение амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Подводя итоги данной главы, можно сказать, что в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более 1 года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Также установлены способы оценки нематериальных активов, раскрыты задачи учета нематериальных активов.

Процесс оценки нематериальных активов организации начинается с признания их создания. Здесь нужно учитывать, создание вовсе не ограничивается окончанием изготовления нематериального продукта и представлением готового результата. Нематериальные активы считаются созданными при обязательном и полном наличии следующих условий:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. учет износ списание нематериальный актив

Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,

- кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации нематериальных активов комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

На нематериальные активы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

Если инвентаризация нематериальных активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где они хранятся, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятий (учреждений).

При обнаруженной недостаче руководитель обязан назначить административное расследование, которое проводится, как правило, в течение 10 дней. Привлечение виновных лиц к материальной ответственности производится в соответствии с положениями статей Закона о труде в Республике Казахстан.

1.2 Учет и анализ нематериальных активов

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи долгосрочных активов. В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

При оприходовании нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами, на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечить:

- своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учете всех изменений, связанных с их поступлением, перемещением и выбытием;

- контроль за сохранностью и рациональным использованием каждого объекта нематериальных активов;

- своевременное и правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизации нематериальных активов;

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

- своевременное и полное проведение инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов в учете.

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) на предприятии ведется по типовому плану счетов во 2 разделе "Нематериальные активы" по следующим счетам: 2731 "Лицензионное соглашение", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2710 Гудвилл". 2730 "Прочие".

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

По дебету этих счетов отражается остаток нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению, по кредиту - выбытие НМА. Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

Аналитический учет НМА при журнальном учете ведется в инвентарных карточках учета НМА (Ф. № НОК-2), поступление и выбытие НМА оформляют Актом приемки - передачи НМА (Ф. № НОК-1), который составляется в одном экземпляре на каждый объект.

Инвентарная карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов, - акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является акт приемки-передачи нематериальных активов.

Порядок исчисления первоначальной стоимости зависит от того, как объект НМА поступает в организацию. Варианты поступления могут быть разные:

· приобретение за плату;

· создание самой организацией;

· получение в качестве вклада в уставный капитал;

· получение по договору мены;

· безвозмездное получение и др.

Напомним, что при приобретении объекта НМА за плату его первоначальная стоимость складывается, в частности из:

· суммы, которая уплачиваются продавцу по договору продажи интеллектуальной собственности

· пошлин и сборов;

· вознаграждений посредническим организациям;

· стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА.

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. Корреспонденция счетов при поступлении НМА представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Типовая корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретение нематериальных активов у юридических лиц:
- на покупную стоимость	2730	3310
- на сумму НДС	1420	3310
Приобретение нематериальных активов у физических лиц	2730	3390
Приобретение нематериальных активов у дочерних, ассоциированных и совместных организаций:
- на покупную стоимость	2730	3320, 3330
- на сумму НДС	1420	3320, 3330
Поступление нематериальных активов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	2730	5110
Безвозмездное поступление нематериальных активов от физических лиц и организаций	2730	6220, 6230

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться организацией в составе прибыли или убытка, кроме тех случаев, когда национальный стандарт разрешает или требует включения их в балансовую стоимость другого актива.

Срок полезной службы рассматривается как период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией, или количество единиц продукции, или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива. Другими словами, срок можно определить исходя из следующих факторов:

1. ожидаемое применение актива организацией и возможности эффективно управлять активом;

2. типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе данных из средств информации;

3. технические, технологические или другие типы устаревания;

4. юридические или иные ограничения на пользование активом;

5. зависимость от срока полезной службы других активов;

6. стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения на рынке на товары или услуги, получаемые от актива;

7. уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат.

8. К примеру, для оценки срока полезной службы приобретенного товарного знака руководству следует учитывать следующие факторы:

...