Особенности учета нематериальных активов предприятия

9. наличие юридической защиты товарного знака (контроль за экономическими выгодами от его использования: принятие правовых мер по отношению к другим субъектам, использующим данный товарный знак без предварительной договоренности с ее владельцем и т.п.);

10. репутацию товарного знака на рынке (например, по отношению потребителей и т.п.);

11. возраст товарного знака;

12. способность эффективно применять товарный знак и осуществлять его поддержку (связь с общественностью, реклама и т.п.);

13. географический охват и стабильность рынка, на котором действует товарный знак;

14. модель потребления ожидаемых экономических выгод от использования товарного знака в течение продолжительного периода;

15. намерение использовать товарный знак и получать экономическую выгоду от его использования в течение длительного периода времени.

Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы.

Организация оценивает, имеет ли нематериальный актив ограниченный или неопределенный срок полезного использования, и, если ограниченный, то оценить продолжительность производства или количество продукции или аналогичные показатели, которые определяют продолжительность этого срока полезного использования. Нематериальный актив должен рассматриваться организацией как имеющий неопределенный срок полезного использования тогда, когда при анализе всех уместных факторов не существует предсказуемого окончания периода, в течение которого ожидается создание данным активом чистых притоков денежных средств для организации.

Срок полезного использования нематериального актива, являющегося результатом договорных или других юридических прав, не должен превышать срока этих прав, но может быть короче, в зависимости от периода, в течение которого организация предполагает использовать данный актив. Если договорные или другие юридические права передаются на ограниченный период времени, который может быть продлен, то срок полезного использования нематериального актива должен включать период (периоды) продления при условии, что существуют данные, подтверждающие возможность продления организацией без значительных затрат.

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не должен амортизироваться. Организация должна исходить из допущения о том, что у нематериального актива с определенным сроком полезного использования ликвидационная стоимость будет всегда равна нулю, за исключением следующих случаев:

· имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования; или

· существует активный рынок для данного актива, и ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных такого рынка; и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

Патенты, авторские права и некоторые лицензии имеют установленный законом срок действия, и только в редких случаях срок службы таких активов в бухгалтерском учете принимается более коротким. Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того, что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обусловливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом.

Например, маловероятно, что авторские права будут приносить организации доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности, учебники устаревают через пять лет или раньше. Определить срок полезной службы нематериального актива - непростая задача. Каждый объект более или менее уникален, кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится к равномерному распределению дохода в целях устранения колебаний дохода из-за неравномерных затрат на приобретение нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия. Амортизационные отчисления прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Для учета износа нематериальных активов предназначен счет 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов". На данном счете аккумулируются суммы амортизации нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение. Суммы убытков от обесценения прочих нематериальных активов аккумулируются на счете 2750 "Убыток от обесценения прочих нематериальных активов".

Срок и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться, по меньшей мере, в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от прежних расчетных оценок, то срок амортизации должен быть изменен соответствующим образом. Если произошло изменение в ожидаемом характере потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения измененного характера.

При амортизации нематериальных активов допускается применение метода равномерного начисления, метода уменьшающего остатка и метода единиц производства.

Выбранный метод начисления амортизации применяется по группе однородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.

Сумма амортизации определяется после вычета ликвидационной стоимости и обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.

При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации.

Разработанная таблица открывается на год и служит для учета наличия и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе - вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. В графе 8 показывается применяемая месячная норма амортизации в процентах от стоимости каждого вида нематериальных активов. В графе 9 определяется месячная сумма амортизации как произведение месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость каждого вида нематериальных активов.

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета во 2 разделе "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:

2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения".

2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение".

2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты".

2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты".

2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл".

2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа.

Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, установленные Налоговым Кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

Нормы амортизации фиксированных активов приведены в таблице 1.4, которая составлена на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан от 01.01.2009

Таблица 1.4

Нормы амортизации фиксированных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

Таблица 1.5

Корреспонденция счета по выбытию нематериальных активов

2. Учет и анализ нематериальных активов на предприятии

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Местом прохождения практики является фермерское хозяйство «Арман», которое находится в с. Островка.

Учредителем товарищества является Макжанова Асем Бахытовна.

Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать и бланки со своим наименованием работает на основании устава.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам. По собственным долгам участников товарищество ответственности не несет. Участник не отвечает по обязательствам товарищества и несет риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенного вклада, в уставный капитал товарищества.

Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода.

Основным видом деятельности товарищества является - производство и реализация труб полипропиленовых, которые снабжены сертификатом качества, сертификатом соответствия и гигиеническим заключением санитарно-эпидемиологической экспертизы о безопасности продукции.

Уставный капитал товарищества составляет 97100 тысяч тенге. Уставный капитал полностью оплачивается деньгами до момента государственной регистрации товарищества путем внесения денег на накопительный счет в банке, открытый на имя учредителя. После создания товарищества и открытия им собственного счета учредитель обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней перечислить деньги с накопительного счета на счет товарищества.

Уставный капитал может меняться за счет использования доходов товарищества или за счет привлеченных средств. Деятельность товарищества осуществляется за счет его Собственных и привлеченных средств.

Распределение дохода, остающегося в распоряжении товарищества, после уплаты всех налогов, осуществляется участником единолично.

Все вопросы, регламентирующие деятельность товарищества решаются участником единолично.

Участник товарищества может назначить по индивидуальному трудовому договору директора товарищества и наделить его полномочиями, конкретно оговоренными в договоре, либо сам участник может выполнять обязанности директора товарищества.

К исключительной компетенции участника относится:

- определение основных направлений деятельности товарищества;

- изменение устава товарищества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

- назначение и досрочное прекращение полномочий директора и ревизионной комиссии (ревизора):

- утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора);

- утверждение годовой финансовой отчетности и распределение его чистого дохода;

- определение условий оплаты труда должностных лиц товарищества, -принятие решения о прекращении деятельности товарищества,

- назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;

- утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества;

- решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих объединениях;

- решение о залоге всего имущества товарищества;

- решение о принудительном выкупе доли у участника товарищества в соответствии со ст.82 ГК РК.

Порядок привлечения работников в товарищество осуществляется на договорной основе в соответствии с действующим законодательством.

В договоре оговариваются все условия работы, оплаты труда, увольнения и т.д.

Режим работы товарищества определяется участником в соответствии с нормами законодательства о труде Республики Казахстан.

Динамику технико-экономических показателей представим в таблице, составленной на основе финансовой отчетности товарищества.

Участники фермерского хозяйства имеют общее имущество и вместе занимаются производством, переработкой, транспортировкой или продажей сельскохозяйственной продукции.

Крестьянское или фермерское хозяйство создается на добровольных началах и считается созданным с момента государственной регистрации права на земельный участок, а в случаях, установленных законами Республики Казахстан, после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При регистрации крестьянского или фермерского хозяйства, основанного на совместном предпринимательстве, свидетельство о государственной регистрации выдается на главу крестьянского или фермерского хозяйства. К свидетельству прилагается список членов крестьянского или фермерского хозяйства, заверенный руководителем соответствующего территориального подразделения органа государственных доходов.

Крестьянское или фермерское хозяйство является равноправной производственной единицей сельского хозяйства в Республике Казахстан.

Крестьянское или фермерское хозяйство самостоятельно определяет направление своей деятельности, структуру и объемы производства, выращивает, перерабатывает и реализует продукцию, а также решает другие вопросы, связанные с ведением хозяйства.

Для ведения крестьянского или фермерского хозяйства земельные участки предоставляются гражданам Республики Казахстан на праве частной собственности или на праве временного возмездного землепользования (аренды) сроком от 10 до 49 лет, а для ведения отгонного животноводства (сезонные пастбища) - на праве временного безвозмездного землепользования в соответствии с настоящим Законом и земельным законодательством Республики Казахстан.

Предоставление права частной собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения для ведения крестьянского или фермерского хозяйства осуществляется на платной основе. При этом граждане Республики Казахстан могут приобрести право частной собственности на земельный участок по цене, равной его кадастровой (оценочной) стоимости, либо по льготной цене, определяемой в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан.

Выплата сумм за выкуп земельного участка может производиться в рассрочку до десяти лет по письменному заявлению лица, приобретающего право частной собственности на земельный участок в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Сельское хозяйство - одна из отраслей материального производства. Сельскохозяйственные предприятия создают продукты питания для населения, сырье для ряда отраслей промышленности, воспроизводят основное стадо продуктивного и рабочего скота. Сельское хозяйство имеет ряд специфических признаков, которые отличают его от других отраслей. Бухгалтерский учет имеет в силу этого особенности, вытекающие из специфики производства и наличия разных форм собственности: индивидуальной (крестьянские хозяйства), коллективной (фермерские хозяйства), акционерной.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Специфика земли состоит в том, что она одновременно предмет и средство труда. В связи с этим необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации, определять эффективность производства отдельных культур и работ, не допустить эрозии почв. Земельные участки учитывают в натуре. Разработанные земельные кадастры - совокупность сведений о природном, хозяйственном и правовом положении земель. Учет земли осуществляется в Земельной книге.

Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено, процесс производства ведется на больших площадях. В производственном процессе используется мобильная сельскохозяйственная техника: тракторы, комбайны и другие, что требует учета деятельности этой техники по подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам), по культурам и видам животных.

В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года. Например, период выращивания озимых зерновых культур 300 суток (время производства), а работы по их возделыванию 60-100 суток (рабочий период). Поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по выращиванию молодняка и откорму животных.

Значительная часть продукции собственного производства в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот: продукция растениеводства - на семена, на корм скоту, как посадочный материал и т. д.; продукция животноводства - на корм скоту, на удобрения, в качестве увеличения поголовья и др. Это вызывает необходимость в четком отражении движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.

От большинства культур и животных в силу биологических особенностей и производственных условий получают несколько видов основной продукции и продукции, которая имеет второстепенное значение (побочная продукция) и, как правило, не является объектом исчисления себестоимости. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода продукции разных видов. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, молочное стадо крупного рогатого скота, овцеводство и т. д.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке, или другим способом.

Сельскохозяйственное производство носит сезонный характер (основные работы выполняются в период сева и уборки урожая). Происходит неравномерное получение продукции от большинства видов животных и затрат на эксплуатацию и ремонт техники. Износ же по сельскохозяйственной технике начисляют равномерно в течение года, хотя работает она 1-2 месяца в году.

Исходным материалом в процессе производства является либо готовый продукт (семена, посадочный материал, яйца) либо живое растение или животное, которые не содержат в себе весь конечный продукт. Этот продукт создается в процессе производства в результате роста и развития растений и животных под воздействием труда, внешней среды и орудий производства. Например, норма высева семян озимой пшеницы на гектар 0,8-2,2 центнеров, а урожай 20-30 центнеров и больше.

2.2 Учет и анализ нематериальных активов предприятия

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве регулируется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (МСФО/ IAS 41). Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции (т.е. продукции, полученной от биологических активов) только в момент ее получения (сбора). Последующий учет готовой продукции и ее переработки осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Например. Молоко - готовая продукция, которая подлежит переработке в молочные продукты (кисломолочные продукты, творог, сыр и т.п.).

Животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно, в процессе биотрансформации (процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения), давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды являются «биологическими активами».

Сельскохозяйственная деятельность -- это управление биотрансформацией биологических активов в целях последующей продажи полученной продукции, отражения как запасы, перевод в основные средства, получения сельскохозяйственной или производства дополнительных биологических активов (живущее животное или растение), т.е. отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Биологические активы могут классифицироваться по следующим группам:

1. Долгосрочные биологические активы:

- Рабочий скот.

- Продуктивный скот.

- Многолетние насаждения.

- Другие долгосрочные биологические активы.

2. Текущие биологические активы:

- Животные на выращивании и откорме.

- Биологические активы в состоянии биологических преобразований (кроме животных на выращивании и откорме).

- Другие текущие биологические активы.

Размещено на allbest.ru