Организация бухгалтерского учета собственных основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧОУ ВО «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИЙ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ»

ПРОГРАММЫ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

«Организация бухгалтерского учета собственных основных средств»

Разработал студент Матюшенко А.И.

Руководитель ВКР преподаватель Штепа А.В.

Санкт-Петербург

2020

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Особенности и принципы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта собственных основных средств на предприятиях в РФ

1.3 Организация бухгалтерского учета собственных основных средств на предприятии

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Л1 Строительная компания №1»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет собственных основных средств на предприятии

2.3 Совершенствование организации бухгалтерского учета собственных основных средств в ООО «Л1 Строительная компания №1»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Основные средства представляют собой наиболее значимую статью активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную способность предприятий организовывать стабильный приток денежных средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их полезного использования.

Средствами труда являются станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструменты, а материальные условия процесса труда - это производственные здания, транспортные средства.

Основной особенностью основных средств в отличии от других активов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Этот процесс называется амортизацией.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В современных условиях ограниченности финансовых ресурсов, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

Основные средства на протяжении длительного периода поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, но, кроме этого, они еще имеют свойство изнашиваться в результате эксплуатации, подвергаться ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества. Кроме того, они перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, могут безвозмездно передаваться или быть проданными другим предприятиям, обмениваться, сдаваться в аренду, списываться с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Актуальность изучения бухгалтерского учета основных средств связана с тем, что в результате производственного процесса, в котором основные средства используются большое количество раз, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на расходы производства на протяжении нормативного срока их службы при помощи начисления амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

Цель дипломной работы, в первую очередь, исследование особенностей учета наличия, состояния, движения и использования основных средств в организации. В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:

- исследовать и систематизировать литературу по теме учета и аудита основных средств;

- изучить понятие и классификацию основных средств;

- ознакомиться с организацией учета основных средств на выбранном предприятии;

- изучить нормативно-правовую базу учета основных средств;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета основных средств на выбранном предприятии.

Объект изучения - ООО «Л1 Строительная компания №1». Предмет выпускной квалификационной работы - изучение и оценка учёта основных средств на данном предприятии.

Методы, используемые при написании выпускной квалификационной работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод оценки финансовых показателей.

Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа.

Работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Предложения и рекомендации могут быть применены в практической деятельности на исследуемом предприятии.

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

К основным средствам относят имущество, которое:

- активно используют в компании или передали в аренду за плату;

- в будущем принесет доход;

- не используется для перепродажи;

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- для налогового учета проходит по условию стоимости более 100 000 рублей; основное средство стоимость которого в бухгалтерском учете выше 40 000 рублей.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации.

Организация имеет следующие права по отношению к основным средствам:

1. Владение - полное право собственности. Владелец основных средств имеет право продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично;

2. Распоряжение - ограниченное временем и масштабом право владения;

3. Пользование предполагает только право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей;

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

- по видам;

- по назначению;

- по отраслям экономики;

- по степени использования в хозяйственной деятельности;

- по принадлежности.

Органы государственной статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование:

4.1. силовые машины и оборудование;

4.2. рабочие машины и оборудование;

4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

4.4. вычислительная техника;

4.5. прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные фонды.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные фонды производственного назначения - это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства - это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в том числе расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.

1.2 Особенности и принципы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта собственных основных средств на предприятиях в РФ

Нормативное регулирование учета основных средств играет важную роль в вопросе регламентации учетного процесса в любой компании. Ведь необходимость корректного осуществления учета основных средств стоит перед любой развивающейся фирмой.

На текущий момент отдельные требования к учету основных средств содержатся в разных нормативных документах. В частности, к ним относятся:

- закон о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета не только основных средств, но и активов вообще.

- положение по ведению бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета именно основных средств. А именно говорится, что следует к ним причислять, а также на какие группы они классифицируются в фирме. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств.

- ПБУ 6/01 об учете ОС, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются следующие вопросы: определение понятия ОС, классификация ОС по разным группам, корректное определение срока полезного использования ОС, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об ОС в отчетности фирмы.

- методические указания по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Документ более подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01. Несмотря на то что не имеет императивного действия, компаниям на практике необходимо им руководствоваться.

- ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы фирмы при приобретении ОС или при выбытии объектов ОС компании.

- методические указания по проведению инвентаризации, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. В данном документе для компании представляют интерес правила и алгоритм проведения инвентаризации ОС.

- план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом компаниям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением ОС в фирме (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств в РФ, в настоящее время присутствуют и некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тренд на приведение стандартов учета в РФ в соответствие с МСФО.

Говоря о конкретных неопределенных аспектах российских правил учета ОС, можно выделить следующие:

Во-первых, существенным недостатком российской нормативной базы является отсутствие механизма по учету последующих расходов, которые фирма понесла в отношении имеющегося ОС. Например, в МСФО такие расходы должны влиять на балансовую стоимость ОС, увеличивая ее.

Во-вторых, значимым проблемным моментом является вопрос о переоценке срока предполагаемого использования ОС в целях учета. Как следует из положений указанных выше нормативных документов, срок службы ОС в последующем по российским правилам учета переоцениваться не должен. Исключение в российских правилах предусмотрено только для случая модернизации.

В МСФО предусмотрен иной порядок: по окончании каждого отчетного периода фирма должна пересмотреть срок предполагаемой службы имеющихся у нее ОС. При этом во внимание принимается показатель «моральный износ оборудования».

Помимо изложенных, в российской нормативной базе учета ОС существуют и иные проблемные моменты, касающиеся базовой терминологии.

В частности, российские правила не определяют понятия «достройка», «модернизация», «реконструкция». В связи с этим на практике возникают частые споры по поводу того, к чему отнести понесенные фирмой расходы: к ремонту или к модернизации. А соответственно, следует ли расходы учесть в составе прочих, либо на их величину необходимо увеличить учетную стоимость ОС.

Аналогична ситуация с понятием конструктивно сочлененного предмета. Несмотря на то, что определение приведено в ПБУ 6/01, в практике у многих компаний возникают трудности с определением, какие именно части являются составляющими конструктивного сочлененного предмета (инвентарного объекта), а какие -- самостоятельными инвентарными объектами.

Перечисленные выше пробелы в нормативном регулировании учета ОС на предприятии обуславливают актуальные направления совершенствования документарной базы учета в РФ.

Можно выделить несколько направлений совершенствования учета основных средств на предприятии:

- приведение в соответствие с МСФО разрешенных методов амортизации. А именно: из российской практики предполагается исключить метод по сумме чисел лет полезного использования, который не установлен МСФО.

- отступление от четкого стоимостного ограничения, разрешающего учитывать актив как ОС.

- введение практики учета обесценивания ОС.

Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету ОС на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в указанных документах урегулированы недостаточно. Устранить недостатки нормативной базы, а также максимально приблизить ее к нормам МСФО -- первостепенная задача в текущих условиях в РФ.

1.3 Организация бухгалтерского учета собственных основных средств на предприятии

Имущество стоимостью менее 100 000 рублей в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному:

1. В бухгалтерском учете:

- если стоимость актива меньше 40 000 рублей, то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.

- если объект стоит дороже 40 000 рублей, его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

2. В налоговом учете у компании нет выбора. Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).

3. Например, как провести списание ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году стоимостью до 100 000 рублей.

В январе 2020г ООО «Бета» купила компьютер стоимостью 90 000 рублей (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, компьютеры нужно относить к группе со сроком использования от двух до трех лет. Компания установила, что амортизировать будут в течение 25 месяцев, линейным способом. Тогда ежемесячная норма в бухучете = 90 000 рублей / 25 месяцев = 3 600 рублей. То есть, с февраля месяца ежемесячно будет начисляться именно эта сумма. В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ, а списывается оно в расходы линейным способом. Значит, ежемесячно в расходах компании будет стоять сумма 3 600 рублей. Либо единовременно в размере 90 000 рублей. Но обратите внимание, и то и другое действие надо отразить в материальных расходах, а не в амортизации.

Имущество стоимостью более 100 000 рублей учитывается в БУ и НУ одинаково. Эти объекты принимаются к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.

Например, как провести списание ОС в налоговом и бухучете в 2020 году стоимостью до 100 000 рублей. В январе 2020 ООО «Гамма» покупает легковой автомобиль стоимостью 610 000 рублей (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств относит такое имущество к группе со сроком использования от трех до пяти лет. Компания установила, что начисление амортизации будет проводиться в течение 60 месяцев, линейным способом. Тогда ежемесячная норма = 610 000 рублей / 60 месяцев = 10 167 рублей. То есть, с февраля месяца ежемесячно, в течение года, будет начисляться 10 167 рублей. В целях налогообложения данное имущество признается амортизируемым. Значит, ежемесячно, в течение 2020 года, норма амортизация для целей налогообложения будет равна 10 167 рублей.

Закон №325-ФЗ от 29.09.2019 внес ряд существенных поправок в НК РФ. В следствии этих поправок изменились некоторые правила, касающиеся амортизации ОС. Применять их следует с 1 января 2020 года.

1. Установлен лимит на частоту смены метода начисления амортизации. Теперь делать это можно не более одного раза за 5 лет. При этом не имеет значение с какого метода на какой вы переходите: с линейного на нелинейный или наоборот.

2. Порядок начисления амортизации по линейному методу (п.7 ст.259.1) касается теперь лишь расконсервированных ОС и тех, для которых окончена реконструкция.

3. Поменялся список объектов, по которым амортизация не начисляется с 1 дня месяца, когда они стали работать. Теперь к таким ОС относятся законсервированные на срок от 3 месяцев и более, а также те, чья реконструкция длится больше года. При вводе в действие амортизация будет начисляться в общем порядке.

4. При консервации основных средств срок их использования не продлевается. Если юрлицо консервирует свои ОС более чем на 3 месяца, то расчет амортизации прекращается, и начисляться она будет только после введения ОС в действие. При этом время пользования объектом будет прежним.

5. Организация должна начислять амортизацию, если ее ОС отдано в безвозмездное пользование. Однако эти амортизационные отчисления не будут учитываться при определении базы для налога на прибыль. Они будут числиться в расходах не участвующих в налогообложении.

В бухгалтерском учете используется 4 метода начисления амортизации:

- линейный;

- снижаемый остаток;

- метод списания по сумме количества лет;

- списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара.

Однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

Линейная амортизация считается по формуле:

А = ПС / СПС, (1)

где:

А -- ежемесячная сумма амортизации;

ПС -- первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС -- срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 -- начислена амортизация по ОС.

Для ввода объекта в эксплуатацию, необходимо составить документы по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка». Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ -- когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) -- приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 -- выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 -- сформирована ПС ОС.

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

Первоначальная стоимость основного средства может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 -- отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 -- выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) -- отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 -- признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 -- отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 -- списана амортизация;

Дт 91 Кт 01-- списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи -- недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 -- списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 -- списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией.

бухгалтерский учет основное средство

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика «Л1 Строительная компания №1»

Л1 Строительная компания №1 - один из крупнейших в Санкт-Петербурге и на Северо-Западе строительно-инвестиционных холдингов. Сегодня по объемам жилищного строительства, масштабам влияния на решение важнейших социально-экономических проблем, комплексному воздействию на градостроительную среду Компания Л1 занимает лидирующие позиции на строительном рынке региона.

За 27 лет работы на территории Северной столицы компанией построено более 30 000 квартир в 170 домах. Многие из построенных СК Л1 домов являются архитектурными доминантами городских кварталов, их названия известны многим петербуржцам: ЖК «Монплезир», ЖК «Янтарный берег», ЖК «Глория-парк», ЖК «Изумрудный остров», ЖК «Империал» и многие другие. В совокупности за период своей работы в Санкт-Петербурге компания ввела в эксплуатацию более 2 млн. кв. метров жилья.

За последние пять лет компания ввела в эксплуатацию 818 тысяч квадратных метров недвижимости, жилой и коммерческого назначения. Всего за этот период построено 8062 квартиры в 42 домах.

В 2018 году Компания ввела в эксплуатацию 10 домов в ЖК «Граф Орлов» и ЖК «Премьер Палас», а также полностью завершила работы на ЖК «Маршал». Общий объем введенного в 2018 году жилья составил 277 500 кв.м., что позволило Компании Л1 войти в ТОП-10 застройщиков Петербурга по объемам сданной недвижимости.

В планах компании на 2019 год продолжение строительства текущих проектов: ЖК «Граф Орлов» и ЖК «Лондон Парк». Также Компания приступила к строительству нового клубного дома премиального сегмента «Классика. Дом для души». 7-этажный дом на 36 квартир расположится в Петроградском районе и станет заключительным этапом в рамках жилого комплекса «Классика», расположенного на улице Глухой Зеленина, д. 4. Также в 2019 году компания планирует вывести на рынок другие новые объекты.

В будущем у СК Л1 большие планы по строительству жилых домов высокого качества на территории Санкт-Петербурга. Земельный банк Компании Л1 составляет почти 80 гектаров. Несмотря на это, Компания рассматривает возможность приобретения новых участков под строительство в Санкт-Петербурге.

Выступая в качестве инвестора, застройщика, генподрядчика, компания осуществляет полный цикл работ от проектирования до сдачи домов в эксплуатацию. Приоритетное направление деятельности компании - квартальная застройка в лучших локациях Санкт-Петербурга. Все проекты, возводимые компанией, отличаются интересными архитектурными решениями, яркими фасадами и удобством планировок. Дома возводятся по кирпично-монолитной технологии и соответствуют всем современным стандартам, как в строительстве, так и в инженерном оснащении.

Компания специализируется на строительстве жилья в востребованных сегментах рынка Санкт-Петербурга: комфорт и бизнес-класса. Сегодня Л1 представляет максимально исчерпывающий ассортимент планировочных решений, от квартир-студий РИАЛ (эксклюзивный проект Компании Л1), до видовых многоуровневых апартаментов класса LUX*, в том числе с уникальными характеристиками: собственными бассейнами и зимними садами.

Компания Л1 придерживается принципа информационной открытости. На всех объектах установлены веб-камеры, которые позволяют всем заинтересованным круглосуточно следить за ходом работ на строительной площадке. Кроме того, Компания Л1 - первая на строительном рынке открыла свой тематический блог на базе Живого Журнала, который посвящен вопросам строительства и приобретения жилья. Также новости компании регулярно появляются в группах в социальных сетях и в ведущих средствах массовой информации. Для удобства клиентов, офисы продаж компании и консультационные пункты на объектах Л1 работают ежедневно. Здесь за чашечкой ароматного кофе можно выбрать походящие варианты, а затем вместе с профессиональным менеджером посмотреть выбранные объекты.

Для клиентов, которые уже приобрели жилье, работают специальные службы, которые занимаются сопровождением покупателей.

Компания Л1 всегда и во всем стремится идти на встречу своим покупателям, делает все возможное чтобы сделать приобретение жилья в своих объектах максимально простым и приятным. Последние несколько лет компания предлагает покупателям индивидуальные условия оплаты, индивидуальные рассрочки и возможность приобрести жилье в Ипотеку. Сегодня компания Л1 сотрудничает с ведущими банками РФ: ПАО Сбербанк, Банк Возрождение, Совкомбанк, Россельхохбанк, ВТБ24, Уралсиб, Дом.РФ, Ак Барс Банк, СМП-банк и другие.

Уже несколько лет компания Л1 активно сотрудничает с ведущими агентствами недвижимости как в Санкт-Петербурге, так и с региональными брокерами.

Компания Л1 стремится стать лучшей во всех сферах своей профессиональной деятельности и прочно закрепиться на ведущих позициях по объему строящегося и вводимого жилья в Санкт-Петербурге. СК Л1 будет и далее совершенствовать качество своих проектов, услуг и сервиса, строя качественные и яркие жилые комплексы.

Дата регистрации ЮЛ: 09.09.2002

Среднесписочная численность работников: 01.01.2020 - 65 человек (69 на 01.01.2019 г.)

Руководитель юридического лица - Генеральный Директор Шилов Вадим Олегович.

В настоящее время в ООО «Л1 Строительная компания №1»

работает 60 постоянных сотрудников, при этом состав структурных подразделений организации определяется основными направлениями его деятельности. На время сезонных работ, а также для выполнения отдельных видов работ компания заключает договора с временными работниками.

Строительная организация использует линейно-функциональную структуру управления.

ООО «Л1 Строительная компания №1» возглавляет директор, который осуществляет общее руководство, решает вопросы финансирования, контролирует финансовую документацию, распоряжается средствами и имуществом организации, обеспечивает взаимодействие с деловыми партнерами, заключает договоры и совершает другие юридические действия от имени общества, издает приказы. Кадровые вопросы также находятся в числе компетенций директора.

Главный инженер обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек (материальных, финансовых, трудовых), рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям технической эстетики, а также их надежность и долговечность.

Полномочия руководителей и рядовых сотрудников регламентируют должностные инструкции, которые определяют статус руководителя и сотрудника; закрепляют иерархическую подчиненность; определяют диапазоны ответственности сотрудников, определяют “горизонтальные” взаимодействия руководителей и сотрудников. Ответственность за принимаемые решения сформирована в виде диапазонов ответственности для каждой должности. В рамках диапазона ответственности должностное лицо действует самостоятельно и лично отвечает за положительный результат.

Недостатком данной структуры управления является отсутствие отдельных звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования деятельности маркетинга (данные функции возложены на генерального директора).

Организационная структура предприятия отражена на рисунке 1.

Рисунок 1- Организационная структура ООО «Л1 Строительная компания №1»

Таблица 1 ? Основные показатели технико-экономической деятельности ООО «Л1 Строительная компания №1» за 2017-2019 гг.

Показатели	2017г, тыс руб	2018г, тыс руб	2019г, тыс руб	Отклонения
				тыс руб	тыс руб	%	%
Выручка	80744	173 818	197 031	93 074	23 213	215,27	113,40
Себестоимость продаж	80 486	172 753	195 203	92 267	22 450	214,60	113,00
Валовая прибыль	258	1 065	1 828	807	763	412,80	171,60
Чистая прибыль	64,00	586,00	61,00	522	30	915,60	105,10
Стоимость основных средств	12270	12898	10 308	628,00	-2 590	105,10	79,90
Численность работников, чел	52,00	58,00	60,00	6,00	2,00	111,50	103,40
Фонд оплаты труда	980,00	1 130,00	1 199	150,00	69,00	115,30	106,10
Средняя зарплата в месяц	18,84	19,48	19,98	0,64	0,50	103,40	102,60
Собственный капитал	70,00	656,00	1272	586,00	616,00	937,10	193,90
Заемный капитал	0	0	30,00	0	30,00
Дебиторская задолж-ть	8 442	18744	8 380	10 302	9 636	222,00	151,40
Кредиторская задолж-ть	23168	47 408	46 686	24 240	-722	204,60	98,50

Анализируя основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Л1 Строительная компания №1» за период 2017-2019 гг. следует отметить положительную динамику по подавляющему большинству позиций. Сопоставляя 2017 и 2018 гг., отметим максимальный рост собственного капитала на 993% и чистой прибыли на 916%. Показатели валовой прибыли и выручки уверенно возросли и составили в 413% и 215,3% соответственно по отношению к уровню предыдущего периода.

Следует отметить и факт роста себестоимости продаж на 214,6%, что представляет собой определенный резерв к повышению эффективности хозяйственной деятельности.

В 2019 г. темпы роста выручки и себестоимости продаж сохранили положительную динамику, но снизились относительно 2018 г. и составили 113,4% и 113,0% соответственно. Значительно снизились валовая прибыль и чистая прибыль, так валовая прибыль составила в 2019 г. 172% от валовой прибыли предыдущего года, по темпу роста чистой прибыли зафиксировано снижение почти в 9 раз относительно предыдущего отчетного периода.

Стоимость основных средств после незначительно роста на 105% в 2018 г. относительно 2017 г., резко снизилась в 2019 г. как в абсолютном, так и в относительном выражениях, составив соответственно 10308 тыс. руб. и 80%.

Основной причиной данного явления послужила продажа неиспользуемого оборудования.

Абсолютная величина собственного капитала последовательно возрастает в периоде 2017-2019 гг., составив в 2018 г. 937% от предыдущего отчетного периода, а в 2019 г. ? 194% по сравнению с предшествующим годом, темп роста данного показателя заметно снижается. В то же время, в 2019 г. наблюдается появление заемного капитала в размере 30 тыс. руб.

Отмеченные разнонаправленные тенденции свидетельствуют о некотором ослаблении финансового положения предприятия.

Дебиторская задолженность растет в объеме, составив в 2018 г. 18744 тыс руб., рост относительно 2017 г. ? 222%; в 2019 г. 28380 тыс. руб., рост относительно 2018 г. ? 151%. Как видим, темпы роста дебиторской задолженности несколько замедлились, а отмеченный рост общей суммы дебиторской задолженности произошел вследствие роста задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в части стоимости работ или услуг, произведенных, но не оплаченных покупателями и заказчиками.

Аналогичная тенденция просматривается и по кредиторской задолженности. Объем кредиторской задолженности в 2018 г. составил 205% от объема 2017 г., в 2019 г. объем данного снизился на 722 тыс. руб. и составил 98,5% от объема кредиторской задолженности в предыдущем отчетном периоде. Динамика изменений суммы кредиторской задолженности, в основном, определяется динамикой задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Численность сотрудников возросла в течение анализируемого периода на 8 человек, в связи с этим увеличился фонд оплаты труда на 115% в 2018 г. по сравнению с 2017 г., в 2019 г. на 106 % относительно 2018 г. Средняя зарплата персонала также растет ? в 2018 г. на 103,4% по отношению к предыдущему периоду и в 2019 г. ? на 102,6% по сравнению с 2018 г., но можно отметить небольшое снижение темпа роста средней зарплаты. Привлечение новых сотрудников осуществляется преимущественно путем внешнего отбора, основными источниками которого являются объявления в СМИ и агентства по трудоустройству.

Итак, ООО «Л1 Строительная компания №1» с экономической точки зрения представляет собой небольшое предприятие, успешно функционирующее на строительном рынке. Организация динамично развивается, имеет перспективы роста, открыта для клиентов и предложений сотрудничества. Для повышения эффективности деятельности необходима строгая финансовая дисциплина, снижение непроизводительных расходов и себестоимости товаров и услуг.

2.2 Бухгалтерский учет собственных основных средств на предприятии ООО «Л1 Строительная компания №1»

Под организацией бухгалтерского учета понимается совокупность мероприятий, направленных на установление эффективной системы бухгалтерского учета на предприятии и обеспечение ее непрерывного функционирования.

Основными задачами бухгалтерского учета ООО «Л1 Строительная компания №1» являются: формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации и ее деятельности, обеспечение контроля за использованием финансовых, материальных, трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Директор ООО «Л1 Строительная компания №1» несет ответственность за соблюдение законодательства при выполнении фактов хозяйственной жизни и за организацию бухгалтерского учета. Все бухгалтерские функции исполняются одним сотрудником. Бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее приказом директора и непосредственно подчиняется директору. Бухгалтер организации ответственен за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление достоверной и полной бухгалтерской отчетности. Бухгалтер выполняет обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета в соответствии со стандартами и нормативными актами, действующими на территории РФ. В ведении данного сотрудника также:

- организация правильного документооборота, соблюдение установленных правил и форм бухгалтерской документации, хранение первичных документов организации;

- организация инвентаризаций основных фондов и материальных ценностей, долгов и обязательств; учет основных средств, расчет их амортизации;

- учет накладных расходов и затрат, начисление и выдача заработной платы, расчет отпуска сотрудникам, производит расчет больничных листков, правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Полномочия и обязанности бухгалтера зафиксированы в соответствующей должностной инструкции. Бухгалтерский учет в ООО «Л1 Строительная компания №1» ведется в специализированной бухгалтерской компьютерной программе “1С: Бухгалтерия 8.2”, которая представляет собой мощный сервис для эффективного ведения бухгалтерского учета ? работу с бухгалтерскими счетами, разнообразные режимы ввода бухгалтерских операций, поддержку документов первичного учета, получение разнообразных отчетов, контроль целостности данных. Разнообразные и гибкие возможности этой программы позволяют использовать ее как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования финансовой отчетности. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Основные регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию. Иные документы бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Бухгалтерский учет ООО «Л1 Строительная компания №1» ведется в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете”, положениями по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни. Ведение бухгалтерского учёта в ООО «Л1 Строительная компания №1» производится в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета, утвержденной руководителем организации. Организация использует рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России о№ 94н и инструкции по его применению. Факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”. Отдельными распорядительными документами устанавливаются:

? порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;

? график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;

? применяемые формы регистров бухгалтерского учета и перечень должностных лиц, ответственных за их ведение;

? перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав.

Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возлагается на бухгалтера ООО «Л1 Строительная компания №1». Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается приказами руководителя предприятия. Сроком составления месячной бухгалтерской отчетности в организации установлено считать 30 число месяца, следующего за отчетным месяцем. Срок составления квартальной отчетности ? 28 число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Согласно учетной политики ООО «Л1 Строительная компания №1» учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства». По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со сроком полезного использования, который определяется исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО «Л1 Строительная компания №1» не производится переоценка основных средств.

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая). Счет 01 «Основные средства» по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету свидетельствует о размере основных средств на балансе организации. Обороты по дебету означает поступление основных средств, обороты по кредиту их списание.

Первоначальная стоимость приобретенных объектов состоит из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и с учетом фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

- 01.1 «Поступление ОС»;

- 01.2 «Выбытие ОС».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

- 08.3 «Строительство объектов ОС»;

- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»; -

- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Для учета амортизации основных средств в ООО «Л1 Строительная компания №1» открыт счет 02 «Амортизация основных средств». Помимо собственных основных средств ООО «Л1 Строительная компания №1» использует арендованные основные средства. Для их учета открыт забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» Основные средства производственного назначения могут быть получены ООО «Л1 Строительная компания №1» различными способами.

Приведем пример порядка отражения в учете поступления основных средств. ООО «Л1 Строительная компания №1» приобретено основное средство стоимостью 500 000 рублей -складской стеллаж. Основное средство не требует монтажа.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 2):

Таблица 2 -Бухгалтерский учет приобретения основного средства, не требующего монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Получен объект основных средств от поставщика	08	60	500 000,00
Отражен НДС по приобретенному объекту основных средств	19	60	83 333,00
НДС принят к вычету	68	19	83 333,00
Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	500 000,00

Компания приобрела в качестве основного средства обогреватель в офис, стоимостью 58 764 рублей. Монтаж произвела организация ООО «Ситисервис», стоимость работ 12000 рублей (без НДС). ООО «Л1 Строительная компания №1» дополнительно оплатила счет. Бухгалтер ООО «Л1 Строительная компания №1» сделал следующие проводки (таблица 3).

Таблица 3 -Бухгалтерский учет приобретения основного средства, требующего монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Перечислено поставщику за основные средства	60	51	58 764,00
Отражены фактические затраты на приобретение основных средств (без учета НДС)	08	60	49 800,00
Учтены расходы по монтажу основного средства (без учета НДС)	08	60	12 000,00
Отражена сумма НДС по закупленным основным средствам	19	60	8 964,00
Перечислено поставщику за основные средства за монтаж	60	51	14160
На сумму начисленного НДС за монтаж	19	60	2160
НДС принят к вычету	68	19	2160
Кондиционер введен в эксплуатацию	01	08	61800

Кроме приобретения основных средств за плату, еще одним способом является получение основных средств в счет вклада в уставный капитал организации. Первоначальная стоимость таких средств согласовывается с учредителями организации. ООО «Л1 Строительная компания №1» по решению № 120 от 29 января 2018 г. о передаче государственного имущества в хозяйственное ведение передан в качестве вклада в уставный капитал автомобиль Шевроле Нива, о чем свидетельствует акт приема - передачи от 31 августа 2018 г. Данный автомобиль, бывший в употреблении, со сроком полезного использования 5 лет, фактический срок эксплуатации 44 месяца, сумма начисленной амортизации - 274 120,60 рублей. Поступление автомобиля в счет вклада в уставный капитал отражено бухгалтерской записью в журнале проводок (таблица 4).

Таблица 4 - Бухгалтерский учет поступления основного средств в счет вклада в уставный капитал

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Поступление вклада учредителя в виде автомобиля	08	75.1	332 860,56
Автомобиль принят к учету	01	08	332 860,56

Если основные средства необходимо поддерживать в рабочем состоянии, то их необходимо своевременно модернизировать. Произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости. ООО «Л1 Строительная компания №1» решило улучшить технические характеристики цифровой телефонной станции - остаточная стоимость 91525,42 рублей. Стоимость работ по улучшению составила 10000 рублей (без НДС). Стоимость материалов составила 10521,50 рублей.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (таблица 5):

Таблица 5 - Бухгалтерский учет модернизации основного средства

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Учтены затраты на модернизацию	08	60	10 000,00
Учтена стоимость материалов, затраченных на модернизацию	08	10	10 521,50
Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость станции	01	08	20 521,50

Стоимость цифровой телефонной станции после модернизации - 112046,92 рублей.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

...