Бухгалтерский учет и анализ товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы - фактор развития производства предприятия. Экономическая сущность, роль и задачи учета товарно-материальных запасов. Организация бухгалтерского учета. Сравнительный анализ методов оценки товарных запасов по себестоимости.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.05.2022 |
| Размер файла | 102,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ЖАЛАЛ-АБАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Б.Осмонова
ТАШ-КУМЫРСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА: «ЭКОНОМИКА И ИНФОРМАТИКА»
квалификационная работа
на тему: «Бухгалтерский учет и анализ товарно-материальных запасов»
Выполнил (а):
Болотбекова А.Б.
Таш-Кумыр 2020
Жалал-Абадский государственный университет им. Б.Осмонова
Таш-Кумырский инженерно-педагогический факультет
Кафедра «Экономика и информатика»
ЗАДАНИЕ
по квалификационной работе студенту Болотбековой Асылай Болотбековне
направление 580100 «Экономика»_______________________
профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
1. Тема квалификационной работы: «Бухгалтерский учет и анализ товарно-материальных запасов»
2. Срок сдачи студента законченной работы « __ » ________ 2020г.
3. Исходные данные к квалификационной работе: ОсОО «ЭспоСтрой»
4. Содержание квалификационной работы: Введение, Глава 1. Товарно-материальные запасы - важнейший фактор развития производства предприятия, Глава 2. Учет товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой», Глава 3. Анализ использования товарно-материальных запасов, Заключение.
5. Использованная литература: Приведено в конце работы.
6. Приложение к квалификационной работе: Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета
9. Подпись студента:_______________«16» мая 2020г.
Содержание
Введение
Глава 1. Товарно-материальные запасы - важнейший фактор развития производства предприятия
1.1 Экономическая сущность, роль и задачи учета товарно-материальных запасов
1.2 Классификация и оценка товарно-материальных запасов
1.3 Документальное оформление поступления и расходов товарно-материальных запасов
Глава 2. Учет товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой»
2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ОсОО «ЭспоСтрой
2.2 Учет движения товарно-материальных запасов
2.3 Организация бухгалтерского учета товарно-материальных запасов
2.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Глава 3. Анализ использования товарно- материальных запасов
3.1 Сравнительный анализ методов оценки товарных запасов по себестоимости
3.2 Анализ потребности предприятий в товарно-материальных запасах
3.3 Показатели эффективности использования товарно-материальных запасов
Заключение
Использованные литературы
Введение
материальный запас бухгалтерский учет
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.
В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов, что можно добиться в результате анализа эффективности их использования.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. В торговых и промышленных организациях номенклатура товарно-материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по их учету составляет более 30% всей информации по управлению производством. Ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистой прибыли как в текущем, так и в последующем году.
Результативность хозяйствования во многом зависит от умения работников управления тщательно готовить и обосновывать принимаемые решения. Для этого необходимо предварительно анализировать состояние управляемого объекта или процесса, изучать влияние воздействующих на него факторов, взаимосвязь с другими объектами и процессами, прогнозировать возможные альтернативы его развития. Экономический анализ позволяет четко ставить задачи и определять основные направления и варианты их решения.
Перед учетом и анализом материальных запасов стоят следующие основные задачи:
· контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;
· своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;
· своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
· контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов на издержки производства или обращения;
· контроль за состоянием складских запасов;
· выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
· получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;
· расчет показателей эффективности использования товарно-материальных запасов.
Квалификационная работа выполнена с целью изучения процесса организации учета и анализа товарно-материальных запасов на предприятии. Объектом исследования является ОсОО «ЭспоСтрой», который является юридическим лицом, учрежденным в соответствии с законодательством Кыргызской Республики в целях извлечения прибыли.
ОсОО «ЭспоСтрой» осуществляет широкий диапазон видов деятельности в коммерческой, производственной сферах, в сферах жилищного и промышленного строительства, сферы оказания услуг, как, например:
· организация оптовой и розничной торговли и торгово-посреднической деятельности;
· осуществление экспортно-импортных операций;
· инвестиционная деятельность;
· изготовление оборудования для строительной, дерево- и металлообрабатывающей промышленности;
· производство металлических контейнерных, цельноперевозных и сборно-разборных зданий и помещений, линий электропередач и других строительных металлических конструкций;
· производство плиток и плит, металлочерепицы, металлических дверей, дверных и оконных рам, ставней, ворот, перил, лестниц и т.д.;
· новое строительство, реставрация, капитальный и текущий ремонт зданий и помещений производственного, административного, культурно-бытового, жилого назначения;
· архитектурные и инженерные работы;
· руководство строительными проектами и др.;
· оказание инжиниринговых и маркетинговых услуг;
· оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа, автосервисное обслуживание и др.
Имущества ОсОО «ЭспоСтрой» составляют основные и оборотные средства, которое формируется за счет:
· вклада Участников в уставный капитал предприятия;
· прибыли, полученной от деятельности предприятия;
· иных источников, не запрещенных законодательными актами.
Учет товарно-материальных запасов на предприятии организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной работе были определены следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание товарно-материальных запасов, дать их классификацию и оценку;
- изучить методику учета поступления и расходования товарно-материальных запасов и их документального оформления;
- провести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии.
Глава 1. Товарно-материтальные запасы - важнейший фактор развития производства предприятия
1.1 Экономическая сущность, роль и задачи учета товарно-материальных запасов
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.), учет комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Улучшению снабжения товарно-материальных запасов:
- способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;
- обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п.;
- ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
В связи с этим перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:
· правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
· выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
· постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
· систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
· контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
· своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на предприятиях, состояние складского и весо измерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорто размерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, экспедиторов) за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им ценностей. С этими лицами заключается договоры о материальной ответственности.
Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материальных ценностей.
1.2 Классификация и оценка товарно-материальных запасов
В процессе производства материальные ценности используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствую изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить на три большие категории запасов - это:
1 группа- сырье и материалы;
2 группа - готовая продукция;
3 группа - незавершенное производство.
Сырье и материалы потребляются в производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Они включают все товары, содержащиеся в запасах с целью использования их в производстве в качестве промежуточных факторов. Материалы и сырье состоят из таких товаров, которые при введении в процесс производства используются полностью. Они могут включать небольшой инструмент, когда он не рассматривается как основной капитал. Предприятия могут содержать в категории материалов и сырья широкий круг весьма различных товаров, из которых наиболее обычными видами являются топливо, промышленное сырье, сельскохозяйственные материалы, полуфабрикаты, компоненты для сборки, упаковочные материалы, продовольствие, канцелярские товары и так далее. Можно предположить, что каждое предприятие содержит некоторые запасы материалов и сырья, хотя бы запасы канцелярских товаров. В состав материалов и сырья могут быть включены также и запасы драгоценных металлов или камней, приобретенные предприятиями в качестве промежуточных факторов, - например, для изготовления ювелирных изделий или для протезирования зубов. Запасы золота, алмазов и т.д., предназначенные для промышленного использования или другого производства регистрируются как материалы и сырье.
Готовые изделия состоят из товаров, произведенных как продукция, которую ее производитель не предполагает далее перерабатывать до поставки потребителям. Товар завершен, когда его производитель закончил работу над ним, даже если он впоследствии может использоваться как промежуточный фактор в других процессах производства. Таким образом, запасы угля, произведенного горнопромышленным предприятием, классифицируются как готовая продукция, хотя запасы угля на электростанции классифицируются как материалы и сырье. Запасы аккумуляторов, произведенных изготовителем аккумуляторов, являются готовыми изделиями, хотя запасы этих же аккумуляторов у изготовителей автомобилей и самолетов классифицируются как материалы и сырье.
Тот же смысл имеют и товары для перепродажи. Их приобретают такие предприятия, как оптовые или розничные торговцы, с целью их перепродажи своим клиентам. Товары для перепродажи далее не перерабатываются покупающими их предприятиями, за исключением привлекательного для клиентов оформления их для перепродажи. Товары для перепродажи могут транспортироваться, храниться, маркироваться, сортироваться, мыться, упаковываться и т.д. их собственниками, но не изменяться иным образом.
Имеется еще один класс - это запасы незавершенного производства. Незавершенное производство состоит из продукции, которая еще не завершена, то есть еще недостаточно переработана, не доведена до состояния, в которой она обычно поставляется потребителям. Незавершенное производство существует на всех предприятиях, однако оно имеет особое значение на тех предприятиях, где для производства единицы готовой продукции требуется некоторое время, - например, в сельском хозяйстве или в отраслях, производящих сложный основной капитал, такой как суда, жилые здания, компьютеры, программное обеспечение или фильмы. Поэтому незавершенное производство может принимать широкий круг различных форм от выращивания сельскохозяйственных культур до частично завершенных фильмов или компьютерных программ. Хотя незавершенное производство является продукцией, еще не достигшей состояния, в котором она обычно поставляется другим единицам, тем не менее, может при необходимости передаваться. Например, в исключительных обстоятельствах, таких как ликвидация предприятия, она может быть продана.
На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы и процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и так далее. (Схема 1)
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое); а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другие).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (шпагат, скотч, клей-карандаш, маркеры, обтирочные материалы и другие).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и другие).
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, остатков, поступления и расхода сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 1600 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета:
1610 - «Товары»;
1620 - «Запасы сырья и основных материалов»;
1630 - Незавершенное производство»;
1640 - «Готовая продукция»;
1650 - «Сельхозпродукция с биологических активов»;
Для запасов вспомогательных материалов предусмотрен синтетический счет 1700, на котором могут быть открыт следующие субсчета:
1710 - «Топливо»;
1720 - «Запасные части»;
1730 - «Строительные материалы»;
1740 - «Прочие материалы»;
1750 - «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
1795 - «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов. Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
Код (номенклатурный номер) материала может предусмотреть следующие показатели:
- характеристика (размер, сорт);
- вид материала, марка;
- подгруппа материала;
- группа материала.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
В соответствии с МСФО товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы (Схема 2).
Первоначальная фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей рассчитывается бухгалтерией предприятия на основе договорной цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке товаров на склады предприятия, сумму потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли, фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей и др.
Расходы на содержании е маркетинговых служб в себестоимость материальных ценностей не включаются. Их относят на общехозяйственные расходы предприятия.
Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.
Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.
Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:
-принятие на учет;
-использование материалов на производство продукции, работ и услуг;
-продажа товаров и готовой продукции;
-прочее выбытие ценностей;
-определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;
-отражение в бухгалтерской отчетности.
1.3 Документальное оформление поступления и расходов товарно-материальных запасов
Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Движение материально-производственных запасов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным постановлением Национального Статистического Комитета Кыргызской Республики от 7 апреля 2003 года № 4 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету кассовых операций, основных средств и нематериальных активов, результатов инвентаризации и указаний по их применению и заполнению», к которым относится:
Таблица 1. Унифицированное первичное учетное документация по учету материалов
|
Номер унифицированной формы |
Наименование формы |
|
|
По учету материалов |
||
|
М-2 |
Доверенность |
|
|
М-2а |
Доверенность |
|
|
М-4 |
Приходный ордер |
|
|
М-7 |
Акт о приемке материалов |
|
|
М-8 |
Лимитно-заборная карта |
|
|
М-11 |
Требование-накладная |
|
|
М-15 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
|
|
М-17 |
Карточка учета материалов |
|
|
М-35 |
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений |
|
|
По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
||
|
МБ-2 |
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
|
|
МБ-4 |
Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
|
|
МБ-7 |
Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений |
|
|
МБ-8 |
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов ведет главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Для выполнения производственной программы предприятия определяется потребность в материальных ресурсах, затем они приобретаются или производятся. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контролирует выполнение плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременность поступления и оприходования материалов отдел снабжения. С этой целью в отделе ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и другое. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах; один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и другие. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе материально-технического снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и другим договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел материально-технического снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. В отделах снабжения обычно ведется Журнал учета поступающих грузов, в котором указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет в отдел хозяйственного обеспечения предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и другие оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы приходуются, на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных от разборки и демонтажа зданий и сооружений.
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальное оформление расхода материальных запасов
Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № __» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, накладные, которые выписывает отдел материально-технического снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
На небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Глава 2. Учет товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой»
2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ОсОО «ЭспоСтрой»
ОсОО «ЭспоСтрой» самостоятельно владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом, может выступать истцом и ответчиком в суде, заключать договоры, сделки, совершать иные действия, не запрещенные действующим законодательством. ОсОО «ЭспоСтрой» осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полной самостоятельности, самоуправления и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие, в том числе валютные счета в банковских учреждениях, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.
ОсОО «ЭспоСтрой» самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах целей, задач и видов деятельности, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики. Средства Общества образуются за счет основных и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.
Финансовые поступления образуются за счет:
- материальных и денежных взносов учредителей;
- поступления средств от производственной деятельности;
- поступление от выручки за проданный товар.
ОсОО «ЭспоСтрой» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность по установленной форме и несет ответственность за ее достоверность. Хозяйственный год совпадает с календарным, по окончании каждого года составляется баланс общества. Списание с баланса безнадежной к взысканию задолженности, недостач и потерь, иных непроизводственных затрат производится в установленном порядке с разрешением Директора.
Государственный контроль за правомерностью деятельности ОсОО «ЭспоСтрой» осуществляют государственные органы (финансовые, правоохранительные, налоговая инспекция и др.) в установленном законом порядке и в пределах своей компетенции.
ОсОО «ЭспоСтрой» разработало План счетов бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, рекомендуемым Государственной комиссией при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту.
Учетная политика предприятия сформирована, исходя из принципов осмотрительности, преобладания сущности над формой, оценки и стоимостного измерения, обособленности и основана на следующих основных принципах бухгалтерского учета: непрерывности, постоянства, начисления.
На предприятии бухгалтерский учет ведется с применением:
1. Типовых форм первичных документов: приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты, сметы на ремонтные работы и услуги на сторону, приемно-сдаточные акты, счета-фактуры и прочие формы.
2. Учетных регистров, составляемых на основе первичных документов: авансовые отчеты, сводные ведомости, журналы-ордера, кассовая книга и др., разрабатываемых самим предприятием или рекомендуемых нормативными актами.
В целях осуществления внутреннего контроля на предприятии, проводится инвентаризация активов (основных средств, товарно-материальных запасов, денежных средств), а также сверка дебиторской и кредиторской задолженностей один раз в год в течение четвертого квартала, не позднее 25 декабря отчетного года. Инвентаризация денежных средств может проводиться по решению руководства чаще, чем один раз в год. Результаты инвентаризации отражаются в отчете инвентаризационной комиссии.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, без письменного расположения на то руководителя.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется раздельно в соответствии с действующим законодательством. Расхождения учитываются на специальных счетах бухгалтерского учета.
Раскрытие данных бухгалтерского учета в финансовой отчетности на определенную дату осуществляется в соответствии с требованиями МСФО.
Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность списывается в соответствии с действующим законодательством.
Структура предприятия определена в соответствии со спецификой предприятия.
Финансовая отчетность подлежит контролю со стороны ревизионной комиссии и независимой аудиторской организацией.
Внутренний контроль осуществляется путем инвентаризаций и сверок.
В основе формирования Учетной политики лежат основные принципы бухгалтерского учета. Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Все статьи баланса измеряются в национальной валюте - сом.
Для ведения бухгалтерского учета применяется журнально-ордерная система.
Объектом бухгалтерского учета может стать только измеренный в денежном выражении факт хозяйственной деятельности. Стоимость активов учитывается по стоимости их приобретения. Запись хозяйственных операций производится в системе счетов бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность составляется и представляется по методу начисления, доход и затраты учитываются в момент совершения. Расходы, относящиеся к определенному периоду (расходы периода), должны заноситься в бухгалтерские книги в момент наступления независимо от времени получения или выплаты средств.
Начисление налога на прибыль производится по ставкам, утвержденных в соответствии с Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.
Статистический учет базируется на данных финансового учета и ведется по формам, установленным Нацстаткомом Кыргызской Республики.
Налоговый учет формируется на базе данных, сформированных в соответствии с Налоговым Кодексом и не предусматривает альтернативных методов учета.
Динамика и структура финансового положения (по данным бухгалтерского баланса) и результаты хозяйственной деятельности (по данным отчета о прибылях и убытках) ОсОО «Эспо Строй» за 2015-2016 гг. представлены в таблицах 2 - 5.
Таблица 2. Структура активов и пассивов ОсОО «Эспо Строй» на 31.12. 2015-2016 гг.
|
Активы |
2015 |
2016 |
Пассивы |
2015 |
2016 |
|||||
|
тыс. сом. |
% |
тыс. сом. |
% |
тыс. сом. |
% |
тыс. сом. |
% |
|||
|
Денежные средства |
974,1 |
5,3 |
665,4 |
3,6 |
Счета к оплате |
9187,4 |
50,0 |
8765,5 |
47,1 |
|
|
Счет к получению |
5834,1 |
31,8 |
6826,5 |
36,7 |
Авансы полученные |
528,0 |
2,9 |
5,8 |
0,0 |
|
|
Дебитор. задолжен. сотрудников и директора |
1,8 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
Прочие к/срочные обязательства |
3254,0 |
17,7 |
3604,0 |
19,4 |
|
|
Налоги, оплаченные авансом |
358,9 |
2,0 |
348,4 |
1,9 |
Налоги к оплате |
2,6 |
0,1 |
6,1 |
0,0 |
|
|
Товары |
9875,4 |
53,8 |
10233,7 |
54,9 |
Итого к/сроч. обязательства |
12972,0 |
70,7 |
12381,4 |
66,5 |
|
|
Запасы вспомогат. материалов |
1,6 |
0,0 |
23,7 |
0,1 |
4. Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
|
|
Авансы выданные |
847,0 |
4,6 |
169,5 |
0,9 |
||||||
|
Итого по разделу «Оборотн. активы» |
17892,9 |
97,5 |
18267,2 |
98,1 |
Итого обязательства |
12972,0 |
70,7 |
12381,4 |
66,5 |
|
|
-конторское оборудов |
234,9 |
1,3 |
184,7 |
1,0 |
5. Собственный капитал |
|||||
|
- мебель |
71,2 |
0,4 |
54,8 |
0,3 |
Уставный капитал |
0,1 |
0,0 |
0,1 |
0,0 |
|
|
- транспорт |
157,0 |
0,8 |
117,8 |
0,6 |
Нераспределенная прибыль |
5383,9 |
29,3 |
6243,0 |
33,5 |
|
|
Итого внеоборот. Активы |
463,1 |
2,5 |
357,3 |
1,9 |
Итого собственный капитал |
5384,0 |
29,3 |
6243,1 |
33,5 |
|
|
Итого активы |
18356,0 |
100,0 |
18624,5 |
100,0 |
Итого пассивы |
18356,0 |
100 |
18624,5 |
100,0 |
Структура активов показывает, что оборотные активы составляют основную долю активов ОсОО «ЭспоСтрой». Так, на конец 2015 г. они составили 97,5%, а на конец 2016 г. - 98,1%, в том числе доля товарных запасов соответственно составила 53,8% и 54,9%. В структуре источников активов предприятия (пассивы) доля собственного капитала на конец 2015 г. составляла 29,3%, а на конец 2016 г. - 33,5%. Основным источником активов в ОсОО «ЭспоСтрой» является коммерческий кредит, доля которого на конец 2015 г. составляла 50,0%, а на конец 2016 г. - 47,1%. Прочие краткосрочные обязательства соответственно составили 17,7% и 19,4%. ОсОО «ЭспоСтрой» не привлекает долгосрочные кредиты. В 2016 г. компания получила значительную прибыль в сумме 859,1 тыс. сомов (6243,0 -5383,9) при высокой доле заемного капитала 66,1%, что говорит об эффективности менеджмента компании.
Таблица 3. Динамика активов и пассивов ОсОО «ЭспоСтрой» на 31.12. 2015-2016 гг.
|
Активы |
2015 |
2016 |
прирост |
Пассивы |
2015 |
2016 |
прирост |
|||
|
тыс. сом. |
% |
тыс. сом. |
% |
|||||||
|
Денежные средства |
974,1 |
665,4 |
-308,7 |
-31,7 |
Счета к оплате |
9187,4 |
8765,5 |
421,9 |
-4,6 |
|
|
Счет к получению |
5834,1 |
6826,5 |
992,4 |
17,0 |
Авансы получен-ные |
528,0 |
5,8 |
-522,2 |
-98,9 |
|
|
Дебитор. задолжен. сотруд. и директора |
1,8 |
0,0 |
-1,8 |
- |
Прочие к/срочные обязательства |
3254,0 |
3604,0 |
250,0 |
7,7 |
|
|
Налоги, оплаченные авансом |
358,9 |
348,4 |
-10,5 |
-2,9 |
Налоги к оплате |
2,6 |
6,1 |
3,5 |
в 2,3 раза |
|
|
Товары |
9875,4 |
10233,7 |
358,3 |
3,6 |
Итого к/сроч. обязательства |
12972 |
12381,4 |
-590,6 |
-4,6 |
|
|
Запасы вспомогат. материал. |
1,6 |
23,7 |
22.1 |
в 14,8 раза |
4. Долго- срочные обязательства |
- |
- |
|||
|
Авансы выданные |
847,0 |
169,5 |
-677,5 |
-80,0 |
||||||
|
Итого по разделу «Оборотные активы» |
17892,9 |
18267,2 |
374,3 |
2,1 |
Итого обязательства |
12972,0 |
12381,4 |
-509,6 |
-4,6 |
|
|
- мебель |
71,2 |
54,8 |
-16,4 |
-23,0 |
Уставный капитал |
0,1 |
0,1 |
- |
- |
|
|
- трансп. |
157,0 |
117,8 |
-39,2 |
-25,0 |
Нераспрделенная прибыль |
5383,9 |
6243,0 |
859,1 |
16,0 |
|
|
Итого внеоборот. Активы |
463,1 |
357,3 |
-105,8 |
-22,8 |
Итого собствен-ный капитал |
5384,0 |
6243,1 |
859,1 |
1,5 |
|
|
Итого активы |
18356,0 |
18624,5 |
268,5 |
1,5 |
Итого пассивы |
18356,0 |
18624,5 |
268,5 |
1,5 |
Динамика активов показывает, что капитал ОсОО «ЭспоСтрой» за 2016 г. увеличился на 268,5 тыс. сом. или на 1,5%, в том числе оборотные средства увеличились на 374,3 тыс. сом. или на 2,1%, а внеоборотные активы снизились на 105,8 тыс. сом. или на 22,8% за счет их износа. В течение 2016 г. не было никаких поступлений и выбытий по основным средствам. Товарно-материальные запасы увеличились на 358,3 тыс. сом. или на 3,6%.
Собственный капитал владельцев на конец 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличился на 268,5 тыс. сом. или на 1,5 % за счет полученной прибыли от производственной деятельности за 2016 г.
На конец 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло значительное сокращение кредиторской задолженности и авансов полученных. Общее сокращение краткосрочных обязательств составило 590,6 тыс. сом., или 4,6%.
Таблица 4. Динамика финансовых результатов ОсОО «ЭспоСтрой» за 2015-2016 гг.
|
Наименование показателей |
2015 тыс. сом. |
2016 тыс. сом. |
Прирост |
||
|
тыс. сом. |
% |
||||
|
Выручка |
45481,2 |
45422,8 |
-58,4 |
-0,1 |
|
|
Себестоимость реализации услуг |
(43414,6) |
(43437,2) |
22,6 |
0,1 |
|
|
Валовая прибыль |
2066,6 |
1985,6 |
-81,0 |
-3,9 |
|
|
Прочие доходы от операционной деятельности |
992,3 |
700,6 |
-291,7 |
-29,4 |
|
|
Прочие расходы от операционной деятельности |
(680,2) |
(57,6) |
-622,6 |
-91,5 |
|
