Таблица 5. Показатели эффективности деятельности ОсОО «ЭспоСтрой», %

Показатели	Формула расчета	2015 г.	2016 г.
Прибыльность активов, %	Прибыль от операционной деятельности/итого активы · 100%	-	5,6
Прибыльность собственного капитала, %	Чистая прибыль/итого собственный капитал · 100%	-	13,8
Оборачиваемость товарно-материальных запасов, раз	Выручка / товарно-материальные запасы	4,6	4,4
Коэффициент текущей ликвидности, раз	Оборотные активы / краткосрочные обязательства	1,4	1,5

В таблице 5 за 2015 г. показатели эффективности деятельности ОсОО «ЭспоСтрой» не определены, так как предприятие этот год закончило с убытком. За 2016 г. на каждые 100 сомов используемых активов прибыль составила 5,6 сома, а собственники на каждые 100 сомов вложенных средств получили только по 13,8 сома.

Коэффициенты текущей ликвидности у ОсОО «ЭспоСтрой» в 2015 г. и в 2016 г. составили соответственно 1,4 и 1,5. что говорит о том, что ОсОО «ЭспоСтрой» не испытывает затруднение с погашением своих текущих долгов из-за недостаточности оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов показывает, что за один год они успевают обернуться более, чем 4 раза.

В целом показатели эффективности деятельности компании хорошие, несмотря на снижение выручки в 2016 г.

2.2 Учет движения товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой»

В ОсОО «ЭспоСтрой», как видно из данных вышеприведенной финансовой отчетности, доля товарно-материальных запасов значительна и составляет более половины активов компании.

В ОсОО «ЭспоСтрой» для хранения товарно-материальных запасов имеются специализированные склады.

Учет товарно-материальных запасов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально-ответственным лицом, которого принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер товарно-материальных запасов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материальных ценностей осуществляют в складской карточке. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку и учет осуществляют как в натуральном, так и денежном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней, наименование товарно-материальных запасов, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают заведующему складом, который заполняет колонки прихода, расхода и остатка материальных ценностей.

Запись в карточках завскладом делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводит остаток товарно-материальных запасов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии товарных запасов.

Ведение учета товарно-материальных запасов осуществляется в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов. Завскладом составляет месячные отчеты об остатках и движении материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках товарных запасов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материальных ценностей и упрощается учет материальных ценностей в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материальных ценностей со склада поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей можно применять два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и группу материальных ценностей карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по их поступлению и расходу. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по группам материальных ценностей, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материальных ценностей, синтетическим счетам. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материальных ценностей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому подразделению отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета.

Более прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по складу и каждомуподразделению отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяют с показателями аналитического учета, то есть с оборотными и сальдовыми ведомостями.

2.3 Организация бухгалтерского учета товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой» ведут на синтетических счетах 1610 «Товары», 1620 «Запасы сырья и основных материалов», 1630 «Незавершенное производство», 1700 «Запасы вспомогательных материалов», 1740 «Прочие материалы», 1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 1795 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации», 7290 «Корректировки стоимости запасов».

Товарно-материальные запасы отражаются на счета по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов состаляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 1620 «Запасы сырья и основных материалов» или 1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Кредит 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком; или

Кредит 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; или

Кредит 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам. Затем отдел материально-технического снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 1590 «Прочая дебиторская задолженность» и кредиту счета 3110 «Счета к оплате за товары и услуги». На материальных счетах стоимость недостач или порчи лекарственных и медицинских препаратов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете 7290 «Корректировки стоимости запасов».

Материалы, списанные или реализованные списывают с кредита материальных счетов в дебет счета 7110 «Затраты на приобретение материалов», в течение месяца по средним ценам.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по учету товарно-материальных запасов

№ п/п	Операции	Корреспонди-рующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие материальные ценности по покупным ценам (без НДС):	1620	3110
2.	Начислен НДС по приобретенным материалм	1540	3110
3.	Начислено автобазе за доставку:	1620	3110
4.	НДС по транспортным услугам	1540	3110
5.	Списываются по средним покупным ценам отпущенные со склада в производство	1630	1620
6.	Оплачено с расчетного счета поставщикам	3110	1210
7.	Списывается НДС по приобретенным материалам	3430	1540

НДС по товарно-материальным запасам организации учитывают на счете 1540 «Налоги подлежащие возмещению».

Порядок учета НДС по товарно-материальным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим товарно-материальным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету 1540 «Налоги подлежащие возмещению», в корреспонднеции с кредитом счетов 3110 «Счета к оплате за товары и услуги», 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг» и других.

Сумма НДС, учтенная на счете 1540 «Налоги подлежащие возмещению», подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет.

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 1540 «Налоги подлежащие возмещению» в дебет счета 3430 «Налог на добавленную стоимость к оплате».

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 3430 «Налог на добавленную стоимость к оплате».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета счета 1540 «Налоги подлежащие возмещению» в дебет счета 9590 «Прочие не операционные расходы» и другие.

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счет 1630 «Незавершенное производство»).

При продаже материальных ценностей, приходящуюся на реализованные материалы долю НДС списывают с кредита счета 1540 «Налоги подлежащие возмещению» в дебет счета 9590 «Прочие не операционные расходы».

При безвозмездной передаче материальных ценностей плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Исчисленную сумму НДС относят в дебет счета 9590 «Прочие не операционные расходы» с кредита счета 3430 «Налог на добавленную стоимость к оплате». Облагаемый оборот определяют исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлена передача. Если в этом месяце передачи материальных запасов отсутствовала реализация такой или аналогичной продукции, то средняя цена принимается исходя из цены последней ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.

2.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Не реже одного раза в год в ОсОО «ЭспоСтрой» проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей. До начала проведения инвентаризации все товарно-материальные ценности, поступившие под ответственность материально-ответственных лиц оприходуются, а выбывшие списываются в расход, все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сдаются в бухгалтерию. На основании приказа от указанного в приказе числа производися снятие фактических остатков, числящихся на балансовом счете материалов по состоянию на ближайшую отчетную дату. Создается инвентаризационная комиссия в составе трех-пяти человек, назначается председатель комиссии инвентаризационной комиссии.

До начала инвентаризации материалов необходимо проверить: наличие и состояние ведомостей материальных ценностей, накопительных ведомостей, оборотных ведомостей, наличие и состояние карточек складского учета.

При инвентаризации материальных ценностей инвентаризационная комиссия в обязательном порядке производит их осмотр и заносит в инвентаризационные описи типовой формы их реквизиты.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Опись материальных ценностей проводится в порядке их размещения на стелажах склада.

При выявлении материальных ценностей, не числящихся в учете, а также объектов, по которым в учете отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна в инвентаризационную опись включить недостающие сведения и технические показатели по этим материалом, то есть указать их назначение, объем, количетсво и другое. Оценка выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризации товарно-материальных запасов должна быть произведена по их рыночной стоимости на момент инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия должна выявить, когда и по чьему распоряжению были приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные материалы, куда списаны затраты по их приобретению, и доложить об этом руководству предприятия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ТМЦ, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ТМЦ заносят по наименованиям в соответствии номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации ТМЦ, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

ТМЦ, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы:

Дебет - 1620 «Запасы сырья и основных материалов»

Кредит - 9590 «Прочие не операционные расходы»

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 1620 «Запасы сырья и основных материалов» в дебет счета 5300 «Нераспределенная прибыль».

Глава 3. Анализ товарно-материальных запасов

3.1 Сравнительный анализ методов оценки товарных запасов по себестоимости

ОсОО «ЭспоСтрой» периодически пополняет свои товарные запасы. Одни и те же наименования материальных ценностей, поставленные в разные сроки, могут иметь различную себестоимость. Поэтому основная задача оценки запасов состоит в том, чтобы определить какой объем запасов реализован за отчетный период, а какой остался в остатках на конец периода.

Согласно МСФО компании самостоятельно выбирают метод оценки запасов, базируясь на предположении, что поступление и продажа запасов трактуются как поток стоимостей, а не как поток физических единиц. Выбор метода влияет на значение:

· себестоимости реализованных запасов;

· остатков товарных запасов на конец года;

· величины чистой прибыли.

Рассмотрим основные методы оценки конечных запасов и, соответственно, величины затрат, списываемых на реализованной продукции.

Метод специфической идентификации обычно применяется для:

- не взаимозаменяемых единиц запасов;

- товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

Он применяется в промышленности для учета однотипных запасов, в торговле он может быть использован для учета дорогостоящего товара, т.е конкретные запасы относятся на идентифицируемые единицы ТМЗ.

Метод средневзвешенной стоимости основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую среднюю себестоимость, которая определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных запасов в начале периода и стоимости таких же запасов, купленных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки по формуле:

Средневзвешенная стоимость =

Рассмотрим методику оценки запасов и определения себестоимости их реализации на примере мелованной бумаги «Giroform» за 1 квартал 2016 года:

Остаток на 1.01.31. - 20 тыс. листов по 1,61 сом. = 32,2 тыс. сом.

Закуплено:

25 января40 тыс. листов по 1,69 сом = 67,6 тыс. сом.

18 февраля 50 тыс. листов по 1,75 сом = 87,5 тыс. сом.

13 марта 35 тыс. листов по 2,03 сом = 71,05 тыс. сом.

Всего закуплено105 тыс. листов на 190,75 тыс. сом.

Отпущено со склада в магазин в течение 1 квартала:

с 01.01. по 25.01.16 г. - 15 тыс. листов

с 25.01. по 18.02.16 г. - 30 тыс. листов;

с 18.02. по 13.03.16 г. - 40 тыс. сом.;

с 13.03. по 31.03.16 г. - 20 тыс. сом.

Таблица 7. Оценка запасов и себестоимость мелованной бумаги «Giroform» по методу средне взвешенной стоимости

Период	Поступило	Отпущено со склада	Остаток
	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.
1.01.16	20	1,61	32,2				20	1,61	32,2
1.01 - 25.01.16				15	1,61	24,15	5	1,61	8,05
25.01.16	40	1,69	67,6				5 40 45	1,61 1,69 1,68	8,05 67,6 75,65
25.01 -18.02.16				30	1,68	50,43	15	1,68	25,22
18.02.16	50	1,75	87,5				15 50 65	1,68 1,75 1.73	25,22 87,5 112.72
18.02 - 13.03.16				40	1,73	69,37	25	1,73	43,35
13.03.16	35	2,03	71,05				25 35 60	1,73 2.03 1,91	43,35 71,05 114,4
13.03 - 31.03.16				40	1,91	76,40	20	1,91	38,0
Итого поступило	145		258,35
Себестоимость реализованной бумаги «Giroform»	125		220,35
Остаток товарных запасов на 31.03. 2016 г.	20	1,91	38,0

На основании проведенных расчетов видно, что себестоимость реализованных 125 тыс. листов бумаги «Giroform» по методу средневзвешенной стоимости за рассматриваемый период составил 220,35 тыс. сомов, а остаток блокнотов на складе составил 20 тыс. листов на 38,0 сомов.

Метод ФИФО предполагает, что единицы запасов, закупленные первыми, будут проданы первыми, а в остатке остаются запасы, приобретенные последними.

Таблица 8. Оценка запасов и себестоимость реализованных книг по методу ФИФО

Период	Поступило	Отпущено со склада	Остаток
	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.
1.01.16	20	1,61	32,2				20	1,61	32,2
1.01 - 25.01.16				15	1,61	24,15	5	1,61	8,05
25.01.16	40	1,69	67,6				5 40	1,61 1,69	8,05 67,6
25.01 -18.02.16				5 25	1,61 1,68	8,05 42,0	15	1,69	25,6
18.02.16	50	1,75	87,5				15 50	1,69 1,75	25,6 87,5
18.02 - 13.03.16				15 25	1,69 1,75	25,6 43,75	25	1,75	43,75
13.03.16	35	2,03	71,05				25 35	1,75 2,03	43,75 71,05
13.03 - 31.03.16				25 15	1,75 2,03	43,75 30,45	20	2,03	40,6
Итого поступило	145		258,35
Себестоимость реализованной бумаги «Giroform»	125		217,75
Остаток товарных запасов на 31.03. 2016 г.	20	2,03	40,6

Из таблицы 8 видно, что себестоимость реализованных 125 тыс. листов бумаги «Giroform» по методу ФИФО за рассматриваемый период составил 217,75 тыс. сомов, а остаток товарных запасов на складе составил 20 тыс. сом. на 40,6 тыс. сомов.

Метод ЛИФО является допустимым альтернативным методом оценки запасов и базируется на предположении, что последние во времени закупки первыми уходят в продажу, остатки запасов соответственно будут включать стоимость товаров первых покупок.

Таблица 9. Оценка запасов и себестоимость реализованных книг по методу ЛИФО

Период	Поступило	Отпущено со склада	Остаток
	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.	тыс. листов	цена, сом	сумма, тыс. сом.
1.01.16	20	1,61	32,2				20	1,61	32,2
1.01 - 25.01.16				15	1,61	24,15	5	1,61	8,05
25.01.16	40	1,69	67,6				5 40	1,61 1,69	8,05 67,6
25.01 -18.02.16				30	1,69	50,7	5 10	1,61 1,69	8,05 16,9
18.02.16	50	1,75	87,5				5 10 50	1,61 1,69 1,75	8,05 16,9 87,5
18.02- 13.03.16				40	1,75	70,0	5 10 10	1,61 1,69 1,75	8,05 16,9 17,5
13.03.16	35	2,03	71,05				5 10 10 35	1,61 1,69 1,75 2,03	8,05 16,9 17,5 71,05
13.03 - 31.03.16				35 5	2,03 1,75	71,05 8,75	5 10 5	1,61 1,69 1,75	8,05 16,9 8,75
Итого поступило	145		258,35
Себестоимость реализованной бумаги «Giroform»	125		224,65
Остаток товарных запасов на 31.03. 2016 г.	20		33,7

Из таблицы 9 видно, что себестоимость реализованных 125 тыс. листов бумаги «Giroform» по методу ЛИФО за рассматриваемый период составил 224,65 тыс. сомов, а остаток товарных запасов на складе составил 20 тыс. листов на 33,7 тыс. сомов.

Из проведенных расчетов видно, что при разных методах оценки запасов по себестоимости мы имеем разные результаты как по себестоимости реализованной продукции, так по стоимости остатков, что сказывается на размерах прибыли.

Таблица 10. Сравнение метод оценки запасов по себестоимости в ОсОО «ЭспоСтрой», тыс. сом.

Показатель	Средневзвешенная стоимость	ФИФО	ЛИФО
1.Поступило	258,35	258,35	258,35
2.Реализация (125 тыс. листов по 5,0 сом)	625,0	625,0	625,0
3.Себестоимость реализованной продукции	220,35	217,75	224,65
4.Валовая прибыль до налогов (без учета других затрат)	404,65	407,25	400,35
5.Остаток на складе (стр. 1- стр.3)	38,0	40,6	33,7

Сравнительные характеристики методов оценки запасов в таблице 10 показывают, что:

- применение метода ФИФО дает более высокую величину валовой прибыли (407,25 тыс.сомов) и стоимости запасов (40,6 тыс. сомов), что способствует привлечению кредиторов и инвесторов. В период инфляции этот метод дает наибольшую прибыль, а в период дефляции - наименьшую;

- применение метода ЛИФО позволяет получить наименьшую прибыль в период инфляции и наибольшую в период дефляции. Стоимость остатков запасов в бухгалтерском учете занижена и не соответствует реальным ценам, так как отражают цены первых покупок;

- метод средневзвешенной стоимости прост в применении и сглаживает колебания цен покупок, что делает его более популярным. Поэтому в ОсОО «ЭспоСтрой» и выбрали этот метод при оценке себестоимости товарных запасов.

3.2 Анализ потребности предприятий в товарно-материальных запасах

Ритмичность и слаженность работы предприятий во многом зависит от его обеспеченности товарно-материальными запасами. Их избыток приводит к бездействию капитала, омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию, а недостаток тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия.

Потребность предприятия в товарно-материальных запасах зависит от следующих факторов:

- объема производства и реализации; вида бизнеса;

-масштаба деятельности; длительности производственного цикла;

-структуры капитала предприятия;

-учетной политики и системы расчетов;

-условий и практики кредитования;

-уровня материально-технического снабжения;

-видов и структуры потребляемого сырья;

-темпов прироста объемов производства и реализации продукции;

-квалификации менеджеров и бухгалтеров и др. факторов.

Точный расчет потребности предприятия в товарно-материальных запасах следует вести из расчета времени их пребывания в сфере производства и в сфере обращения.

Время пребывания товарно-материальных запасов в производстве охватывает:

Ш время, в течение которого товарные запасы находятся в процессе непосредственного функционирования (обработки);

Ш время перерывов в процессе производства, не требующее затрат рабочей силы;

Ш время, в течение которого материальные ценности пребывают в состоянии запасов.

Определение потребностей предприятий в товарно-материальных запасах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств.

Цель нормирования - определение оптимального размера товарно-материальных запасов предприятия, вовлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Потребность в товарно-материальных запасах для каждого предприятия определяется при составлении финансового плана. Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении.

К нормируемым оборотным средствам относятся, как правило, все оборотные производственные фонды, а также часть фондов обращения, которая находится в виде остатков готовой продукции на складе предприятия.

К ненормируемым оборотным средствам относятся остальные элементы фондов обращения, т.е. отправленная потребителям, но не оплаченная продукция и все виды денежных средств и расчетов.

Отсутствие норм не означает, что размеры этих элементов оборотных средств могут изменяться произвольно и беспредельно и что за ними отсутствует контроль.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

На первом этапе разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Норма устанавливается в днях запаса и означает длительность периода обеспечения данным видом материальных ценностей. Норма запаса может устанавливаться в процентах, в денежном выражении к определенной базе. Исходя из норм запаса и расхода товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимая для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств.

Затем путем сложения частных нормативов рассчитывается совокупный норматив. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются следующие методы нормирования оборотных средств:

- прямого счета;

- аналитический;

- коэффициентный.

Метод прямого счета заключается в том, что сначала определяется величина авансируемых оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма нормативов, что является довольно трудоемким, но позволяет сделать наиболее точные расчеты частных и совокупных нормативов.

Аналитический метод применяется, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. Расчет норматива осуществляется укрупнено, при этом учитывается соотношение между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом производства, снабжения, реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Например, норматив оборотных средств авансируемых в сырье, основные материалы, и покупные полуфабрикаты, определяется:

Н = Р · Д,

где: Н - норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов;

Р - среднесуточный расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов;

Д - норма запаса в днях.

Среднесуточный расход запаса по номенклатуре потребляемого сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их затрат на соответствующее количество дней.

Определение нормы запаса - наиболее трудоемкая и важнейшая часть нормирования. Нормы запасов устанавливаются по каждому виду или группе материалов.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов устанавливается исходя из времени, необходимого для создания транспортного, подготовительного, технологического, текущего и страхового запасов.

Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату. В частности, транспортный запас предусматривается в случаях расчетов за материалы на условиях предварительной оплаты.

Транспортный запас в днях определяется как разность между количеством дней пробега груза и количеством дней движения и оплаты документов на этот груз.

Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку и складирование сырья. Он устанавливается на основе установленных норм или фактически затраченного времени.

Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.

Текущий складской запас призван обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов. Поэтому в промышленности он является основным. Величина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материалов в производство.

Основой для исчисления текущего складского запаса служит средняя длительность интервала между двумя смежными поставками данного вида сырья и материалов. Длительность интервала между поставками определяется на основе договоров, нарядов, графиков или исходя из фактических данных за истекший период.

Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушения сроков поставки, ненадлежащего качества полученных материалов).

Таким образом, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в целом складывается из пяти перечисленных запасов.

3.3 Показатели эффективности использования товарно-материальных запасов

В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепление его финансового состояния важное место занимают вопросы рационального использования товарно-материальных запасов. Проблемы улучшения использования товарно-материальных запасов стала еще более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной ответственности за результаты своей производственно-финансовой деятельности. Поскольку финансовое положение предприятии находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств - организации их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта.

Использование запасов материальных ценностей характеризуется показателями общего их расхода за тот или иной период времени, определяемыми путем сопоставления объема запасов на текущую дату (З) с их объемом на предшествующую дату (З):

?Р = З- З

В ОсОО «ЭспоСтрой» остатки товарных запасов на 31.12.06 составляли 10233,7 тыс. сом., а на 31.12.05 - 9875,4 тыс. сом., т.е. увеличились на 358,3 тыс. сом. или на 3,6%, а запасы вспомогательных материалов увеличились на 22,1 тыс. сом. с 1,6 тыс. сом. до 23,7 тыс. сом. или в 13,8 раз.

Эффективность использования товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой» характеризуется системой экономических показателей, представленных в таблице 10.

Таблица 10. Показатели эффективности использования товарно-материальных запасов в ОсОО «ЭспоСтрой»

Наименование показателей	2015 тыс. сом.	2016 тыс. сом.	Прирост
			тыс. сом.	%
Выручка	45481,2	45422,8	-58,4	-0,1
Себестоимость реализации услуг	(43414,6)	(43437,2)	22,6	0,1
Валовая прибыль	2066,6	1985,6	-81,0	-3,9
Прибыль (убыток) от операционной деятельности	(85,7)	952,2	1037,9	1211,1
Прибыль (убыток) до вычета налогов	(85,7)	952,2	1037,9	1211,1
Чистая прибыль (убыток)	(85,7)	773,4	859,1	1002,5
Нераспределенная прибыль	(85,7)	773,4	859,1	1002,5
Товары	9875,4	10233,7	358,3	3,6
Запасы вспомогат. материалов	1,6	23,7	22,1	13,8 раз

Обобщающим показателем эффективности использования оборотных средств является показатель его рентабельности (Рос), рассчитываемый как соотношение прибыли от реализации продукции (Прп) или иного финансового результата к величине оборотных средств (Соб):

Рос = Прп / Соб

Этот показатель характеризует величину прибыли, получаемой на каждый сом оборотных средств, и отражает финансовую эффективность работы предприятия, т. к. именно оборотные средства обеспечивают оборот всех ресурсов на предприятии.

Оценка эффективности использования оборотных средств осуществляется также через показатели его оборачиваемости. Поскольку критерием оценки эффективности управления оборотными средствами является фактор времени, используются показатели, отражающие, во-первых, общее время оборота, или длительность одного оборота в днях, и, во-вторых скорость оборота.

Продолжительность одного оборота складывается из времени пребывания оборотного капитала в сфере производства и сфере обращения, начиная с момента приобретения производственных запасов и кончая поступлением выручки от реализации продукции, выпущенной предприятием. Иными словами, длительность одного оборота в днях охватывает продолжительность производственного цикла и количество времени, затраченного на продажу готовой продукции, и представляет период, в течение которого оборотные средства проходят все стадии кругооборота на данном предприятии.

Длительность одного оборота (оборачиваемость оборотных средств) в днях (Обос) определяется делением оборотных средств (Соб) на однодневный оборот, определяемый как отношение объема реализации (Врп) к длительности периода в днях (Д) или же, как отношение длительности периода к количеству оборотов (Коб):

Обос = Соб: (Врп /Д) = Соб · (Д / Врп) = Д / Коб

Чем меньше длительность периода обращения или одного оборота оборотного капитала, тем, предприятию требуется меньше оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем лучше и эффективней они используются. Таким образом, время оборота капитала влияет на потребность в совокупном оборотном капитале. Сокращение этого времени - важнейшее направление финансового управления, ведущее к повышению эффективности использования оборотных средств и увеличению их отдачи.

Скорость оборота оборотных средств за определенный период времени - год, квартал характеризует прямой коэффициент оборачиваемости (Коб). Этот показатель отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия, например, за год. Он рассчитывается как частное от деления объема реализованной (товарной) продукции (Врп) на оборотные средства (Соб), который берется как средняя сумма остатков оборотных средств:

Коб = Врп / Соб.

Прямой коэффициент оборачиваемости показывает величину реализованной (товарной) продукции, приходящуюся на 1 сом оборотных средств. Увеличение этого коэффициента означает рост числа оборотов и ведет к тому, что:

- растет выпуск продукции или объем реализации на каждый вложенный рубль оборотных средств;

- на тот же объем продукции требуется меньшая величина оборотных средств.

Таким образом, коэффициент оборачиваемости характеризует уровень производственного потребления оборотных средств. Рост прямого коэффициента оборачиваемости, т.е. увеличение скорости оборота, совершаемого оборотными средствами, означает, что предприятие рационально и эффективно использует оборотные средства. Снижение числа оборотов свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

Обратный коэффициент оборачиваемости или коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств (Кз) показывает величину оборотных средств, затрачиваемых на каждый рубль реализованной (товарной) продукции, и рассчитывается следующим образом:

Кз = Соб/ Врп = 1/ Коб

Сравнение коэффициентов оборачиваемости и загрузки в динамике позволяет выявить тенденции в изменении этих показателей и определить насколько рационально и эффективно используются оборотные средства предприятия.

Показатели оборачиваемости могут быть исчислены по всем оборотным средствам и по отдельным их элементам, таким как производственные запасы, незавершенное производство, готовая и реализованная продукция, средства в расчетах и дебиторская задолженность. Оборачиваемость запасов рассчитывается как отношение затрат на производство продукции к средней величине запасов, оборачиваемость незавершенного производства - как отношение поступивших на склад товаров к среднегодовому объему незавершенного производства, оборачиваемость готовой продукции - как отношение отгруженной или реализованной продукции к средней величине готовой продукции. Показатель оборачиваемости средств в расчетах - это отношение выручки от реализации к средней дебиторской задолженности. Перечисленные показатели дают возможность провести углубленный анализ использования собственных оборотных средств (их называют частными показателями оборачиваемости).

Оборачиваемость оборотных средств может ускоряться или замедляться. При замедлении оборачиваемости в оборот вовлекаются дополнительные средства. Эффект ускорения оборачиваемости выражается в сокращении потребности в оборотных средствах в связи с улучшением их использования, их экономии, что влияет на прирост объемов производства, и как следствие - на финансовые результаты. Ускорение оборачиваемости ведет к высвобождению части оборотных средств (материальных ресурсов, денежных средств), которые используются либо для нужд производства, либо для накопления на расчетном счете. В конечном итоге улучшается платежеспособность и финансовое состояние предприятия.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно влиять.

К внешним факторам можно отнести такие, как общеэкономическая ситуация, налоговое законодательство, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Эти и другие факторы определяют рамки, в которых предприятие может манипулировать внутренними факторами рационального движения оборотных средств.

Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению оборота оборотных средств. Следовательно необходимо выпускать ту продукцию. которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно сокращая выпуск продукции, не пользующийся текущим спросом. В этом случае, кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской задолженности.

Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств кроются непосредственно на самом предприятии. Так рациональная организация производственных является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов. совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. важная роль принадлежит организации складского хозяйства.

Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемой техники и технологии, совершенствования использования основных средств.

Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы и, таким образом, увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.

Анализ использования материальных ресурсов

Для характеристики использования товарно-материальных запасов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на 1 сом материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объемов производств и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на 1 сом материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует, сколько произведено продукции с каждого сома потребленных материальных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объемов производств и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относител...