"Grundrisse einer oekonometrie" - економетрична бухгалтерська теорія, розроблена в Галичині на рубежі ХІХ-ХХ ст.

Рис. 1. Формат економетричної квадриги зрівноваження майна і капіталу

На основі цього сформульовано підходи до створення процедур побудови облікового запису (Die Entstehung eines Kontos) з виходом на попередній (пробний) баланс» (Die sog. Probebilanz), який утворюється шляхом додавання дебетових і кредитових членів всіх економетричних рівнянь. Для обґрунтування подальшого напряму побудови балансової економетричної теорії автором наведена еволюція формування структури балансового узагальнення (Die Entstehung der Bilanz) та бухгалтерські принципи записів на дебеті і кредиті рахунків (Die Bedeutung von Soll und Haben). Ця відома бухгалтерська методика більшою мірою наведена для аргументацій про використані ним методи додавання (сумування) економетричних рівнянь (Die Addition okonometrischer Gleichungen), а також авторських пропозицій про принципи групування складових майна і капіталу (Gruppierung des Vermogens und Kapitals).

У цій розробці в узагальненому виді розглянуто майно і оборотний капітал підприємства (Geschaftsvermogen und Geschaftskapital) з виділенням окремих груп «нерухомість і основний капітал» (Grundvermogen und Grundkapital) й «основні засоби та інвестований капітал» (Anlagevermogen und Anlagekapital) стосовно яких пропонуються дещо відмінні підходи до оцінки й бухгалтерського відображення. Окремо виділено і акцентовано аргументації про сутність і зміст понятійного апарату стосовно продуктивного майна (Gebrauchsvermogen). Сформульовано класифікаційні ознаки складових поточного майна і капіталу з виділенням таких елементів як «плаваючі активи та плаваючий капітал» (Verbrauchsvermogen, schwimmendes Vermogen und schwimmendes Kapital).

Окремим елементом класифікаційних ознак у цій теорії виділено «ідеальне (нематеріальне) основне майно та капітал» (Ideales Anlagevermogen und Kapital). Аргументовано, що «такі нематеріальні об'єкти (цінності) слід відносити до основного майна (їх продуктивною енергією є основний капітал), а також необхідність їх амортизації з метою уникнення обтяження балансових статей» (с. 27-29). Значна увага приділена питанням значимості правильного відображення в обліку і звітності інформації про «резервні активи та резервний капітал» (Reservevermogen und Reservekapital) з виділенням «дійсних (реальних) резервних фондів» (Wirkliche Reservefonds). Наведено теоретичні узагальнення й існуючу практику створення бухгалтерських резервів з висновком. Що «у дотеперішній практиці резервні фонди дуже часто не мають вартості, а тому вони не можуть розглядатися окремим видом капіталу» (с. 42). На продемонстрованих економетричних рівняннях (фіг. 48-53) доведено, що «внаслідок відсутності відокремленого управління майном зарезервованого капіталу такі цінності не складають жодних резервів». На прикладі наступних економетричних рівнянь (фіг. 56 і 57) запропоновано підходи до створення дійсних (реальних) резервів капіталу, які «мають бути повністю відокремлені від підприємницьких рахунків» (с. 45). В окрему групу виділено «антиципаційні резерви» (Antizipativ-Reserven) та «скриті резерви» (Stille Reserven). Перший вид резервів створюють залежно від специфіки та характеру діяльності підприємства і за своєю суттю вони є страховими фондами для покриття втрат від непередбачених операцій у майбутньому; другий вид пов'язаний з бухгалтерськими оцінками майнових цінностей.

У цій частині дослідження в узагальненому виді обговорено проблематику «пристосування та трансформацію майна і капіталу» (Die Akkommodation (transfonnation) des Vermogens und Kapitals), вирішення якої здійснено на основі раніше сформульованих первинних і вторинних економетричних рівнянь та економетричної квадриги (фіг. 62, с. 60 - рис. 2). Для розробки цієї проблематики прийнято бухгалтерську позицію відомих чотирьох типів балансових змін і на цій основі, використовуючи попередньо сформовану квадригу з чотирьох площин, побудовано геометричне подання змін вартості у стані майна і капіталу. Відправним моментом є встановлення вартісної величини продуктивного майна: «як тільки майно стає продуктивним, виникає капітал, тому цей капітал C слід розглядати наслідком (результатом) певного виду обертання на 90 градусів площини квадрантів майнової вартості'^ (аое) праворуч (в положення еоЬ). Зменшення майна V, (площина ted) є наслідком обертання на 180 градусів майн 'V (або 90 градусного обертання капіталу C'): зменшення капіталу, C є наслідком 180т градусного обертання капіталу C' або 270 градусного обертання май- teV чи 90 градусного обертання зменшення майна V. Збільшення майна 'v є наслідком 360 градусного обертання майна 'V» і т. д.

Засадні принципи побудови процедур трансформації (пристосування) майна і капіталу аргументовані на основі того, що наявні на підприємстві цінності не обов'язково пов'язані в єдиній майновій категорії. Автором підкреслено: «тут не вирішує цінність як така, а її призначення і застосування». Висхідний момент позиціювання цінності у процесах цього моделювання «знаходить вираз і у вартісній характеристиці певного виду капіталу, репрезентованого видами майна» (с. 60). Ефекти одних і тих же видів цінностей можуть, наприклад, один раз зараховуватись до виробничого майна (основний і оборотний капітал), іншого разу - до невиробничих майнових цінностей (додатковий капітал). Відповідно до прийнятої позиції для цієї теорії у сформульованих процедурах враховується критерій «продуктивне майно (капітал), а також «без вартісні» (з точки зору економічної ефективності) види майна. Вони відображені в обліку на основі закупівельної вартості, але реально не мають сили (енергії) капіталу. Тут відзначимо, що це моделювання вартісної взаємозалежності знайшло свою реалізацію на подальших етапах розробки цієї теорії, зокрема пропозиціях змістового наповнення схематично вираженої побудови бухгалтерських рахунків майна і капіталу. Наприклад, у схемі майнового рахунка (дебет) передбачено відображати «вартість ефективно виявлених запасів для результативного обчислення, а на кредитовій стороні зменшення вартості через рахунок прибутків і втрат» (с. 99).

Рис. 2. Економетричний вираз трансформації (переміщення) вартості майна і капіталу

Економетрична квадрига складається з 4-ох площин квадрантів, які можуть продемонструвати один рахунок власне майно і власний капітал, іншого разу залучене майно і чужий капітал. У цій розробці виділенню власного і залученого капіталу приділяється значна увага, оскільки її наміром була об'єктивна презентація в балансі реального економічного потенціалу підприємства. Тому і при розкритті вартісних змін у стані майна і капіталу достатньо деталізовано обговорено питання впливу змін чужого майна на сумарну величину капіталу підприємства. Наведено аргументи про те, що кожна економічна дія може наступати замість трьох інших дій і кожного разу можлива інша реакція замість трьох інших реакцій (майно акція, капітал реакція). На відміну від загальноприйнятих чотирьох типів балансових змін, у цій теорії розгляд зіставлення і капіталу розглянуто значно ширше: «маємо справу з 4 видами дій і 4 реакціями на них, які об'єднані в одну фігуру дають подвійну квадригу або економетричний октагон» (фіг. 63,с. 61 - рис. 3).

Рис. 3. Економетричний октагон акомодації (пристосування) майна і капіталу

Ураховуючи обмежений обсяг для статейного викладу подальший зміст досліджуваної теорії наведемо у скороченому варіанті. Друга частина розробки спрямована на побудову економетричних вторинних та третинних рівнянь (Oekonometrische sekundare und tertiare Gleichungen). У цій частині дослідження з теоретичної і практичної точок зору та макроекономічного погляду розглянуто ділові дії (комерційні операції) Окремо розглянуто цінові результати і кількісні показники (Preis- und Mengenerfolge), які використано для подальших процесів економетричного моделювання. Порівняння вартісних паритетів на майнових рахунках (купівельна і продажна ціни), спроектованих у первинних і вторинних економетричних рівняннях, стали основою для побудови економетричних третинних рівнянь. В дослідженні зроблено застереження, що «ці рівняння, що завершують рахунок, є чисто формальні і містять дії профілактичного характеру. Вони повинні доводити лише правильність первинних і вторинних рівнянь» (с. 83). Насправді, на гаш погляд, такого типу рівняння можна розглядати як обмежене математичне рівняння з фіксованими членами.

У результативній формулі поєднано купівлю з продажем і виражено економетрично (фіг. 94, с. 87 - рис. 4). У ній показано елімінування (виключення) купівельної вартості до моменту встановлення кінцевого результату (він проявляється як позитивне поточне майно). Коли ж результат стає визначеним, тоді, як аргументується автором, «має відбиватися звільнення поточного майна від капіталу як процедура де інвестування поточного капіталу, що економетрично представляється через зменшення майна і одночасно через зменшення капіталу підприємства (Die geschaftlichen Handlungen oder Handelsgeschafte). При цьому акцент уваги зосереджено на процесах (процедурах) обчислення результативності (Die Erfolgsberechnung).

Представлення прибутку на такій основі пропонується здійснювати не у випадку кожної зміни (перетворення) майна, а сумарно для всіх перетворень майнових вартостей, що сталися на рахунку протягом року. Автором визнається, що цей вимірний процес (обчислення) є «можливим лише один раз наприкінці року, тому що періодичне визначення прибутку у більшості випадків пов'язане з дуже великими труднощами» (с. 82).

Отримані результати цих суто економічних досліджень перенесено в систему бухгалтерського обліку - «рахунки та їх закриття» (Die Konten und der Abschluss). Окремо сформульовано процедури закриття результативного рахунка (Der Abschluss eines Bestanderfolgskontos), рахунків виробничих фондів (Reine Bestandkonten) та чистих результативних рахунків(Reine Erfolgskonte). Рахунки власного, депозитного (капітального) та резервного капіталів з виділенням рахунків резервів капіталу (Die Kapitalkonten: Eigene Kapitalkonten; Einlageoder Grundkapitalkonten; Reservekapitalkonten; Kapitalreservekonten).

Рис. 4. Економетричний вираз обчислення результатів реалізації для його відображення бухгалтерським способом

Третя частина теоретичної розробки присвячена питанням оцінки основних запасів виробництва (капіталу) у балансі (Die Bewertung des Kapitalvermogens in der Bilanz). У викладених матеріалах зі сфокусованістю на бухгалтерську систему розглянуто значення оцінки та принципи її застосування для балансового узагальнення (Die Bedeutung der Bewertung; Grundsatze der Bewertung in der Bilanz). Принципи оцінки в балансі виходять із того, що «найперше і основне завдання балансу повинно вбачатися у представленні в ньому дійсно існуючої вартості майна і капіталу». При цьому, на погляд автора, для «забезпечення реальної оцінки в бухгалтерському обліку потрібно дотримуватись національно-економічної точки зору» (с. 135). При цьому автором все ж робиться застереження, що «для деяких балансових статей може бути використана дійсна купівельна вартість, а вартість цінних паперів оцінюється за курсом останнього дня господарського року» (с. 136--132). Відповідно до цих задекларованих принципів в межах загального розгляду оцінки активів (майна, статку) підприємства (Die Bewertung des Vermogens; Bewertung des Betriebsvermogens) розглянуто спеціальні випадки оцінки (Die Bewertung im speziellen) з виділенням таких об'єктів як римеси (Rimessenwechsel) та девізи (Devisen), антиципаційні і декурсивні проценти (Antizipativ- und Dekursivzinsen).

Сформульовано авторський погляд на помилкові шляхи в бухгалтерському обліку (Irrwege in der Buchhaltung) на основі чого наведена карикатура балансу (Eine Bilanzkarikatur), де особливо виділено недостатньо обґрунтоване, на погляд авторв, відображення втрати як фальшивого активу (Verlust als falsches Aktivum), а також відображення в бухгалтерській системі неправильних з точки зору практичної дієвості резервів (Falsche Reserven).

Оцінка споживаного і нематеріального основного майна (Bewertung des Verbrauchsvermogens; Bewertung des idealen Anlagevermogens) розглянута у тісному взаємозв'язку з оцінкою окремих видів капіталу (Die Bewertung einzelner Kapitalien). Поглиблено досліджена діюча практика оцінки статутного капіталу (Die Bewertung des Grundkapitals), а також резервного (Die Bewertung der Reservekapitalien) й залученого капіталів (Die Bewertung fremder Kapitalien) і на цій основі сформульовано власні пропозиції для її удосконалення. Окремо виділено оцінку гарантій або авалю (Die Bewertung des Obligos oder Avals). Для узагальнення авторської позиції запропоновано узагальнений підхід до оцінки резервів капіталу (Die Bewertung der Kapitalreserven) з виділенням особливостей оцінки для антиципацій пасиву (Die Bewertung der Passiv-Antizipationen). Проілюстровано порівняння формату використовуваного в тогочасний період і визначеного автором як неправильний баланс (Eine falsche Bilanz) і запропонованого ним «правильного балансу» (Eine richtige Bilanz).

Висновки

Сформульовані в «Нарисах» теоретико-методологічні засади відображення фінансово-господарських процесів в системі бухгалтерського обліку можуть бути використані при виконанні сучасних досліджень в обліку й у сфері економетричних вимірів (економіко-математичного моделювання). Для забезпечення в аналітичних моделях вищого рівня достовірності про наявність і раціональне використання капіталу за критерієм продуктивної сили матеріальних і нематеріальних економічних ресурсів доцільно використати адаптований до сучасних умов сформульований у бухгалтерській економетрії економіко-математичний апарат. Для його практичного застосування доцільно використати відомі у бухгалтерській сфері процедури «побудови проформ звітності» на основі формалізованої інформації облікової системи. Для удосконалення сучасної системи обліку і звітності доцільними можуть бути сформульовані у цій теорії принципи і процеси резервування капіталу, а також умови формалізованого відображення й репрезентації нематеріальних вартостей підприємства як інформаційно-інтелектуальної складової його капіталу (продуктивна сила товарного знаку, енергія торгової марки, ділова репутація тощо).

Перспективи подальших досліджень

З огляду на обмежений обсяг викладу матеріалів дослідження у формі окремої публікації в подальшому необхідно оприлюднити більш деталізовані результати аналізу і оцінки цієї теорії. Серед них насамперед слід виділити теоретично аргументовані у цій розробці підходи до побудови балансового узагальнення, пропозиції щодо організації обліку сукупного капіталу підприємства, а також наведену систему оцінок для різних об'єктів обліку.

Список літератури

1. Ciompa P. Grundrisse einer oekonometrie und die auf der nationalokonomie aufgebaute naturliche theorie der buchhaltung / P. Ciompa. Verlag des Handelsschulvereines in Lemberg: Druck von Artur Goldman in Lemberg, 1910. 202 р.

2. Башнянин Г.І. Метрологічні економічні системи: вступ у загальну теорію і методологію формування економічних параметрів / Г.І. Башнянин. Львів: Новий Світ-2000, 2005. 1083 с.

3. Karl-Friedrich Israel. Pawel Ciompa and the meaning of econometrics: A comparison of two concepts / Israel Karl-Friedrich. Document de travail du granem, septembre 2016. 35 р.

4. Скворцов І.Б. Аналітичні методи економетрії у сфері інвестування: введення в аналітичну економіку. / І.Б. Скворцов. Львів: В-во Державного університету «Львівська політехніка», 1999. 200 с.

5. Шевчук В.О. Рятівні компетентності сучасних та майбутніх фахівців: потенційні можливості української моделі економічної освіти. / В.О. Шевчук // Стратегія розвитку України: фінансово-економічний та гуманітарний аспекти: матеріали VIII Міжнародної науково-практичної конференції. Київ, «Інформаційно-аналітичне агенство». 2021. С. 305-308.

6. Злупко С. Львів'янин Павло Чомпа - засновник економетрії С. Злупко. // За вільну Україну. 23 квітня 1993 р.

7. Яремко І.Й. Економетрія / І.Й. Яремко // Світ бухгалтерського обліку. 1997. № 4. С. 73-75.

8. Штаблюк П. 100 річчя економетрії / П. Штаблюк // Наука й економіка: науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету. 2010. Вип. 2. (18). С. 263-264.

9. Лемішовська О.С. “” / О.С. Лемішовська // Історія науки та бібліографістика. Електронне фахове видання. 2018. № 1. С. 214--231.

10. Злупко С. Економічна наука і наукознавство: [моногр.] [соціально-економічні та економетричні дослідження Павла Чомпи]. / С. Злупко. Львів: Тріада плюс, 2006. 776 с.

11. Frisch. Sur un probleme d'economie pure / Frisch. - Norsk Matematisk Forenings Skrifter Series. 1926. 1(16) Р. 1-40.

12. Biadacz R. Rachunkowosc w wybranych publikacjach naukowych i dydaktycznych z okresu zaborow / R. Biadacz // Stowarzyszenie Ksi^gowych w Polsce: «Zeszyty Teoretyczne Rachunkowosci». Rocznik 2015. Tom 83. Num. 139. S. 149-166.

13. Пилипенко Л.М. Розвиток концепції побудови системи публічної звітності корпорацій в умовах постіндустріальної економіки: [моногр.] / Л.М. Пилипенко. Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2016. 336 с.

14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. - М.: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

15. Яремко І.Й. 100-ліття витоків економетричної науки / І.Й. Яремко // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Серія «Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку». 2010. № 691. С. 553-558.

16. Корягін М.В. Бухгалтерський облік у системі управління вартістю підприємства: теоретико-методологічні концепції: [моногр.]. / М.В. Корягін. Львів: ЛКА, 2012. 389 с.

17. Еременко Т.В. Начала учения об амортизации в Германии; Развитие учения об амортизации в Германии. / Т.В. Еременко // Финансы и бизнесс. 2013. Вип. 3. С. 116-123.

18. Lemishovska О. Intangible values in the accounting theoretical and applied sphere of the eastern Galicia of the second half of XIX - the beginning of XX century: historical discourse // Economics, Entrepreneurship, Management, 2020. Vol. 7. Num. 2. С. 78-90.

19. Грін В.Г. Економетричний аналіз: пер. з англ. / В.Г. Грін. К.: Вид-во «Основи», 2005. 1197 c.

20. Моссковский А. Смысл дискуссий о современных изменениях в экономической науке / А. Московский. Вопросы экономики. 2008. № 1. С. 131-140.

21. Блауг М. Економічна теорія в ретроспективі : пер. з англ. І. Дзюб. / М. Блауг. К.: Вид-во Соломії Павличко «Основи», 2001. 670 с.

22. Меламед М. Про інтеграцію бухгалтерського обліку і системи національних рахунків в Україні / М. Меламед. Бухгалтерський облік і аудит. 1994. № 12. С. 11-15.

23. Шигун М.М. Парадигмальний розвиток системи бухгалтерського обліку. / М.М. Шигун // Часопис економічних реформ. 2013. № 3 (11). С. 134-139.

24. Лемішовська О.С. Інституційний вплив на розвиток бухгалтерської сфери в Галичині у другій половині ХІХ - першій половині ХХ ст. / О.С. Лемішовська // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. 2021. Вип. 3 (2). С. 213-230.

Reference

1. Ciompa, P. (1910). Grundrisse einer oekonometrie und die auf der nationalokonomie aufgebaute naturliche theorie der buchhaltung; Verlag des Handelsschulvereines in Lemberg. [Outlines of an econometrics and the natural theory of accounting based on the national economy; Publisher of the commercial school association in Lviv]. Lemberg, Druck von Artur Goldman in Lemberg, 202 [in German].

2. Bashnyanyn, G.I. (2005). Metrolohichni ekonomichni systemy: vstup u zahalnu teoriiu i metodolohiiu formuvannia ekonomichnykh parametriv. [Metrological economic systems: introduction into the general theory and methodology of economic parameters formation]. Lviv: Novyi Svit-2000, 1083 p. [in Ukrainian].

3. Israel, Karl-Friedrich (2016). Pawel Ciompa and the meaning of econometrics: A comparison of two concepts. Document de travail du Granem septembre, 35 р.

4. Skvortsov I.B. (1999). Analitychni metody ekonometrii u sferi investuvannia: vvedennia v analitychnu ekonomiku. [Analytical methods of econometrics in the field of investment: an introduction to analytical economics]. Lviv: Vydavnytstvo Derzhavnoho universytetu «Lvivska politekhnika», 200 р. [in Ukrainian].

5. Shevchuk V.O. (2021). Riativni kompetentnosti suchasnykh ta maibutnikh fakhivtsiv: potentsiini mozhlyvosti ukrainskoi modeli ekonomichnoi osvity. [Rescue competencies of current and future specialists: potential opportunities of the Ukrainian model of economic education]. Stratehiia rozvytku Ukrainy: finansovo-ekonomichnyi ta humanitarnyi aspekty: materialy VIII Mizhnarodnoi naukovo-praktychnoi konferentsii. Kyiv, «Informatsiino-analitychne ahenstvo». Р. 305-308 [in Ukrainian].

6. Zlupko, S. (1993). Lvivianyn Pavlo Chompa - zasnovnyk ekonometrii [Lviv Mayor Pavlo Chompa is the founder of econometrics]. Za vilnu Ukrainu. 23 kvitnia [in Ukrainian].

7. Yaremko, I.Y. (1997). Ekonometriia. ^TOnometrics]. Svit bukhhalterskoho obliku. Teoretychnyi ta naukovo-praktychnyi zhurnal [World of accounting. Theoretical and practical journal]. 4. Р. 73-75 [in Ukrainian].

8. Shtabliuk, P. (2010). 100 richchia ekonometrii. [100th Anniversary of Econometrics]. Nauka y ekonomika: naukovo-teoretychnyi zhurnal Khmelnytskoho ekonomichnoho universytetu [Science and Economics: Scientific and Theoretical Journal of Khmelnytskyi Economic University]. 2 (18). Р. 263-264 [in Ukrainian].

9. Lemishovska O.S. (2018). Pavlo Tsompa (1886-1914). Lvivskyi vchenyi u sferi bukhhalterskoho obliku ta yoho «Narysy ekonometrii» (nedoslidzheni storinky istorii). [Pavlo Tsyompa (1886-1914). Lviv scientist in the field of accounting and his "Essays on Econometrics" (unexplored pages of history)]. Istoriia nauky ta bibliohrafistyka. Elektronne fakhove vydannia. 1. Р. 214-231 [in Ukrainian].

10. Zlupko, S. (2006). Ekonomichna nauka i naukoznavstvo sotsialno-ekonomichni ta ekonometrychni doslidzhennia Pavla Chompy. [Economics and science of science: socio-economic and econometric studies by Pavel Chompa]. Lviv: Triada plius, 776 p. [in Ukrainian].

11. Frisch, R. (1926). Sur un probleme d'economie pure. Norsk Matematisk Forenings Skrifter Series 1(16). Р. 1-40.

12. Biadacz, R. (2015). Rachunkowosc w wybranych publikacjach naukowych i dydaktycznych z okresu zaborow: Stowarzyszenie Ksicgowych w Polsce: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowosci. Rocznik, Tom 83, 139. S. 149-166 [in Polish].

13. Pylypenko, L.M. (2016). Rozvytok kontseptsii pobudovy systemy publichnoi zvitnosti korporatsii v umovakh postindustrialnoi ekonomiky. [Development of the concept of building a system of public reporting of corporations in a post-industrial economy]. Lviv: vydavnytstvo Lvivskoi politekhniky, 336 p. [in Ukrainian].

14. Sokolov, Ja.V. (1991). Ocherki po istorii buhgalterskogo ucheta. [Essays on the History of Accounting]. Moscow: Finansy i statistika, 638 p. [in russian].

15. Yaremko, I.Y. (2010). 100-littia vytokiv ekonometrychnoi nauky [100 th anniversary of the origins of econometric science]. Visnyk Natsionalnoho universytetu Lvivska politekhnika “Seriia Menedzhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku” [Bulletin of the Lviv Polytechnic National University. Series “Management and Entrepreneurship in Ukraine: Stages of Development and Development Issues”]. 691. P. 553-558 [in Ukrainian].

16. Koriahin, M.V. (2012). Bukhhalterskyi oblik u systemi upravlinnia vartistiu pidpryiemstva: teoretyko-metodolohichni kontseptsii. [Accounting in the system of management of the value of the enterprise: theoretical and methodological concepts]. Lviv: LKA, 389 p. [in Ukrainian].

17. Eremenko, T.V. (2013). Razvitiye ucheniya ob amortizatsii v Germanii. [The development of depreciation studies in Germany]. Finansy i biznes, 3. P. 116-123 [in Russian].

18. Lemishovska, O. (2020). Intangible values in the accounting theoretical and applied sphere of the eastern Galicia of the second half of XIX - the beginning of XX century: historical discourse. Economics, Entrepreneurship, Management. V. 7. No 2. P. 78-90.

19. Hrin V.H. (2005) Ekonometrychnyi analiz. [Econometric analysis]. Kyiv: vyd-vo Solomii Pavlychko Osnovy, 1197 p. [in Ukrainian].

20. Mosskovskiy, A. (2008). Smysl diskussiy o sovremennykh izmeneniyakh v ekonomicheskoy nauke [The meaning of discussions about modern changes in economic science]. Voprosy ekonomiki 1. P. 131-140 [in russian].

21. Blauh M. (2001). Ekonomichna teoriia v retrospektyvi [Economic theory in retrospect]. Kyiv: Vyd-vo Solomii Pavlychko “Osnovy”, 670 p. [in Ukrainian].

22. Melamed M. (1994). Pro intehratsiiu bukhhalterskoho obliku i systemy natsionalnykh rakhunkiv v Ukraini. [On the integration of accounting and the system of national accounts in Ukraine]. Bukhhalterskyi oblik i audyt. 12. P. 11-15 [in Ukrainian].

23. Shyhun M.M. (2013). Paradyhmalnyi rozvytok systemy bukhhalterskoho obliku. [Paradigmatic development of the accounting system]. Chasopys ekonomichnykh reform. 3 (11). P. 134-139 [in Ukrainian].

24. Lemishovska O.S. (2021). Instytutsiinyi vplyv na rozvytok bukhhalterskoi sfery v Halychyni u druhii polovyni ХІХ - pershii polovyni ХХ st. [Institutional influence on the development of the accounting sphere in Galicia in the second half of the XIX - first half of the XX century] Menedzhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku». Vyp. 3 (2). P. 213-230 [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru