Организация учета и оплаты труда в ОАО "Кизлярагрокомплекс"

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. Пример бухгалтерских записей представлен в таблице 6.

Таблица 6

Виды удержаний из заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76 - алименты
3	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73 - 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
4	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73 - 1 Расчеты по предоставленным займам

С 1 января 2021 года ОАО «Кизлярагрокомплекс»в соответствии Приказ Минтруда России от 30.12.2016 N 851н "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" (Зарегистрировано в Минюсте России 18.01.2017 N 45279), все страховые сборы и взносы ЕССС (единый социальный страховой сбор) декларируются в едином отчёте с приложениями, который владельцы бизнеса должны сдавать в ФНС каждый квартал.

Отчёт ЕССС включает:

· страховые взносы в ПФР;

· страховые взносы в ФСС;

· страховые взносы в ФОМС.

Следовательно, плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

Бланк ЕССС должен объединить следующие расчеты:

4 ФСС;

4а-ФСС;

РСВ-1;

РСВ-2;

РВ-3.

Крайние сроки для сдачи ЕССС:

· 2 мая за первый квартал;

· 31 июля за второй квартал;

· 30 октября за третий квартал;

· 30 января 2018 года за четвёртый квартал 2021 года (годовой).



Таблица 7

Тарифы страховых взносов в 2021 г для всех страхователей (за исключением указанных ниже)

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством(ОСС)	Обязательное медицинское страхование (ОМС)
	в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц	в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу граждан РФ
В пределах 1 465 000 (ОПС) / 966 000 (ОСС) рублей	22,0% (max 322 300 руб.)	2,9% (max 28 014 руб.)	5,1% <**>
Свыше 1 465 000 (ОПС) / 966 000 (ОСС) рублей	10,0%	-	-

* За исключением иностранцев, признанных высококвалифицированными специалистами.

**Для исчисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не устанавливается, соответственно страховой тариф взимается с полной суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами

Тарифы страховых взносов на травматизм на 2021 год зависящих от степени риска тружеников. Ставочные параметры в них распределены в диапазоне от 0,2% до 8,5%.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды - это первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕССС. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов. Порядок отражения операций по начислению и уплате страховых взносов представлен в таблице 8

Таблица 8

Порядок отражения операций по начислению и уплате страховых взносов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочим основного производства: а) расчеты социального страхования б) расчеты пенсионного обеспечения в) расчеты обязательного медицинского страхования	20 20 20	69/1 69/2 69/3
2	Выписка с расчетного счета Перечислены платежи в страховые фонды: а) в фонд социального страхования б) в пенсионные фонд в) в фонд медицинского страхования	69/1 69/2 69/3	51 51 51



2. Организация учета труда и заработной платы ОАО «Кизлярагрокомплекс»

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО «Кизлярагрокомплекс»

Открытое акционерное общество «Кизлярагрокомплекс», именуемое в дальнейшем «Общество», создано на основании решения общего собрания трудового коллектива государственного предприятия Кизлярский головной маслозавод от 11 декабря 1992 года № 14 и Распоряжения Госкомимущества Республики Дагестан от 20 апреля 1993 года № 10-951 в соответствии Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества», Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» и настоящим уставом.

Общество является правопреемником реорганизованного в форме преобразования в акционерное общество государственного предприятия Кизлярский головной маслозавод в отношении всех имущественных и иных прав и обязанностей в соответствии с планом приватизации.

Общество зарегистрировано 20.10.1993г. Администрацией г. Кизляр РД, свидетельство № 321, основной государственный регистрационный номер - 1020502308485 от 16.12.2002г.

Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Полное фирменное наименование Общества:

на русском языке - Открытое акционерное общество «Кизлярагрокомплекс»;

на английском языке - Joint stock company «Kizlyaragrokomplex».

Сокращенное фирменное наименование Общества:

на русском языке - ОАО «Кизлярагрокомплекс»;

на английском языке - JSC «Kizlyaragrokomplex».

Юридический адрес Общества - 368812, Российская Федерация, Республика Дагестан, Кизлярский район, село Черняевка, ул. Ленина.

Фактический адрес (место нахождения) Общества - 368830, Российская Федерация, Республика Дагестан, г. Кизляр, ул. Коммунистическая, д. 53.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются Обществом имуществом и действуют в соответствии с положением о них.

Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе и на балансе Общества.

Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной Обществом.

Уставный капитал Общества составляет - 70 010 571 (семьдесят миллионов десять тысяча пятьсот семьдесят один) рубль и состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Обществом размещено - 70 010 571 (семьдесят миллионов десять тысяча пятьсот семьдесят один) штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям - 500000000 (пятьсот миллион) штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (объявленные акции).

Порядок и условия размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров.

Объявленные акции имеют те же права, что и размещенные акции соответствующей категории (типа), предусмотренные настоящим уставом.

Генеральным директором ОАО «Кизлярагрокомплекс» Тукуев Магомед

Магомедович. Он осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа и является членом Совета директоров акционерного общества.

В управлении принимают участие аффилированные лица, список которых прилагается в приложении.

Аффилированное лицо -- физическое или юридическое лицо, которое способно оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Организационная структура управления ОАО «Кизлярагрокомплекс»

Рис. 2 Организационная структура управления ОАО «Кизлярагрокомплекс»

На сегодняшний день основной деятельностью ОАО «Кизлярагрокомплекс» является:

Ш производство, заготовка, хранение, переработка и реализация молока и молочной продукции, сухого обезжиренного молока, мороженого, казеина, детских, диетических и иных продовольственных товаров в широком ассортименте, в т.ч. через собственную торговую сеть;

Ш производство и реализация мяса, консервов, мясных и колбасных изделий, а также мясных полуфабрикатов;

Ш производство и реализация сопутствующих видов продукции, переработка субпродуктов, жирсырья, кожмехсырья;

Ш производство, реализация, закупка, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции;

Ш разведение и откорм крупного и мелкого рогатого скота;

Ш производство, заготовка и реализация кормов;

Ш закупка, заготовка и реализация сырья;

Ш развитие сети подсобных хозяйств;

Ш выращивание, переработка и реализация плодов, овощей и ягод;

Ш производство, реализация, закупка, хранение муки и мучных продуктов;

Ш выполнение строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ;

Ш производство, закупка и реализация горюче-смазочных материалов с организацией и эксплуатацией станций автосервиса, торговля и закупка запчастей на все виды техники;

Ш производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в том числе через собственную сеть;

Ш оказание любых видов услуг физическим и юридическим лицам;

Ш создание и функционирование совместных предприятий с инофирмами;

Ш внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции.

Общество может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, только на основании специального разрешения (лицензии).

Кроме вышеперечисленных видов деятельности, Общество осуществляет любые другие виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своей деятельности, за исключением запрещённых федеральными законами.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

2.2 Учет расчетов оплаты труда с персоналом

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

При оплате труда работников организации могут применять тарифные ставки, оклады и бестарифную систему. Вид, систему оплаты труда, размер тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах или иных документах организации (ст. 135 Трудового кодекса).

Порядок и размер оплаты труда относят к существенным условиям трудового договора и должны согласовываться между работником и работодателем при приеме на работу. Требования, которые должны соблюдать все работодатели, определяются действующим законодательством.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы -- листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

- простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней зарплаты работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Пример 7.

Охранник отработал за месяц 160 часов. Из них в ночное время отработано 40 часов. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 35% от часовой тарифной ставки. Часовая тарифная ставка работника составляет 142 руб.

Оплата по норме: 142 руб. х 160 = 22720руб.

Доплата за работу в ночное время составила: 142руб. х 40 х 35% = 1988руб.

Оплата за месяц составила: 22720 + 1988 = 24708руб

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Пример 8

Работник Гитинов А.М. выполняет работы на условиях суммированного учета рабочего времени.

Тарифная ставка работника составляет 14200 руб.

При норме рабочего времени в месяце в 160 час. (20 рабочих дней)

фактически отработано за месяц 172 часа.

Заработная плата за месяц составит:

тарифная ставка -- 14200 руб.;

доплата за работу в сверхурочное время в полуторакратном размере -- 1597 руб. 50 коп. (14200 руб. / 160 час. x (172 час. -- 160 час.) x 1,5).

Всего заработная плата за месяц -- 15797руб. 50 коп. (14200 руб. + 1597 руб. 50 коп.).

В данном примере оплата сверхурочной работы в полуторократном размере производится в пределах до 40 сверхурочных часов за месяц (20 дней по графику пятидневной рабочей недели x 2 часа). При отработке за месяц более 200 часов (160 час. по норме рабочего времени за месяц + 40 час.), оплата должна производиться не менее чем в двойном размере.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а)сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б)оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам -- в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в)получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Пример 9.

Работник Алилов Р.М. ОАО «Кизлярагрокомплекс» его письменного согласия привлекался к работе 4 ноября 2019 года. Всего за ноябрь месяц отработано 175 часов, в том числе 4 ноября -- 8 часов.

Тарифная ставка работника в месяц составляет 19600 руб.

Оплата труда в праздничные дни согласно заключенному в организации коллективному договору осуществляется в двойном размере.

Всего заработная плата работника за ноябрь месяц составит:

тарифная ставка -- 19600 руб.;

оплата труда в праздничный день -- 1877 руб. 84 коп.

(19600 руб. / 167 час. x 8 час. x 2),

где 167 час. -- норма рабочего времени за ноябрь месяц 2019 г.,

8 час. -- продолжительность работы в праздничный день 4 ноября,

2 -- двойной размер оплаты труда в праздничный день.

Всего заработная плата за месяц -- 21477.84 коп.

Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральным законом.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (больничный листок), а при его утрате -- дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось. Листок нетрудоспособности (больничный листок) предъявляется работником в день выхода на работу по окончания временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

Немаловажным является и то, что теперь при работе у нескольких работодателей оплата больничного производится по каждому месту работы.

В состав фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка), включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от причин ее наступления и страхового стажа, под которым понимают суммарную продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

Порядок применения данного ограничения:

1) исчисляется дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

2) определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма ограничения делится на количество рабочих дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

Если дневное (часовое) пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из максимального размера дневного пособия.

Если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера дневного (часового) пособия, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя их размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка.

3) общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из фактического заработка работника. В фактическом заработке для целей исчисления данного пособия учитываются все виды заработной платы, являющиеся объектом обложения единым социальным налогом, включая доплаты за совмещение профессий.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования на очередной финансовый год.

Пример 10:

Сотрудница Гостинцева Н.М. имеет непрерывный стаж работы 3года. Количество дней больничного - 10. Начисленная зарплата за 12 месяцев - 150 000 рублей. За 12 месяцев сотрудник отработал 300 дней. Тогда,

среднедневной заработок = 150 000 / 300 = 500 рублей,

размер пособия = 500*0,6 *10 = 3000 рублей

3 дня временной нетрудоспособности оплачивает 900 рублей предприятие, а 7 дней - ФСС: 2100руб.

Пособие по беременности и родам. Данное пособие выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. При этом размер пособия не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Главное о детских выплатах в 2021 году. По беременности и родам. Минимум -- 58 878,4 Р, максимум -- 340 795 Р за 140 дней.

Пример 11:

Зарплата сотрудницы Мирзаевой З. А. за последние 12 месяца составила 150 000 рублей, тогда

среднедневной заработок = 150 000 / 12 /29,4 = 425.17 руб./день

Сумма пособия по беременности и родам =

425.17 * 140 дней (70 + 70) = 59523.80 рубля.

Совместители могут получать пособие по беременности и родам у всех работодателей.

Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражается в ОАО «Кизлярагрокомплекс» бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70.1, 70.2 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Далее удерживается НДФЛ:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка, который для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, а также начислялись районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется по формуле:

(01)

Кроме очередного ежегодного отпуска, некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск.

В соответствии со ст. 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах; в зонах радиоактивного заражения; на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Если работник имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям, то ему предоставляется отпуск, по которому предусмотрен более продолжительный срок.

Работникам, перенесшим лучевую и другие болезни, а также ставшим инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, дополнительный отпуск предоставляется на 14 календарных дней.

Пример 12.

Барышеву В.П. предоставляется очередной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 5 календарных дней. Кроме того, у Барышева В.П. не использован отпуск за предыдущий год (28 дней - основной и 7 дней - дополнительный). Иванов подал заявление с просьбой о предоставлении денежной компенсации за часть отпуска.

Общая продолжительность отпуска:

28 + 7 + 28 + 5 = 68 дней.

Подлежит компенсации:

68 - 28 = 40 дней.

В этом случае работник может использовать 28 дней отпуска и получить компенсацию за 40 дней.

Пример 13:

Зарплата сотрудника Магадава М. А. за последние 12 месяца составила 180 000 рублей, тогда

среднедневной заработок =

180 000 / (12*29,4) = 510,20 руб./день

Сумма отпускных =

510,20 * 28 дней=14285,71 руб.

Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются учебные отпуска с сохранением среднего заработка только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения.

Если работник обучается в высшем или среднем профессиональном учебном заведении заочно, то организация должна раз в год оплатить ему проезд до места нахождения учебного заведения и обратно.

В случае простоя из-за того, что работник находиться на сессии, работник не несет ответственности и это не как не должно отразиться на его заработной плате.

Простой - время, в течение которого работник находился на работе, но не участвовал в процессе производства. Простой может быть: по вине работника; по вине работодателя; по иным причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не ниже 2/3 часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника.

Заработная плата за время простоя работникам, труд которых оплачивается сдельно, рассчитывается исходя из 2/3 их часовой (дневной) ставки в том же порядке, что и для работников, труд которых оплачивается повременно.

Время простоя оплачивается на основании данных табеля учета использования рабочего времени. В табеле указываются часы и дни простоя. Простой, который произошел в течение одной смены, оформляется листком учета простоев.

Косвенно к оплате неотработанного времени можно отнести и оплату так называемых скрытых потерь рабочего времени, которые проявляются в относительном сокращении выпуска годной продукции: оплату брака и доплаты при невыполнении норм труда не по вине работника.

Брак, возникший по вине работника, может быть полным (неисправимым) или частичным (брак, который можно исправить), Полный брак, возникший по вине работника, не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности бракованной продукции. Расходы по исправлению брака, а также затраты, связанные со списанием бракованной продукции, могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

При невыполнении норм труда по вине работодателя работнику устанавливается доплата до средней заработной платы за тот же период времени. Если нормы труда не выполнены по причинам, не зависящим от работодателя и работника, осуществляется доплата до 2/3 тарифного заработка за отработанное время

Пример 14. В связи с производственной необходимостью работник, которому установлена сдельная оплата труда, вышел на работу в свой выходной день. В течение этого дня работник изготовил 48 изделий. Сдельная расценка установлена в размере 150руб. за одно изделие.

Расчет размера оплаты за работу в выходной день: используются сдельные расценки, увеличенные в 2 раза:

(150руб. х 2) х 48 изд. = 14400руб.

В аналогичном порядке производится оплата за работу, произведенную в нерабочие и праздничные дни.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ). Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Увольняемому работнику должны быть выплачены:

- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

- компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был). Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:

- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;

- выходное пособие в размере месячного среднего заработка;

- средняя заработная плата за период до трудоустройства на новое место работы.

В соответствии со ст..178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник зарегистрировался в этом органе с целью поиска работы и не был им трудоустроен.

По общему порядку, определенному ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работники должны быть предупреждены не менее чем за два месяца. Вместе с тем той же статьей определено, что с письменного согласия работника работодатель имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения за два месяца с выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с: несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83); восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83); отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п, 9 ст. 77).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со ст. 84 ТК РФ трудовой договор прекращается вследствие нарушения установленных данным Кодексом или иным федеральным законом правил его заключения (п. 11 ст. 77 ТК РФ), если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы в следующих случаях:

- заключение трудового договора в нарушение приговора суда о лишении конкретного лица права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

- заключение трудового договора на выполнение работы, противопоказанной данному лицу по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;

- отсутствие соответствующего документа об образовании, если выполнение работы требует специальных знаний в соответствии с федеральным законом или иным нормативным правовым актом;

- в других случаях, предусмотренных федеральным законом.

Прекращение трудового договора в случаях, указанных в части первой ст. 84 ТК РФ, производится, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу.

В случае прекращения трудового договора в соответствии с п. 11 ст. 77 ТК РФ работодатель выплачивает работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику

Хочу отметить, что ОАО «Кизлярагрокомплекс» применяет повременную и сдельную оплаты труда. Заработная плата сотрудников организации выплачивается за определенное количество отработанного времени и не зависит от количества проделанной работы. Фактически отработанное время определяется на основе табеля учета использования рабочего времени -ф. №13, утвержденная постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 Размер оклада указывается в приказе (распоряжении) о приеме работника на работу - ф. № Т-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1 и заносится в личную карточку работника - ф. №Т-2. Организация заключает трудовой договор с работником в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Таблица 9

Свод начислений оплаты труда и премий ОАО «Кизлярагрокомплекс»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма,	Основание для записи
	Дебет	Кредит
Начислена сумма заработной платы и премии сотрудникам, участвующим в процессе реализации готовой продукции	20.23,26,25,44	70.1 70.2	661890-88	-табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13); -расчетная ведомость (ф.№Т-51) - приказ (распоряжение) о поощрении работников (№ Т-11а),
Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности	69.1	70.1 70.2	35710,32	-листок нетрудоспособности; -бухгалтерская спр-ка; -табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13)
Выплачены на зарплатные карты персоналу, начисленные по оплате труда, денежные средства.	76 70	51.1 76	645530,33	-расчетная ведомость (ф.№Т-51) -платежная ведомость (ф.№Т-53); - расходный кассовый ордер (ф. № КО-02)

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физического лица;

- по исполнительным документам;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

- за бракованную продукцию и т. д.

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы, как правило, не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ, а в случаях, предусмотренных Федеральным законами,-50% заработной платы, причитающейся работнику. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше - до 70%. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ).

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях - 70%).

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

- возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

- компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

- выплаты в связи с рождением ребенка;

- компенсации за работу во вредных условиях труда;

- выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 "Налог с доходов физических лиц" части второй НК РФ. В работе можно руководствоваться Методическими рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 19.04.2002 N БГ-3-10/212( с изменениями и дополнениями) в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- налоговые резиденты Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также от индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. 3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России..

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.

9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

С 1 января 2021г. ставки налога зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, а свыше 5 млн. руб 15% от дохода предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ.

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):

· на первого и второго ребенка - 1400 рублей;

· на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 рублей;

· на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей - опекунам и попечителям).

Налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ).

Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует руководствоваться нормой (статья 223 НК РФ).



Таблица 10

Определение даты фактического получения дохода

Форма получения дохода	Дата фактического получения дохода
1	2
Денежная	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
Натуральная	День передачи доходов в натуральной форме
Материальная выгода	День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам; День приобретения товаров (работ, услуг); День приобретения ценных бумаг

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Рассмотрим пример удержания налога на доходы физических лиц с работников:

Пример 15.. В соответствии с заявлением экономисту Гадисовой Т.М,. должны быть предоставлены стандартные вычеты на ее саму и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Рассмотрим, как облагался доход Гадисовой Т.М, с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 20000руб.

13333 руб. (оклад) + сумма пособия по временной нетрудоспособности 6667 руб.

Стандартные налоговые вычеты составят 2800 руб.

Рассчитаем сумму налога:

(20000 руб. - 2800 руб.) * 13 % = 2236,00

Итого заработная плата к выдаче:

20000 руб. - 2236руб = 17764,00 руб.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.

Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.

Пример 16.

Работник организации Бейкмурзаев А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ј дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы.

В январе Бейкмурзаеву начислена оплата труда в размере 20 000 рублей

(оклад - 18000 рублей и надбавка за стаж работы - 2000 рублей).

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Бейкмурзаев имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 рублей.

...