Учет ценных бумаг

9

Стоимость ценных бумаг, предоставленных учредителями в качестве их вкладов в уставный капитал предприятия

0610

4610

10

Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций и иных долговых ценных бумаг

а) номинальная стоимость выше покупной

0610

9590

б) покупная стоимость выше номинальной

9690

0610

11

Курсовые разницы по операциям с долгосрочными инвестициями в иностранной валюте:

Положительные

0610

9540

Отрицательные

9620

0610

12

Отражение долгосрочных инвестиций в:

а) дочерние хозяйственные общества;

0620

9010-9030, 9210-9220

б) зависимые хозяйственные общества;

0630

в) предприятие с иностранным капиталом

0640

13

Погашение (выкуп) ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные инвестиции

5110-5530

0610

14

Реализация ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные инвестиции

9220

0610

Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг

Общие требования к учету ценных бумаг установленные в законодательстве. Состав информации, обязательной к формированию в аналитическом учете, установлен: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и краткосрочные, учитываются на счете 58 «Ценные бумаги». Для целей учета используются следующие виды стоимости ценных бумаг:

номинальная стоимость - стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;

эмиссионная стоимость (цена первоначальной продажи) - цена, по которой эмитированная ценная бумага продается первому владельцу (акционеру). Очевидно, что эмиссионная цена, например, акций может отличаться от их номинальной стоимости. При этом возникает либо эмиссионный доход, учитываемый в составе добавочного капитала, либо убыток, учитываемый в составе прочих расходов организации;

рыночная стоимость - цена, определяемая на организованном рынке ценных бумаг (котировка);

балансовая стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.

Первоначальная оценка ценных бумаг

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики Узбекистан (Утверждено Министерством юстиции Республики Узбекистана от 1 декабря 1999 года Регистрационный №844 ) финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. Также установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в которую включаются суммы, уплаченные по договору купли-продажи, стоимость информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений, а также суммовые разницы, которые могут возникать при ведении расчетов. Не учитываются в первоначальной стоимости НДС, иные возмещаемые налоги и общехозяйственные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением финансовых вложений.

Кроме того, содержит отсылку к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утверждено приказом Минфина Узбекистана от 1 декабря 1999 г. №844, из чего следует, что принципы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений являются общими для учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Узбекистана. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется на уровне рыночной в зависимости от того, котируются приобретенные вложения на организованном рынке ценных бумаг или нет. В первом случае текущей рыночной стоимостью считается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (текущая котировка), во втором - сумма, по которой приобретенные бумаги могут быть проданы на день получения.

Последующая оценка ценных бумаг

Первоначальная стоимость, по которой ценные бумаги приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в связи, с чем делит ценные бумаги на две группы:

по которым можно определить текущую рыночную стоимость, т.е. по обращающимся ценным бумагам;

по которым текущая рыночная стоимость не определяется, т.е. по не обращающимся ценным бумагам.

Ценные бумаги, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Это означает, что корректировка стоимости производится как при превышении стоимости актива над его рыночной стоимостью, так и при снижении его стоимости.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Следовательно, промежуточная переоценка (ежемесячная или квартальная) не является обязанностью организации, обязательной является только годовая переоценка. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

Ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е. в общем случае переоценке не подлежат.

Выбранный порядок оценки должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка ценных бумаг при выбытии

· допускает при выбытии финансовых вложений выбор одного из способов оценки:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производиться по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Учет ценных бумаг у инвестора осуществляется на основании, в соответствии с которым к финансовым вложениям, учитываемым на счете 5810 "Ценные бумаги", относятся, в частности: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным финансовым вложениям можно отнести акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные с целью их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев. В бухгалтерской отчетности долгосрочные финансовые вложения отражаются в первом разделе баланса.

Краткосрочные финансовые вложения - это затраты, иммобилизующие денежные средства на срок, не превышающий 12 месяцев, или такие, которые можно вернуть по первому требованию. К ним относятся акции сторонних организаций, приобретенные для торговли или предназначенные для продажи; долговые ценные бумаги, погашаемые в течение нескольких месяцев или приобретенные для торговли (предназначенные для продажи). В бухгалтерском балансе краткосрочные финансовые вложения отражаются во втором разделе. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения.

Не реже одного раза в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) организация обязана проводить проверку сумм образованного резерва. Если и в дальнейшем наблюдается снижение стоимости ценных бумаг, то резерв корректируется в сторону увеличения. При увеличении расчетной стоимости ценных бумаг сумма начисленного резерва уменьшается. В случае выбытия ценных бумаг по любым основаниям, суммы обесценения по которым были включены в созданный резерв, резерв восстанавливается в пределах начисленных сумм.

Учет долевых ценных бумаг

Долевые ценные бумаги представляют собой долю владения инвестора и включают в себя право приобрести или распоряжаться долями владения по установленной или определяемой цене. К долевым ценным бумагам относятся простые, привилегированные и другие акции. Именно к долевым ценны бумагам применяется правило, при котором выбирается метод учета инвестиции в зависимости от размера доли инвестиций в инвестируемой компании. В соответствии с принципами дается следующее определение существенного влияния и контроля:

Существенное влияние - заметное воздействие на оперативную и финансовую политику эмитента, когда доля инвестиции инвестора составляют от 20% до 50%.

Контроль - способность контролировать деловую и финансовую политику компании при условии владения более 50% акций эмитента.

Размер доли инвестиции, не позволяющие установления контроля и не оказывающие существенное влияние до 20%. Инвестиции позволяющие оказать существенное влияние, но не контроль от 20% до 50% Инвестиции, позволяющие установить контроль более 50%.

Одним из возможных путей использования свободных денежных средств является их объединение в целях организации производства. Организационная форма такого объединения - акционерное общество, создаваемое на основе добровольного соглашения юридических и физических лиц об объединении своих средств путём выпуска акций.

Акцией признаётся ценная бумага, удостоверяющая право её держателя на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Акция должна обладать стоимостью и доходом на акцию. Номинальная цена акции показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на одну акцию в момент его формирования. Она обозначается на бланке акции. По существу номинальная цена является условной величиной, не отражающей её реальной цены, так как даже на первичном рынке акции могут продаваться не по номинальной стоимости. Реальную цену акции отражает её балансовая стоимость, определяемая как отношение чистых активов к количеству выпущенных акций. Ликвидационной ценой акции является цена, рассчитанная исходя из стоимости реализованного имущества ликвидируемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию. Курсовая (рыночная) стоимость - это цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и предложением в определённом интервале времени как результат котировки акций в биржевом и внебиржевом обороте. Дивиденд (доход на одну акцию) - часть чистой прибыли акционерного общества, полученная за отчётный год и распределяемая между акционерами.

Размер прав акционеров определяется категорией приобретённых акций - обыкновенные (с правом голоса) или привилегированные (без права голоса). Покупатели обыкновенных акций приобретают права на продажу акций другим лицам, получение дивидендов, возможность участия в управлении акционерным обществом посредством голосования на собрании акционеров, получение части активов акционерного общества при его ликвидации пропорционально доле принадлежащих им акций в общем объёме, получение информации о деятельности акционерного общества, преимущественное право покупки новых выпусков ценных бумаг. В РУз наиболее распространены обыкновенные акции с правом одного голоса. Привилегированные акции дают следующие права - первоочерёдность получения дивидендов, получение фиксированного дохода в процентах от номинальной стоимости акций вне зависимости от прибыльности акционерного общества, преимущественное право на долю имущества в случае его ликвидации. Выделяют следующие виды привилегированных акций.

В зависимости от особенностей выплаты дивидендов различают кумулятивные акции, акции участия и акции с "колеблющимся" дивидендом. Акционерные общества, выпускающие кумулятивные акции, принимают на себя обязательство в случае задержки с выплатой дивидендов в установленный срок компенсировать невыплаченные дивиденды при более поздних платежах. Таким образом, долги владельцам акций накапливаются на счету предприятия. Владельцы акций участия получают право на получение дополнительной части прибыли акционерного общества по итогам года. По акциям с "колеблющимся" дивидендом размер дивиденда устанавливается в определённой пропорции к процентной ставке некоторого банка.

Другой основой классификации привилегированных акций являются преимущества, предоставляемые акциями. К этому типу, в частности, относятся акции с ордером. Ордер представляет собой отдельную ценную бумагу, прикреплённую к этому виду акций. Ордер даёт право своему владельцу на покупку акций той же компании по фиксированной цене в рамках определённого промежутка времени. Ордера можно пускать в продажу в качестве отдельного вида ценных бумаг. К данной подгруппе также относятся и конвертируемые акции. Их можно обменять на другие (обыкновенные) акции по заранее обговорённой цене и в определённый промежуток времени. Обменная цена обычно устанавливается с небольшим превышением над текущей рыночной ценой обыкновенных акций, чтобы избежать слишком быстрого обмена, если курс последних внезапно повысится.

В зависимости от специфики их обращения привилегированные акции различаются на возвратные и не возвратные акции. По возвратным акциям эмитенту предоставляется право возврата их обратно путём выкупа по определённой цене и по заранее оговорённым условиям.

По признаку обозначения владельца акции подразделяются на именные, владельцы которых зарегистрированы в реестре, и акции на предъявителя (не регистрируемые). Российским законодательством предусмотрен выпуск только именных акций. Держатели акций регистрируются в специальном реестре, который ведётся либо непосредственно акционерным обществом, либо по его поручению - банком, инвестиционным институтом, депозитарием, специальным регистратором. Акционерные общества с числом акционеров более 1000 обязаны поручать ведение реестра акционеров любой из вышеперечисленных организаций.

Расходы по организации выпуска акций, включающие расходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению или приобретению бланков предприятиями-эмитентами, относятся за счёт прибыли. Списание с забалансового счёта производится одновременно с записью, связанной с выбытием акций. Материальная ответственность за сохранность бланков возлагается на кассира.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещённые эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя).

Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право её держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет её держателю также право на получение зафиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации. Таким образом, облигация обладает следующими свойствами - имеет конечный срок погашения, процент по ней строго фиксирован, имеет преимущество перед акциями в выплате процентов. Облигации имеют номинальную, выкупную и рыночную цену. Номинальная цена служит базой при необходимых перерасчётах и при начислении процентов. Повыкупной цене осуществляется выкуп облигаций по истечении срока займа. По рыночной цене происходит купля-продажа облигаций, которая зависит от условий займа и ситуации, складывающейся на фондовом рынке.
Облигации различают:

1. по характеру эмитентов (государственные займы, органы власти, предприятия);

2. по способу владения различают именные и на предъявителя;

3. исходя из срока различают краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные;

4. по форме выплат дохода различают облигации с фиксированной купонной ставкой, с плавающей купонной ставкой, бескупонные;

Облигации являются основным видом долговых ценных бумаг. Они учитываются на счёте независимо от срока погашения. Задолженность эмитента перед инвесторами за проданные облигации в зависимости от срока. Если продажа облигаций эмитентом осуществляется по ценам выше номинала, то разница между продажной и номинальной стоимостью отражается как доходы будущих периодов и списывается при их погашении на прибыль. Если же образуется отрицательная разница, то она списывается за счёт прибыли. Сберегательный (депозитный) сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесённую в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных процентов в банке, выдававшем сертификат.

Вексель - вид ценных бумаг, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные денежные суммы.

Основные черты векселя - абстрактный характер обязательства (не содержит ссылку на сделку, совершение которой является причиной векселя), бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным, безусловный характер обязательства по векселю (не должно быть оговорено условий), это всегда денежное обязательство, это всегда письменный документ, стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность (при неисполнении обязательства основным должником векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей векселя, который в свою очередь, при погашении векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, задействованных в вексельном процессе), имеет строго установленные обязательные реквизиты (отсутствие любого из них превращает вексель в долговую расписку).

Простой вексель (соло-вексель) выписывается покупателем поставщику. Переводной вексель (трассата) - письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму в определённый срок и в определённом месте векселедержателю или по его приказу другому лицу, т.е. векселедатель обязует оплатить вексель третье лицо, а сам становится гарантом платежа. В операции участвуют три лица: векселедатель (трассант), переводящий платёж на плательщика (трассата), векселедержатель.



3. Учет операций с ценными бумагами

учет ценный бумага бухгалтерский

Прием на хранение ценных бумаг

Операция прием на хранение ценных бумаг относится к типу бухгалтерской операции «приход» и заключается в дебетовании активного счета депо и кредитования пассивного счета депо.

Прием на хранение безналичных ценных бумаг состоит в приеме документов, подтверждающих выпуск в обращение ценных бумаг, и выполняется при постановке на учет выпуска ценных бумаг в Центральном депозитарии.

Прием в открытое хранение именных наличных ценных бумаг\

Основанием для проведения операции прием в открытое хранение именных наличных ценных бумаг являются:

Поручение депо на прием на хранение ценных бумаг, оформленное в соответствии с приложением № 2 к настоящим Правилам.

Сертификаты наличных ценных бумаг.

Порядок исполнения операции.

Ответственный сотрудник депозитария осуществляет проверку поручения на соответствие требованиям, описанным в п. 28.2-28.3 настоящих Правил.

В случае соответствия поручения установленным требованиям, ответственный сотрудник депозитария составляет в 2-х экземплярах акт приема на хранении сертификатов ценных бумаг. Акт приема сертификатов содержит следующие данные:

наименование депозитария, принимающего ценные бумаги на хранение;

номер поручения депо на прием на хранение ценных бумаг, к которому прилагается акт;

дата и место составления акта;

код счета депо и наименование депонента на счет депо, которого должны быть зачислены ценные бумаги;

фамилия, имя, отчество, паспортные данные уполномоченного представителя депонента, осуществляющего передачу сертификатов ценных бумаг на хранение в депозитарий, данные о документе, подтверждающем полномочия сдающего (данные поля заполняются в случае сдачи сертификатов ценных бумаг не самим депонентом);

код, наименование, количество депонируемых ценных бумаг;

опись сертификатов ценных бумаг. Опись сертификатов ценных бумаг должна содержать для каждого вида сертификата (единичный или суммарный) номера и серии, сдаваемых сертификатов. Для суммарного сертификата указывается также количество ценных бумаг, удостоверяемых одним сертификатом;

подписи сторон.

До окончания проверки сертификатов ценных бумаг на подлинность, ценные бумаги зачисляются на пассивный временный счет депонента и активный счет депо типа «вне хранилища».

Депозитарий осуществляет проверку сертификатов ценных бумаг на подлинность в сроки, установленные регламентом депозитария, но в сроки не более 5 дней.

После проверки сертификатов ценных бумаг на подлинность, ответственный сотрудник депозитария делает отметку на поручении депо и акте об успешной или безуспешной проверке сертификатов ценных бумаг на подлинность.

Ответственный сотрудник депозитария укладывает принимаемые сертификаты ценных бумаг в свободные ячейки хранилища и вносит описание сдаваемых на хранение сертификатов ценных бумаг в журнал учета сертификатов ценных бумаг.

В результате выполнения операции депозитарий формирует отчет о выполнении операции или предоставляет выписку со счета депо депонента.

При наличии подозрений на подделку сертификатов ценных бумаг, депозитарий составляет 4 экземпляра акта экспертизы проверки сертификатов на подлинность, один экземпляр которого передается в правоохранительные органы, один экземпляр в уполномоченный государственный орган, один поставщику ценных бумаг и один экземпляр акта остается в депозитарии.

Прием на учет ценных бумаг

Операция прием на учет ценных бумаг относится к типу бухгалтерской операции «приход» и заключается в кредитовании счета депонента и дебетовании активного счета НОСТРО.

Операция прием на учет ценных бумаг выполняется при зачислении ценных бумаг на учет в депозитарий при междепозитарных переводах ценных бумаг, хранение которых осуществляется в другом депозитарии.

В депозитарий могут быть приняты на учет только такие ценные бумаги, которые находятся в открытом хранении в депозитарии, осуществляющем хранение этих ценных бумаг.

Операция исполняется в соответствии с порядком исполнения междепозитарных переводов ценных бумаг.

Изъятие из хранения ценных бумаг

Операция изъятия из хранения ценных бумаг относится к бухгалтерской операции типа «расход» и заключается в кредитовании активного счета депо и дебетовании пассивного счета депо.

Для безналичных ценных бумаг изъятие ценных бумаг осуществляется при аннулировании выпуска ценных бумаг или при изменении формы выпуска ценных бумаг. Изъятие безналичных ценных бумаг осуществляется в Центральном депозитарии при снятии с учета выпуска ценных бумаг.

Со счета депонента могут быть изъяты ценные бумаги, не обремененные обязательствами.

Изъятие из открытого хранения именных наличных ценных бумаг

Основанием для выполнения операции является поручение депо на изъятие ценных бумаг, заполненное по форме в соответствии с приложением № 3 к настоящим Правилам.

Изъятие наличных ценных бумаг из открытого хранения осуществляется с учетом следующих условий:

При изъятии из хранения наличных ценных бумаг, относящихся к выпускам, содержащим как наличные, так и безналичные ценные бумаги, поручение депонента может быть выполнено только в том случае, если в хранилище депозитария на момент приема поручения имеется указанное депонентом количество наличных ценных бумаг.

При изъятии ценных бумаг из открытого хранения к выдаче готовится такое количество сертификатов ценных бумаг, которое соответствует количеству ценных бумаг, указанному в поручении, без учета номеров и серий сертификатов именных ценных бумаг.

Снятие с учета ценных бумаг

Операция снятие с учета ценных бумаг относится к типу бухгалтерской операции «расход» и заключается в дебетовании пассивного счета депонента и кредитовании активного счета НОСТРО.

Операция снятие с учета ценных бумаг выполняется при списании ценных бумаг из депозитария, осуществляющего учет прав на ценные бумаги в депозитарий, осуществляющий хранение этих ценных бумаг.

Операция исполняется в соответствии с порядком выполнения междепозитарных переводов ценных бумаг.

Перемещение ценных бумаг

Операция относится к типу бухгалтерской операции «перемещение» и заключается в списании ценных бумаг с одного счета места хранения и их зачисления на другой счет места хранения.

Перемещение ценных бумаг из открытого хранения в открытое.

Основанием для выполнения операции является приказ администрации депозитария на перемещение ценных бумаг.

Порядок исполнения операции:

Ответственный сотрудник хранилища депозитария готовит сертификаты ценных бумаг, указанные в поручении администрации депозитария к перемещению с одного места хранения в другое.

После осуществления перемещения ценных бумаг, ответственный сотрудник депозитария вносит соответствующие изменения в журнал учета сертификатов ценных бумаг.

Перемещение ценных бумаг из закрытого хранения в закрытое или открытое хранение

Перемещение ценных бумаг из закрытого хранения в закрытое или открытое хранение осуществляется при переводе ценных бумаг на основании поручения депо на перевод ценных бумаг.

Перевод ценных бумаг

Операция перевод ценных бумаг относится к типу бухгалтерской операции «перевод» и заключается в списании ценных бумаг с одного лицевого счета депо на другой. При этом общее количество учитываемых в депозитарии ценных бумаг не изменяется.

Операция «перевод» ценных бумаг может сопровождаться переводом прав на ценные бумаги и может осуществляться без перевода прав на ценные бумаги.

Перевод ценных бумаг осуществляется в день расчетов, указанный в поручении.

Переводы ценных бумаг подразделяются на следующие виды:

· внутридепозитарный перевод;

· междепозитарный перевод;

перевод ценных бумаг в пределах одного счета депо

Внутридепозитарный перевод ценных бумаг осуществляется при переводе ценных бумаг в пределах одного депозитария.

Междепозитарный перевод ценных бумаг осуществляется при переводе ценных бумаг с учета в один депозитарии на учет в другой депозитарий.

Перевод ценных бумаг в пределах одного счета депо осуществляется при переводе ценных бумаг из одного раздела счета депо в другой раздел и выполняется при изменении режима учета ценных бумаг, при изменении формы хранения ценных бумаг на счете депо, назначении оператора раздела счета депо, блокировании ценных бумаг и т. п. операциях.

При переводе ценных бумаг, находящихся в закрытом хранении одновременно выполняется операция перемещения ценных бумаг.

Перевод прав на ценные бумаги

Перевод прав на ценные бумаги осуществляется:

· при совершении гражданско-правовых сделок с ценными бумагами, вне торговых систем;

· при покупке ценных бумаг в торговых системах;

· при дарении ценных бумаг;

· при передаче ценных бумаг в наследство;

· при правопреемстве юридического лица;

· по решению суда;

в других случаях, установленных законодательством.

Перевод прав на ценные бумаги в результате совершения гражданско-правовых сделок вне торговых систем осуществляется на основании поручения депо на перевод ценных бумаг и копии документа, подтверждающего заключение сделки (договор купли-продажи, договор мены, другие договора, разрешенные законодательством).

Перевод прав на ценные бумаги по результатам сделок, заключенных в торговых системах осуществляется в Центральном депозитарии на основании поручении торговых и расчетно-клиринговых систем на поставку ценных бумаг.

Перевод прав на ценные бумаги при дарении ценных бумаг осуществляется на основании поручения депо на перевод ценных бумаг, заверенного поставщиком ценных бумаг и соответствующего договора о дарении ценных бумаг.

Перевод прав на ценные бумаги в результате наследования ценных бумаг осуществляется на основании поручения на перевод ценных бумаг, заверенного или поставщиком, или получателем ценных бумаг и документа, удостоверяющего вступление наследника в свои права.

Перевод прав на ценные бумаги в результате правопреемства юридического лица осуществляется на основании передаточного акта (при слиянии, присоединении или преобразовании) или разделительного баланса (при разделении или выделении).

Перевод прав на ценные бумаги по решению суда осуществляется на основании копии исполнительного листа и решения суда.

Депозитарий осуществляет перевод прав на ценные бумаги, не контролируя поступления денежных средств в оплату ценных бумаг, если на то не было специальных указаний депонента.

Внутридепозитарный перевод ценных бумаг

Перевод ценных бумаг в пределах одного депозитария может осуществляться на основании следующих видов поручений:

двух отдельно отдаваемых поставщиком и получателем ценных бумаг поручений депо на списание ценных бумаг и зачисление ценных бумаг, оформленных в соответствии с приложениями №№ 4, 5 к настоящим Правилам при условии совпадения параметров обоих поручений;

одного общего поручения депо на перевод ценных бумаг, заверенного поставщиком и получателем ценных бумаг и заполненного по форме в соответствии с приложением № 6 к настоящим Правилам.

При отдаче одного общего поручения на перевод ценных бумаг и его соответствия требованиям, установленным в п. 29.2-29.3, осуществляется списание ценных бумаг с лицевого счета поставщика на лицевой счет получателя ценных бумаг.

Особенностью исполнения перевода ценных бумаг при отдаче двух отдельных поручений на списание и зачисление ценных бумаг является то, что перевод ценных бумаг может быть осуществлен только при совпадении следующих параметров поручений на списание и зачисление ценных бумаг:

· код счета депо и код раздела счета депо депонента -- поставщика ценных бумаг;

· код счета депо и код раздела счета депо депонента -- получателя ценных бумаг;

· код ценной бумаги;

· количество ценных бумаг;

· дата расчетов.

Операция поиска парных поручений депо на списание и зачисление ценных бумаг называется квитовкой поручений. Депозитарий должен хотя бы один раз в день проводить квитовку поручений на списание и зачисление ценных бумаг.

Учет обременения ценных бумаг обязательствами

Операции по учету обременения ценных бумаг обязательствами относятся к внутридепозитарным переводам, не сопровождающимся переходом прав ни ценные бумаги.

Обременение ценных бумаг обязательствами -- наложение на ценные бумаги ограничений для предотвращения дальнейшей передачи ценных бумаг без достаточных на то документально подтвержденных оснований.

К депозитарным операциям по учету обременения ценных бумаг обязательствами относятся следующие операции:

· передача ценных бумаг в залог и возврат из залога;

· передача ценных бумаг в заклад и возврат из заклада;

· блокирование ценных бумаг по поручению самого депонента или оператора счета депо;

· блокирование ценных бумаг по предписанию уполномоченного государственного органа;

· блокирование ценных бумаг по предписанию государственного органа, осуществляющего антимонопольную политику;

· блокирование ценных бумаг по предписанию правоохранительных и судебных органов.

· блокирование ценных бумаг по предписанию администрации депозитария.

Передача ценных бумаг в залог и возврат из залога

Передача ценных бумаг в залог -- депозитарная операция по внесению в учетные регистры депозитария записей об обременении ценных бумаг залогом.

Содержание депозитарной операции по передаче ценных бумаг в залог заключается в переводе ценных бумаг на счете депонента-залогодателя и основного раздела в раздел «блокировано в залоге».

При передаче ценных бумаг в залог в депозитарий предоставляются следующий документы:

поручение депонента-залогодателя на передачу ценных бумаг в залог по форме в соответствии с приложением № 18 к настоящим Правилам (стандартам) с указанием уникального кода счета депо залогодержателя;

копия договора залога.

В случае отсутствия у залогодержателя счета депо депозитарий открывает залогодержателю счет в соответствии с настоящими правилами (стандартами) и внутренним регламентом депозитария.

Поручение на передачу ценных бумаг в залог подписывается в обязательном порядке, как залогодателем, так и залогодержателем.

Поручение на передачу ценных бумаг в залог исполняется в день, указанный в поручении.

При передаче ценных бумаг в залог за залогодателем сохраняются полномочия по реализации (осуществлению) прав, вытекающих из владения ценными бумагами, таких как право управления и право на получение доходов, если иное не предусмотрено договором о залоге.

Полномочия по реализации (осуществлению) иных прав, связанных с владением ценными бумагами (реализация преимущественного права, конвертация, погашение ценных бумаг и пр.) определяются в соответствии с действующим законодательством.

Возврат ценных бумаг из залога производится по следующим основаниям:

прекращение залога в связи с исполнением обязательств залогодателя;

прекращение залога в связи с неисполнением обязательств залогодателя.

При исполнении залогодателем обязательств по договору залога и депозитарий предоставляется поручение на возврат ценных бумаг из залога по форме в соответствии с приложением № 18 к настоящим правилам (стандартам).

Поручение на возврат ценных бумаг из залога подписывается в обязательном порядке как залогодателем, так и залогодержателем.

Содержание депозитарной операции по возврату ценных бумаг из залога заключается в переводе ценных бумаг на счете депонента-залогодателя из раздела «блокировано в залоге» в основной раздел.

При неисполнении залогодателем обязательств по договору залога переход прав на ценные бумаги, находящиеся в залоге осуществляется в соответствии условиями договора залога и действующим законодательством.

Депозитарий не несет ответственность за свои действия, совершенные по поручению залогодателя и залогодержателя, и неадекватные условиям договора залога.

Передача ценных бумаг в заклад и возврат из заклада

Содержание депозитарной операции по передаче ценных бумаг в заклад заключается в переводе ценных бумаг со счета депонента-залогодателя на счет депо типа «залогодержатель» лица, являющегося в соответствии с договором заклада залогодержателем в раздел «блокировано в закладе».

При передаче ценных бумаг в заклад в депозитарий предоставляются следующие документы: поручение депонента-залогодателя на передачу ценных бумаг в заклад по форме в соответствии с приложением № 19 к настоящим Правилам (стандартам) с указанием уникального кода счета депо залогодержателя, копия договора заклада.

В случае отсутствия у залогодержателя счета депо депозитарий открывает залогодержателю счет в соответствии с настоящими правилами (стандартами) и внутренним регламентом депозитария. Поручение на передачу ценных бумаг в заклад подписывается в обязательном порядке как залогодателем, так и залогодержателем. Поручение на передачу ценных бумаг в заклад исполняется в день, указанный в поручении.



Заключение

Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Данная работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки работы.

Для того чтобы финансовые вложения можно было принять в качестве таковых к бухгалтерскому учету, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (это договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.);

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для того чтобы финансовые вложения можно было принять к учету, необходимо, чтобы их наличие подтверждалось первичными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения. Такими документами могут быть акты оприходования ценных бумаг или другие документы по форме, разработанной в организации и утвержденной в учетной политике, платежные поручения, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходные кассовые ордера, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.

Учет операций с ценными бумагами с отражением их на балансовых сетах плана счетов ведется в соответствии с Положением «О порядке учета ценных бумаг» в отделе активных операций фронт-офисом и бэк-офисом по учету и оформлению операций.



Список литературы

1. Национальный стандарт бухгалтерского учета РУз НСБУ № 4 - Товарноматериальные запасы. (Новая редакция). Утвержден Приказом министра финансов от 15.06.2006 г. № 52, зарегистрированный Министерством юстиции Руз от 17.07.2006 г. № 1595.

2. Национальный стандарт бухгалтерского учета РУз НСБУ №1 «Учётная политика и финансовая отчётность». Утвержден Министрством финансов РУз 26.07.1998г. № 17-17/86. зарегистрированный Министерством юстиции РУз от 14.08.1998 г. за № 474. Дата актуализации: 08.10.2012.

3. Мирзиёев Ш.М. Устойчивость любого предприятия зависит от точности расчетов. Выступление Президента Мирзиёев Ш.М. на совещаний, посвященное принимаемым мерам по совершенствованию системы взаиморасчетов в отраслях экономики, сокращению дебиторской, кредиторской задолженности и долгов перед бюджетом. 17 апреля 2018 года. http://www.xs.uz/ru/post/count_win

3. Кличева Ф.Б. автореф. дисс на соис.учен.степ.канд.экон.наук. «Совершенствование управленческого учета и механизмов принятия решений в системе корпоративного управления». -Ташкент, 2009 - с.16

4. Ташназаров С.Н. Товар-моддий захиралар таннархи ва уларни молиявий ?исоботда акс эттириш масалалари. И?тисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 6, ноябрь-декабрь, 2017 йил.

5. Абдуллаев Р.А. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - Самарканд, 2009., с. 110-125.

Размещено на Allbest.ru

...