Таблица 3.2

Отражение в бухгалтерском учете АО «КАТП-1» операций по страхованию автомобиля

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Произведена оплата взноса по страхованию ОСАГО	76	51	Выписка банка, платежное поручение
Уплаченная страховая премия учтена в составе расходов будущих периодов	97	76	Справка-расчет, договор страхования
Ежемесячно списывается часть взноса в качестве расходов по обычным видам деятельности	25	97	Справка-расчет, договор страхования

Поскольку автомобиль приобретается АО «КАТП-1» по договору купли-продажи, то оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1. Этот акт составляется на каждый инвентарный объект с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации (износа). К документу прилагается техническая документация на автомобиль.

Учет автотранспорта АО «КАТП-1» организован таким образом, чтобы можно было установить наличие его по местонахождению и источник его приобретения. При вводе в эксплуатацию каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Он сохраняется за объектом основных средств на весь период его нахождения на данном предприятии, а в случае выбытия объекта его инвентарный номер не может быть присвоен вновь поступившим основным средствам. На каждый объект заведены инвентарные карточки. Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре по форме №ОС-6.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках (ф. 0504031). Карточки формируется с помощью программы "1С: Бухгалтерии 8" в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющейся в технической документации на данный объект.

Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного года производится линейным методом ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета учета затрат 25 «Общепроизводственные расходы», в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, в котором они возникли. На каждый объект основных средств, подлежащий ремонту, составляется ведомость дефектов, в которой определяется характер и сроки проведения ремонтных работ.

Ремонтные работы и техобслуживание автотранспортных средств производятся силами самой АО «КАТП-1» (хозяйственным способом) и подрядным способом (при особо сложных видах ремонта).

Техобслуживание и текущий ремонт осуществляются в процессе эксплуатации автомобиля без его остановки на длительное время. В этих случаях составляется акт выполненных работ с указанием перечня работ и использованных материалов, который в соответствии со ст. 753 ГК РФ подписывается обеими сторонами.

Решение о проведении и характере ремонтных работ, вызывающих необходимость остановки автотранспортного средства на длительное время (в основном это средние и капитальные ремонты), оформляется приказом руководителя АО «КАТП-1».

Перед передачей автомобиля в ремонт назначенная комиссия производит его осмотр, заносит обнаруженные неисправности в дефектную ведомость - документ, обосновывающий необходимость проведения ремонтных работ. Также используется акт о выявленных дефектах оборудования типовой межотраслевой формы № ОС-16, в нем дается краткая характеристика основных узлов и агрегатов, описываются выявленные дефекты.

Передача автомобиля в ремонт структурному подразделению или подрядчику оформляется АО «КАТП-1» соответствующим актом. Если работы будут выполняться структурным подразделением только частично, то это также оформлено соответствующим документом (акт, приложение к дефектной ведомости).

Инвентарные карточки унифицированной формы №ОС-6 по передаваемым в ремонт автомобилям в целях обеспечения надлежащего контроля собираются в бухгалтерии в отдельную группу «Основные средства в ремонте».

Если ремонт проводит специализированная организация, то с ней АО «КАТП-1» заключается договор на проведение ремонтных работ.

Обязательным приложением к договору является смета, в которой указываются перечень ремонтных работ и стоимость услуг подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат.

Факт выявления принципиальных различий между дефектами, выявленными и описанными в дефектной ведомости и смете, представленной подрядчиком, документально объяснен и оформлен соответствующими работниками АО «КАТП-1».

При хозяйственном способе ремонт автотранспорта осуществляется специализированным подразделением АО «КАТП-1». На основании дефектной ведомости составляется смета, форма которой разработана и утверждена организацией самостоятельно. На основании сметы выписывают наряды на проведение работ, а также документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов.

После выполнения ремонта (как подрядным, так и хозяйственным способом) прием-сдача отремонтированных автомобилей оформляется АО «КАТП-1» Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3.

При поступлении автомобиля из ремонта инвентарная карточка из группы под названием «Основные средства в ремонте» перемещается.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с проведением ремонта основных средств в АО «КАТП-1» представлено в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с проведением ремонта основных средств в АО «КАТП-1»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
Отпущены материалы для производства ремонта объекта	25	10	Акт ф. ОС-3, Требование-накладная М-11
Начислена оплата труда работникам за ремонт	25	70	Расчетная ведомость T-51
Начислены отчисления во внебюджетные фонды	25	69	Расчетная ведомость

В случае необходимости, или при невозможности проведения качественного ремонта основных средств соответствующими подразделениями АО «КАТП-1», к проведению ремонтных работ привлекаются на договорной основе специализированные организации соответствующего профиля. При этом в бухгалтерском учете находят отражение операции, представленные в таблице 3.4.



Таблица 3.4

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по ремонту основных средств, осуществляемому сторонними организациями

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция	Документ
	Дебет	Кредит
Оказаны услуги по ремонту производственных машин и оборудования или производственных зданий сторонней организацией	25	60	Акт ф. ОС-3, Счет
Оказаны услуги по ремонту административного здания сторонней организацией	26	60	Акт ф. ОС-3, Счет

Выбывают основные средства из организации в результате их списания в случае морального и физического износа; продажи и пр.

Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию АО «КАТП-1», второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основным для сдачи на склад реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.д.

Выбытие основного средства по причине его продажи оформляется АО «КАТП-1» актами по форме №ОС-1 и ОС-1а.

На основании акта производится запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту о приеме-передаче основных средств.

Инвентарный номер выбывшего объекта не присваивается новому объекту основных средств АО «КАТП-1» в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Пришедшие в негодность транспортные средства списываются по акту по форме №ОС-4а.

В акте на списание основных средств содержатся данные, характеризующие объект основных средств АО «КАТП-1»:

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки;

- время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации.

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем АО «КАТП-1». На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе АО «КАТП-1», в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

При списании автотранспортного средства в бухгалтерию АО «КАТП-1» вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД. Акт на списание основных средств выступает не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

Автомобиль, побывавший в аварии и признанный непригодным для дальнейшей эксплуатации, списывается с баланса АО «КАТП-1» по акту формы №ОС-4а, в котором указываются техническое состояние и причина ликвидации автотранспортного средства, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации.

Кроме того, при списании автотранспортного средства и снятии его с учета (при условии, что виновником ДТП не является АО «КАТП-1») договор обязательного страхования автогражданской ответственности прекращается, а страхователь имеет право потребовать от страховщика выплату части страховой премии за неистекший срок договора страхования.

Если в результате ликвидации автомобиля остаются запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению, то они приходуются по рыночным ценам и сдаются на склад. При этом АО «КАТП-1» оформляется приходный ордер по форме №М-4. После списания автомобиля с баланса АО «КАТП-1» снимает его с учета в органах ГИБДД. В таблице 3.5 представлены хозяйственные операции по списанию и ликвидации основных средств.

Таблица 3.5

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со списанием и разборкой (ликвидацией) основных средств в АО «КАТП-1»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость выбывающего основного средства	01-2	01-1	Акт ф. ОС-4
Списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования выбывающего основного средства	02	01-2	Акт ф. ОС-4
Списывается на финансовый результат остаточная стоимость выбывающего основного средства	91-2	01-2	Акт ф. ОС-4
Начислена оплата труда работникам предприятия, занятым разборкой выбывающего основного средства	91-2	70	Наряд на работу, Расчетная ведомость ф.Т-51
Начислены отчисления во внебюджетные фонды.	91-2	69	Бухгалтерская справка
Приняты запчасти на склад после разборки основного средства	10-5	91-1	Справка бухгалтерии

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

В учете АО «КАТП-1» операции по реализации основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями, указанными в таблице 3.6.



Таблица 3.6

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций при реализации основных средств в АО «КАТП-1»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость объекта основных средств	62	91-1	Договор купли-продажи
Начислен НДС	91-2	68	Счет фактура
Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств	01-2	01-1	Бухгалтерская справка-расчет, ОС-4
Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств	91-2	01-2	Бухгалтерская справка-расчет
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту продажи	02	01-2	Бухгалтерская справка-расчет
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта основных средств	91-9	99	Бухгалтерская справка-расчет
Получена оплата за проданный объект основных средств	50	62	Приходный кассовый ордер

Таким образом, по результатам проведенного исследования бухгалтерского учета основных средств можно сделать следующие выводы.

Учет основных средств ведется с применением счета 01 «Основные средства», к которым открыты субсчета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» и 01-2 «Выбытие основных средств». Аналитический учет основных средств ведется АО «КАТП-1» по каждому объекту в карточке учета объектов основных средств, в которой отражаются технические характеристики, суммы начисленной амортизации, другая информация.

Информация о движении основных средств отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе сведения об основных средствах приводятся в первом разделе «Внеоборотные активы» по остаточной стоимости.

На основании проведенного исследования учета основных средств в АО «КАТП-1» выявлены следующие недостатки:

- в состав первоначальной стоимости приобретаемых объектов не включаются суммы расходов, связанных с регистрацией автомобилей в органах ГИБДД, что является нарушением требований п. 10 ВСБУ 26/2020, где сказано, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС, в частности являются суммы, уплаченные поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

- отсутствие аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств». В АО «КАТП-1» в настоящее время суммы начисленной амортизации в разрезе объектов отражаются в сводной ведомости, при этом, строение данной ведомости не предполагает наличие данных об остаточной стоимости, а также фактическом сроке эксплуатации. Отсутствие указанных показателей может привести к неправильному расчету суммы накопленной амортизации и остаточной стоимости при списании объектов, неверному расчету налоговой базы по налогу на имущество;

- стоимость затрат по проведению капитального ремонта основных средств относится на увеличение первоначальной стоимости объекта. В результате этого стоимость объектов основных средств завышена, что является причиной неправильного расчета амортизации по объектам, искажения величины затрат отчетного периода, а также налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль;

- отсутствие в имеющемся графике документооборота информации о движении документов по ремонту основных средств. Отсутствие в действующем графике документооборота по учету информации о документообороте по ремонту основных средств является причиной нарушения сроков формирования документов на проведение ремонтов и отражения расходов на их проведение в составе затрат соответствующего периода, а также неправильной корреспонденции счетов по учету операций, связанных с проведением ремонтов объектов основных средств АО «КАТП-1».

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств АО «КАТП-1»

В ходе проведенного исследования организации и ведения бухгалтерского учета основных средств АО «КАТП-1» были выявлены недостатки, которые оказывают влияние на качество учетной информации, формируемой в отношении основных средств предприятия.

С целью устранения выявленных недостатков в таблице 3.7 представлены рекомендации, которые направлены на совершенствование учета основных средств АО «КАТП-1».

Таблица 3.7

Рекомендации по совершенствованию учета основных средств АО «КАТП-1»

Недостатки	Рекомендации
Нарушение порядка формирования первоначальной стоимости приобретаемых транспортных средств	Регистр учета операций по формированию первоначальной стоимости основных средств
Отсутствие аналитического учета амортизации основных средств	Регистр-расчет амортизации основных средств
Нарушение порядка учета затрат на проведение капитального ремонта основных средств	Регистр учета затрат на проведение капитального ремонта основных средств
Отсутствие в имеющемся графике документооборота информации о движении документов по ремонту основных средств	Формирование фрагмента графика документооборота учета операций по ремонту основных средств

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств АО «КАТП-1» рекомендуется использовать регистр учета операций по формированию первоначальной стоимости основных средств. Регистр учета операций по приобретению основных средств и формированию первоначальной стоимости представлен на рисунке 3.1.

Регистр учета операций по формированию первоначальной стоимости основных средств

Наименование предприятия: АО «КАТП-1» Отчетный период: «01» января 2021 года - «31» января 2021 года

Наименование объекта основных средств	Основание	Стоимость, уплаченная поставщику, руб.	Расходы по доставке, руб.	Прочие расходы, руб.	Первоначаль ная стоимость, руб.	Дата ввода в эксплуатацию	Бухгалтерская проводка
	Наименование документа	Дата					Номер акта	Дата	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Автомобиль «ISUZU»	Накладная №18	10.01.2021	475000	1200	4850	481050	Акт ОС-1 №6	12.01.2021	01	08-4
Автопогрузчик	Накладная №55	16.01.2021	107000	500	-	107500	Акт ОС-1 №7	16.01.2021	01	08-4
Всего	-	-	482000	1700	850	184550	-	-	-	-

Исполнитель ________________________________ /__________________/

Рис. 3.1 Регистр учета операций по формированию первоначальной стоимости основных средств

В регистре указывается наименование объекта основных средств и количество поступивших единиц.

В графе 2 «Основание» указываются реквизиты документов на приобретение объекта основных средств и его оплату, в графе 3 отражается дата документа.

Графа 4 «Стоимость, уплаченная поставщику» предназначена для отражения показателей о стоимости приобретенного объекта основных средств на основании договора и товарной накладной на поставку объекта. В графе 5 «Расходы по доставке» указывается сумма расходов, обусловленных транспортировкой объектов основных средств на предприятие, включаемых в первоначальную стоимость, в графе 6 указываются прочие расходы, связанные с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации.

Графа 7 «Первоначальная стоимость» включают в себя отражение стоимости приобретенного объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Графа «Дата ввода в эксплуатацию» предназначена для указания даты приобретения объекта основных средств и признания расходов, связанных с его приобретением.

В регистре в течение месяца указываются все поступившие в организацию объекты основных средств, и осуществленные расходы, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Корреспонденция счетов по поступлению объекта основных средств и расходами на его приобретение отражается в графе 10 и 11. По окончании месяца бухгалтер подсчитывает общую стоимость произведенных расходов, производит сверку данных по регистру с оборотами по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 01 «Основные средства». После произведенной сверки регистр закрывается, к нему прикладываются копии документов на поступление основных средств в организацию.

В результате того, что в АО «КАТП-1» не ведет аналитический учет начисления амортизации, это может привести к искажению данных и отнесении сумм начисленной амортизации ошибочно к другим объектам.

В связи с этим, необходимо формирование регистра, позволяющего правильно рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту и в целом по организации. Необходимость формирования подобного регистра бухгалтерского учета обусловлена тем, что формирование аналитической информации о суммах начисленной амортизации важно с точки зрения расчета остаточной стоимости каждого объекта, использования данных в ходе расчета налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль организации.

Отражение амортизационных отчислений в разрезе отдельных объектов основных средств рекомендуется осуществлять в регистре-расчете амортизационных отчислений, составляемому на каждый объект основных средств АО «КАТП-1». Рекомендованная к применению форма регистра-расчета амортизации основных средств представлена на рисунке 3.2.

Регистр-расчет амортизации основных средств

Наименование организации: АО «КАТП-1»

Отчетный период: «01» января 2021 года - «31» декабря 2021 года

Амортизационная группа: третья

Ежемесячная норма амортизации: 1,67 %

Период	Наименование объекта	Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	Метод начисления амортизации	Применение специального коэффициента
1	2	3	4	5
январь	Шиномонтажный станок СТОРМ	Основное средство	линейный	нет
февраль	Шиномонтажный станок СТОРМ	Основное средство	линейный	нет
март	Шиномонтажный станок СТОРМ	Основное средство	линейный	нет
апрель	Шиномонтажный станок СТОРМ	Основное средство	линейный	нет
май	Шиномонтажный станок СТОРМ	Основное средство	линейный	нет
июнь	Шиномонтажный станок СТОРМ	Основное средство	линейный	нет
…..	…...	…....	…..	…..
Первоначальная стоимость (остаточная, базовая), руб.	Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)	Сумма амортизации по объекту	Общая сумма амортизации
6	7	8	9
58478	60	974,63	974,63
58479	60	974,63	1949,27
58480	60	974,63	2923,9
58481	60	974,63	3898,53
58482	60	974,63	4873,17
58483	60	974,63	5847,8
….....	…......	…......	….....

Исполнитель ____________________________/_________________/

Рис. 3.2 Регистр-расчет амортизации основных средств

Цель формирования регистра данной формы - отражение в течение срока полезного использования (или до момента выбытия объекта) амортизационных отчислений. Формируется в бухгалтерии АО «КАТП-1», открывается на период эксплуатации объекта в организации.

Составление регистра-расчета амортизационных отчислений необходимо для правильного расчета амортизационных отчислений и наличия информации о суммах накопленной амортизации на каждую отчетную дату.

Регистр-расчет амортизационных отчислений составляется по каждому объекту основных средств, ведение регистра осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств или до момента его выбытия по причине реализации или ликвидации.

Данные в регистре отражаются помесячно, наименование отчетного периода заносится в соответствующую графу. Во второй графе регистра указывается наименование конкретного объекта основных средств, по которому производится начисление амортизации. Графа 3 непосредственно используется при производстве товаров (работ, услуг). Показатель по графе 4 заполняется на основании аналогичного показателя регистра информации об объекте основных средств и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта основных средств. По графе 6 указывается По данному показателю указывается стоимость объекта основных средств зависимости от используемого метода начисления амортизации. По данному объекту указывается первоначальная стоимость (восстановительная) объекта основных средств при начислении амортизации линейным методом. В графе 7 указывается срок полезного использования конкретного объекта.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств отражаются в разрезе текущей суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц (восьмая графа), Данный показатель отражает сумму амортизации, начисленную по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым линейным методом начисления амортизации:

- путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах). За каждый год эксплуатации объекта основных средств в регистре подсчитывается итоговая строка, закрытие регистра производится по истечении срока полезного использования или в момент выбытия объекта основных средств. Показатель по графе 9 формируется нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода путем суммирования амортизации, начисленной в течение отчетного (налогового) периода.

Для целей налогообложения стоимостной критерий признания имущества амортизируемым увеличен с 40 000 до 100 000 руб. Имущество, стоимость которого ниже указанного критерия, будет расцениваться предприятием как материальные запасы для целей расчета налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы формируют отложенные налоговые обязательства. Изменение этих обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

По мере начисления амортизации, сумма отложенного налогового обязательства, сформированного в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию, будет списываться. Для отражения данных операций в регистре предусмотрено наличие графы «Списание отложенного налогового обязательства», в которой будет указываться сумма списания, а также бухгалтерская запись, которая корректирует данные налогового учета и учитывается при расчете налоговой базы.

В десятой графе регистра помесячно отражается остаточная стоимость объекта основных средств, рассчитанная как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой ежемесячно начисленной амортизации.

Составление и ведение регистра-расчета амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств позволит правильно определять сумму ежемесячных амортизационных отчислений в соответствии со сроком полезного использования объекта, вносить соответствующие корректировки в случае изменения первоначальной стоимости основных средств, определять остаточную стоимость объекта основных средств на любую отчетную дату.

Затраты на восстановление объекта основных средств, осуществленное путем капитального ремонта (не являющегося модернизацией или реконструкцией, в результате которых улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.)), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и не увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС

Для отражения в учете АО «КАТП-1» расходов на проведение капитального ремонта, рекомендуется формировать регистр, представленный на рисунке 3.3.

Цель формирования регистра учета затрат на проведение капитального ремонта в АО «КАТП-1» - отражение операций по проведению капитального ремонта и правильное формирование и отнесение на соответствующие счета затрат стоимости выполненных работ по проведению капитального ремонта. Регистр учета затрат на проведение капитального ремонта открывается в бухгалтерии АО «КАТП-1» на каждый объект основных средств, который подвергается капитальному ремонту.

Во вводной части регистра указывается наименование ремонтируемого объекта, сроки начала и окончания ремонтных работ. Регистр заполняется ежедневно в течение всего срока проведения работ по капитальному ремонту основных средств (за исключением выходных дней). В графе 1 регистра указывается дата, графа 2 предназначена для отражения наименования выполняемых ремонтных работ в определенную дату.

Графа «Затраты на проведение капитального ремонта» детализирована по элементам затрат и включает в себя материальные затраты, расходы на оплату труда, страховые взносы, амортизацию основных средств и прочие расходы на проведение капитального ремонта. В указанных подграфах ежедневно на основании первичных документов на отпуск материалов (требования-накладные), начисление заработной платы (бухгалтерские справка), амортизационные отчисления (ведомости амортизационных отчислений) и прочие расходы отражается стоимость работ по капитальному ремонту.

Регистр учета затрат на проведение капитального ремонта

Наименование организации АО «КАТП-1»

Объект основных средств: Ремонтно-механический цех

Дата начала ремонта: 10 февраля 2021 года

Дата окончания ремонта: 18 февраля 2021 года

Дата	Наименование ремонтных работ	Затраты на проведение капитального ремонта	Счет учета затрат на проведение ремонта
		всего	В том числе
			материальные затраты	затраты на оплату труда	страховые взносы	амортизация основных средств	прочие расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9
10.02.2021	Демонтаж конструкций внутри помещения	1760		1280	384	96		25
11.02.2021	Демонтаж старой системы отопления	3176		520	156		2500	25
12.02.2021	Установка новой системы отопления	14246	9580	3500	1050	116		25
Итого		19382	9580	5300	1590	212	2500	-

Исполнитель ________________________________ /__________________/

Рис. 3.3 Регистр учета затрат на проведение капитального ремонта

В графе 9 указывается счет учета затрат, на который относится стоимость произведенного капитального ремонта основных средств. Регистр ведется в течение всего срока выполнения работ по капитальному ремонту, закрытие регистра производится после окончания ремонта и подписания акта №ОС-3.

Форма данного регистра предусматривает ведение учета расходов на проведение ремонта в разрезе каждого объекта, то есть обеспечивается формирование аналитических данных в учете.

Строение регистра позволяет указывать проводимые работы в течение определенного периода времени, ежедневно учитываются понесенные организацией расходы, что отражается в соответствующих графах предложенного регистра.

Такая группировка расходов позволяет сформировать стоимость затрат на проведение капитально ремонта за каждый день, что является основанием для исчисления наиболее точной суммы расходов.

В регистре приводится корреспондирующий счет учета, что позволит относить затраты на проведение капитального ремонта объекта основных средств на расходы соответствующего подразделения, исключит возможность списания стоимость работ по капитальному ремонту на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемых объектов основных средств предприятия.

В связи с отсутствием в имеющемся в АО «КАТП-1» графике документооборота информации о движении документов по ремонту основных средств, необходимо разработать дополнения к существующему графику. Для регулирования движения документов по выполнению ремонтных работ в АО «КАТП-1» будет применяться статистический график документооборота, особенности формирования которого, приведены ниже.

График документооборота - это документ, который устанавливает порядок (сроки и очередность) обработки документов с учетом их количества в зависимости от потребности бухгалтерии в документированной информации.

На практике график документооборота организации зависит от специфики ее деятельности, структуры и объема хозяйственных операций. Однако в любом случае из него должно быть видно, какой документ, в скольких экземплярах, кем и в какие сроки составляется, проверяется и обрабатывается. В случае использования не унифицированных форм документов, а форм, утвержденных руководителем, имеет смысл приложить их к графику.

График сдачи первичных документов АО «КАТП-1» ежегодно утверждается приказом генерального директора и является неотъемлемым элементом учетной политики предприятия. Контрольные функции по соблюдению графика документооборота исполнителями должны быть возложены на главного бухгалтера АО «КАТП-1».

Наиболее оптимальный, статистический график документооборота для АО «КАТП-1» по движению документов, оформляющих выполнение ремонта основных средств, приведен на рисунке 3.4.

Фрагмент графика документооборота по документированию операций по ремонту основных средств

Наименование организации: АО «КАТП-1»

Название документа	Количествоэкземпляров	Операция, оформляемая документом	Ответственныйза составление	Кто подписывает документ	Кому и когда представляется документ
1	2	3	4	5	6
Накладная (ОС-2)	3	Перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое	Ответственныйза сохранность объектов	Члены комиссии, главный бухгалтер, материально- ответственное лицо. Утверждает руководитель	Первый экземпляр - бухгалтеру на следующий день после оформления документа, второй экземпляр - ответственному за сохранность объектов, третий - получателю в момент передачи объекта
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств (ОС-3)	1 (2 при подрядном способе)	Прием-сдача из ремонта, реконструкции и модернизации	Главный инженер	Члены комиссии, главный бухгалтер, материально- ответственноелицо. Утверждает руководитель	Первый экземпляр - бухгалтеру на следующий день после оформления документа, второй - организации, проводящей ремонт
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6)	1	Учет отдельных объектов основных средств	Бухгалтер	Бухгалтер	Документ составляется в бухгалтерии на следующий день после ввода объекта в эксплуатацию
Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16)	1	Оформление контроля за состоянием оборудования	Главный инженер	Члены комиссии, главный бухгалтер. Утверждает руководитель	Бухгалтеру на следующий день после оформления документа

Рис 3.4 Фрагмент графика документооборота по документированию операций по ремонту основных средств

Применение разработанного графика документооборота по движению первичных документов, связанных с отражением ремонта основных средств позволит оптимизировать число подразделений и исполнителей, влияющих на качество учетно-аналитической информации, и, улучшит всю учетную и контрольную функции системы управления.

Разработка дополнений к действующему графику документооборота основных средств в части операций по ремонту повысит контроль за движением документов по оформлению ремонтов основных средств, оптимизация сроков прохождения и рационально распределение обязанностей между работниками.

В таблице 3.7 представлена обобщающая оценка разработанных рекомендаций по совершенствованию учета основных средств АО «КАТП-1».

Таблица 3.7

Оценка разработанных рекомендаций по совершенствованию учета основных средств

Рекомендация	Оценка
Регистр учета операций по формированию первоначальной стоимости основных средств	Позволит правильно и своевременно включать полученные объекты в состав основных средств, рассчитывать их первоначальную стоимость, и формировать соответствующие бухгалтерские записи.
Регистр-расчет амортизационных отчислений	Позволит правильно определять сумму ежемесячных амортизационных отчислений в соответствии со сроком полезного использования объекта, вносить соответствующие корректировки в случае изменения первоначальной стоимости основных средств, определять остаточную стоимость объекта основных средств на любую отчетную дату
Регистр учета затрат на проведение капитального ремонта основных средств	Позволит предприятию контролировать сумму расходов на проведение ремонта, формировать стоимость ремонтных работ по каждому объекту основных средств, отслеживать сроки проведения ремонта
Формирование фрагмента графика документооборота учета операций по ремонту основных средств	Повысит контроль за движением документов по оформлению ремонтов основных средств, оптимизация сроков прохождения и рационально распределение обязанностей между работниками.

Таким образом, разработанные рекомендации по совершенствованию учета основных средств, позволят устранить выявленные недостатки и улучшить качество ведения учета основных средств.



Заключение

Цель выполнения выпускной квалификационной работы заключалась в разработке рекомендаций по совершенствованию учета основных средств предприятия.

Для достижения поставленной цели в ходе выполнения выпускной квалификационной работы были решены следующие задачи:

- исследованы теоретические основы учета основных средств;

- дана краткая характеристика организации и проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- проведен анализ основных средств организации;

- представлена характеристика бухгалтерского учета основных средств организации;

- разработаны рекомендации, направленные на совершенствование учета основных средств.

Объект исследования - акционерное общество «КАТП-1».

В первой части выпускной квалификационной работы представлены теоретические основы учета основных средств: приведено понятие, классификация и методы оценки основных средств, представлен порядок ведения бухгалтерского учета.

Во второй главе работы проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и основных средств.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности позволяет отметить сокращение стоимости активов и пассивов баланса АО «КАТП-1». Несмотря на это, предприятие имеет абсолютный тип финансовой устойчивости, высокой уровень платежеспособности. Динамика финансовых результатов предприятия негативная, поскольку наблюдается рост убытка от продажи и чистого убытка.

Проведенный анализ основных средств позволяет дать позитивную оценку в отчетном году изменению уровня фондоотдачи, поскольку наблюдается его незначительный прирост, уровень фондоемкости снижается. В части фондорентабельности динамика негативная, поскольку в отчетном году растет убыток от продаж.

Проведенное исследование порядка ведения бухгалтерского учета основных средств и их анализ позволяет сделать следующие выводы.

Учет основных средств организации ведется в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», методических указаний по учету основных средств и положений учетной политики.

Движение основных средств в АО «КАТП-1» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, применяются утвержденные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Однако, необходимо выделить ряд недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета основных средств, для устранения которых предприятию рекомендовано:

- формирование регистра-расчета приобретения основных средств, что позволяет исчислять первоначальную стоимость объектов основных средств и отражать их ввод в эксплуатацию на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- формирование регистра-расчета амортизации основных средств по каждому объекту, что позволит правильно определять сумму ежемесячных амортизационных отчислений в соответствии со сроком полезного использования объекта, вносить соответствующие корректировки в случае изменения первоначальной стоимости основных средств, определять остаточную стоимость объекта основных средств на любую отчетную дату;

- формирование регистра по отражению затрат по проведению капитального ремонта, что обеспечивает формирование аналитических данных в учете, позволяет указывать проводимые работы в течение определенного периода времени, ежедневно учитываются понесенные организацией расходы;

- разработка дополнений к графику документооборота в части операций по ремонту основных средств, что повысит уровень контроля за движением документов по оформлению ремонтов основных средств.

Таким образом, разработанные рекомендации по совершенствованию учета основных средств, позволят устранить выявленные недостатки и улучшить качество ведения учета основных средств.



Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" [31.07.1998 N 146-ФЗ, в ред. от 28.12.2022г. с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023]. Ст.57

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021). Ст.257

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): в редакции от 7 февраля 2020 года: утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н // КонсультантПлюс: справочно-правовая система.URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ (дата обращения 10.12.2022).

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 14.12.2020). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193674/ (дата обращения 10.12.2022).

5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 года № 204н // Консультант Плюс: справочно-правовая система-- URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_365338 (дата обращения 10.12.2022).

6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете».

7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: [ от 6 декабря 2011 г.: в ред. Приказа Минфина России от 17.09.2020 от 17.09.2020 г. №204н].

8. Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н (ред. от 25.12.2019) "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46518) КонсультантПлюс: справочно-правовая система --URL: http://www.consultant.ru. document/cons_doc_LAW_216119/ (дата обращения 10.12.2022).

9. Приказ Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

10. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) Консультант Плюс: справочно-правовая система.URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения 10.12.2022).

11. ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 30.08.2022) Консультант Плюс: справочно-правовая система.URL: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_184368/ (дата обращения 10.12.2022).

12. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

13. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год).

14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

16. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)// Консультант Плюс: справочно-правовая система. URL:http://www.consultant.ru/document/consdoc_LAW_40313/66e9c88432df31629b01bd594d29874e75b865c1/ (дата обращения 10.12.2022).

17. Информационно-правовое обеспечение «Гарант»: официальный сайт, URL: https://base.garant.ru/74765146/53f89421bbdaf741eb2d1ecc4ddb4c33/ (дата обращения 10.12.2022).

18. О вариантах применения ПБУ 18/02 в "1С: Бухгалтерии 8" см. статью.

19. Аветисян, А.С. Финансовый учет и отчетность: учебно-практическое пособие /А. С. Аветисян; под ред. Е.В. Чипуренко, 2021 г. - Москва: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, (серия Учебники Президентской академии).

20. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. Москва: Издательство Юрайт, 2020. 273 с.

21. Богаченко, В. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. М.: Феникс, 2021. 188 c.

22. Гетьман, В. Г. Положения по бухгалтерскому учету основных средств нуждаются в изменениях. Учет. Анализ. Аудит = Accounting. Analysis. Auditing. 2020;7(1): с.42-48.

23. Донцова, О.В. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах: учебник. М.: ЮНИТИ, 2021. 281 с.

24. Дружиловская, Э. С. Перспективы развития правил оценки основных средств в учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора. Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2020;15(495): с. 2-13.

25. Ежов, А.Н. Анализ движения основных средств: методическое пособие. М.: ЮНИТИ, 2020. 209 с.

26. Керимов, В.Э. Теория бухгалтерского учета. Учебник для бакалавров. 2-е изд., стер. М.: Дашков и К, 2020. 582 c.

27. Муравицкая, Н. К., Корчинская Г. И. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: КноРус, 2021. 598 c.

28. Поленова, С. Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Учебник для бакалавров. М.: Дашков и К, 2021. 402 c.

29. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно-практическое пособие / Н. Т. Лабынцев, Е. Н. Макаренко, И. А. Кислая [и др.]. РИОР: ИНФРА-М, 2021. 1032 с

30. Баликоев, В. З. Общая экономическая теория: учебник / В.З. Баликоев. 16-е изд., перераб. и доп.: ИНФРА-М, 2022. 528 с.

31. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно-практическое пособие / Н. Т. Лабынцев, Е. Н. Макаренко, И. А. Кислая [и др.].: РИОР: ИНФРА-М, 2021. 1032 с.

32. Елисеева, О. В. Учет основных средств в соответствии с новым федеральным стандартом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Вестник РУК. 2021. № 1. С. 34--38.

33. О новых правилах бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 также см. статьи профессора М.Л. Пятова (СПбГУ): Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств (часть 1) и Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2.

34. М.А. Долгова, М.А., Полонская, О.П., Филатова, О.А.: Актуальные вопросы в учете и оценке основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес», 2021.-259с.URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-voprosy-v-uchete-i-otsenke-osnovnyh-sredstv-v-sootvetstvii-s-fsbu-6-2020-1/viewer (дата обращения 10.12.2022).

Размещено на Allbest.ru

...