Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Никита Альбертович Закиров

Тольятти 2016

Содержание

Введение

1 Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов организации

1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов

1.2 Методические аспекты анализа финансовых результатов

2 Анализ бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «АЭС»

2.1 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов

3. Анализ финансовых результатов и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета и улучшению в «АЭС»

3.1 Анализ финансовых результатов

3.2 Рекомендации, направленные на совершенствование учета и улучшение финансовых результатов

Заключение

Приложения



Введение

Тема дипломной работы «Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия».

Главной задачей субъекта хозяйствования в рыночных отношениях выступает: удовлетворять потребности народного хозяйства и граждан в его товаре, работе и услуге, с учетом высоких потребительских свойств и качественных характеристик с минимальными затратами, увеличивать вклад в социально-экономическое развитие страны. В целях реализации поставленных задач субъект хозяйствования должен обеспечивать рост финансовых результатов.

В рыночных условиях огромная роль отводится вопросам бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования.

Выступая в качестве источника производственной и социальной сфер, финансовые результаты играют ключевую роль в обеспеченности хозяйственных субъектов и учреждений финансами, потенциал которых в большей степени определяется превышением доходов над расходами.

В качестве основного достоинства бухгалтерского учета выступает возможность определять прибыльность и рентабельность деятельности субъекта хозяйствования, что позволяет дать оценку эффективности принимаемых руководством решений.

Все вышесказанное позволяет заключить, что проведение анализа и ведение учета финансовых результатов в организации - чрезвычайно актуально на сегодняшний день.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Для исследования этой цели был сформулирован и поставлен ряд задач:

- рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета;

- рассмотрение методических аспектов анализа финансовых результатов;

- представление характеристики деятельности предприятия;

- проведение анализа бухгалтерского учета финансовых результатов;

- проведение анализа финансовых результатов;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов.

Объектом исследования выступает ООО «Красноярский ЛМЗ».

Предметом исследования выступают финансовые результаты.

Методологическая база исследования: федеральные законы, нормативные документы, учебная и периодическая литература по бухгалтерскому учету, комплексному анализу финансовых результатов, локальные документы организации.

Финансовые результаты выступают в качестве предмета изучения большинства специалистов. Значительный вклад в формирование как теоретических, так и практических основ финансовых результатов был внесен таких ученых, как Ковалева В.В., Бланка И.А., Яцюка Н.А., Чернова В.И., Шамхалова Ф.Р. и других.

Информационная база исследования: первичные и сводные документы, бухгалтерские документы объекта и исследования, статистическая отчетность, налоговая отчетность.

Исследования проводятся за 2013, 2014, 2015 годы.



1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов организации

1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Прибыль выступает в качестве конечного финансового результата функционирования субъекта хозяйствования и основного элемента в его стратегическом управлении.

Термин финансовый результат тесно связан с такими категориями как доходы и расходы, следовательно конечные финансовые результаты, которые определены в бухгалтерском учете зависят в большей степени от системы нормативно-правовой документации в бухгалтерском учете, которые регламентируют вопросы учета доходных и расходных статей.

В МСФО одна группа доходных и расходных статей формирует финансовый результат, а вторая группа может входить только в состав капитала субъекта хозяйствования.

В РСБУ к доходным и расходным статьям отнесены только те, которые могут быть признаны финансовыми результатами. Группа доходных и расходных статей, которые в соответствии с МСФО входят в капитал, в РСБУ включены в добавочный капитал.

Следовательно, необходимо отметить, что в рассматриваемые системы не идентичны, в связи с тем, что в добавочный капитал в отечественной терминологии включаются доходы и расходы, трактуемые МСФО. Итог в результате операций с учредителями, который в отечественной системе учитывается в добавочном капитале, не может быть определен в зарубежной системе как доходы и расходы. Сравнительный анализ терминов в РСБУ и МСФО представлен на рисунке 1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1. Сравнительный анализ терминов в РСБУ и МСФО

В процессе проведения анализа экономического содержания терминов «доходы», «расходы» и «финансовые результаты», обратим внимание на особенности регламентирования их учета в ПБУ в настоящее время.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы субъектов хозяйствования разбиты на следующие группы: от обычной деятельности и от прочих видов деятельности (необходимо отметить, что такой подход к их разделению приведен и в МСФО).

Рассматривая систему регламентирования в иных отечественных стандартах, становится очевидным, что применение категорий «прочие доходы» и «прочие расходы» является упорядоченным, а относительно употребления категорий «доходы и расходы от обычной деятельности» такое единство отсутствует. Это ведет к затруднительному отнесению операций к доходным и расходным статьям от обычной деятельности.

В ПБУ 9/99 к доходам от обычной деятельности отнесена выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Тем не менее, невозможно согласиться с тем, что в ПБУ 9/99 не дан ответ, можем ли мы категории «доход от обычной деятельности» и «выручку» рассматривать как синонимы. Также, в регламентируемой системе не уточнено, можно ли считать доход от обычной деятельности выручкой вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС), либо НДС необходимо исключить и только после этого можно признать выручку в качестве соответствующего дохода.

Что же касается понятия «расход от обычной деятельности», то в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам от обычной деятельности относятся расходы, которые связаны с производством и реализацией товара, приобретенного либо его продажей, с выполнением работ и оказанием услуг. Учитывая данную регламентацию не понятно, подразумеваются ли в данном стандарте расходы от обычной деятельности расходы, которые связаны с изготовлением либо лишь те, которые включены в себестоимость реализованных товаров; расходы, связанные с продажей, которые начислены за промежуток времени, либо их часть, которая включена в состав коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров.

Необходимо также отметить, что в регламентах ПБУ отсутствуют четкие указания по поводу вышеуказанного понятийного аппарата.

Группировка доходных и расходных статей с разделением их на доходные и расходные статьи по обычным и прочим видам деятельности включает и определенное разделение финансовых результатов. Так как отличие доходов и расходов от обычной деятельности определяет и финансовый результат от обычной деятельности, а отличие прочих доходов и расходов определяет прочие финансовые результаты.

Наряду с этим прямое указание на данную группировку финансовых результатов ни в ПБУ 9/99, ни в ПБУ 10/99 не содержится. Но разделение представленных разновидностей финансовых результатов отражено отечественной форме отчета о финансовых результатах, в которой отражена статья финансового результата от обычной деятельности: «Прибыль (убыток) от продаж».

Нет прямого указания на отличие финансового результата на результат от обычных и прочих видов деятельности и в МСФО. Также, в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [9, 10] отчет о прибылях и убытках представляет только итоговую величину финансовых результатов, в которую включены как доходы и расходы от обычной деятельности, так и величина прочих доходов и расходов.

Наряду с этим, в стандарте регламентированы только требуемые статьи отчетов, и субъект хозяйствования имеет право включить в их группу состав дополнительных статей, в том случае, когда существует в этом необходимость в целях понимания финансовых результатов пользователями.

Однако отличие в статьях отчета о прибылях и убытках в МСФО (IAS) 1 и отечественного отчета о финансовых результатах присутствуют. Но это относится в большинстве к раскрытию расходов от обычной деятельности. В Международном стандарте предполагается возможность использования для этого два следующих способа: характер расхода и функцию расхода [9, 10]. В РСБУ применим только способ - функция расхода.

Учитывая практические проблемы в учете доходных, расходных статей и финансовых результатов в деятельности субъектов хозяйствования в виду стремления субъектов хозяйствования максимально сблизить выбираемый вариант учета в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете приводит к сопоставлению регламентации учета доходов и расходов в данных системах учета (рисунок 1.2).

На рисунке 1.2 показаны существенные отличия в определении понятийного аппарата «доходы» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском (финансовом) учете требуется принять к учету все доходы и расходы, имеющие место быть в функционировании субъектов хозяйствования, обеспечивающие тем самым достоверное формирование величины финансового результата, а в налоговом учете предполагается возможность искажать доходы и расходы в процессе расчета налоговой базы по налогу на прибыль.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2. Сравнительный анализ требований к учету доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Соотношение регламентирования учета доходов, расходов и финансовых результатов в РСБУ и МСФО выявило отличительные особенности в используемых терминах, однако возникает необходимость утверждать, что в комплексе порядок признания как РСБУ, так и в МСФО основан на одинаковых принципах.

Данное обстоятельств дает возможность учесть доходы, расходы в РСБУ таким образом, чтобы были сформированы достоверные показатели финансовых результатов, обеспечивающие их адекватность требованиям МСФО.

При этом важным вопросом является оценка величины полученных финансовых результатов в различной степени, которая затрагивает интересы разных категорий субъектов хозяйствования:

– государство (налоговые органы) - налогооблагаемая прибыль - источник доходной части бюджета;

– собственники - чистая прибыль - источник выплаты доходов;

– управленческий персонал - валовая прибыль (маржинальная прибыль) - итог собственной деятельности, а также источник функционирования субъекта хозяйствования;

– кредиторы, контрагенты, инвесторы - операционная прибыль - источник стабильных партнерских отношений [1].

Особого интереса заслуживает для собственника субъекта хозяйствования удельный вес полученной прибыли, которую он получит в целях восполнения своих нужд. Можно заключить, что исследование проблемы получения и распределения прибыли является достаточно актуальным.

На современном этапе субъект хозяйствования имеет право сам разрабатывать систему использования чистой прибыли. Никакой орган, в том числе государственный, не вправе мешать процессу распределения чистой прибыли.

Направления использования прибыли субъектом хозяйствования должны формироваться согласно разработанной политике, которая утверждена учредителями.

Направления использования прибыли должны предусматривать комплексную тактику развития субъекта хозяйствования, потребность в инвестиционных ресурсах, рост ее стоимости, обеспечить финансовые интересы учредителей и работников.

В процессе формирования стратегии нужно учесть супротивные цели учредителей субъектов хозяйствования - получить высокий текущий доход либо рост его размера в будущем.

Это позволяет сделать вывод, что целевые ориентиры стратегии использования прибыли заключаются в оптимизации пропорциональности удельного веса направленной на расходование и на капитализацию [3].

Данное использование должно отвечать следующим принципам:

– целевые ориентиры и задачи стратегии использования прибыли должны соответствовать целевым ориентирам и задачам стратегии управления прибылью;

– приоритет каждого направления распределения прибыли;

– возможности корректировать пропорции использования прибыли в виду необходимости изменения комплексной политики развития субъекта хозяйствования;

– стабильная политики использования прибыли;

– способность оценивать эффективность разрабатываемой стратегии использования прибыли.

Приоритетные направления использования прибыли для субъектов хозяйствования в зависимости от организационно-правовой формы отражены на рисунке 1.3.

Каждый субъект хозяйствования работает в направлении распределения прибыли исходя из принятых решений, руководством на начало года, который следует за текущим.

В процессе распределения прибыли особое место отведено следующим моментам:

– организационно-правовой форме субъекта хозяйствования;

– действующему законодательству;

– смете, определяющей пути распределения прибыли, утвержденной учредителями.

Рисунок 1.3. Основные направления использования прибыли для различных организаций

Управление прибылью подразумевает наличие релевантной информации, формируемой в учетно-аналитической системе субъекта хозяйствования.

В целях учёта направлений использования прибыли на счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (раздел «Капитал»). Данный счета применяется в целях аккумулирования прибыли, остающейся в обороте у субъекта хозяйствования как внутренний источник самофинансирования, который носит долговременный характер.

В процессе закрытия отчетного периода, сумму чистой прибыли финансового года, сформировавшуюся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносят в кредит счета 84, в целях обнуления конечного сальдо счета 99 на 1 января следующего периода.

В следующем периоде, основываясь на решении руководства субъекта хозяйствования происходит распределение прибыли. Под распределением подразумевается выполнение следующих операций: начислить дивиденды (доходы), отчислить средства в резервные фонды, покрыть убытков прошлого периода.

Данные хозяйственные операции должны быть зарегистрированы в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 и 70 ? на величину начисленного дивиденда, 82 ? на величину, выделяемую в состав резервного капитала.

Далее на счете 84 показывают сумму нераспределенной прибыли, остающейся без изменений до того, как не будет принято соответствующее решение руководства субъекта хозяйствования.

Распределение прибыли имеет отношение не только к внутренним, а также к внешним пользователям, следовательно, в целях управления прибылью возникает необходимость в информации о ее использовании.

Для усовершенствования учетно-аналитической информации отечественные ученые предлагают разные подходы к этой проблеме (рисунок 1.4).

Субъекты хозяйствования могут применять первый и второй вариант как базовый.

Первый вариант аналитического учета по счету 84 подразумевает разбитие счетов на субсчета.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4. Аналитический учет нераспределенной прибыли

Второй вариант по счету 84 подразумевает организацию системного контроля за наличием и изменением величины нераспределенной прибыли.

Субсчет 84/1 отражает сумму чистой прибыли текущего периода, из которой должны быть начислены дивиденды и произведены отчисления в резервный фонд. Далее конечное сальдо субсчета 84/1 должно быть перенесено в кредит субсчета 84/2.

Субсчете 84/2 аккумулирует общую сумму нераспределенной между собственниками прибыли.

Сальдо субсчета отражает размер денежных средств, которые накоплены в целях приобретения имущества субъекта хозяйствования.

Дебет субсчета 84/2 корреспондирует с субсчетом 84/3 только в результате фактического использования средств на обновление имущества. Далее в сальдо субсчета 84/2 отражается величина свободного остатка нераспределенной прибыли.

Субсчет 84/3 используется для обобщения информации о доли средств нераспределенной прибыли, которые превращены из денежной формы в товарную.

К примеру, по мере того, как выполняется принятие объекта в качестве основных средств (дебет счета 01 и кредит счета 08) в бухгалтерском учете осуществляется внутренняя запись по счету 84: Дебет 84/2 Кредит 84/3.

Сальдо субсчета 84/3 только кредитовое, а кредитовые записи по нему могут быть сделаны только в результате принятия собственниками решения о распределении прибыли отчетного периода.

Данный принцип аналитического учета никаким образом не отражается на сальдо по синтетическому счету 84.

Оно не зависит от внутренних записей по субсчетам, а на сальдо по синтетическому счету сохраняется установленная величина и остается неизменной.

В третьем варианте учета накопления и использования прибыли предполагается, что на протяжении отчетного периода на счете 99 будет учтена прибыль, которая выявлена на счетах 90 и 91 на соответствующих субсчетах, а также расходы по налогу на прибыль (субсчет 99/3).

На конец отчетного периода, когда финансовый результат субъекта хозяйствования сформировался, сальдо по субсчетам 99/1, 99/2, 99/3 списывается на субсчет 99/4 [5].

На субсчете 99/4 образовывается прибыль, которая подлежит распределению. Распределение отражается на дебете соответствующего субсчета: 99/5; 99/6; 99/7; 99/8, а убыток - по кредиту субсчета: 99/9; 99/10.

В конце распределения прибыли субсчета, которые были использованы должны быть закрыты на субсчете 99/4, и остаток нераспределенной прибыли должен быть списан на счет 84, таким образом счет 99 закрывается.

При данном варианте учета возможно совмещение на одном счете процесса накопления и использования прибыли.

И, по мнению автора, данный метод более предпочтительный для субъектов хозяйствования, которые принимают решение о выплате дивидендов как по итогу исследуемого периода, так и по итоговым показателям в первом квартале, полугодии и т.д.

Использовать счет 99 в учете накопления и использования прибыли можно, однако возникает необходимость в открытии соответствующих субсчетов, на которых должна учитываться: общая корпоративная прибыль, прибыль материнской компании и прибыль дочерних и зависящих субъектов хозяйствования, а также распределение прибыли внутри корпорации.

Это даст возможность в процессе составления отчетности избежать двойного счета, в виду того, что консолидированная отчетность должна составляться для корпораций как для единого хозяйствующего субъекта посредством объединения прибыли материнской и всех дочерних организаций.

1.2 Методические аспекты анализа финансовых результатов

К основным проблемам в ходе определения финансовых результатов деятельности предприятия, которые приходится решать относятся:

- наличие значительного количества показателей, характеризующих финансовый результат, что ведет к затруднениям в использовании предложенной методике определения прибыли;

- несовершенство законодательных и нормативно-правовых основ по определению финансовых результатов;

К основным задачам анализа финансовых результатов относятся:

- осуществление систематического контроля за выполнением плановых показателей прибыли;

- выявление степени воздействия как объективного, так и субъективного фактора на финансовый результат;

- определение резервов с целью увеличить такие показатели как прибыль и рентабельность;

- проведение оценки деятельности субъекта хозяйствования по степени использования потенциала в целях увеличить такие показатели как прибыль и рентабельность;

- подготовка рекомендаций по распределению выявленных источников дохода.

В виду существования значительного количества методических подходов к анализу финансовых результатов, ведущими экономистами в области экономического анализа и финансового менеджмента в отдельных теоретических и методических вопросах анализа рассматриваются различные аспекты и используется разная степень конкретизации.

Далее представим методики и этапы анализа финансовых результатов с точки зрения разных специалистов (рисунок 1.5).

Г.В. Савицкой предлагается осуществление анализа финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования, в следующей последовательности:

1) Анализ состава и динамики прибыли.

2) Процесс анализа подразумевает использование следующих показателей прибыли: маржинальной прибыли; прибыли отреализации продукции, товаров, услуг; общего финансового результата до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль); чистой прибыли; капитализированной прибыли; потребляемой прибыли.

Автор отмечает, что применение каждой категории прибыли находится в зависимости от целевых ориентиров анализа.

К примеру, в целях расчета безубыточности и зоны безопасности субъекта хозяйствования, чтобы оценить уровень доходности изготовления каждого вида товара и расчета коммерческой маржи необходимо использовать маржинальную прибыль, чтобы оценить рентабельность собственного капитала - чистую прибыль, чтобы оценить доходность совокупного капитала - общую сумму прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, чтобы оценить устойчивость роста субъекта хозяйствования - капитализированную (реинвестированную прибыль).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5. Основные этапы анализа финансовых результатов разных авторов



Анализ заключается в определении состава прибыли, ее структуры, динамики и выполнения плановых показателей за отчетный период.

По мнению Г.В. Савицкой особого внимания заслуживает учет воздействия инфляционного фактора на изменение величины прибыли, в том числе, необходимо учитывать воздействие факторов на динамику каждого элемента прибыли исследуемого года.

3) Анализ прибыли от реализации продукции и услуг.

Анализ заключается в изучении динамики, выполнении плановых показателей прибыли от реализации продукции и определении факторов изменения ее суммы (объема реализации продукции, структуры реализованной продукции, себестоимости продукции, изменения уровня среднереализационных цен).

4) Анализ ценовой политики субъекта хозяйствования и факторный анализ уровня среднереализационных цен.

Анализ заключается в исследовании влияния на динамику уровня среднереализационных цен таких факторов, как качество реализуемых товаров, срок реализации, рынок сбыта реализуемых товаров, конъюнктуру рынка, инфляционные процессы.

5) Анализ прочих доходов и расходов.

Анализ заключается в изучении состава, динамики, выполнении плановых показателей и факторов изменения суммы полученных убытков и прибыли в каждом конкретном случае.

6) Анализ рентабельности субъекта хозяйствования.

Анализ заключается в определении рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат), рентабельности продаж (оборота), рентабельности совокупного капитала, установлении динамики перечисленных показателей, сравнении с плановыми показателями и проведении межхозяйственных сравнений с субъектами хозяйствования - конкурентами, проведении факторного анализа каждого из показателей рентабельности.

7) Анализ использования прибыли.

Анализ заключается в изучении факторов изменения суммы налогооблагаемой прибыли, выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, суммы чистой потребленной и капитализированной прибыли.

А.Д. Шереметом, в свою очередь, предлагается проводить анализ финансовых результатов в следующей очередности:

1) Формирование ряда показателей, которые характеризуют прибыль субъекта хозяйствования, выделение таких показателей как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от продаж и прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

2) Проведение анализа на предварительном этапе как абсолютных показателей прибыли, так и относительных показателей, к примеру, по отношению прибыли к выручке от продажи - по рентабельности продаж.

3) Проведение углубленного анализа посредством исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж внешних и внутренних факторов.

4) Проведение анализа влияния инфляционных факторов на прибыль от продаж продукции.

5) Изучение качества прибыли, приведение так называемой обобщенной характеристики структуры источников накопления прибыли.

6) Проведение анализа рентабельности активов субъекта хозяйствования.

7) Осуществление маржинального анализа прибыли.

По мнению О.В. Ефимовой ключевая задача анализа финансовых результатов - выделение в составе доходов субъекта хозяйствования стабильно получаемых доходов в целях планирования прибыли.

Также О.В. Ефимова отмечает потребность во внешнем и внутреннем анализе прибыли и выделяет следующие этапы в их проведении - внешний и внутренний. Внешний анализ проводится в два этапа.

Первый этап внешнего анализа заключается в изучении комментариев и пояснительной записки к годовой отчетности, в процессе которого формируется представление о принципах распределения доходов и расходов субъекта хозяйствования.

Второй этап внешнего анализа заключается в изучении отчета финансовых результатах субъекта хозяйствования.

Внутренний анализ прибыли состоит из трех этапов.

Первый этап заключается в изучении влияния действующих у субъекта хозяйствования учетных принципов в части оценки статей активов, доходов и расходов, изменений учетной политики.

Второй этап заключается в раскрытии причин изменения конечного финансового результата, выявлении стабильных и случайных факторов, повлекших данные изменения.

Третий этап заключается в углубленном анализе прибыли с применением данных управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров ответственности, в оценке качества полученного финансового результата, прогнозировании будущих результатов, проведении анализа доходности (рентабельности) деятельности субъекта хозяйствования.

По рекомендациям Н.Н. Селезневой и А.Ф. Ионовой анализ финансовых результатов субъекта хозяйствования необходимо проводить в следующей последовательности:

1) Представление классификации прибыли, рассматриваемой в качестве показателя эффективности хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль может быть классифицирована исходя из:

? порядка построения;

? источников возникновения;

? вида деятельности;

?регулярности поступления;

?характера распределения.

2) Собираются в комплекс категории прибыли, изучаются основы их расчета и взаимосвязь между ними.

3) Перечисление экономических факторов, которые влияют на размер прибыли, проведение факторного анализ прибыли до налогообложения.

4) Учет влияния инфляции на прибыль.

5) Проведение анализа «качества» прибыли, который заключается в «обобщенной характеристике структуры источников формирования прибыли организации».

Прибыли свойственно высокое качество в том случае, когда увеличивается объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли свойственно тогда, когда имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях. Также, на качество прибыли оказывают влияние:

? состояние расчетов с кредиторами, чем меньше просроченная кредиторская задолженность, тем выше качество прибыли;

? уровень рентабельности продаж;

? коэффициент достаточности прибыли;

? структура рентабельности по видам продукции.

6) Рассмотрение денежных потоков субъекта хозяйствования с целью выяснить степень достаточного поступления финансирования, связанного с текущей деятельностью в целях обеспечить отток по текущей и инвестиционной деятельности субъекта хозяйствования.

7) Осуществление анализа прибыли по финансовой отчетности субъекта хозяйствования, а именно, изучение их уровня, динамики (горизонтального анализа отчета о финансовых результатах) и структуры (вертикального анализа).

8) Разработка схемы факторного анализа общей бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) и прибыли от реализации продукции.

9) Представление оценки воздействия факторов на изменение прибыли от реализации продукции, обобщение их в две группы.

Первая группа включает: динамику объема реализации продукции в оценке по базисной либо плановой себестоимости, динамику объема продукции, обусловленную изменением в структуре продукции.

Вторая группа включает: экономию от снижения себестоимости продукции, экономию от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменение издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменение цен на один рубль продукции.

Данная методика имеет основной недостаток, который заключается в том, что при детальном изучении факторов, которые влияют на динамику прибыли, допускаются методологические ошибки в связи двойственным учетом воздействия одних и тех же факторов на прибыль, к примеру, воздействие структурного сдвига в ассортименте товаров учитывается как в одной, так и в другой группе - параллельно.

Существует мнение, что завершающий этап анализа прибыли должен заключаться в анализе рентабельности, который предусматривает определение показателей рентабельности, определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффектафинансового рычага, проведение анализа рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов.

Следовательно, рассмотрение различных методик анализа финансовых результатов, предложенных известными экономистами, позволяет сделать вывод, что выбор того либо иного метода анализа для конкретного субъекта хозяйствования находится в прямой зависимости от особенностей ее функционирования и целевых ориентиров, которые мы стремимся достигнуть в ходе анализа.

В результате рассмотрения методик анализа финансовых результатов с точки зрения различных авторов была определена методика анализа, состоящая из пяти этапов (рисунок 1.6).

Рисунок 1.6. Методика анализа финансовых результатов субъекта хозяйствования

Алгоритм методики оценки и анализа прибыли субъекта хозяйствования представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Алгоритм методики оценки и анализа финансовых результатов субъекта хозяйствования

Этапы	Сущность этапа
Определение прибыли субъекта хозяйствования	Определение всех видов прибыли субъекта хозяйствования.
Горизонтальный анализ прибыли субъекта хозяйствования	Расчет темпов роста (прироста) показателей, определение общих тенденций их изменения.
Вертикальный анализ прибыли субъекта хозяйствования	Расчет удельных весов структурных составляющих прибыли.
Факторный анализ прибыли субъекта хозяйствования	Определение степени влияния факторов на результирующий показатель.
Анализ использования чистой прибыли субъекта хозяйствования	Выявление пропорций, сложившихся в распределении прибыли.

На первом этапе происходит определение финансовых результатов.

В процессе анализа результатов работы субъекта хозяйствования согласно действующему законодательству применяют различные значения прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении субъекта хозяйствования, нераспределенная прибыль) (таблица 1.2).

Различия понятий прибыли определяются экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении и прибыли предприятии.

Таблица 1.2. Формирование финансовых результатов субъекта хозяйствования

Наименование показателя	Формула	Компоненты
Валовая прибыль	ВП = В-С	где ВП - валовая прибыль; В-выручка от реализации; С - себестоимость продукции.
Прибыль (убыток) от продаж	ПП = ВП - КР - УР	ПП - прибыль от продаж; ВП - валовая прибыль; КР - коммерческие расходы; УР - управленческие расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения	ПДН = ПП +ПД - ПР	ПДН - прибыль до налогообложения; ОД, OP - прочие доходы и расходы;
Чистая прибыль	ЧП = ПДН - НП	ЧП - сумма чистой прибыли; НП - налоговые платежи

Валовую прибыль определяем как разность выручки от реализации и себестоимости продукции (не включая управленческие и коммерческие расходы).

Валовая прибыль, учитывая наибольшую полноту и объективность отражает итог от всех видов хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как сумма прибыли от продаж и процентов к получению за вычетом процентов к уплате и доходов от участия в деятельности других предприятий, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Налогооблагаемая прибыль - это сумма части валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль субъекта хозяйствования, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.

Чистая прибыль - это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая остается в распоряжении субъекта хозяйствования после уплаты в бюджет налога на прибыль.

На втором этапе проводится горизонтальный анализ прибыли. С помощью горизонтального анализа отслеживаются изменения каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях отчета о финансовых результатах, и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых результатах субъекта хозяйствования за прошедшие периоды (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы.

Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям отчета о финансовых результатах.

Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи [19, с. 245].

На третьем этапе проводится вертикальный анализ прибыли, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь, дает возможность определить структуру доходов и расходов.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в доходах от обычных видов деятельности и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения.

На четвертом этапе проводится анализ влияния факторов на различные виды прибыли. Методика расчета факторов на различные виды прибыли представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3. Расчет влияния факторов на изменение прибыли торгового субъекта хозяйствования

Наименование факторов	Методика расчета
Изменение выручки от продажи	?ВР * Рп0 / 100
Изменение среднего уровня валовой прибыли	?УВП * ВР1 / 100
Изменение среднего уровня расходов на продажу	- (?УРП * ВР1) / 100
Итого влияние на прибыль от продаж	?ПП(ВР) +? ПП(УВП) + ?ПП(УРП)
Изменение доходов от участия в других организациях	Дуч1 - Дуч0
Изменение прочих доходов	ПрД1 - ПрД0
Изменение прочих расходов	- (ПрР1 - ПрР0)
Итого влияние на прибыль до налогообложения	?ПДН(ПП) + ?ПДН(ПРД) + ?ПДН(ПРР)
Изменение текущего налога на прибыль	- (ТНП1 - ТНП0)
Итого влияние на чистую прибыль	? ЧП(ПДН)+? ЧП(ОНА)+? ЧП(ОНО)+ ЧП (ТНП)

Рисунок 1.7. Направления использования чистой прибыли



Обобщая вышеизложенное, следует акцентировать внимание на том, что методологические подходы к содержанию экономического анализа финансовых результатов, по нашему мнению, должны содержать следующее: анализ финансовых результатов должен проводиться, с соблюдением логики движения от комплекса к частному и далее, к определению влияния частного на комплекс. Иначе говоря, для начала необходима оценка обобщающих показателей, характеризующих динамику финансовых результатов, рассмотрение их структуры, определение их изменений за анализируемый период относительно базисного либо к бизнес-плану; выявление факторов, действие которых ведет к изменению данных категорий; проведение детального анализа финансовых результатов, основываясь на углубленном изучении частных показателей и выявленного резерва их увеличения.



2. Анализ бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Красноярский ЛМЗ»

2.1 Общая характеристика ООО «Красноярский ЛМЗ» ООО «Красноярский ЛМЗ» было зарегистрировано 30.07.2010 года

С момента организации ООО «Красноярский ЛМЗ» началась подготовка к осуществлению производственной деятельности, а именно производства алюминиевых литейных сплавов по ГОСТ 1583-93 и алюминия для раскисления по ГОСТ 295-98. Лицензия на заготовку, переработку и реализацию лома цветных металлов была получена 04.02.2011 года. С этого времени предприятие организовало закуп лома цветных металлов, с последующей перепродажей оптовым покупателям.

24.11.2011 года ООО «Красноярский ЛМЗ» получило лицензию NВП-66001331 на осуществление эксплуатации взрывопожарных производственных объектов. Была проведена экспертиза промышленной безопасности строительной конструкции здания литейно-механического завода. Создана Испытательная лаборатория для определения химического состава лома цветных металлов и алюминиевых сплавов

С 01.01.2012 года и по настоящее время предприятие производит выпуск сплавов алюминия различных марок. Сплавы алюминия производятся в основной массе по договору переработки давальческого сырья. Из собственного сырья сплавы алюминия производились и продавались в незначительных количествах. Продажа сплавов изготовленных из собственного сырья производилась нашим предприятием в пределах РФ.

Для осуществления производственной деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» арендует земельный участок площадью 1396,5 кв. м. и производственное помещение общей площадью 858,9 кв. м. Производство осуществляется на высокотехнологичном оборудовании: печь пламенная, отражательная опрокидывающаяся для плавления алюминия модели FD30 в количестве одной единицы, установка разливки металла в изложницы модели «CifeengineeringSrl» в количестве одной единицы и аналитическая лаборатория спектрального анализа модели Metallab 75-80J, включая установку подготовки проб SP-3000 в количестве одного.

Оборудование для Испытательной лаборатории прошло необходимую поверку (калибровку), проведена экспертиза документации на оборудование, обследование лаборатории.

Персонал ООО «Красноярский ЛМЗ» успешно прошел обучение в ГОУ СПО «Красноярский индустриально-металлургический техникум» по профессиям «Плавильщик металлов и сплавов», профессии «Шихтовщик», профессии «Плавильщик металлов и сплавов» и «Шихтовщик».

Основными поставщиками лома цветных металлов являются физические и юридические лица. Расчеты с физическими лицами осуществляются наличными средствами с использованием ККМ, а с юридическими лицами расчеты осуществляется по безналичному расчету. Основными поставщиками лома являются следующие: ООО «ЛомМет», ООО «Сибломсервис», ОАО «ПО «Электрохимический завод», ООО «Красмет».

Основными покупателями лома цветных металлов являются следующие: ООО «ВторМеталлПром», ООО «Метрессурс», ООО «Альянс 2008», ООО «Вторсплав». Одним из основных покупателей сплавов алюминия, изготовленных нашим предприятием в настоящее время является ООО «ФортеПром».

Для развития бизнеса и получения дополнительной прибыли ООО «Красноярский ЛМЗ» рассматривает возможности выхода на уровень международных торговых отношений. Специалистами проработаны и изучены потенциальные рынки сбыта продукции за пределами Российской Федерации.

Основа предприятия - грамотная политика субъекта хозяйствования производства, маркетинговые стратегии, корпоративная культура, современные российские и итальянские технологии, новейшее оборудование, высококлассные специалисты и рабочие.

Организационная структура ООО «Красноярский ЛМЗ» представлена в Приложении А.

Действенность линейно-функциональной архитектуры субъекта хозяйствования подтверждается ее широким распространением.

Вертикальное разделение труда построено на выделении трех уровней управления - низового, среднего и высшего (Рисунок 2.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1. Уровни управления

Далее проведем анализ основных показателей финансовой деятельности объекта исследования.

Анализ основных экономических показателей представлен в таблице 1. Расчет был произведен на основе данных бухгалтерской отчетности представленной в Приложении Б, В, Г.

На основании данных отчетности ООО «Красноярский ЛМЗ» за 2013-2015 гг. проведем анализ основных экономических показателей, и представим его в таблице 2.1.



Таблица 2.1. Основные финансово-экономические показатели ООО «Красноярский ЛМЗ»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
				2014 2013	2015-2014	2014/ 2013	2015 / 2014
Выручка, тыс. руб.	256559	364769	290383	108210	-74386	142,18	79,61
Себестоимость, тыс. руб.	247293	356498	280315	109205	-76183	144,16	78,63
Средний уровень затрат на производство продукции, работ, услуг, %	96,39	97,73	96,53	1,34	-1,19	х	х
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2678	3181	4093	503	912	118,78	128,67
Рентабельность продаж, %	1,04	0,87	1,41	-0,17	0,53	х	х
Чистая прибыль, тыс. руб.	963	844	1387	-119	543	87,64	164,34
Рентабельность конечной деятельности, %	0,38	0,23	0,48	-0,14	0,24	х	х
Материальные затраты на производство продукции, тыс. руб.	129575	179689	150458	50113	-29231	138,68	83,73
Материалоотдача, руб.	1,98	2,03	1,93	0,05	-0,1	102,53	95,07
Численность персонала, чел.	178	185	179	7	-6	103,93	96,76
Производительность труда одного работника, тыс. руб.	1441	1972	1622	530	-349	136,80	82,28
Фонд заработной платы, тыс. руб.	36739	40182	43390	344	320	109,37	107,98
Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	17,2	18,1	20,2	0,9	2,1	105,23	111,60

Из представленных выше данных видно, что в 2015 году отчетном периоде фактическая выручка ниже выручки прошлого года на 21%, при этом себестоимость сократилась на 22%, материальные затраты сократились на 16%, возросли затраты на оплату труда (7,98%).

На рисунках 2.2 - 2.6 представлена динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ».



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выручка от продаж

Рисунок 2.2. Динамика выручки от продаж, тыс. руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Себестоимость

Рисунок 2.3. Динамика себестоимости, тыс. руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Прибыль от продаж

Рисунок 2.4. Динамика прибыли от продаж, тыс. руб.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Чистая прибыль

Рисунок 2.5. Динамика чистой прибыли, тыс. руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рентабельность продаж, % Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рентабельность конечной деятельности, %

Рисунок 2.6. Динамика показателей рентабельности

В результате превышения роста выручки над ростом себестоимости, прибыль от продаж выросла на 28%, чистая прибыль выросла на 64% по отношению к прошлому году. В результате снижения материалоотдачи на меньшую величину чем выручка, данное изменение привело к снижению материалоотдачи на 4%. В результате превышения роста численности персонала над ростом выручки производительность труда снизилась на 18%. Фонд заработной платы вырос на 7,98%, в результате чего среднемесячная заработная плата выросла на 11,6%. Показатели рентабельности продаж и конечной деятельности имели положительную тенденцию, а именно, выросли на 0,53% и 0,24% соответственно.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что на предприятии наблюдается отрицательная динамика показателей, которая может быть связана с вводом в эксплуатацию нового оборудования, вследствие чего появилась необходимость повышения оплаты труда рабочим, что можно связать с необходимостью работы на более сложном оборудовании или освоением новых трудовых функций.

Кроме того, явным негативным фактором в данном случае можно выделить значительное увеличение расходов на управление организацией. То есть менеджмент стал получать большие зарплаты (так как численность работников увеличилась незначительно, а вот затраты на управление очень значительно), но отдача при этом значительно снизилась.

Вышесказанное свидетельствует об экстенсивном уровне развития субъекта хозяйствования (рост за счет вовлечения в производство дополнительных ресурсов, а не усовершенствования технологий).

2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов

В ООО «Красноярский ЛМЗ» бухгалтерский учет ведется финансово-экономической службой и департаментом учета и отчетности. Численность работников бухгалтерской службы составляет 17 человек, при приёме на работу обязательным требованием является наличие высшего образование, наличие опыта работы необязательно, все решается на собеседовании после прохождения специального теста. Обязанности между работниками распределяются по видам операций. Раз в полугодие руководители отделов повышают свою квалификацию путем посещения обучающих тренингов, по окончании обучения руководители доносят получившую информацию непосредственно до своих рядовых сотрудников. Общество с ограниченной ответственностью «Красноярский ЛМЗ» ведет бухгалтерский учет с применением систем «1С: Бухгалтерия», «Астор».

ООО «Красноярский ЛМЗ» применяет общую систему налогообложения. ООО «Красноярский ЛМЗ» является налогоплательщиком следующих налогов предусмотренных общей системой налогообложения:

- налог на прибыль организаций (уплачивается в размере 20% из которых: 2% уплачивается в федеральный бюджет, а 18% уплачивается в бюджет субъекта РФ, налоговым периодом признаётся календарный год);

- налог на добавленную стоимость (уплачивается в размере 18% или 10% на соответствующие товары, уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода в равных долях не позже 25-го числа каждого квартала);

- налог на имущество организаций (налог уплачивается в размере 2,2% от кадастровой стоимости, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года);

- налог на доходы физических лиц (в размере 13%, до 1 апреля года, который следует за прошедшим налоговые агенты представляют в налоговую инспекцию по месту регистрации информацию о доходах физических лиц прошедшего налогового периода (форма 2-НДФЛ));

- транспортный налог (отчетными периодами признаются 1-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев, 2-е полугодие).

Также ООО «Красноярский ЛМЗ» уплачивает следующие взносы во внебюджетные фонды:

- в пенсионный фонд Российской Федерации (уплачивается в размере 22%, по требования Закона 212-ФЗ: отчетность представляется на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. (ч. 9 п. 1 ст. 15 закона 212-ФЗ, отчетными периодами признаются - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

- в фонд социального страхования (уплачивается в размере 2,9%, а также уплачиваются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 0,2%, по требования Закона 212-ФЗ: отчетность представляется на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом ч. 9 п. 2 ст. 15 закона 212-ФЗ., отчетными периодами признаются - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

- в фонд медицинского страхования (уплачивается в размере 5,1%).

Учетная политика в ООО «Красноярский ЛМЗ» составляется главным бухгалтером, утверждается руководителем субъекта хозяйствования. Учетная политика ОО «Красноярский ЛМЗ» составлена в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется по регистрам бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета). Основанием для записей в бухгалтерском учете выступает первичный документ, фиксирующий факт хозяйственных операций, в том числе расчетные бухгалтерские документы.

Формы первичной учетной документации разрабатываются организацией самостоятельно и являются приложением к учетной политике.

Налоговый учет в ООО «Красноярский ЛМЗ» ведется в бухгалтерских и налоговых регистрах. Налоговые регистры разрабатываются организацией самостоятельно.

Все учетные документы хранятся в течение сроков установленных законодательством.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. В целях исчисления НДС выручка определяется в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Учет затрат по ремонту складов ООО «Красноярский ЛМЗ», открываемых в текущем году, ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов» с включением в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг текущего отчетного периода равномерно в течение пяти лет. Учет затрат по ремонту основных средств, кроме случаев, описанных выше ведется с включением в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг текущего отчетного периода по фактическим затратам.

При производстве с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то в целях налогового учета доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Затраты, возникшие в результате списания товаров в виде товарных потерь включаются в расход, уменьшающие его доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В расходы в целях налогообложения налогом на прибыль с учетом положений ст. ст. 252 (п. 1), 254, 264 (п.п. 49 п. 1) НК РФ подлежат включению затраты субъекта хозяйствования, обусловленные следующими видами товарных потерь:

...