- товарных потерь, возникающих в процессе предпродажной подготовки товаров в результате удаления загрязненных поверхностей или частей товаров, освобождения товаров от тары, упаковочных, оберточных и увязочных материалов.

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 и 16. В бухгалтерском и налоговом учете материалы списываются автоматически по методу ФИФО.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам ООО «Красноярский ЛМЗ» списывает в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Согласно учетной политике ООО «Красноярский ЛМЗ» в бухгалтерском учете на основании распоряжения руководителя возможно создание резервов по сомнительным долгам и предстоящим расходам. В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Красноярский ЛМЗ» не создает резервы на выплату отпускных и гарантийный ремонт основных средств.

Доходы и расходы по капитальному строительству ООО «Красноярский ЛМЗ» в бухгалтерском и налоговом учете учитывает по мере сдачи этапов работ.

К прямым расходам деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» в бухгалтерском и налоговом учете относит: расходы, связанные с основной деятельностью.

Прямые расходы распределяются в бухгалтерском и налоговом учете на остатки нереализованной продукции пропорционально доле таких затрат в общей сумме реализованных и поступивших товаров. К косвенным расходам относятся все остальные виды расходов. Косвенные расходы учитываются на счетах затрат и списываются на счет 90 «Продажи».

Расчет налога на прибыль в ООО «Красноярский ЛМЗ» производится без применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Уплата в бюджет налога на прибыль производится квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода.

Таблица 2.2. Факты хозяйственной деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ»

Факт хозяйственной жизни	Сумма	Дт	Кт
Финансовый результат от продажи продукции
1. Отгружены товары ООО «Русич», в т.ч. НДС 18%	264 300,00 40 317,00	62/3 90/3	90/1 68/2
2. Списывается себестоимость реализованных товаров покупателю ООО «Русич»	156 788,00	90/2	45
3. Получено комиссионное вознаграждение по договору комиссии за декабрь 2015 г. от ИП Хлопина И.В., в т.ч. НДС 18%	437,81 66,78	76/4 90/4	90/4 68/2
4. Списываются расходы на продажу за декабрь 2015 г.	982 733,07	90/5	44
5. Отражается прибыль от продажи товаров за декабрь 2015 г.	6 923 004,40	90/9	99
6. Списано сальдо субсчета «Выручка» за декабрь 2015 г.	5 521 585,43	90/1	90/9
7. Списано сальдо субсчета «Себестоимость» за декабрь 2015 г.	5 097 916,80	90/9	90/2
8. Списано сальдо субсчета «НДС» за декабрь 2015 г.	842 275,73	90/9	90/3
9. Списано сальдо субсчета «Комиссионное вознаграждение» за декабрь 2015 г.	437,81	90/9	90/4
10. Списано сальдо субсчета «Расходы на продажу» за декабрь 2015 г.	982 733,07	90/9	90/5
Финансовый результат от прочей деятельности
1. Отражен доход от продажи системного блока (Irbis 5500)	7 220,00	62/4	91/1
2. Списана остаточная стоимость системного блока	5 140,00	91/2	01
3. Начислен НДС с выручки от продажи системного блока	374,40	91/2	68/2
4. Отражено возмещение ущерба полученное от организации ООО «Олимп» за декабрь 2015 г.	1 100,00	62/5	91/1
5. Начислены благотворительные взносы в фонд «Подари жизнь»	150 000,00	91/2	76/3
6. Начислены суммы штрафов за нарушение хоздоговора с организацией ЗАО «Торгоборудование»	77 483,86	91/2	73/4
7. Отражен убыток от прочей деятельности за декабрь 2015 г.	224 876,26	99	91/9
8. Списано сальдо субсчета «Прочие доходы» за декабрь 2015 г.	8 320,00	91/1	91/9
9. Списано сальдо субсчета «Прочие расходы» за декабрь 2015 г.	233 196,26	91/9	91/2
10. Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль организации за 4 квартал 2015 г.	1 339 625,63	99	68/3
14. Отражена прибыль за декабрь 2015 г.	5 358 502,51	99	84

Общество с ограниченной ответственностью «Красноярский ЛМЗ» предоставляет в налоговый орган:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о финансовых результатах.

Все эти формы утверждаются руководителем субъекта хозяйствования и сдаются по окончании отчетного периода в электронном виде в инспекцию федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска.

Организация не составляет промежуточную отчетность, но ежемесячно составляет управленческую отчетность для учредителей. Делается это с целью удовлетворения информационных потребностей управления внутри субъекта хозяйствования путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность ее структурных подразделений, а также конкретных менеджеров.

В результате анализа учета финансовых результатов были выявлены следующие недочеты:

- организация бухгалтерского учета не отвечает требованиям российского законодательства;

- отсутствуют приложения к учетной политике;

- активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов, а необходимо указать сумму 100 000 руб.

Таким образом, во второй главе дипломной работы был проведен анализ финансовых результатов и рассмотрены особенности учета финансовых результатов субъекта хозяйствования.



3. Анализ финансовых результатов и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета и улучшению в ООО «Красноярский ЛМЗ»

3.1 Анализ финансовых результатов

На первом этапе проводим анализ определения финансовых результатов ООО «Красноярский ЛМЗ».

Исходные данные для анализ процесса формирования финансовых результатов деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» представлены в

Приложении Б, В, Г (таблица 3.1).

Валовая прибыль формируется следующим образом:

ВП₂₀₁₃ = 256559 - 247293 = 9266 тыс. руб.

ВП₂₀₁₄ = 364769 - 356498 = 8271 тыс. руб.

ВП₂₀₁₅ = 290383 - 280315 = 10068 тыс. руб.

Прибыль от продаж формируется следующим образом:

ПП₂₀₁₃ = 9266 - 4299 - 2289 = 2678 тыс. руб.

ПП₂₀₁₄ = 8271 - 3416 - 1674 = 3181 тыс. руб.

ПП₂₀₁₅ = 10068 - 2941 - 3034 = 4093 тыс. руб.

Формирование прибыли до налогообложения выглядит следующим образом:

ПДН ₂₀₁₃ = 2678 -486 - 988 = 1204 тыс. руб.

ПДН ₂₀₁₄ = 3181 - 275 + 1 - 1871 = 1036 тыс. руб.

ПДН ₂₀₁₅ = 4093 - 67 + 12 - 2416 = 1734 тыс. руб.

Формирование чистой прибыли субъекта хозяйствования выглядит следующим образом:

ЧП ₂₀₁₃ = 1204 - 241 = 963 тыс. руб.

ЧП ₂₀₁₄ = 1036 - 207 = 844 тыс. руб.

ЧП ₂₀₁₅ = 1734 - 347 = 1387 тыс. руб.

Представим полученные данные процесса формирования финансовых результатов в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Финансовые результаты ООО «Красноярский ЛМЗ»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс. руб.	256559	364769	290383
Себестоимость продаж, тыс. руб.	247293	356498	280315
Валовая прибыль от продажи товаров, тыс. руб.	9266	8271	10068
Коммерческие расходы, тыс. руб.	4299	3416	2941
Управленческие расходы, тыс. руб.	2289	1674	3034
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2678	3181	4093
Доходы от участия в других организациях, тыс. руб.
Проценты к получению, тыс. руб.
Проценты к уплате, тыс. руб.	486	275	67
Прочие доходы, тыс. руб.		1	124
Прочие расходы, тыс. руб.	988	1871	2416
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1204	1036	1734
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	241	207	347
Чистая прибыль, тыс. руб.	963	844	1387

В таблице 3.1 представлен расчет показателей финансовых результатов деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» за 2013-2015 годы.

На втором этапе анализа проводим горизонтальный анализ полученных финансовых результатов в таблице 3.1, полученные данные оформим в таблице 3.2.

Как показывают данные таблицы 3.2, динамика всех финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования, кроме выручки имела тенденцию к увеличению.

Таблица 3.2. Горизонтальный анализ финансовых результатов ООО «Красноярский ЛМЗ»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс. руб.	256559	364769	290383	108210	-74386	142,18	79,61
Себестоимость продаж, тыс. руб.	247293	356498	280315	109205	-76183	144,16	78,63
Валовая прибыль от продажи товаров, тыс. руб.	9266	8271	10068	-995	1797	89,26	121,73
Коммерческие расходы, тыс. руб.	4299	3416	2941	-883	-475	79,46	86,09
Управленческие расходы, тыс. руб.	2289	1674	3034	-615	1360	73,13	181,24
Прибыль от продаж тыс. руб.	2678	3181	4093	503	912	118,78	128,67
Проценты к уплате, тыс. руб.	486	275	67	-211	-208	56,58	24,36
Прочие доходы, тыс. руб.		1	124	1	123	х	12400
Прочие расходы, тыс. руб.	988	1871	2416	883	545	189,37	129,13
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1204	1036	1734	-168	698	86,05	167,37
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	241	207	347	-34	140	85,89	167,63
Чистая прибыль, тыс. руб.	963	844	1387	-119	543	87,64	164,34

Валовая прибыль от продаж в 2014 году сократилась на 995 тыс. руб. или 11%. Данное изменение заслуживает отрицательной оценки. В 2015 году валовая прибыль выросла на 1797 тыс. руб. или на 21%, что превысило рост показателя прошлого года и заслуживает положительной оценки.

Коммерческие и управленческие расходы также имели тенденцию к сокращению в 2014 году, их снижение составило 883 тыс. руб. и 615 тыс. руб. В 2015 году, снижение коммерческих расходов составило 475 тыс. руб., а управленческие расходы выросли на 1360 тыс. руб., что больше, чем в прошлом году. Данное изменение заслуживает отрицательной оценки.

В результате того, что коммерческие и управленческие расходы сократились в 2014 году на большую сумму по сравнению с валовой прибылью, прибыль от продаж в отчетном году выросла лишь на 503 тыс. руб. или 18%. Несмотря на это, динамика прибыли от продаж в 2015 году намного улучшилась, ее рост составил 912 тыс. руб. или 28%.

В результате динамики прочих доходов и прочих расходов, прибыль до налогообложения в 2014 году сократилась на 168 тыс. руб. или 14%. В 2015 году ситуация выровнялась и прибыль до налогообложения выросла на 698 тыс. руб. и составила 1734 тыс. руб., что на 67% больше показателя прошлого года.

Снижение прибыли до налогообложения в 2014 году привело к сокращению суммы текущего налога на 15%, а в 2015 году его рост составил 67% в результате роста прибыли до налогообложения, что заслуживает положительной оценки.

В итоге чистая прибыль в 2014 году составила 844 тыс. руб., а в 2015 году 1387 тыс. руб. что на 543 тыс. руб. или 64% больше показателя 2014 года.

Таким образом, ООО «Красноярский ЛМЗ» является прибыльным предприятием, при этом основные финансовые результаты деятельности имеют положительную динамику, что может благоприятно сказаться на прибыльности субъекта хозяйствования в будущем.

На третьем этапе анализа проводим вертикальный анализ финансовых результатов деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» на основе данных таблицы 3.1, полученные данные занесем в таблицу 3.3.

Таблица 3.3. Вертикальный анализ финансовых результатов ООО «Красноярский ЛМЗ»

Показатели, тыс. руб.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Удельный вес%	Изменение удельного веса, %
Выручка (нетто) от продажи товаров	256559	364769	290383	100	100	100	х	х
Себестоимость продаж	247293	356498	280315	96,39	97,73	96,53	1,34	-1,20
Валовая прибыль от продажи товаров	9266	8271	10068	3,61	2,27	3,47	-1,34	1,20
Коммерческие расходы	4299	3416	2941	1,68	0,94	1,01	-0,74	0,08
Управленческие расходы	2289	1674	3034	0,89	0,46	1,04	-0,43	0,59
Прибыль от продаж	2678	3181	4093	1,04	0,87	1,41	-0,17	0,54
Доходы от участия в других организациях	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Проценты к получению	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Проценты к уплате	486	275	67	0,19	0,08	0,02	-0,11	-0,05
Прочие доходы		1	124	0,00	0,00	0,04	0,00	0,04
Прочие расходы	988	1871	2416	0,39	0,51	0,83	0,13	0,32
Прибыль до налогообложения	1204	1036	1734	0,47	0,28	0,60	-0,19	0,31
Текущий налог на прибыль	241	207	347	0,09	0,06	0,12	-0,04	0,06
Чистая прибыль	963	844	1387	0,38	0,23	0,48	-0,14	0,25

Как показывают данные таблицы 3.3, в 2014 году наблюдается рост удельного веса себестоимости в выручке на 1,34%, а в 2015 году наблюдается снижение удельного веса себестоимости в сумме выручки на 1,2%, что оценивается положительно на конец анализируемого периода, так как данное изменение привело к увеличению удельного веса валовой прибыль в сумме выручки на 1,2%

Удельный коммерческих и управленческих расходов имел такую же тенденцию в 2014, так и в 2015 году, как и себестоимость, в 2014 году он сократился на 0,74% и 0,34%, а в 2015 году имел рост на 0,08% и 0,59%.

Несмотря на рост удельного веса коммерческих и управленческих расходов в 2015 году, удельный вес прибыли от продаж имел рост на 0,54% и составил 1,41%.

Доля процентов к уплате в 2014 году и в 2015 году сократилась на 0,11% и 0,05%.

Удельный вес прочих доходов в 2015 году вырос на 0,04%.

В результате изменения удельного веса прочих доходов и расходов удельный вес прибыли до налогообложения составил в 2015 году 0,6%, что на 0,31% больше, чем в 2014 году, что привело к увеличению удельного веса текущего налога на 0,06% в 2015 году и удельного веса чистой прибыли на 0,25% по сравнению с 2014 годом.

Динамика удельного веса финансовых результатов деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» заслуживает положительной оценки.

На четвертом этапе рассчитываем факторы, влияющие на изменение прибыли (таблица 3.4).



Таблица 3.4. Факторный анализ прибыли ООО «Красноярский ЛМЗ»

Наименование факторов	Расчет влияния факторов	Размер влияния (тыс. руб.) 3
Изменение выручки от продажи	-74386*0,87/100	-647
Изменение среднего уровня валовой прибыли	1,19*290383/100	3456
Изменение среднего уровня расходов на продажу	- (0,66*290383)/ 100	-1917
Итого влияние на прибыль от продаж	-47+3456-1917	892
Изменение процентов к уплате	- (67-275)	208
Изменение прочих доходов	124-1	123
Изменение прочих расходов	- (2416-1871)	-545
Итого влияние на прибыль до налогообложения	892+208+123-545	683
Изменение текущего налога на прибыль	- (347-207)	-140
Итого влияние на чистую прибыль	470-140	543

Как показывают данные таблицы 3.4, изменение выручки от продаж привело к сокращению чистой прибыли на 647 тыс. руб.

Изменение валовой прибыли положительно отразилось на величине чистой прибыли, увеличив ее на 3456 тыс. руб.

Изменение издержек обращения оказало отрицательное влияние на величину чистой прибыли, сократив ее на 1917 тыс. руб.

Изменение прибыли от продаж оказало положительное влияние на размер чистой прибыли, увеличив ее на 892 тыс. руб.

Изменение процентов к уплате оказало положительное влияние на размер чистой прибыли, увеличив ее на 208 тыс. руб.

Изменение прочих доходов оказало положительное влияние на размер чистой прибыли, увеличив ее на 123 тыс. руб., изменение прочих расходов оказало отрицательное влияние на размер чистой прибыли уменьшив ее размер на 545 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения оказало положительное влияние на размер чистой прибыли, увеличив ее на 683 тыс. руб.

Увеличение сумы текущего налога на прибыль оказало отрицательное влияние на размер чистой прибыли сократив ее на 140 тыс. руб.

Совокупное и положительное влияние всех рассматриваемых факторов составило 543 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Красноярский ЛМЗ» достаточно эффективно использует хозяйственные ресурсы, динамика основных показателей свидетельствует о том, у субъекта хозяйствования увеличивается прибыльность, что является положительной тенденцией в развитии субъекта хозяйствования.

На пятом этапе проводим анализ использования прибыли ООО «Красноярский ЛМЗ» (таблица 3.5).

Значительная часть прибыли поступает в бюджет и имеет важное значение в формировании централизованных ресурсов государства. Прибыль до налогообложения за вычетом платежей в бюджет, составляет чистую прибыль. Направления использования чистой прибыли в ООО «Красноярский ЛМЗ» определяются самостоятельно.

Таблица 3.5 Анализ использования чистой прибыли ООО «Красноярский ЛМЗ»

Наименование показателя	Тыс. рублей			%
	2013	2014	2015	2014 -2013	2015 -2014	2013	2014	2015	2014- 2013	2015- 2014
Чистая прибыль	963	844	1387	71	1208	100	100	100	х	х
в том числе направлено:	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
- в резервный фонд	436	406	169	-30	-237	45,3	48,1	12,2	2,8	-35,9
-фонд накопления	308	263	929	-45	666	32	31,2	67	-0,8	35,8
-фонд социальной сферы	135	135	288	0	153	14	16	20,8	2	4,8
-благотворительные и другие цели	84	40	0	-44	-40	8,7	4,7	0	-4	-4,7



Как показывают данные таблицы 3.5, в 2014 году чистая прибыль была направлена в резервный фонд в размере 406 тыс. руб., что составило 48,1% от общей суммы чистой прибыли, в фонд накопления 263 тыс. руб., что составило 31,2% от общей суммы чистой прибыли, в фонд социальной сферы 135 тыс. руб., что составило 16% от общей суммы чистой прибыли, 40 тыс. руб. на благотворительные цели, что составило 4,7%.

В 2015 году чистая прибыль была направлена в резервный фонд в размере 169 тыс. руб., что составило 12,2% от общей суммы чистой прибыли, в фонд накопления 929 тыс. руб., что составило 67% от общей суммы чистой прибыли, в фонд социальной сферы 288 тыс. руб., что составило 20,8% от общей суммы чистой прибыли. Таким образом, в 2015 году наблюдается значительной рост средств, направленных в фонд накопления.

3.2 Рекомендации, направленные на совершенствование учета и улучшение финансовых результатов

В качестве мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов можно порекомендовать следующее:

- внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

- повысить степень надежности системы внутреннего контроля; - привести в порядок первичные документы.

Представим в таблице 3.6 рекомендации по улучшению учета финансового результата ООО «Красноярский ЛМЗ».



Таблица 3.6. Рекомендации по улучшению учета финансового результата ООО «Красноярский ЛМЗ»

Объект исследования	Недостатки	Рекомендации
Учет финансовых результатов	- организация бухгалтерского учета не отвечает требованиям российского законодательства; - учетная политика субъекта хозяйствования на 2015 год составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету; - рабочий план счетов излишне не детализирован учитывая размеры организации и характер основной деятельности.	- добавить Приложения к учетной политике, - основные средства до 40000 рублей списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию заменить на 100 000 рублей.
Анализ финансовых результатов	- соответствует кризисное финансовое состояние, - отсутствует нормальная платежеспособность организации, - изменение себестоимости продукции; - изменение коммерческих расходов.	- создание интернет - магазина с целью увеличения объема продаж, - проведение рекламной кампании с целью увеличения объема продаж.

В качестве мероприятий по улучшению финансовых результатов ООО «Красноярский ЛМЗ» предлагается разработать собственный интернет-магазин и провести рекламную кампанию.

Собственный интернет - магазин станет эффективным инструментом информирования потребителей продукции обо всех новинках и изменениях субъекта хозяйствования, важным каналом обратной связи с потребителем.

Затраты на создание и поддержку интернет - магазина складываются из следующих составляющих:

? Приобретение хостинга и домена. Регистрация доменного имени в зоне RU. Абонентская плата провайдеру за поддержку домена в сети Интернет за год.

? Создание программного комплекса управления интернет - магазином. Сюда входит дизайн сайта, проектирование, программирование, размещение информации о продукции, продвижение в интернете.

? Постоянные ежемесячные затраты: ежемесячная плата за телефонные линии, доступ в Интернет, продление аренды домена и хостинга, реклама в поисковых системах и другая реклама, поддержка и раскрутка сайта интернет - магазина.

Плюсы интернет магазина:

1. Время, которого всегда катастрофически не хватает. Интернет магазин может существенно его экономить.

2. Присутствие немаленького количества фотографий и данных о продукции в интернет - магазине.

3. Оплата продукции в онлайн - магазине. Можно оплатить товар наличными при доставке, если нет возможности, то будут предложены альтернативные методы оплаты, такие как: банковский перевод, оплата кредитной картой.

Минусы интернет - магазина:

1) Товар из интернет - магазинов надо доставить до клиента, и это занимает определенное время.

2) Виртуальное представление товара.

Интернет - магазин будет включать в себя следующие разделы:

1. Витрина магазина - виртуальные полки, на которых представлена продукция.

2. Процедура оформления заказа - в эту часть входит и регистрация на сайте пользователей, и модули по доставке и оплате выбранного товара.

3. Контакты.

4. Специальная справочная информация, которая включает в себя:

? информация о фирме (опыт работы и т.д.);

? местонахождение фирмы;

? номер телефона офиса;

? страница с информацией о доставке;

? рекламные акции, скидки или специальные предложения.

Проведение рекламной кампании с целью увеличения объема продаж будет включать в себя следующее.

В первую очередь, необходимо определить цель рекламной кампании, какой товар или группа товаров будут рекламироваться. Исследуемая организация находится на стадии роста, поэтому для нее рекомендуется использовать информативную и сравнительную рекламу. При этом информативная реклама будет показывать качество товаров и сопутствующих услуг, а сравнительная - преимущества перед конкурентами (в данном случае за счет цены).

Далее следует выбрать носитель рекламы: телевидение, радио или пресса. Рекомендуется использовать следующие виды рекламных мероприятий: размещение информации на телевидении в «бегущей строке» о широком ассортименте и деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ» и размещение печатной рекламы - объявления в специализированных газетах.

Для проведения рекламной кампании можно воспользоваться услугами рекламного агентства, например, такого как ООО РА «Апельсин», так как с этим поставщиком рекламных услуг ООО «Красноярский ЛМЗ» тесно сотрудничает уже на протяжении нескольких лет.

Руководству ООО «Красноярский ЛМЗ» рекомендуется разместить информацию о своей деятельности на рекламных щитах в разных районах города Красноярска и пригороде.

Установку и оформление рекламных щитов осуществляет также рекламное агентство.

В качестве мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов предлагается разработать регистр учета финансовых результатов.

В виду того, что планируется проводить рекламную кампанию, разработаем налоговый регистр учета затрат на рекламу.

Пример регистра представлен на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1. Налоговый регистр по учету расходов на рекламу, включаемых в состав прочих расходов для целей для налогообложения

Приведенная форма налогового регистра в целях учета затрат на рекламу представлена в формате Excel, с прописанными формулами, форматами, полностью готовая как для ручного заполнения, так и для настройки автоматизированного заполнения в Приложении Д.

В целях устранения недостатков, выявленных в ходе анализа учета финансовых результатов предлагается создание отдела внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля будет создана в ООО «Красноярский ЛМЗ» будет создана как самостоятельная организационная единица, входящая систему управления и наделенная функциями контролирования фактов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ». Исследование ряда источников позволяет сформулировать следующую последовательность этапов формирования службы (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2. Этапы формирования службы внутреннего контроля

В процессе функционирования отдел внутреннего аудита взаимодействует практически со всеми отделами и службами субъекта хозяйствования. Внутренний аудит в отношении бухгалтерской службы решает следующие задачи (рисунок 3.2).



Рисунок 3.2. Задачи внутреннего аудита в отношении бухгалтерской службы

Дальше осуществляется формирование нормативной базы документооборота внутреннего контроля. Формирование нормативной базы отдела внутреннего контроля занимает самое продолжительное время на данном этапе. Часто разработка нормативных и методологических осуществляется одновременно. В регламентацию работы службы входит подготовка методики осуществления внутреннего контроля в определенном количестве и с определенной детализацией, обеспечивающие конкретность всех шагов внутреннего контролера, исключающие неоднозначную трактовку задач и целевых ориентиров. Положение о политике отдела внутреннего контроля отражает представленные ниже основные аспекты:

- методику определения рисков внутреннего аудита;

- методику определения и распределения уровня существенности;

- целевые ориентиры и характеристику типов процедур внутреннего аудита;

- типы оцениваемых значений и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности;

- регламент расчета объемов и формирование выборки внутреннего аудита;

- методику контроля исполнения допущений непрерывности функционирования;

- варианты механизмов определения ошибок, искажений, неточностей в разрезе объектов контроля;

- разработка итоговой информации по результатам внутреннего аудита в разрезе объектов контроля, целевых ориентиров и задач внутреннего аудита, категорий пользователей.

Принципиальный вопрос в ходе формирования отдела внутреннего контроля - оптимальный штат.

Штат будет состоять из начальника отдела и двух специалистов по внутреннему аудиту бухгалтерского и налогового учета.

К квалификационным требованиям к сотрудников отдела внутреннего контроля, которые будут закреплены в соответствующем внутреннем стандарте:

- наличие высшего экономического образования;

- наличие аттестата обучения по программам подготовки внешних аудиторов;

- наличие адекватной профессиональной подготовки;

- обеспечение ежегодного повышения квалификации в сумме не менее 60 часов;

- наличие опыта работы по специальности не менее 5 лет.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что служба внутреннего контроля в ООО «Красноярский ЛМЗ» будет не просто осуществлять контроль за работой различных звеньев субъекта хозяйствования, а систематически осуществлять мероприятия, направленные на предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений.

В таблице 3.7 представлены затраты на создание и поддержку интернет - магазина.

Услуги по созданию интернет - магазина будет осуществлять ООО «ИнтекМедиа», которое зарекомендовало себя на рынке как надежный поставщик интернет - услуг.

Таблица 3.7. Затраты на создание и поддержку интернет - сайта

Вид затрат	Сумма, руб.
Оплата услуг по созданию интернетмагазина	140 000
Абонентская плата провайдеру за поддержку домена в сети интернет за год	60 000
Оплата услуг дизайнерской фирмы по обновлению содержимого сайта за год	80 000
Затраты на раскрутку сайта интернетмагазина за год	50 000
Итого	330 000

Прогнозируемый прирост товарооборота за счет создания интернет - магазина составит 1%, что в стоимостном выражении составит 2903,83 тыс. руб. в год.

В таблице 3.8 приведены затраты на рекламу ООО «Красноярский ЛМЗ» в СМИ.

Таблица 3.8. Затраты на проведение рекламной кампании ООО «Красноярский ЛМЗ»

Наименование	Регулярность выхода	Стоимость размещения	Затраты на рекламу, тыс. руб. в год
1. Реклама на телевидении в бегущей строке
- ТВК 6 канал	4 дня в неделю в течение 2 месяцев	2400 руб. в сут.	76,8
- Афонтово 9 канал		1200 руб. в сут.	38,4
- Рен ТВ		1670 руб. в сут.	53,4
2. Реклама в прессе и газетах
- журнал «Деловой квартал»	еженедельно макет в течение 12 месяцев	5000 руб. в месяц	60,0
- журнал «Шанс»		10000 руб. в месяц	120,0
- журнал «Потребитель»		1000 руб. в месяц	12,0
3. Реклама на радио
- FM 102.8 «Авторитетное радио»	12 раз в год по 9 выходов	1000 руб. за 9 выходов	12,0
4. Реклама на щитах
-изготовление щита	4 щита в течение 2 месяцев	3000 руб./щит в месяц	24,0
-аренда рекламного места		6000 руб./место в месяц	48,0
Итого 444,6

Таким образом, затраты на проведение целенаправленной рекламной кампании с целью стимулирования сбыта и увеличения конкурентных преимуществ фирмы составят 444,6 тыс. руб. в год - это большие расходы для ООО «Красноярский ЛМЗ», поэтому предлагается вводить данные мероприятия пошагово, начиная с небольших затрат.

По данным специалистов рекламного агентства ООО РА «Апельсин» увеличение выручки от реализации при использовании комплекса рекламных мероприятий составит не менее 1%.

Прогнозируемый прирост товарооборота за счет проведения рекламной кампании составит 1%, что в стоимостном выражении составит 2903,83 тыс. руб. в год.

Совокупный прирост выручки в результате реализации предложенных мероприятий составит 5807,66 тыс. руб.

Затраты на создание отдела будут состоять из затрат на заработную плату и страховые взносы.

Заработная плата начальника будет составлять 30 000 руб., специалистов 25 000 руб.

Фонд заработной платы составит:

ФЗП = 30 000 * 12 + 25 000 * 2 * 12 = 360 000 + 600 000 = 960 000 руб.

Страховые взносы составят:

СВ = 960 000 * 30% = 288 000 руб.

Таким образом, затраты на создание отдела внутреннего контроля составят 1 248 000 руб. в год.

Рассчитаем экономический эффект от реализации предложенных мероприятий.

Э = 5807,66 - 1 248 - 444,6= 4115,06 тыс. руб.

Исходя из расчета видно, что экономический эффект составит 4115,06 тыс. руб. за год.

Таким образом, были предложены мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов, рассчитаны затраты и предполагаемый доход. Полученный экономический эффект свидетельствует об экономической обоснованности предлагаемых мероприятий.



Заключение

Для достижения поставленной цели в дипломной работе были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета;

- методические аспекты анализа финансовых результатов;

- дана характеристика деятельности организации;

- проведен анализ финансовых результатов организации;

- представлена характеристика бухгалтерского учета финансовых результатов;

- разработаны рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов.

Во второй главе работы была дана характеристика деятельности ООО «Красноярский ЛМЗ», в первом пункте были рассмотрены основные виды деятельности субъекта хозяйствования, организационная структура, проведен анализ основных экономических показателей деятельности субъекта хозяйствования, во втором пункте был проведен анализ финансовых результатов, включающий пять этапов: анализ определения финансовых результатов, горизонтальный анализ финансовых результатов, вертикальный анализ финансовых результатов, факторный анализ прибыли, анализ использования чистой прибыли.

В результате горизонтального анализа были выявлены положительные тенденции динамики финансовых результатов, вертикальный анализ также продемонстрировал рост удельного веса основных финансовых результатов, кроме выручки.

На протяжении анализируемого периода наблюдается рост управленческих расходов и сокращение себестоимости продукции, что заслуживает положительной оценки, так как это говорит о том, что сэкономленные средства на приобретении товаров были направлены на стимулирование персонала и повышение эффективности работы субъекта хозяйствования.

Факторный анализ показал, что основное негативное влияние на величину чистой прибыли оказало изменение выручки, расходов на продажу и прочих расходов.

В 2015 году наблюдается значительной рост средств, направленных в фонд накопления, что может свидетельствовать о инвестиционной направленности деятельности субъекта хозяйствования.

В целях удержания и увеличения достигнутых результатов руководству ООО «Красноярский ЛМЗ» рекомендуется разрабатывать мероприятия в направления увеличения выручки от продаж, снижение коммерческих, управленческих и прочих расходов.

В результате анализа учета финансовых результатов были выявлены следующие недочеты:

- организация бухгалтерского учета не отвечает требованиям российского законодательства;

- отсутствуют приложения к учетной политике;

- активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, а необходимо указать сумму 100 000 руб.

В качестве мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов можно порекомендовать следующее:

- внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

- повысить степень надежности системы внутреннего контроля; - привести в порядок первичные документы.

В качестве мероприятия по улучшению финансовых результатов ООО «Красноярский ЛМЗ» предлагается разработать собственный интернет-магазин и провести рекламную кампанию.

Совокупный прирост выручки в результате реализации предложенных мероприятий составит 5807,66 тыс. руб.

Затраты на создание отдела будут состоять из затрат на заработную плату и страховые взносы составят 1248 тыс. руб. в год.

В результате расчетов экономический эффект составит 4115,06 тыс. руб. за год.

Таким образом, были предложены мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов, рассчитаны затраты и предполагаемый доход. Полученный экономический эффект свидетельствует об экономической обоснованности предлагаемых мероприятий.



Список используемых источников

1. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / В.И. Бориленко. - М.: Издательство «Омега-Л», 2013. - 414 с.

2. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 324 с.

3. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Под общ. редакцией С.М. Бычков. - М.: Изд-во Эксмо, 2014. - 528 с.

4. Вещунова Н.Л. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 672 с.

5. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - Спб.: Питер, 2014. - 256 с.

6. Зорин А.Л. Справочник экономиста в формулах и примерах. - М.: Профессиональное издательство, 2013. - 336 с.

7. Когденко В.Г. Экономический анализ. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 246 с.

8. Козлова Е.П. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 752 с.

9. Козлова Е.П. Финансовый анализ деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 720 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: ТК Велби Проспект, 2013. - 248 с.

11. Кондраков Н.П. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 720 с.

12. Кондраков Н.П. Финансовый учет. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 с.

13. Переверзев М.П. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 240 с.

14. Родионова В.М. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2013. - 232 с.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 425 с.

16. Турманидзе Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2014 г. - 224 с.

17. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Под общ. редакцией И.И. Бочкарев. - М.: Проспект, 2013. - 768 с.

18. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Под общ. редакцией П.С. Безрук. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 642 с.

19. Вещунова Н.Л. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия // Главбух. - 2014. - №4 - С. 41.

20. Головко Н.А. Учет финансовых результатов // Главбух. - 2013. - №7 - С. 23 - 26.

21. Дружиловская Т.Ю. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты // Бухгалтерский учет. - 2014. - №5. С. 16 - 23.

22. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты // Новая бухгалтерия. - 2014. - №2. - С. 52 - 57.

23. Колесов А.Б. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия // Практическая бухгалтерия. - 2013. - №9. - С. 10-12.

24. Крутякова Т. НДС: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. - 2013. - №4. - С. 34-41.

25. Малявкина Л.И. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия // Главбух. - 2014. - №17 - С. 18 - 21.

26. Оськина ЮН. Обзор методик анализа финансовых результатов // Соцально-экономические явления и процессы. - 2013. - №4 - С. 16 - 130.

27. Салина Л. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 2013. - №10. - С. 16 - 19.

28. Салина Л. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия // Малые организации: бухгалтерский учет. - 2014. - №2. - С. 12 - 15.

29. Салина Л. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия // Малые организации: бухгалтерский учет. - 2014. - №7. - С. 19 - 22.

30. Суглобов, А.Е. Финансовая отчетность // Главбух. - 2013. - №13 - С. 22 -

27.

31. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет доходов и расходов в коммерческой организации // Главбух, 2013 - №12 - С. 51 - 55.

32. Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // Главбух, 2013 - №15 - С. 11 - 13.



Приложения

Приложение А

Организационная структура ООО «Красноярский ЛМЗ»



Приложение Б

Бухгалтерская отчетность ООО «Красноярский ЛМЗ» за 2013 год



Приложение В

Бухгалтерская отчетность ООО «Красноярский ЛМЗ» за 2014 год



Приложение Г

Бухгалтерская отчетность ООО «Красноярский ЛМЗ» за 2015 год



Приложение Д

Регистр налогового учета

Размещено на Allbest.ru

...