Размещено на http://allbest.ru

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Понятие и принципы организации оплаты труда

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учёта

1.4 Методологические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЦЕНТР КРАСОТЫ И ЗДОРОВЬЯ АФРОДИТА»

2.1 Документальное оформление расчётов с персоналом по оплате труда, пособиям по больничному листу, отпускам

2.2 Расчёт удержаний из заработной платы

2.3 Аудит в расчёте с персоналом по оплате труда, выявление наиболее

частых ошибок

2.4 Усовершенствование данного процесса в сфере заработной платы, а также эффективное использование фонда оплаты труда в ООО «Центр красоты и здоровья Афродита»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

оплата труд бухгалтерский синтетический аналитический учет аудит



ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы занимает одно из ведущих мест в системе российского бухгалтерского учёта. Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Учет заработной платы на организации является одним из самых трудоемких, объемных и ответственных участков работы. Сложность бухгалтерского учета заработной платы заключается в том, что заработок считается для каждого сотрудника по отдельности с учетом применяемых в компании систем и форм оплаты труда.

Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается в следующем:

- на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие;

- в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых являются Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым организациям, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником;

- важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены по установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Учёт труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Необходимо создать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. Для достижения основной цели ставятся следующие задачи: изучение учёта расходов по заработной плате; финансовый контроль и возможность принятия корректирующих мер; предложения и рекомендации по совершенствованию системы учёта расчётов по оплате труда.

В настоящее время в области бухгалтерского учета законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, что приводит к усложнению расчетов и увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов путем проведения аудиторских проверок.

В связи с этим актуальность приобретает аудит расчетов по оплате труда в организации, посредством которого возможно получить достоверную информацию о законности и правильности отражения операций по учету расчетов по оплате труда в бухгалтерской отчетности организации, а также совершенствовать методику проведения аудита расчетов по оплате труда.

Сведения о достоверности бухгалтерской отчетности любой организации, об имеющихся ошибках в учете и рекомендации по их устранению необходимы собственнику, органу осуществляющему координацию и регулирование деятельности организации, налоговым, статистическим органам и другим пользователям бухгалтерской отчетности организации.

Целью выполнения выпускной квалификационной работы является исследование вопросов бухгалтерского учет расчетов по оплате труда в организации, изучение существующей в организации практики бухгалтерского учета и проведение аудита расчетов по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

изучить правовые основы организации оплаты труда в Российской Федерации и определить значение и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда;

ознакомиться с документальным оформлением отработанного времени, выработки, начисленной заработной платы;

изучить синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда работников организации;

провести проверку соблюдения трудового законодательства и изучить методику аудиторской проверки расчетов по оплате труда работников организации;

сформулировать выводы о состоянии учета расчетов по оплате труда и рекомендации по устранению имеющихся недостатков.

Объектом исследования в настоящей квалификационной работе является хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Центр красоты и здоровья Афродита».

Предметом исследования является оплата труда работников ООО «Центр красоты и здоровья Афродита».

Для написания выпускной квалификационной работы использовались учетная и справочная литература, нормативно-правовые акты, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, применяемая в данной организации, бухгалтерская отчетность, первичные документы по учету расчетов труда и заработной платы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Понятие и принципы организации оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с регламентацией и реализацией выплат работодателем работникам за их труд в соответствии с федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами, а также в соответствии с тарифными соглашениями, коллективными и трудовыми договорами, локальными нормативными актами организации.

Под организацией оплаты труда понимается совокупность действующих в обществе и в отдельной организации методов, норм и правил, обеспечивающих реализацию функций заработной платы и устанавливающих взаимосвязь между ее размером и трудом работника.

Основными принципами организации оплаты труда являются следующие принципы:

* повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда,

* обеспечение опережающего темпа роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы,

* дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия,

* равная оплата за равный труд,

* государственное регулирование заработной платы при помощи норм трудового законодательства,

* учет воздействия рынка труда на оплату труда,

* сочетание широкой самостоятельности предприятий в области оплаты труда с государственным регулированием заработной платы,

* обеспечение простоты, логичности и доступности форм и систем оплаты труда.

Составляющими оплаты труда работников являются:

* основная заработная плата - имеет повременную (оклад, тарифная ставка) либо сдельную формы,

* дополнительная заработная плата - различные компенсирующие (за работу в выходные дни, в ночное время, во вредных условиях) и стимулирующие (за увеличенный объем работы, за высокую квалификацию, за ученую степень) доплаты и надбавки,* премиальные выплаты - регулярные (месячная, квартальная, годовая) премии и премии единовременные (за выполнение особо важного задания, за участие в проекте).Кроме оплаты труда работник может получать выплаты в рамках социального пакета организации (материальная помощь, компенсационные выплаты за использование личного транспорта для приезда на работу, оплата за мобильный телефон, оплата питания, компенсация проезда в городском транспорте и др.). Организация оплаты труда основывается на таких элементах как нормирование труда, тарификация работ, применение различных форм и систем оплаты труда. Нормирование труда необходимо для установления объективных норм затрат труда на изготовление единицы продукции или на обслуживание единицы производственной мощности. Тарификация работ используется для определения относительной ценности каждого рабочего места. Наличие разнообразных форм и систем оплаты труда позволяют организациям осуществить их оптимальный с точки зрения решаемых задач выбор.

Организация оплаты труда на уровне общества нацелена на социальный мир в обществе и на развитие производительных сил. Организация оплаты труда на уровне предприятия нацелена на достижение компромисса между интересами работодателя и работников.



1.2 Формы и системы оплаты труда

В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). [7,30]

Организация учета оплаты труда на организации включает рабочее время и режим работы организации, применяемые системы и формы оплаты труда.

Рабочим называется время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. [29,40] Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. [7,52]

Различаются тарифные и бестарифные системы базовой оплаты труда. Тарифные определяют базовую оплату по принятой на централизованных или локальных уровнях системе тарифных соглашений. Бестарифные представляют собой индивидуальные разработки по уровню заработной платы и дифференциации ее отдельных форм. [30,16] Существует также смешанная система оплаты труда, сочетающая отдельные элементы тарифной и бестарифной систем.

Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников - в зависимости от их квалификации или по разрядам тарифной сетки. Формирование тарифной сетки (схемы должностных окладов) проводится на основе тарифной ставки работника первого разряда и квалификационных соотношений размеров тарифных ставок (должностных окладов). Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда.

Формулы расчета заработной платы при использовании различных схем начисления заработной платы представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Порядок расчета заработной платы при использовании различных систем и форм оплаты труда

Система оплаты труда	Форма оплаты труда	Порядок расчета
1	2	3
Тарифная	Простая повременная	Тарифная ставка * количество отработанных часов по графику или Должностной оклад * Количество фактически отработанного времени / количество по графику
	Повременно-премиальная	Простая повременная + премия за достижение установленных показателей
	Простая сдельная	Количество произведенной продукции * сдельная расценка за единицу продукции
	Сдельно-премиальная	Простая сдельная + премия за достижение установленных показателей
	Сдельно-прогрессивная	Количество произведенной продукции в пределах установленного норматива * сдельная расценка за единицу продукции + количество произведенной продукции сверх установленного норматива * повышенная сдельная расценка за единицу продукции
	Косвенно-сдельная	Фонд оплаты основных рабочих*Процент заработка вспомогательных рабочих
	Аккордная	Размер оплаты труда устанавливается за комплекс работ
Бестарифная	КТУ	Фонд оплаты труда*Коэффициент трудового участия
Смешанная	Плавающие оклады	Размер тарифной ставки зависит от степени выполнения производственного задания
	Комиссионная	Объем продаж*Процент комиссионного вознаграждения
	Дилер	Объем закупленной продукции - Объем реализованной продукции

Начисление заработной платы работнику представляет собой сложную систему расчетов платы за труд в соответствии с размерами тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, доплат и надбавок стимулирующего характера. [30,17]

При выполнении работ различной квалификации в условиях повременной оплаты труда труд работника оплачивается по работе более высокой квалификации, при сдельной оплате труда - по расценкам выполняемой работы, но не ниже присвоенного работнику разряда. [7,18]

Помимо расчета заработка за отработанное время или выполненную работу, доплат и надбавок расчет заработной платы включает расчет дополнительной заработной платы в виде отпускных, оплаты льготных часов подросткам, оплаты простоев не по вине работника, вынужденных прогулов и др. Помимо этого, работодатель вправе поощрить работников за производственные результаты, профессиональное мастерство, выслугу лет и иные подобные показатели выплатой премии. Премии относятся к выплатам стимулирующего характера и включаются в расходы по оплате труда. [24,51]

После расчета всех начислений производятся удержания, которые классифицируются на обязательные и добровольные.

Обязательные удержания из заработной платы производятся без согласия работника для погашения обязательств работника перед государством и перед третьими лицами. Основными видами обязательных удержаний являются удержание НДФЛ и по исполнительному листу.

Согласно ст. 226 НК РФ организация-работодатель является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, вследствие чего на ней лежит основное бремя по начислению и уплате НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате[4,96].

Ставки устанавливаются ст. 224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%[4,96] При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13%.

Ежемесячно физическое лицо - плательщик налога с доходов в размере 13 % имеет право на применение стандартного налогового вычета.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей в 2023 году установлены пунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:

1400 руб. в месяц -- на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

3000 руб. в месяц -- на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

12000 руб. в месяц -- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения и является инвалидом I или II группы)[4, 97].

В то же время стандартные вычеты по НДФЛ в 2023 году на разных детей суммируются. Например, у работника два ребенка до 18 лет. В этом случае работник может получить вычет на обоих детей[4,97].

Добровольные удержания производятся по инициативе работодателя и работника. По инициативе работодателя с виновных лиц могут быть удержаны денежные средства в счет возмещения материального ущерба.

По инициативе работодателя производится также удержание невозвращенных своевременно подотчетных сумм, излишне выданной заработной платы, удержания по предоставленным займам и ссудам и др.

Право на отпуск работникам организации предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации, ст. 122 ТК РФ[7,20]. Порядок расчета отпускных выплат следующий: сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. (См. формулу 1)

Отпуск установлен в календарных днях, то средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованные отпуска начисляются за последние 12 календарных месяца, предстоящие отпуску, путем деления суммы начисленной зарплаты на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней), что соответствует ст. 139 ТК РФ[7,20].(см. формулу 2)

, (1)

где Зср - средний дневной заработок за расчетный период;

Дотп - количество календарных дней отпуска.

, (2)

где В - выплаты, включаемые в расчет среднего заработка.

Из расчетного времени в соответствии п. 11 «Порядка исчисления среднего заработка» исключаются:

- праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством РФ;

- неотработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- дни отпуска без сохранения заработной платы на основании ст.128 и 263 ТК РФ;

- время простоя не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации цеха, производства;

- время простоя в связи с забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнить свою работу[7,20].

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, надбавки, доплаты, компенсации, премии и т.п.), применяемой в соответствующей организации, независимо от источника выплат[7,22].

Суммы оплаты за время, не включаемое в расчетный период, не учитываются и при исчислении среднего заработка.

Поскольку у работников организации в соответствии с нормами трудового законодательства ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска, но отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства по выплате отпускных (отпуск может быть перенесен, работник может уволиться), и величина обязательства не может быть точно определена (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, может изменяться), обязательства по выплате отпускных являются оценочными[22].

Согласно п. 5 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н (ПБУ 8/2010), оценочное обязательство отражается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать или эта обязанность, вероятнее всего, возникнет;

- произойдет уменьшение экономических выгод;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена[7, 35].

Бухгалтерский резерв на предстоящую оплату отпусков могут не создавать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, за исключением организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированные некоммерческие организации[22].

Суммы возникающих оценочных обязательств рассчитываются исходя из среднего заработка работника с учетом страховых взносов, подлежащих начислению при выплате отпускных. При этом оценочное обязательство должно признаваться в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов[22].

Поэтому организации чаще создают резерв в наиболее вероятной оценке - то есть в сумме, необходимой для оплаты отпусков работников на наиболее вероятный период - календарный год.

В случае отсутствия сотрудника на работе по причине болезни он имеет право на материальную компенсацию при условии, что факт болезни подтверждается врачом. Подтверждением факта болезни является листок нетрудоспособности, он же - больничный лист. Оплата больничного листа в 2023 году производится на основании проведенного расчета больничного.

В соответствии с положениями статьи 183 Трудового Кодекса работодатель должен выплатить сотруднику пособие в случаях наступления временной нетрудоспособности. Именно на работодателя (организацию или индивидуального предпринимателя) возложена обязанность провести расчет больничного листа и выплатить пособие, которое причитается сотруднику при наступлении страхового случая, подтвержденного больничным листом[7,22].

Прежде, чем проводить расчет больничных листов, расчету подлежит средний дневной заработок путем деления начисленного заработка за расчетный период на 730 (731). В начисленный заработок необходимо включать все виды выплат и иных вознаграждений работнику, на которые начислялись страховые взносы.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании листка нетрудоспособности, при этом первые три дня болезни оплачиваются за счет организации, последующие - за счет средств ФСС.

, (3)

где СП - сумма пособия по временной нетрудоспособности;

Коэфф. - Коэффициент, который зависит от страхового стажа работника;

Д (опл) - Оплачиваемые календарные дни нетрудоспособности.

, (4)

Где В - выплаты, учитываемые при расчете пособия по временной нетрудоспособности.

Наиболее часто на организации имеет место выплата пособий по больничному листу. В 2023 г. пособия исчисляются по среднему заработку за 2021-2022 г., скорректированному на процент, установленный п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»[14]. При страховом стаже до 5 лет он равен 60%, от 5 до 8 лет - 80%, 8 и более лет - 100% среднего заработка. Заработок, учитываемый при расчете пособия по больничному листу за каждый год расчетного периода не может превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ. С 2023 г.будет применяться единая предельная база для пенсионных и социальных взносов, размер которой составляет 1 917 000 рублей. для 2022 г[14].

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2022 году установлена в размере 1 565 000 рублей. С суммы превышения плательщики взносов по общим тарифам перечисляют платежи в федеральную налоговую службу по пониженной ставке 10%[5,97].

В соответствии со ст. 39 Конституции РФ [1] каждому гражданину гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Выплаты, носящие социальный характер, являются одной из форм социальной поддержки нетрудоспособных граждан. К ним, в частности, относятся:

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) пособие по беременности и родам;

3) пособие при рождении ребенка;

4) пособие по уходу за ребенком;

5) пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель);

6) пособие на погребение;

7) оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет[7,52].

Пособие по беременности и родам выплачивается суммарно за весь отпуск («декретный отпуск») продолжительностью 70+70=140 календарных дней (до родов + после родов), 70+86=156 календарных дней в случае осложненных родов и 84+110=194 календарных дня при рождении двух или более детей.

Максимальный размер пособия по беременности и родам в 2023 году -- 383 178,6 рублей. Выплаты пособия по беременности и родам производятся в ближайший после назначения день выплаты зарплат.

Пособие по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Если сотрудница, будучи в декрете, продолжает работать, размер пособия не уменьшается.

Работающим женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, пособие по беременности и родам устанавливается в размере 100% среднего заработка. По нормам Федерального Закона №255 с 1.1.2011 средний заработок считается за два календарных года, предшествующих году ухода в отпуск по беременности и родам[15]. То есть при расчёте пособия по беременности и родам в 2023 году учитывается доход за 2022 и 2021 годы.

Доход, учитываемый за каждый год, не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов. Доход, учитываемый за 2022 год, ограничен сверху 1 032 000 рублей, а учитываемый доход за 2021 год ограничен сверху 966 000 рублей.

После того, как произведены все необходимые начисления, производится выплата заработной платы.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца в дни и способом, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка или наличными, или переводом на карты работников[7,30].

В соответствии с п.8 ст.136 ТК РФ если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим выходным или праздником[7,30].

Продолжительность срока выдачи заработной платы из кассы организации не может превышать трех рабочих дней.

Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата. Отметим, что такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора.

1.3 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Система нормативно-правового регулирования учета оплаты труда в РФ отличается большим разнообразием документов различного юридического статуса, выпускаемых многочисленными министерствами и ведомствами. Связано это, в первую очередь, с тем, что учет заработной платы имеет множество правовых, отраслевых и иных нюансов, от которых зависит правильность расчетов с работниками, бюджетом и внебюджетными фондами. При ведении учета оплаты труда необходимо учитывать требования нормативно-правовых актов трудового, гражданского, семейного, банковского, налогового и бухгалтерского законодательства. Основные Кодексы, федеральные законы и постановления Правительства РФ, касающиеся оплаты труда. (Приложение 3)

Важнейшим источником трудового права является Трудовой Кодекс РФ. В соответствии со ст. 1 ТК РФ этот документ способствует установлению государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, созданию благоприятных условий труда, защите прав и интересов работников и работодателей[7,12].

Трудовой кодекс регулирует отношения между сторонами трудовых отношений; устанавливает права и обязанности работников и работодателей; раскрывает основные понятия трудового законодательства - коллективные договоры и соглашения, трудовые договора, рабочее время и время отдыха, гарантии и компенсации, трудовая дисциплина и др.; устанавливает порядок предоставления отпусков, условия наступления материальной ответственности, требования к охране труда, особенности регулирования труда отдельных категорий работников и др.

Все остальные кодексы в той или иной степени затрагивают отдельные области учета расчетов с персоналом: Гражданский кодекc[2,89] регулирует взаимоотношения работодателя и работника в рамках гражданско-правовых договоров, Семейный кодекc[6,43] - особенности удержания алиментов на несовершеннолетних детей, Налоговый кодекc[5,21] - исчисление налога на доходы физических лиц и учет расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, а 03.07. 2016 года Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 34 «Страховые взносы». В эту главу вошли статьи 419-432, регулирующие правила начисления и уплаты страховых взносов. Одновременно с этим основные принципы, касающиеся налогов, с 2017 года распространяются и на страховые взносы.

Федеральные законы, направлены, главным образом, на повышение социальной защищенности работников.

Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» устанавливает минимальный размер оплаты труда. В декабре 2022 года Путин подписал закон об установлении минимального размера оплаты труда на уровне 16 241 рубля на 2023 год. Согласно подписанным поправкам в закон, показатель должен увеличиваться в ускоренном порядке - рост МРОТ должен превышать темпы роста прожиточного минимуму трудоспособного населения в целом по России на 3%. В соответствии со ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»[13] работодатели признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны уплачивать взносы в пользу работников (застрахованных лиц) по установленным тарифам. Для большинства предприятий и организаций их размер в 2023 г. составляет 22% от начисленной страховой базы.

Следующий закон - «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»[14] - регулирует вопросы социального страхования работников на случай болезни и в связи с беременностью и родами. Данный акт устанавливает: права и обязанности страховщиков, страхователей и застрахованных лиц; условия, размер и порядок страховых выплат; порядок и сроки сдачи отчетности по страховым взносам и расходам на выплату страхового обеспечения. Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения осуществляется за счет средств Фонда социального страхования (ФСС) и, в некоторых случаях, страхователя (работодателя). В частности, в соответствии со ст. 3 указанного закона первые три дня временной нетрудоспособности работников подлежат оплате со стороны работодателя.

Работодатели обязаны с 31 декабря 2022 года уплачивать взносы в федеральную налоговую службу в соответствии с главой 34 НК РФ (ст. 425) следующие тарифы:

- на обязательное пенсионное страхование - 22%,

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%,

- на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Еще один Федеральный закон - «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»[15]- направлен на обеспечение гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи при наступлении страхового случая. В соответствии со ст. 17 закона работодатели несут обязанность по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»[18] устанавливает особенности порядка исчисления среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ. В соответствии с п. 4 постановления расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник болел, находился в командировке, в отпуске по уходу за ребенком и в иных случаях, перечисленных в п.5 указанного постановления.

Согласно Постановлению «О перечне видов заработной платы и иного дохода, их которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»[16] удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме. Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, налогов в соответствии с налоговым законодательством.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию»[17] пособия по больничному листу в 2023 г. исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка на 730 или 731, если был високосный год.

По международным правилам учет расчетов с работниками ведется в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»[34,67].

Для учета вознаграждений служащим работодатель должен применять МСФО 19 «Вознаграждения работникам», кроме тех, в отношении которых применяется IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от организации признавать:

- обязательство - в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

- расход - в случае если организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

Стандарт 19 требует от организации признания:

а) обязательства, когда служащий предоставлял услуги в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б) расхода, когда организация потребляет экономические выгоды от услуг, предоставляемых служащим в обмен на вознаграждение.

МСФО 19 применяется в отношении вознаграждений работникам, в том числе, которые обеспечиваются:

- согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми организации должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями; или

- сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, обусловленного такой практикой. Примером обязательства, обусловленного сложившейся практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики организации приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.

Вознаграждения работникам включают:

а) краткосрочные вознаграждения служащим, такие как заработная плата и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск по временной нетрудоспособности, участие в прибылях организации и премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), и неденежныe льготы (такие, как медицинская помощь, обеспечение жильем, машиной и бесплатными товарами, и услугами, или предоставление скидки) для занятых в настоящее время работников;

б) вознаграждение по окончании трудовой деятельности, например, пенсия, другие пенсионные льготы, страхование жизни и медицинское обеспечение по окончании трудовой деятельности;

в) другие долгосрочные вознаграждения служащим, включая оплачиваемый отпуск за долгосрочный труд или творческий отпуск, другие вознаграждения за выслугу лет, долгосрочные пособия по инвалидности и, в случае неполной выплаты в течение 12 месяцев после конца периода, участие в прибылях организации, премии и отложенные компенсации;

г) выходные пособия.

Ввиду того что каждая категория, обозначенная в п. с «а» по «г», имеет свои особенности, Стандарт 19 устанавливает отдельные требования для каждой категории.

Помимо перечисленных нормативно-правовых актов нормативно-правовая база по учету оплаты труда содержит многочисленные рекомендации, инструкции, методические указания различных министерств и ведомств по вопросам учета и организации труда в отраслях народного хозяйства, в организациях различных сфер деятельности и масштабов.

1.4 Методологические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на организации.

Задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- контроль численности персонала и использование рабочего времени;

- своевременное документальное оформление и точный учет выработки и выполненной работы;

- правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в установленные сроки;

- полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;

- правильное распределение начисленной заработной платы по объектам учета затрат;

- контроль целевого использования средств фонда заработной платы;

- своевременное предоставление отчетности по труду.

Задача бухгалтера организации:

- Своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы.

- Правильно выполнить расчеты.

- Включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).

Хотя это задача бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем организации.

В условиях рыночной экономики ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда приобретает особое значение, поскольку является основой для принятия управленческих решений и необходимых мер по совершенствованию организации труда и заработной платы.

В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций №94н 31.10.2000 для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»[21].

По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат в корреспонденции со счетами учета производственных затрат, расходов на продажу и других источников. По дебету счета отражаются суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, а также выплата заработной платы. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и указывает на величину задолженности работодателя пе-ред сотрудниками по заработной плате и другим видам выплат. В таблице 2 приведены наиболее часто встречаемые корреспонденции счетов по учету заработной платы.

Таблица 2

Корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
20, 26	70	Начислена заработная плата
70	68.01	Удержан НДФЛ
20, 26	70	Начислено пособие по больничному за счет собственных средств (за 3 дня)
69.01	70	Начислено пособие по больничному листу за счет средств ФСС
20, 26	69.1	Начислены взносы по врем.нетруд. и в связи с материнством
20, 26	69.11	Начислены взносы в ФСС НС и ПЗ
20, 26	69.2.7	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование
20, 26	69.3.1	Начислены взносы на обязательное медицинское страхование
70	76	Депонирована сумма неполученной заработной платы
76	50, 51	Выдана депонированная заработная плата
70	50,51	Выплачена заработная плата из кассы/с расчетного счета
69.1	51	Оплачены взносы в ФНС врем.нетруд. и в связи с материнством
69.11	51	Оплачены взносы в ФСС НС и ПЗ
69.2.7	51	Оплачены взносы на обязательное пенсионное страхование
69.3.1	51	Оплачены взносы на обязательное медицинское страхование
68.01	51	Оплачен НДФЛ
20, 26	96	Начисление резерва отпусков



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЦЕНТР КРАСОТЫ И ЗДОРОВЬЯ «АФРОДИТА»»

2.1 расчётов с персоналом труда, пособиям по больничному листу, отпускам

Учет , начисления и выплат платы на организации , утверждает представлению, лица, на ведение учета.

Первичные документы - это бухгалтерские документы, составленные в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения.

Состав первичных документов по учету оплаты труда, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации. В исследуемой организации имеется бухгалтерия, где бухгалтер по заработной плате осуществляет расчеты по оплате труда, все расчеты осуществляются на основании первичных учетных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Документы об оплате труда, отработанном рабочем времени и выполненной работе составляются в производственных подразделениях, т. е. в системе производственного учета, и передаются в бухгалтерию для контроля и отражения на счетах учета расчетов по оплате труда и выплаты денежных средств персоналу организации и другим работающим сотрудников в организации.

Первичные документы можно составлять по любым формам, главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты, перечень которых остался прежним[8].

Исходя из того, что выпускная квалификационная работа пишется на примере конкретного предприятия, где установлена повременно премиальная форма оплаты труда, а известно, что заработная плата при повременных формах, связана на прямую с отработанным временем (с его количеством). Для учета отработанного времени по факту используется форма №Т-13 «Табель учета рабочего времени. Табельный учет охватывает всех работников предприятия.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, неявок на работу, а также простоя и часов сверхурочной работы.

Все перечисленные формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы и служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника. При приеме на главный бухгалтер Приказ приеме на в «Приказ () приеме на ».

Для выплаты зарплаты первичные : -платежная Т-49.

Премия - денежная выплата характера к . В ООО «Центр красоты и здоровья Афродита» действует . Если за ( ) не , в всем , , выплачивается премия в размере 100% платы.

Для бухгалтера для начисления и выплаты премии является приказ .

Премии НДФЛ и .

В раз в и График ( №Т-7). График . , не чем за две недели пишет заявление в . На заявления бухгалтер приказ №Т-6 «Приказ () ». На данных перечисленных бухгалтерией расчет .

на организации в начале требуемый резерв для выплаты . ПБУ 8/2010 на графика . Малые организации, не являющиеся эмитентами размещенных ценных бумаг, резервы не .

При пишет заявление. Бухгалтер Приказ №Т-8 «Приказ () прекращении () с ()»

Для целей с данные для расчета и выплат, связанных с .

Основой для расчета размера повременной оплаты труда являются тарифные часовые ставки и должностные оклады согласно штатному расписанию, которое является приложением к Положению по оплате труда и премированию. Начисление заработной платы работникам производится согласно документам учета рабочего времени (табелей).

Заработная плата выплачивается двумя частями - аванс не позднее 25-го числа месяца, за который начисляется заработная плата, окончательный расчет - 10-го числа, следующего за месяцем, за который начисляется заработная плата. Таким образом, внутренний локальный акт учитывает требования ст. 136 «Порядок, место и сроки выдачи заработной платы» ТК РФ о выплате заработной платы работникам не реже, чем каждые полмесяца.

Выплата заработной платы в ООО «Центр красоты и здоровья Афродита» производится двумя способами - наличными денежными средствами через кассу и безналичными денежными средствами на банковский счет работника.

Перечисление заработной платы в ООО «Центр красоты и здоровья Афродита» производится при помощи платежного поручения на общую сумму платежа, к которому прилагается реестр перечислений на банковские карты. В реестре содержится информация о фамилии, имени и отчестве сотрудников, реквизитах их счетов и сумм, подлежащих зачислению. Реестр и платежное поручение оформляются через систему Банк-клиент и подписываются электронной подписью уполномоченных лиц.

В целях стимулирования и поощрения работников ООО «Центр красоты и здоровья Афродита» за труд в разделе 2 Положения об оплате труда предусмотрены стимулирующие и поощрительные выплаты.

В целом положение по оплате труда ООО «Центр красоты и здоровья Афродита» соответствует основным требованиям Трудового кодекса, однако в нем имеются и недоработки, касающиеся, например, необходимости индексации заработной платы в связи с инфляцией.

Трудовые отношения между ООО «Центр красоты и здоровья Афродита» и работниками возникают на основании трудовых договоров. В ходе изучения содержания этого документа было установлено наличие информации о предмете трудового договора, правах и обязанностях работника и работодателя, о рабочем времени и времени отдыха, об условиях оплаты труда, о временной нетрудоспособности, порядке выплаты компенсаций при направлении работника в служебную командировку, защите персональных данных, условиях расторжения трудового договора и др. В целом содержание трудового договора соответствует требованиям ст. 57 «Содержание трудового договора» ТК РФ.

Первичный документооборот на участке расчетов по оплате труда включает документы как отдела персонала, так и собственно бухгалтерские документы. К числу первых относятся: приказы на прием и увольнение работников, приказы о переводе на другую должность, приказы о предоставлении очередного отпуска, приказы о премировании или, наоборот, о лишении премии, исполнительные листы, заявления на предоставление стандартных вычетов, справки на предоставление льгот и т.д. Эти документы вместе с трудовыми договорами и трудовыми книжками хранятся в личных делах сотрудников. Доступ к этой документации имеют только сотрудники бухгалтерии.

К числу бухгалтерских документов относятся табеля рабочего времени, расчетные ведомости, расчетные листки, платежные ведомости записки-расчеты, лицевые счета, реестры перечислений на банковские карты и др. График документооборота представлен в приложении 15.

При повременной оплате труда месячная зарплата работника определяется исходя из отработанного им в этом месяце времени и указанного в трудовом договоре размера (ст. 129 ТК РФ, Письма Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1, от 27.04.2011 № 1111-6-1):

- или оклада, т.е. фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный месяц;

- или дневной (часовой) тарифной ставки, т.е. фиксированного размера зарплаты за каждый отработанный день или час.

Пример 1. Расчет зарплаты работнику на окладе, отработавшему полный месяц.

Старшему бухгалтеру салона красоты установлен оклад 28 600 руб. Он отработал все рабочие дни, предусмотренные производственным календарем:

- в ноябре 2022 г. - 18 рабочих дня;

- в декабре 2022 г. - 23 рабочих дней.

Если никаких выплат, кроме оклада, ему не полагается, то и за декабрь, и за ноябрь работник получит по 28 600 руб. несмотря на то, что количество рабочих дней в них разное.

Сумма зарплаты (включая все компенсационные и стимулирующие выплаты), причитающаяся работникам за месяц:

- начисляется независимо от даты фактической выплаты в последний день месяца проводкой, указанной в таблице 3.

Таблица 3

Начисление заработной платы

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Дебет	Кредит
20	70	Начислена заработная плата сотрудникам основного подразделения
26	70	Начислена заработная плата сотрудникам администрации

где ЗП (не пол.мес.) - зарплата работника за не полностью отработанный месяц;

О - размер оклада (ставки);

Д - количество рабочих дней в месяце;

Д (отработ.) - количество отработанных дней (часов) в месяце.

Пример 2. Расчет зарплаты работнику на окладе, отработавшему неполный месяц.

Бухгалтеру салона красоты установлен оклад 22 990 руб. В феврале 2022 г. он отработал только 15 из 20 рабочих дней, так как с 18 по 25 февраля болел.

Если никаких выплат, кроме оклада и пособия, ему не полагается, то его зарплата за февраль (без учета пособия) составит 17 175 руб. (22 990 руб./мес. / 20 дн. x 15 дн.).

Пример 3. Расчет отпускных, если расчетный период полностью отработан.

Парикмахер-стилист Шершева Е.Н. салона красоты с 13.10.2022 по 09.11.2022 (27 календарных дней) идет в очередной отпуск. Общая сумма заработка за расчетный период 01.10.2021 - 30.09.2022 (предшествующие 12 мес.) составила 252 000 руб. В расчетном периоде все месяцы отработаны полностью.

Среднедневной заработок для расчета отпускных равен:

...