Контроль и ревизия нематериальных активов бюджетных и автономных организаций

Если срок использования НМА официально не установлен, то организация определяет его самостоятельно с учетом срока, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от его использования. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. Если программой ревизии установлена проверка фактического наличия НМА (или ревизор не доверяет системе внутреннего контроля за НМА) проводится инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации НМА соответствует порядку проведения инвентаризации основных средств.

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. Ревизор должен проверить юридическое оформление договоров, а также отражение дохода от продажи.

3.2 Внутренний контроль НМА в бюджетных учреждениях: разработка программы внутреннего контроля

Формирование системы внутреннего контроля в бюджетных учреждениях является необходимым условием их эффективной деятельности. В настоящее время в структуре баланса бюджетного учреждения все большую долю приобретают нематериальные активы (НМА).

Внутренний контроль НМА -- это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что бюджетное учреждение обеспечивает:

1. эффективность и результативность использования НМА;

2. достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности в части учета наличия и движения НМА;

3. соблюдение законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета НМА.

Внутренний контроль бюджетного учреждения также должен обеспечивать осуществление внутреннего финансового контроля. Учет НМА имеет особенности, которые отличают их учет от других внеоборотных нефинансовых активов.

Так, при признании НМА необходимо их идентифицировать с целью возникновения исключительных или неисключительных прав на них.

Основными критериями признания НМА являются: отсутствие материально-вещественной формы; возможность идентификации НМА; наличие документов, подтверждающих существование НМА (наличие исключительных или неисключительных прав на него).

Для достоверного аналитического учета НМА выделяются следующие подгруппы НМА:

· НМА с определенным сроком использования;

· НМА с неопределенным сроком использования;

· научные исследования; опытно-конструкторские и технологические разработки.

У некоторых НМА невозможно определить и подтвердить срок полезного использования. Для учета НМА с исключительными и неисключительными правами предусматриваются различные балансовые счета: - 0 102 00 000 для НМА с исключительными правами (КОСГУ 320); - 0 111 60 000 для НМА с неисключительными правами с неопределенным сроком использования КОСГУ 353 (453), с определенным (КОСГУ 352 (452). Если НМА имеют неисключительные права и срок полезного использования менее 12 месяцев, то такие объекты не удовлетворяют критериям признания НМА и признаются как расходы.

Амортизация по НМА с неопределенным сроком использования не начисляется. Ежегодно у бюджетного учреждения возникает необходимость возможности установления срока полезного использования с целью начисления амортизации. Для НМА балансовой стоимостью до 100 тысяч рублей с определенным сроком полезного использования амортизация начисляется в размере 100% от первоначальной стоимости. МА подлежат тестированию на обесценение. Вместе с тем, отсутствие активного рынка значительно затрудняет этот процесс. Бюджетные учреждения могут иметь НМА культурного наследования. Такие активы признаются в учете только если субъект учета имеет возможность получить будущие экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, либо если его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью. В учетной политике учреждения необходимо закрепить порядок присвоения инвентарного номера объектам НМА, методы начисления амортизации, срок полезного использования по основным группам НМА, порядок определения стоимостной оценки НМА, полученного в результате необменной операции, порядок проведения инвентаризации НМА, особенности применения и заполнения первичных документов по отражению НМА.

Все эти необходимые условия достоверного учета НМА в бюджетных учреждениях определяют содержание программы внутреннего контроля наличия и движения НМА (таблица 1). Операции с НМА в бюджетных учреждениях достаточно малочисленны и носят ограниченный характер. Исключение составляют учреждения, специализирующиеся на проведении научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских разработок, для которых создание объектов НМА является неотъемлемой частью деятельности. Учет результатов НИР/ОКР одновременно с этим является наиболее рисковой областью и требует наибольшего внимания в отношении рассматриваемого участка контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные предприятия стремятся к формированию нематериальных активов больше, чем к накоплению материальных активов. Нематериальные активы (репутация или бренд) Кока-колы, Интел или ИБМ стоят значительно дороже их производственных материальных активов.

Определение нематериальных активов в каждом виде учета, будь то бухгалтерский, финансовый, бюджетный или в международных стандартах финансовой отчетности, имеют различные понятия. В широком смысле НМА - это специфические активы, для которых характерны:

-отсутствие осязаемой формы;

-долгосрочность использования;

-способность приносить доход.

Отсутствие осязаемой формы - основная, но не единственная специфическая особенность НМА, отличающая их от других долгосрочных активов. Другие специфические особенности характерны только для отдельных видов НМА, но не для всех одновременно, т.е. их нельзя использовать как характерные отличительные признаки.

Целью ревизии НМА является проверка законности и правильности отнесения объектов к НМА, определение их первоначальной стоимости, начисления амортизации и выбытия.

Операции с НМА в бюджетных учреждениях достаточно малочисленны и носят ограниченный характер. Исключение составляют учреждения, специализирующиеся на проведении научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских разработок, для которых создание объектов НМА является неотъемлемой частью деятельности. Учет результатов НИР/ОКР одновременно с этим является наиболее рисковой областью и требует наибольшего внимания в отношении рассматриваемого участка контроля.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гаджиев Н.Г. и др. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете основных средств и нематериальных активов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - №. 1-1. - С. 62-66.

2. Дорошенко Е. В. Особенности контроля и ревизия нематериальных активов // Финансы, учет и менеджмент: теоретические и практические разработки. - 2017. - С. 66-69.

3. Звягин С.А. Контроль, ревизия и категориальный анализ нематериальных активов // Актуальные вопросы теории и практики финансово-хозяйственной деятельности. - 2022. - С. 33-35.

4. Игонина Е. С., Горбачева А. В. Инвентаризация нефинансовых активов как неотъемлемая составляющая проверки бюджетной отчетности в правоохранительных органах // Исследование проблем экономики и финансов. - 2021. - №. 2. - С. 3-16.

5. Исманов И. Н., Хожаев А. С., Хабижонов С. К. У. Вопросы совершенствования бухгалтерского учёта нематериальных активов // Проблемы современной науки и образования. - 2019. - №. 6 (139). - С. 79-81.

6. Ламовская О.Г., Моисеева А.А. Внутренний контроль нефинансовых активов в бюджетных учреждениях // Бизнес и дизайн ревю. - 2019. - №. 4. - С. 9-9.

7. Лисенкова К. С. Оценка интеллектуального капитала и нематериальных активов предприятия // Russian Journal of Economics and Law. - 2011. - №. 1 (17). - С. 91-94.

8. Майорова Е. А. Нематериальные активы: теоретические и практические аспекты //Российское предпринимательство. - 2014. - №. 15 (261). - С. 56-64.

9. Маслова Т.С., Мизиковский Е.А. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях //учеб. пособие.--2-е изд., перераб.--М.: Магистр. ИНФРА-М. - 2017.

10. Музафарова Л.Р. Нематериальные активы бюджетных учреждений: изменения в бухгалтерском учете // Статистика в современном мире: методы, модели, инструменты. - 2023. - С. 99-102.

11. Мясоедова В. Н. Нематериальные активы предприятия // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2018. - №. 11-2. - С. 23-25.

12. Овчинникова О. А. Практика анализа эффективности использования нематериальных активов предприятия //Auditorium. - 2015. - №. 2 (6). - С. 34-38.

13. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 181н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (Зарегистрировано в Минюсте России 16.12.2019 N 56822). [Электронный ресурс] URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/73053968/ (дата обращения: 29.11.2023)

14. Серёгин С.С., Серёгина В.С. Учёт нематериальных активов в бюджетной сфере //Теория и практика финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей. Наука и общество: актуальные проблемы и решения. - 2021. - С. 342-346.

15. Тынянских М. И., Виноградская О. В. Нематериальные активы и их роль в деятельности предприятия // Молодежь и системная модернизация страны. - 2019. - С. 73-75.

16. Шикина М.А. Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях // Дружба без границ: миф или реальность. - 2017. - С. 84-84.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Пример программы внутреннего контроля нематериальных активов бюджетного учреждения

Размещено на Allbest.ru