Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВО ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ А.А. ЕЖЕВСКОГО

Институт экономики, управления и прикладной информатики

Кафедра информатики и математического моделирования

Направление подготовки 09.03.03 Прикладная информатика

Выпускная квалификационная работа

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства на примере ООО МИП «Новоямское»

Верхозина Анжелика Антоновна

Иркутск-2024

СОДЕРЖАНИЕ

затрата себестоимость бухгалтерский учет животноводство

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность затрат и себестоимости

1.2. Особенности, объекты, значение бухгалтерского учета затрат в животноводстве

1.3 Методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО МОЛОКА

2.1 Организация учетной работы и внутреннего контроля на предприятии ООО МИП «Новоямское»

2.2 Документальный и аналитический учет затрат на производство на предприятии ООО МИП «Новоямское»

2.3 Синтетический учет затрат на производство продукции молочного скотоводства на предприятии ООО МИП «Новоямское»

3. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА

3.1 Экономическая характеристика предприятия ООО МИП «Новоямское»

3.2 Порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства на предприятии ООО МИП «Новоямское»

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию учета затрат на производство и исчислению себестоимости продукции молочного скотоводства на предприятии ООО МИП «Новоямское»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления предпринимательской деятельности и обеспечения бесперебойного функционирования любое современное предприятие должно обладать способностью вести производственный цикл. К наиболее важным аспектам управления производства, в том числе предприятия сельскохозяйственного производства, является система учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.

Для того, чтобы поддерживать непрерывность процесса производства должна быть сформирована единая, актуальная и эффективная система учета затрат. Проблеме учета себестоимости и затрат посвящены работы таких экономистов как Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, Л.И. Гомберг и многие другие. Этими учеными внесен вклад в развитие теории и методологии учета себестоимости сельскохозяйственного производства.

Цель работы - разработка рекомендаций по управлению себестоимостью в рамках предприятия ООО МИП «Новоямское».

Задачи исследования:

--исследовать теоретические вопросы по учету затрат на производство и исчисление себестоимости

--рассмотреть организацию бухгалтерского учета затрат на производство продукции молочного скотоводства и порядок формирования себестоимости на примере ООО МИП «Новоямское»

--разработать практические рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости для предприятия ООО МИП «Новоямское»

Объектом исследования является ООО МИП «Новоямское».

Предмет исследования: исчисление себестомости на производство и исчисление себестоимости продукции ООО МИП «Новоямское».

Информативными источниками стали: учебные пособия, периодические издания, нормативные акты, методические пособия, годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2016 -2018 годы, а так же первичная документация ЗАО «Иркутские семена».

В зависимости от решаемых задач в работе использованы различные методы исследования, такие как системный подход, сравнительный, монографический, методы экономического анализа.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность затрат и себестоимости

Процесс использования различных материальных производственных запасов является неотъемлемой частью процесса производства и подразумевает наличие издержек сельскохозяйственного производства и себестоимость продукции. Ведение непрерывной деятельности предприятия предполагает постоянное движение материальных запасов из сферы производства и обращения в сферу потребления, а соответственно и увеличение стоимости продукции, переходя из одного этапа производства в другой. Одним из ключевых факторов бесперебойного производства, а значит и его конкурентоспособности, является именно процесс калькулирования затрат.

Только комплексный подход к оценке и анализу управления издержками может обеспечить рациональное и эффективное управление, а значит и высокие экономические показатели, в то время как недостаточное внимание даже к одному элементу калькулирования может существенно повлиять на эффективность организации в целом.

Под издержками в целом принято понимать затраты, связанные с производством товаров. Важно понимать, что в статистической отчетности, а также бухгалтерской отчетности издержки производства отражаются в себестоимости. [25] Они включают в себя: расходы на оплату труда, проценты на кредиты и займы, материальные затраты на производство, расходы по амортизационным отчислениям, а также коммерческие расходы, которые связаны с маркетинговым продвижением товара или услуги и его дальнейшей продажей.

Таким образом, издержки это реальные или потенциальные затраты финансовых ресурсов компании. Они оказывают влияние на результат работы и прибыль компании. Затраты представляют собой совокупность экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, сформированных, а также трансформированных в процессе деятельности организации и представленных в виде активов организации. Это ключевой показатель для оценки потенциала организации, е? конкурентных позиций, внешних возможностей и рисков реализации стратегии [23]. Затраты имеют способность окупаться и приносить экономические выгоды в будущем.

Затраты, в отличие от расходов, отражаются в момент потребления при производственном процессе.

Расходы, в свою очередь, являются составной частью затрат предприятия, которые направлены на получение дальнейшей экономической выгоды. Расходы за период трансформируются в затраты.

В частности Керимов В. подчеркивает, что расходы именно часть затрат за конкретный период, которые подтверждены документально и обоснованы с точки зрения экономики предприятия, которые в итоге в полной мере переносят стоимость на продукцию [8, 142].

Расходы уменьшают платежные средства или иное имущество компании на момент осуществления платежа. Расходы могут превышать затраты, быть равными им или быть меньше показателя затрат.

Принято отличать затраты от расходов. В частности отличие данных терминов определяется целью и задачами их применения: цель затрат - обеспечение наиболее эффективного функционирования предприятия с помощью имеющихся ресурсов, в то время как ключевая цель расходов - получение экономической выгоды.

Также отметим, что издержки имеют платежную природу, в то время как затраты расчетную или калькуляционную природу оценки.

Затраты формируются как величина экономических ресурсов компании для реализации конкретных задач и целей и являются базой для формирования себестоимости производства.

Так, основные проанализированные определения затрат представлены в таблице далее.

Таблица 1.1 - Определение понятия затрат

Автор	Определение
Мицкевич А [14]	Денежное измерение ресурсов, которые были затрачены для достижения определенной цели
Керимов В.[8, 128]	Денежная форма оценки стоимости материальный, природных, финансовых и иных ресурсов, направленных на производство, реализацию продукции
Кузнецов В.[11, 58]	Совокупность ресурсов, который использует и потребляет предприятие в течение определенного периода.
Лебедев В.Г.[12,111]	Денежное выражение объема ресурсов за период, которые были использованы для целей производства и сбыта.
Крылова А.[10, 61]	Расход производственных ресурсов по выпуску продукции

Таким образом, можно отметить, что ключевыми особенностями затрат являются их направленность на процесс производства и сбыта продукции, а также их потребление в течение определенного периода времени. Определения не противоречат друг другу, а дополняют и углубляют.

Рассмотрим главный объект управленческого учета - себестоимость продукции. Так, как экономический показатель, себестоимость показывает расход ресурсов на производство продукции [17]. Данные расходы подлежат учету анализу в процессе управленческого учета. Так, под себестоимостью понимают затраты компании, которые направлены на создание и дальнейшую реализации товаров и услуг.

Нормативным документом, который регламентирует процесс формирования себестоимости, является Положение по бухгалтерскому учету 10/99 от 06.05.1999 №32н «Расходы организации».

Также выделим факторы, которые влияют на формирование себестоимости продукции:

--степень готовности продукции до процесса реализации;

--количество продукции;

--оперативность формирования;

--полнота включения затрат в себестоимость.

Также рассмотрим более подробно понятие издержек и затрат.

Так, согласно микроэкономическому анализу, принято разделять данные понятий, что связано с отличием ресурсов, которые расходуются в натуральном выражении, а также их стоимостной оценки [18].

Г. Ибрагимова определяет издержки как жертву ценностью. Иными словами, это ресурсы, которые принимают денежную форму и используются для получения положительных и полезных результатов производства. [25]

Также важно привести определение понятия калькулирования затрат. Калькулирование себестоимости продукции - это процесс определения объема и структуры удельных операционных затрат на производство и реализацию отдельных ее видов [33].

Также необходимо рассмотреть цели управления издержками. В первую очередь наиболее важной целью является увеличение прибыли за счет снижения затрат и экономии на затратах компании на производство продукции.

Также при рассмотрении издержек с точки зрения отдельной компании/отдельного производителя принято разграничивать частные издержки и общественные с точки зрения общества. Однако, важно понимать, что часто данные издержки могут совпадать.

Также выделяют бухгалтерские и экономические издержки. Так, под бухгалтерскими издержками принято понимать саму стоимость ресурсов, которые были израсходованы для процесса производства. Бухгалтерские издержки отражаются в фактических ценах их приобретения и, таким образом, определяются себестоимостью продукции, которая уже была выпущена.

Экономические издержки - стоимость ресурсов, которые привлекаются для производства. Так, данные издержки включают также стоимость тех благ, которые компания могла получить при наилучшем исходе дел и при наиболее эффективном использовании ресурсов. Иными словами, таким образом оценивается альтернативные затраты или затраты на упущенные возможности [38].

Для более углубленного понимания темы необходимо провести анализ также и издержек предприятия. Также дополнительно можно привести разделение экономических издержек. Так, в первую очередь выделят явные, которые также называются внешними/денежными. Данный вид издержек подразумевает сумму денежных расходов, которые предприятие понесло при покупке материальных ресурсов, в том числе и сырья. Данный вид издержек равен и тождествен бухгалтерским издержкам.

Следующий анализируемый вид издержек - неявные, которые также называются внутренними /имплицитными [38]. Этот вид издержек подразумевает альтернативные издержки, которые компания понесла при использовании ресурсов. К данному виду можно отнести оплату труда управленческого состава, арендная плата за имущества и здания компании, которое находится у нее в собственности.

Данная классификация издержек отражена на рисунке 1.

Рисунок 1.1 - Классификация издержек производства

Таким образом, можно сделать вывод, что ни одно предприятие не может существовать без наличия издержек производства при изготовлении продукции, которые обеспечивают его непрерывную деятельность, а от объема напрямую зависят финансовые показатели компании. Поэтому процесс управления и учета затрат имеет приоритетное значение для управления организацией в целом.

В целом авторы, затрагивающие в своих работах определение издержек, не противоречат друг другу, а дополняют и углубляют данное определение.

Классификация затрат должна базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты в различных аспектах [39].

В частности выделяют несколько признаков для классификации: вид экономической деятельности, цель затрат, сложность, зависимость от объема производства.

По виду экономической деятельности можно выделить транспортные, коммерческие, промышленные и иные затраты.

По цели калькуляции выделяют сырье и материалы, потери от брака, расходы на продажу, оплату труда и социальные отчисления, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, топливо и прочие производственные расходы.

По сложности выделяют одноэлементные и комплексные затраты.

В зависимости от объема производства принято рассматривать переменные, условно-постоянные затраты.

В целях управленческого учета также выделяют затраты будущего периода, текущего и прошлого.

Признаком группировки затрат существует множество и их группировка определяется потребностями отдельного предприятия [39].

По способу включения в себестоимость продукций также различают прямые и косвенные затраты. К прямым относятся затраты, которые прямо включаются в себестоимость. К косвенным относят затраты, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально прямым затратам. Так, данная классификация отражена на рисунке 1.2.

Многие авторы считают, что затраты являются синонимом понятия издержек.

Затраты, таким образом, это - это объем ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности за определенный временной промежуток.

Рисунок 1.2 - Классификация бухгалтерских издержек

Себестоимость товара - это совокупность всех затрат, которые несёт компания для производства, продвижения и реализации одной единицы продукции [22].

Можно заметить, что зарубежные предприятия используют аналогичную классификацию затрат. Так, согласно первичным элементам выделяют затраты, которые направлены на закупку сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала, амортизацию основного капитала, издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки. Однако, в зарубежных компаниях калькулированние происходит по ограниченной себестоимости. Так, включаются или постоянные, или переменные затраты. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат. В соответствии с этой системой издержки подразделяются на постоянные, переменные, валовые и предельные.

Также в качестве особенности можно выделить наличие обособленных подразделений в зарубежных компаниях. Также управленческий учет в компании регламентируется согласно внутренним документам компании [24]. Так, компания сама принимает решение о классификации затрат, а также их детализации и связь с общими центрами ответственности.

На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.

Для достижения выдвинутых целей организация должна иметь отдельное подразделение, отвечающее за планирование потребности в ресурсах, а также отделы бюджетирования. При анализе же следует особое внимание уделить следующим аспектам: динамика и структура издержек; динамика их увеличения, альтернативные варианты их направления. Кроме того необходимо уделять внимание оценке влияния принятых управленческих решений на структуру и количество издержек в организации.

В частности также рассмотрим механизмы калькуляции себестоимости продукции молочного скотоводства. Так, необходимо составление калькуляция, которая является заключительным этапом учета затрат на производство. Калькуляция применяется для обоснования норм и нормативов затрат, а также мониторинга их соблюдения, анализа структуры и динамики, а также применяется с целью выявления резервов снижения затрат.

Калькулирование продукции, включая формирование себестоимости объекта, а также работ и услуг делится на затраты, связанные с производством, на количество единиц продукции.

Под калькуляцией принято понимать метод группировки и дальнейшего распределения себестоимости.

Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости продукции скотоводства является определение и выбор объектов калькуляции. В данной сфере объектами являются однородные виды, а именно молоко, живая масса скота, приплод и так далее.

Отдельно также рассмотрим основные цели учета затрат на предприятии. Так, под ключевой целью принято понимать выявление и фактическое отражение затрат по всем объектам учета и иным признакам с целью управления.

Также важно отметить, что учет затрат на предприятии, в частности, на производство молока, основывается на определенных первичных документах. Принято классифицировать документы по группам: по затратам труда, по предметам труда, а также по использованию средств труда, и по учету выхода.

Таким образом, в рамках написания данной главы была изучена и описана сущность экономических затрат, выявлены их ключевые особенности и отличия от понятий расходов и издержек. Далее для более углубленного изучения проблематики учета затрат в животноводстве будут рассмотрены особенность, объекты и значение бухгалтерского учета затрат.

1.2 Особенности, объекты, значение бухгалтерского учета затрат в животноводстве

В рамках написания данной главы отметим, что животноводство принято подразделять по отраслям: скотоводство, птицеводство, рыбоводство и иные направления. Каждое направление специализируется на конкретном виде продукции. Данная классификация оказывает влияние на бухгалтерский учет: в системе учета затрат аналогично группируются по отраслям, группам животных. Применение данного вида группировок позволяет более детально исчислять, анализировать себестоимость по направлениям. Отметим, что все понесенные затраты отчетного периода включаются в состав себестоимости продукции текущего года.

Объектами бухгалтерского учета (наблюдения) являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования деятельности организации; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено Федеральными стандартами.

Согласно старому Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129- ФЗ, объекты бухгалтерского учета- это имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Объектами учета затрат в животноводстве являются отдельные отрасли животноводства, а также виды и технологические группы животных в пределах отрасли.

Так, выделим объекты учета затрат:

-- молочный крупный рогатый скот (основное стадо, животные на выращивании и откорме);

--мясной крупный рогатый скот (скот, животные на выращивании и откорме старше 8 месяцев);

--свиноводство (стадо свиней);

-- овцеводство (стадо овец, стадо овец на выращивании и откорме);

-- птицеводство (взрослые птицы, яйца, молодняк);

-- рыболовство;

-- пчеловодство;

-- шелководство.

Отметим, что в бухгалтерском учете затраты на производство продукции ведется по активному счету 20 «Основное производство» с применением специализированного субстветы 20.2 «Животноводство». Данный счет учитывает совокупность затрат на производство и реализацию продуктов животноводства. Также в рамках детализации учета затрат могут применяться дополнительные субсчета в соответствии с потребностями предприятия [23].

Также применяется и 11 счет «Животные на выращивании и откорме». Счет аналогично является активным и отражает по дебету оприходование животных, а по кредиту их выбытие. Аналитический учет в данном случае ведется по видам, возрасту животных, территории, полу и иным признакам.

Также учет животных основного стада в скотоводстве может вестись по счету 01 “Основные средства”

Рассмотрим особенность сферы животноводства в отношении выбора объекта учета. Выбор объектов учета затрат в животноводстве определяется специализацией и размерами хозяйства, производящего ту или иную продукцию, и в значительной мере зависит от технологии содержания животных и организации производственного процесса. В частности это могут быть отрасли: скотоводство, свиноводство и иные, а также их подотрасли по видам получаемого продукта и/или видам животных. Наглядно структура животноводства представлена далее.

Рисунок 1.3 - Структура животноводства по отраслям

Определим также ряд особенностей животноводства. В данной сфере отсутствует широкое разнообразие работ, так как основные р=виды работ это уход за животными и их кормление. Технологический процесс является равномерным и однородным, отсутствуют длительные разрывы между вложением финансовых средств и выходом продукции. Также отсутствует необходимость разделять затраты по подразделениям, так как производство является сконцентрированным.

Ключевой особенностью также является проведение оценки не только прироста живой массы, но и исчисление себестоимости живой массы, по который оценивают оставшихся и выбывших животных.

Также далее, выделим цели и задачи ведения бухгалтерского учета в сфере животноводства:

--проведение разграничения затрат по группам скота, по видам производства;

--оперативное информирование специалистов о состоянии животных на предприятии;

--формирование достоверное и актуальной базы для ценообразования, расчета стоимостной оценки продукции;

--управление ограниченными материальными и финансовыми ресурсами в условиях их ограниченности;

--отражение выхода животноводческой продукции;

--учет затрат с детализацией по подразделениям, цехам и отделам предприятия;

--экономическое обоснование формирования себестоимости продукции животноводства.

Как и любой актив предприятия, животные должны быть правильно оценены. В бухгалтерском балансе, других профильных документах активы указываются в денежном выражении. Оцениваются они по фактической себестоимости производства или приобретения. Определение себестоимости зависит от категории активов и специфики деятельности компании, в которой они ставятся на бухгалтерский учет.

В зависимости от вида производства существуют и различные методы определения стоимости животных. В частности, мясное производство определяет стоимость исходя из массы животного. Молочное производство учитывает телят согласно плановой себестоимости приплода, исходя из затрат на содержание и обеспечение боков и коров. При учете выбракованного поголовья учитывается балансовая стоимость.

Важно понимать, что итоговый расчет себестоимости осуществляется в конце отчетного периода и плановые показатели доводятся до фактических.

Отдельно отметим, что затраты в данной сфере неоднородны и включают конкретные материальные расходы, в том числе корма, медикаменты и препараты, а также оплату труда сотрудников и социальные отчисления, амортизационные начисления. Так, ведение учета должно обеспечивать разделение затрат по видам.

Также проанализируем концепцию управления затрат в сфере животноводства. Данная концепция подразумевает формирование единой стратегии управления затратами на предприятии, которая включает множество направлений, которые являются взаимосвязанными.

Так, важно понимать, что система учета, контроля и мониторинга затрат должна формироваться в строгом соответствии с общей стратегией развития компании.

Данная система также подразумевает проведение классификации затрат по нескольким признакам. Так, в отношении экономического элемента выделяют материальные затраты, оплату труда и социальные отчисления, а также амортизацию и иные затраты.

Далее по цели затрат животноводства принято выделять материальные ресурсы, применяемые непосредственно в производстве, включая корма для животных, средства защиты, работы и услуги, а также топливо. Далее выделяют оплату труда, а именно заработную плату сотрудников и социальные отчисления; расходы на содержание оборудования, расходы по налогам и сборам, расходы на вспомогательное производство, а также потери от падежа животных.

В частности рассмотрим некоторые из вышеуказанных статей. Так, по статье “Корма” принято учитывать расход кормов для животных как собственного производства, так и покупного корма. Данные расходы также учитывают обработку корма, его приготовление. Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство.

Далее рассмотрим статью “Средства защиты животных”. Данная статья учитывает расходы по приобретение биологических препаратов, медикаментов, средств для дезинфекции.

Рисунок 1.4- Концепция управления затратами

Статья “Потери от падежа животных” включают финансовые потери предприятия от гибели всех категорий животных: молодняка, животные на откорме. При подобном случае формируется акт выбытия птицы и животных. Причинами выбытия могут быть падеж, забой и иное.

Таким образом, были определены ключевые объекты учета в животноводстве, а также определено основное значение ведения бухгалтерского учета в данной сфере. Определим также в рамках следующего параграфа методику исчисления себестоимости продукции молочного производства.

1.3 Методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

Все затраты отчетного года в животноводстве включаются в состав себестоимости текущего года.

Без использования методов калькулирования затрат невозможно принятие управленческих решений касательно большинства вопросов бизнеса. Так, объекты калькулирования затрат определяются индивидуально для каждой компании исходя из отраслевых, технологических особенностей. Под объектом понимают учетную единицу, которую и анализируют.

Сегодня проблемным вопросом является то что многие авторы говорят, что методы учета затрат и есть метод калькулирования, однако, при детальном рассмотреть данные термины имеют существенные отличия, которые будут проанализированы далее.

Только наличие эффективного механизма управления калькулированием затрат может обеспечить рациональное управление финансовыми ресурсами предприятия. Главная цель анализа - получение оптимальной информации, благодаря которой можно дать обоснованную оценку состояния себестоимости [5].

При этом под методом производственного учета следует понимать совокупность способов и приемов его построения, обеспечивающих формирование информации о фактических затратах для управления производством и последующего обоснованного калькулирования себестоимости продукции.

Так, необходимо уделить внимание процессу калькулирования затрат. В целом способ калькуляции затрат включает методологию расчетов затрат по объектам. По объектам учета затрат выделяют позаказный, попроцессный и попередельный методы.

Порядок определения себестоимости продукции молочного скотоводства регламентирован Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 7922, согласно которому себестоимость молока должна исчисляться следующим образом:

--из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции в установленной оценке (в молочном скотоводстве побочной продукцией является навоз);

--из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% на приплод;

--себестоимость 1 ц молока исчисляется делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

В рамках данной работы более детально проанализируем попроцессный метод учета [48]. Данный метод позволяет определить себестоимость продукции относительно конкретных технологических этапов производственного цикла. При этом затраты формируются в соответствии с движение объекта по этапам производства, иными словами постепенно накапливаются. Распределение при этом может производиться на всех стадиях производственного цикла. Данный метод является наиболее распространенным в том числе и в сельском хозяйстве, так как позволяет классифицировать затраты относительно технологии производства.

Далее проанализируем позаказный способ учета затрат. Данный способ в животноводстве применяется на практике зачастую при ремонтных или аналогичных работах, где есть возможность учитывать издержки по отдельным заказам. При позаказном способе в качестве объекта учета затрат на производство выступает производственный заказ, открываемый на определенный вид продукции, ассортиментную партию продукции. Затраты формируются в соответствии с конкретными заказами в течение периода выполнения заказа и до момента его завершения [33].

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также на производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы.

Также применяют и нормативный метод учета затрат. В данном случает учет может быть реализов способом учета фактических затрат и их отклонений от нормированных или же нормативным способом, который подразумевает учет фактических отклонений в процессе производства и потребления ресурсов.

Таблица 1.2 - Сравнение методов калькулирования затрат

характеристика	По заказам	По процессам	нормативный	Полный учет	Директ-костиг
Объект	заказ	процесс	изделие	изделие	изделие
Способ	Сумма затрат Прямой счет Искл затрат	Сумма затрат Прямой счет	Нормативный	Сумма затрат Распр. затрат	Сумма затрат
Вид производства	единичное	серийное	серийное	Единичное, серийное	Единичное, серийное
Учет периода	Конец заказа	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период
Полнота	Все издержки	Все издержки	Все издержки	Все издержки	Прямые издержки

Практика показывает, что данные методы калькуляции могут быть использованы в сочетании с директ - костингом, системой учета стандартных затрат, а также традиционной системой учета полных затрат.

Под прямым расчетом принято понимать метод определения затрат по конкретному объекту и делении их на общее число калькуляционных единиц по статьям себестоимости продукции [51].

Способ исключения затрат подразумевает разделение на основную и побочную продукцию, но в том случае, когда невозможно провести анализ местонахождения затрат в аналитическом учете. Способ распределения затрат подразумевает распределение затрат на несколько видов продуктов в ходе одного процесса производства. Нормативный способ представляет математическое суммирование нормы себестоимости с фактическими отклонениями. Сравнение и описание данных методов отражено в таблице 1.1.

Также выделим наиболее известные методы калькулирования фактической себестоимости продукции. При отсутствии объекта калькулирования применяют котловой метод.

По достижению целевой себестоимости можно выделить таргет-костинг и кайзен-костинг.

Важно отметить, что на практике зачастую используется комбинированный метод, так как различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в целом обладают некоторыми схожими чертами, а также их сочетание помогает осветить не только одну грань калькулирования себестоимости продукта, а позволяет проанализировать полную фактическую себестоимости единицы [51].

Главные задачи при калькулировании себестоимости: своевременное и правильно отражение затрат; формирование резервов; предоставление достоверной информации для осуществления процедур текущего контроля; определение результатов операционной деятельности по каждому виду продукции и по каждому подразделению.

Также выделим основные принципы калькулирования затрат:

--обоснованная классификация затрат;

-- разграничение затрат по периодам;

-- учет косвенных расходов [47].

При анализе затрат необходимо изучить следующие источники информации: планы снабжения, отчеты о наличии, поступлении и выбытии материалов, отчеты о затратах на производство, данные о себестоимости, а также прочие документы аналитического бухгалтерского учета, информирующие о поступлении, расходе и выбытие, а также остатках материальных ресурсов. Таким образом, на основе полученной информации могут приниматься управленческие решения, затрагивающие потребность в активах, нормы активов , оптимизация структуры себестоимости продукции.

Далее также рассмотрим методы калькулирования себестоимости продукции, которые выбираются конкретным предприятием на основании характера производства, технологии производства и организации производственных процессов. Принято выделять следующий ряд методов:

--простой;

-- пропорциональный;

--нормативный;

--комбинированный;

--коэффициентный;

--метод исключения затрат на побочную продукцию.

В частности простой метод основывается на прямом расчете себестоимости конкретного вида продукции. Наиболее эффективно применять данный метод при производстве однородной продукции. Так, объект калькуляции будет совпадать с объектом учета затрат. При данном методе учитываются все затраты по объекту, а себестоимость калькуляционной единицы рассчитывается методом деления суммы затрат на общее количество продукции в единицах.

Коэффициентный способ применяется на практике в случае, если в производстве участвуют несколько отдельных видов продукции, а затраты на них распределяются без разложения по статьям затрат. продукция пересчитывается по установленным коэффициентам в сопоставимую и далее определяется общее количество сопоставимой продукции и себестоимость единицы. Далее происходит распределение затрат по видам продукции и определение себестоимости каждого ее отдельного вида.

Нормативный метод основывается на установлении норм и отклонений. Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе калькулирования состоит из расходов по действующим нормам плюс-минус отклонения от норм и изменения норм [25]

В рамках комбинированного метода применяется комбинация двух и более методов.

Так, основные модели калькулирования себестоимости в сфере животноводства отражены на рисунке 1.5 далее.

Также детально рассмотрим конкретно молочное скотоводство. Объектами в данном случае являются молоко и приплод. В тоже время по животным на выращивании и откорме объектами калькуляции будут являться живая масса и ее прирост. Метод калькуляции в данном случае- комбинированный.В рамках проведения оценки из общей совокупности затрат исключается стоимость побочной продукции, а остаток распределяется в пропорции 90/10, в том числе 90 на молоко и 10 на приплод. Далее определяется себестоимость 1 головы приплода или 1 ц молока с помощью деления затрат на количество продукции.

Себестоимость прироста живой массы определяется как деление общей суммы затрат на валовый прирост. Валовый прирост в данном случае определяется как сумма массы поголовья на конец года и массы бывшего поголовья и за вычетом массы поголовья на начало года и поступлений поголовья.

Рисунок 1.5 - Модели калькулирования себестоимости продукции

Чтобы определить фактическую себестоимость выбывшего и оставшегося поголовья в конце периода, рассчитывается себестоимость одного центнера живой массы.

Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других возрастных групп, стоимости приплода и прироста живой массы за отчетный год.

Калькуляционной единицей является 1 центнер молока и 1 голова приплода. Основной продукцией является молоко, сопряженной продукцией - приплод, а также в качестве побочной можно отметить навоз [42].

Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных". Если себестоимость калькулируемого поголовья разделить на живую массу, можно получить показатель себестоимости 1ц живой массы скота. Этапы калькуляции отражены на рисунке 1.6 далее.

Рисунок 1.6 - Этапы калькуляции [15]

Также проанализируем Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". Согласно стандарту, выделяют в сфере животноводства молочный крупный рогатый скот, мясной крупный рогатый скот, а также буйволов и яков.

Молочный крупный рогатый скот включает основное стадо скота, а также животных на выращивании и откорме.

Мясной крупный рогатый скот включает основное стадо мясного скота и животных на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов старше 8 месяцев, коровы, быки-производители и волы, выбракованные из основного стада).

Таким образом, в рамках написания данной главы были изучены и детально описаны основные методики калькуляции затрат в сфере животноводства, а также методики исчисления себестоимости продукции молочного производства.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО МОЛОКА

2.1 Организация учетной работы и внутреннего контроля на предприятии ООО МИП «Новоямское»

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ) [11].

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями, и лицами;

-- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

--своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

--выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

--оценка фактического использования выявленных резервов.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется с применением программы «1С: Предприятие 8.2» и программы по учёту заработной платы «1С: зарплата и кадры».

Функции по ведению бухгалтерского учета распределены между финансовым отделом и бухгалтерии.

Обработка и регистрация первичных документов осуществляется сотрудниками бухгалтерии. Одновременно с регистрацией документов в системе в автоматическом режиме регистрируются бухгалтерские проводки.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета комбината, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет генеральный директор (п.1 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учёте»).

Формирование бухгалтерской отчетности в целом на основании данных, зарегистрированных в программе 1С, осуществляется отделом бухгалтерского учёта и финансовым отделом, возглавляемым главным бухгалтером и директором по экономике и финансам, которые подчиняются непосредственно генеральному директору (п.2 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учёте»).

Предприятие является децентрализованной организационной структурой. Полномочия распределены по нижестоящим уровням управления.

Бухгалтерскую службу организации возглавляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается от должности руководителем организации.

Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела в структуре управления организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На главного бухгалтера возлагаются следующие функции:

--руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии;

--формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

--оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности;

--обеспечение составления расчетов по зарплате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения;

--выявление внутрихозяйственных резервов, осуществление мер по устранению потерь и непроизводительных затрат;

--внедрение современных технических средств и информационных технологий;

--контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура бухгалтерии [Источник: составлено автором]

В силу иерархичности организационной структуры бухгалтерский отдел является также иерархичной в части административной подчинении и движения информационных потоков бухгалтерской информации, а также в части порядка составления бухгалтерской отчётности.

Руководители подразделений в пределах своей компетенции несут ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций в возглавляемом подразделении.

Учетная политика организации. Учетная политика организации осуществляется в соответствии с ПБУ 1/2008 (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" [9].

Учетная политика представляет собой принятую Обществом совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основной продукцией отрасли молочного скотоводства является молоко. В качестве первичных документов по учету молока на фермах используют журнал учета надоя молока. Записи формируются на ежедневной основе, однако, в бухгалтерию данная информация в связи со слабой автоматизацией учета и недостаточной квалификацией персонала направляются 1 раз в неделю. Ведомость представляет собой сводный документ по движению молока за отчетный месяц. Также могут быть использованы следующие документы: счет - фактура, ТТН.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Целью учетной политики является раскрытие организационных и методических способов ведения бухгалтерского учета, избранных для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждено в учетной политике:

--рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

--формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

--порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

--способы оценки активов и обязательств;

--правила документооборота и технология обработки учетной информации;

--порядок контроля за хозяйственными операциями;

-- порядок исчисления себестоимости молочного производства

--другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Компания применяет план счетов, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Таким образом, учетная политика является полной и оптимальной для компании.

2.2 Документальный и аналитический учет затрат на производство на предприятии ООО МИП «Новоямское»

На предприятии деятельность компании представлена молочным направлением и соответственно стадо разделено на основное стадо молочного скота, животных на выращивании и откорме.

Объектами учета являются: приплод, привес, молоко.

На предприятии ведется документальное оформление поступления и выбытия животных. В частности, все операции оформляются в соответствии с типом движения соответствующим документом.

Своевременное и качественное ведение документального учета является важной частью бухгалтерского и управленческого учета.

При этом на предприятии все документы по учету затрат и выходу продукции делятся на 4 группы, а именно документы по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

В компании принята единая схема учета затрат и выхода продукции учета в животноводстве, которая отражена на рисунке далее на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Схема учета затрат на ООО МИП «Новоямское»

В процессе выращивания молодняка животных происходят изменения, в том числе увеличивается популяция животных как в результате приобретения, так и приплода. Также происходит перемещение животных по категориям в зависимости от стадии их роста. Далее поголовье может уменьшаться за счет падежа, забоя, продажи.

Приплод фиксируется в учете на основании Акта на оприходование приплода животных. Акт формируется в день приплода в двух экземплярах по каждому виду животных. Информация из актов поступает в книгу учета движения животных. Один экземпляр далее передается в бухгалтерскую службу.

При покупке оформляется товарно-транспортная накладная, которая является основанием для оприходования объекта учета, счет - фактура, которая является основанием для оплаты.

В части случаев прилагается свидетельство.

Часть животных помещается в категорию на доращивание и откорм. Необходимость данного перемещения определяется путем взвешивания объекта и ветеринарного осмотра. При этом составляется Акт на закупку скота в 2 экземплярах. В таком случае животное имеет инвентарный номер.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов

Бухгалтерское подразделение должно проверять корректность расчета стоимости приобретаемых животных, на основании чего формируется приемно-расчетная ведомость.

Для обеспечения контроля за своевременным переводом животных из одной возрастной группы в другую его необходимо осуществлять в строго установленные сроки. Перевод из одной категории в другую оформляется Актом на перевод животных в день перевода. В данном акте содержится информация о количестве голов, возрасте, массе животных.

Характерной особенностью молодняка животных является то что, находясь на выращивании и откорме, он постоянно увеличивает свою массу. Для того чтобы определить полученный прирост живой массы скота, необходимо производить систематическое взвешивание животных. Без регулярного взвешивания невозможно определить эффективность работы отрасли животноводства, нельзя правильно начислить оплату труда работникам. Взвешивание проводится в компании ежемесячно. В результате формируется соответствующая ведомость с указанием инвентарного номера животных, количества, массы, прироста.

Продажа скота предприятиям оформляется счет фактурой и товарно-транспортной накладной.

При выбытии, в частности в случаях забоя или падежа, составляется акт на выбытие. Продукция, полученная в результате забоя отправляется на склад в сопровождении товарной накладной.

Бухгалтерское подразделение осуществляет контроль полноты и своевременности учета мяса и иных продуктов, полученных в результате забоя.

Также проанализируем шаблон ведомости для распределения затрат, который применяется в компании.

Таблица 2.1 - Ведомость распределения затрат

Продукция	Кол-во продукции	Удельный вес, %	Факт. затраты на 1к/голову	Факт затраты всего	Плановые затраты на 1 ц/голову	Плановые затраты всего
Молоко
Приплод
Навоз
Итого

Отметим. что учет ведется на основании ряда документов. В компании выделяют несколько групп документов, а именно: по учету предметов труда, по учету выхода продукции, по учету основных средств, по учету затрат труда.

По дойному стаду определена совокупность документов по выходу продукции: документы по оприходованию приплода животных, в том чисое Акты на оприходование приплода животных, и документы по оприходованию продукции животноводства, в том числе Дневники надоя молока.

Таким образом, можно определить следующую схему движения документов в рамках учета. Первичные документы являются основой для составления журналов и накопительных ведомостей. Из данных ведомостей и отчетов информация поступает на лицевые счета подразделений по животноводству и формируется сводный лицевой счет по хозяйству в целом. Далее проводится сверка с главной книгой.

Отдельно отметим, что учет на затраты труда основывается на табелях учета рабочего времени и расчете начислений оплаты труда сотрудникам.

В компании регулярно проводятся инвентаризации поголовья скота. Весь скот пересчитывают, взвешивают. На основании проведения инвентаризации оформляются инвентаризационные ведомости ИНВ-3, ИНВ-19.

Далее также проанализирует учет затрат на производство. Калькуляционными единицами в данном случае являются 1 голова приплода, 2 центнер прироста живой массы, 1 центнер молока.

При анализе ведения учета можно отметить в качестве недостатка отсутствие детализации в отчетности информации относительно направления затрат. Так, отчет о финансовых результатах компании содержит информацию исключительно по категории «Расходы по обычной деятельности» без детализации. Детализация способствовала облегчению ведения управленческого учета в компании и принятию управленческих решений на более оперативной и своевременной основе.

...