Бухгалтерский учет коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

20

Содержание

Введение

Теоретические основы

1. Баланс коммерческого банка

1.1 Значение и виды банковской отчетности

1.2 Принципы построения баланса. Анализ активов и пассивов банка

1.3 Государственное регулирование бухгалтерской отчетности

2. Анализ банковского баланса (на примере ОАО «АСБ Беларусбанк»)

2.1 Краткая экономическая характеристика банка

2.2 Основные показатели деятельности за 2008-2009 гг.

2.3 Анализ активов и пассивов баланса банка

3. Совершенствование методики бухгалтерского баланса

Практическое задание

Заключение

Список использованных источников

Введение

Как бухгалтерское понятие слово баланс существует уже почти 600 лет. Есть точка зрения, что это были генуэзские купцы, или, что вполне возможно, еще какие-то купцы, но их имена скрыты историей. А вот нам это стало известно по причине изобретения книгопечатного станка и благодаря трудам Луки Паччоли. Жил он около 1445-1517 г нашей эры. Он был крупнейшим европейским алгебраистом XV века.

Швейцарский ученый И. Шер за основу учета брал баланс. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Баланс - писал он - представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям.

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а следовательно отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Термин баланс происходит от латинских bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение. Под ним подразумевается: 1) метод обобщения информации; 2) форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс банка - сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами анализа являются как сами коммерческие банки, так и другие кредитные учреждения, включая Центральный банк, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица.

Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в деятельности: факторы доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Центральным банком, минимизацию всех видов банковских рисков.

Клиенты и корреспонденты определяют устойчивость финансового положения банка и его надежность, перспективы развития. Аудиторские службы в процессе анализа бухгалтерского баланса проверяют достоверность аналитического и синтетического учета и отчетности банка, правильность отражения результатов деятельности банка в его балансе. Учреждения Центрального банка в процессе анализа балансов коммерческих банков выявляют степень соблюдения установленных для них обязательных экономических нормативов ликвидности и отчислений в централизованные фонды, определяют эффективность государственного регулирования их деятельности.

Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Анализ банковского баланса».

Данная работа подготовлена на основе учебно-методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих банковскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банках.

Теоретические основы

1. Баланс коммерческого банка

1.1 Значение и виды банковской отчетности

В бухгалтерском учете различают управленческий и финансовый учет. В соответствии с этим выделяется две группы банковской отчетности: управленческая бухгалтерская отчетность, предназначенная для внутреннего использования руководством, и финансовая отчетность, которая представляет собой часть информации, относящейся к внешним пользователям отчетности [14; с 323].

Банковская бухгалтерская отчетность имеет широкую сферу применения. Ее пользователями являются: руководство самого банка, настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, клиенты, конкуренты, правительство и правительственные организации, налоговые службы, общественность. Один из главных пользователей - администрация банка, которая на основе анализа данных бухгалтерского учета принимает текущие и долгосрочные управленческие решения с целью максимального увеличения рыночной стоимости. акционерного капитала, достижения желаемых показателей рисков и доходов. Инвесторам бухгалтерская отчетность помогает оценить финансовые перспективы банка в будущем. Кредиторов интересуют возможности банка своевременно погасить свои обязательства. Всем группам пользователей с прямым финансовым интересом в банке бухгалтерская отчетность помогает осуществить сравнительные оценки сумм, времени и рисков, связанных с ожидаемым доходом.

Банковская бухгалтерская отчетность служит средством непрерывного контроля за деятельностью, финансовым положением и изменением в финансовом положении кредитного учреждения как для руководства самого банка, так и для органов банковского надзора. Кроме того, она является одним из источников информации, используемой центральным банком при оценке состояния развития денежно-кредитного рынка страны, разработке денежно-кредитной я валютной политики. Финансовая информация необходима для оценки способности банка модифицировать денежные ресурсы при прогнозировании будущих потребностей в денежных средствах, способности банка уплатить в срок по финансовым обязательствам. Наибольшую ценность представляет информация, которая позволяет оценить изменения в финансовом положении банка. Пользователи нуждаются в этих данных при оценке текущей, финансовой и инвестиционной деятельности банка в отчетном периоде [6; с 271-272].

Значение банковской бухгалтерской отчетности заключается в формировании полной, объективной и достоверной информации о состоянии банковской деятельности за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах, в том числе в белорусских рублях и иностранной валюте, а также содержит группировки по ряду других признаков.

Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и разъяснительного материала, которые являются ее неотъемлемой частью (Приложение Г,Д). Финансовые отчеты должны содержать комментарии, раскрывающие способ управления и контроля операционных рисков банка [14; с 326] .

К обязательным элементам каждой из форм бухгалтерской отчетности относят: наименование отчетности, указание даты или отчетного периода, за который составлен бухгалтерский отчет, полное наименование коммерческого банка, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности, дату составления отчета. Ответственность за полное и качественное составление и своевременное представление финансовой отчетности возложена на руководство и главного бухгалтера банка. Филиалы банка также формируют свою отчетность, являющуюся составной частью отчетности головного банка.

Эффективность работы банка (рентабельность, прибыльность) раскрывается в отчете о прибылях и убытках. Основные виды доходов и расходов, получаемые банком в результате его операций: проценты, плата за услуги, комиссионные доходы и расходы. В отчете о прибылях и убытках однотипные доходные и расходные статьи не сальдируются (не погашаются друг против друга), так как этот метод учета не позволяет пользователям оценить отдельные направления деятельности банка. В Республике Беларусь доходы и расходы коммерческого банка в отчете классифицируют в зависимости от их характера (процентные, комиссионные и др.). Далее они группируются по источникам (в результате операций с Национальным банком, другими банками, клиентами) и виду операций. Как и у любого юридического лица, в отчете коммерческого банка о прибылях и убытках отдельно показаны результаты текущей работы и нерегулярной деятельности.

Многообразные межбанковские отношения также основываются на бухгалтерской отчетности, которую банки предоставляют друг другу. Содержащаяся в отчетности информация позволяет дистанционно оценить финансовое состояние банковских контрагентов. Косвенный финансовый интерес к результатам деятельности коммерческого банка, отраженным в бухгалтерских отчетах, проявляет общество в целом, так как финансовое состояние банков, их операционная деятельность влияют на экономическую жизнь государства, на инфляцию, социальные проблемы, качество жизни.

Банк не имеет права предоставлять внешним пользователям меньший объем информации, чем требуется в установленных формах отчетности, и он ограничен в масштабах ее расширения пределами сохранения конфиденциальной информации.

Для преобразования бухгалтерских счетов в надежные бухгалтерские отчеты в процессе их составления специалисты руководствуются определенными принципами и стандартами. При этом важны не только принципы и стандарты, но и последовательность их применения. В основе составления бухгалтерских отчетов лежат такие принципы, как непрерывность деятельности, постоянство правил учета, порядок отражения в учете доходов и расходов и др. Предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность, не будет необходимости в его ликвидации; во все периоды будет постоянна политика бухгалтерского учета; отражение в учете доходов и затрат должно осуществляться в момент, когда они имели место, а не на дату их фактического получения (расхода) [14; с 325-326] .

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать сравнимость данных и отвечать требованиям его качественных характеристик: понятность, значимость (с учетом своевременности), достоверность, консерватизм, полнота, эффективность. Понятие достоверности включает требование нейтральности информации, осмотрительности, завершенности, преобладания сущности над формой. Консерватизм означает, что в случаях многозначной оценки актива следует избрать наименьшую оценку из возможных. Полнота указывает, что учетная информация содержит максимум того, что необходимо и достаточно (в целях соблюдения банковской тайны для определенной части информации) знать заинтересованным внешним пользователям. Эффективность означает, что соотношение затрат при получении информации и выгод от ее использования должно складываться в пользу последних. Отвечающая этим критериям информация сопоставима во времени и пространстве, позволяет выявить тенденции и отклонения, общее и отличия, оценить кредитные риски банка и извлечь другую полезную информацию.

1.2 Принципы построения баланса. Анализ активов и пассивов банка

баланс коммерческий банк отчетность

Баланс коммерческою банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка, их размещение в кредитные и другие активные операции. Другими словами, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов а собственного капитала, находящегося в собственности банка или инвестированного в банк в любой момент времени [13; с 96].

Как отчет о финансовом состоянии банка баланс определяет в денежном выражении его экономическую устойчивость, финансовые результаты деятельности банка по итогам за день, месяц, квартал, шесть, девять месяцев и за год. а также источники формирования и направление использования ресурсов.

Задача баланса банка, состоит в том, чтобы вести подробный и полный учет всех банковских операций, быть источником своевременной, правдоподобной и содержательной информации для надзорных органов и акционеров.

Форма баланса - двухсторонняя таблица. Слева - состав и размещение средств. Справа - источники и целевое назначение средств. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций, планом счетов бухгалтерского учета. План счетов баланса банка, применяемых в настоящее время в Республике Беларусь, отвечает международным требованиям бухгалтерского учета в банках. Тем не менее, в балансе коммерческих банков республики содержится ряд счетов, отражающих специфику национальной банковской системы [13; с 97-98].

Специфика деятельности банков такова, что в отличие от других сфер народного хозяйства баланс составляется ежедневно. Он является основным документом бухгалтерского учета (синтетического учета). Баланс банка отражает «лицо» банка, и он имеет очень важное значение. С одной стороны, ежедневное составление баланса позволяет осуществлять контроль за правильностью отражения в учете банковских операций. Осуществляется анализ состояния ресурсов банка и их использования, а также конечных результатов деятельности банка. С другой стороны, баланс является важным инструментом в обеспечении управления всей банковской деятельностью. Банковские балансы должны отвечать следующим основным требованиям [13; с 100]:

1) оперативность (ежедневное составление);

2) конкретность (конкретная информация о наличии средств и т.д.);

3) солидность (с позиций достоверности).

На основе данных баланса рассчитываются основные экономические нормативы деятельности банков, контроль за соблюдением которых осуществляет Национальный банк. Так как баланс отражает состояние активов и пассивов банка, то он представляет определенный интерес для собственников банка, для клиентуры. Годовой баланс байка по форме, установленной Национальным банком, обязательно публикуется в печати.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках, утвержденным Национальным банком, и соответствуют общепринятым в мире принципам (пример банковского баланса Приложение З):

* статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности, а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств;

* по унифицированной в стране форме с публикацией в печати.

В бухгалтерском балансе коммерческих банков находят отражение международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эти стандарты основываются на существующих международных принципах бухгалтерского учета [13; с 99-100].

1. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Ибо в случае прекращения деятельности банка активы и обязательства должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.

2. Преемственность и постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитно-финансовая система Республики Беларусь должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или государственно-правовом механизме, т.е.:

* влияние на результаты деятельности банков за период, в который внесены изменения, должно быть оценено и отражено на отдельной статье доходов и расходов;

* должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами банков предшествующих периодов.

3. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Принцип наращивания доходов и расходов. В балансе банка должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами.

5. Принцип реального времени. В балансе банка операции отражаются в день их совершения.

6. Принцип раздельного отражения активов и пассивов. В международной практике учета все счета баланса банка являются активными или пассивными, и в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Принцип преемственности предполагает, что остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счет прибылей и убытков отчетного периода.

8. Принцип приоритета содержания над формой заключается в отражении но проводимым операциям в соответствии с их экономической сущность», а не их юридической формой.

9. Принцип единообразия измерения состоит в том, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их приобретения. Их первоначальная стоимость не изменяется до момента их полного износа или выкупа. Тем не менее, валютные активы должны переоцениваться по мере изменения их курсовой разницы.

10. Принцип открытости.

11. Принцип консолидации.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных средств, активные - для учета их размещения. Актив баланса банка нельзя воспринимать отдельно от пассива, поскольку по своей сущности и актив, и пассив баланса характеризуют одни и те же средства с той лишь разницей, что пассив раскрывает источники этих средств, а актив - направления их использования. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

В основу построения плана счетов положены следующие базовые принципы (Приложение А):

* разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов;

* единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от валютного раздела баланса (при необходимости открываются лицевые счета в иностранной валюте);

* единая временная структура активных и пассивных операций;

* разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов для более точного отражения совершаемых, операций;

* разделение счетов по потокам клиентов;

* расчеты с филиалами;

* финансирование капитальных вложений;

* нумерация лицевых счетов клиентов.

Баланс банка является основным документом бухгалтерского учета, отражающим остатки по всем счетам аналитического учета. Разбивка клиентов по видам деятельности, признаку резидентства. форме собственности производится путем введения дополнительных параметров к счетам, что позволяет избегать использования большого количества отдельных балансовых счетов. Последние сгруппированы в балансе банков по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских операций. План счетов коммерческого, банка состоит из десяти классов, и его структура выглядит следующим образом (Приложение А):

I. Балансовые счета:

1 класс - денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

2 класс - кредитные операции с клиентами;

3 класс - средства клиентов;

4 класс -- ценные бумаги;

5 класс - долгосрочные финансовые вложения и основные средства;

6 класс -- прочие активы и пассивы;

7 класс - собственный капитал байка, резервы на риски и платежи;

II. Счета доходов и расходов:

8 класс - доходы банка;

9 класс - расходы банка;

III. Внебалансовые счета:

10 класс-внебалансовые счета.

Каждый класс подразделяется на следующие группы счетов:

- счета II порядка (двухзначные);

- счета III порядка (трехзначные);

- счета IV порядка (четырехзначные).

Данная классификация позволяет получать отчетность различной степени открытости. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядка. Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и атрибутов к ним.

Кроме того, приводится классификация клиентов банка по плану счетов [13; с 97]:

* финансовые институты (Национальный банк, коммерческие банки, международные денежные организации (МВФ, ЕБРР, ВБ и др.));

* небанковские финансовые учреждения (биржи, инвестиционные, приватизационные, пенсионные фонды, страховые учреждения, межбанковские объединения);

* государственные и негосударственные субъекты хозяйствования;

* предприятия без образования юридического лица; с физические лица;

* общественные организации (профсоюзы, церкви, политические партии и т.д.);

* государственные органы управления (Совет Министров, республиканские к местные органы управления).

Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головном банку, сводный. В них отражается в разрезе балансовых счетов обороты по дебету и кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на основании годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям, с таким расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств ах размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собственные средства. При составлении такого баланса производится сальдирование по отдельным счетам: должны быть исключены все межфилиальные расчеты внутри банка, По исправленному балансу молено видеть фактическое наличие ресурсов и их размещение. Форма баланса должна публиковаться ежегодно, как утверждено Национальным банком на 1 января [13; с 100]:

Таблица 1

АКТИВ	ПАССИВ
1. Касса и другие денежные средства 2. Средства в национальном банке 3. Средства в банках и кредитных учреждениях: * у резидентов; * у нерезидентов. 4. Средства в ценных бумагах 5. Кредиты клиентам, в том числе: в просроченные; * пролонгированные. 6. Инвестиционный портфель банка 7. Основные средства и нематериальные активы 8. Прочие активы	1. Обязательства: а) средства национального банка б) средства банков и кредитных учреждений: * резидентов; * нерезидентов. в) средства клиентов: * средства государственных банков; * юридических лиц; * физических лиц. г) выпущенные банком долговые обязательства; д) прочие обязательства. Всего обязательств 2. Собственные средства: а) уставный фонд; б) прочие фонды и собственные средства; в) нераспределенная прибыль. Всего собственных средств
БАЛАНС	БАЛАНС

1.3 Государственное регулирование бухгалтерской отчетности

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации [12; с 5].

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности [12; с 5].

Орган государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь: типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Органы государственного управления, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам.

Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности [12; с 5-6].

В соответствии со статьей 5 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» методологическое руководство и контроль за соблюдением действующего законодательства в области бухгалтерского учета возложены на: Министерство финансов; Республиканские органы государственного управления; Министерство обороны и иные органы государственного управления, имеющие воинские формирования, финансируемые из бюджета; Объединения, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь [12; с 5-6].

Министерство финансов: ·осуществляет государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь; разрабатывает и утверждает типовые унифицированные формы первичной учетной документации.

В Министерстве финансов создано Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности. Этот государственный орган осуществляет непосредственную разработку, согласование и утверждение МФ и другими государственными органами национальных стандартов, положений, инструкций и других нормативных актов, устанавливающих единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

Республиканские органы государственного управления [9; с 371-374]:

осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в соответствующих отраслях экономики;

разрабатывает и утверждает по согласованию с МФ альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики.

Каждая отрасль или сфера экономики имеет свою специфику. Эта специфика не всегда получает отражение и регламентацию в общеотраслевых (национальных) стандартах и других нормативных актах аналогичного уровня. Поэтому отраслевые Министерства и ведомства на основе межотраслевых стандартов разрабатывают свои отраслевые стандарты, положения, инструкции, рекомендации и т.п. Безусловно, что такую отраслевую специфику могут иметь лишь отдельные участки бухгалтерского учета и отчетности, отдельные виды имущества, отдельные процессы и операции, которые и формируют особенность экономики данной отрасли. Прежде всего, эту особенность будет иметь процесс производства и основные виды имущества, участвующие в этом процессе.

Разработку и внедрение в практику отраслевых стандартов и других аналогичных документов осуществляют Управления бухгалтерского учета и отчетности или центральные бухгалтерии соответствующих Министерств и ведомств, возглавляемые соответственно начальниками Управлений или главными бухгалтерами. Эта работа может осуществляться собственными силами в специально создаваемых отделах, секторах Управления или на хоздоговорной основе с различными научно-исследовательскими учреждениями.

Министерство обороны и иные органы государственного управления, имеющие воинские формирования, финансируемые из бюджета:

ведут учет имущества и обязательств по упрощенной форме, учет материальных средств - в натуральных показателях;

представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном МФ;

разрабатывают и утверждают по согласованию с МФ нормативные правовые акты по вопросам учета имущества и обязательств.

Объединения, подчиненные Совету Министров РБ, разрабатывают нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики и представляют их для утверждения в Министерство Финансов [12; с 6].

Национальный банк Республики Беларусь осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для Национального банка Республики Беларусь, а также для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее - банки), принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности [12; с 6].

2. Анализ банковского баланса (на примере ОАО «АСБ Беларусбанк»)

2.1 Краткая экономическая характеристика банка

«Беларусбанк» в течение многих лет является неотъемлемой частью банковской системы страны, важнейшей составляющей ее стабильности. Он объединяет в себе огромный профессиональный опыт и богатые традиции, имеет репутацию надежного и конкурентоспособного партнера. По размеру собственного капитала банк входит в число первой «двадцатки» банков Центральной и Восточной Европы, а по размеру активов -- первых пятидесяти. Как крупнейшее кредитно-финансовое учреждение республики банк участвует в реализации государственных программ, инвестиционных проектов, осуществляет кредитование важнейших отраслей производства, социальной сферы. Приоритетным направлением остается обслуживание населения. Практически каждая белорусская семья пользуется услугами банка. Миллионы людей доверяют свои сбережения. Бесспорным преимуществом остаются широкая филиальная сеть и доступность банковских услуг. Для удовлетворения потребностей клиентов в долгосрочных валютных ресурсах успешно проводятся заимствования на международных финансовых рынках. В настоящее время банк финансирует более 90 инвестиционных проектов с привлечением иностранных кредитных ресурсов [7; с 6-7].

Сегодня на счетах банка хранится более половины денежных средств населения в белорусских рублях и в иностранной валюте, привлеченных всей банковской системой страны За счет этих средств кредитуются предприятия промышленности, сельского хозяйства, жилищное строительств и др..

АСБ "Беларусбанк" обладает самой разветвленной филиальной сетью в Республике Беларусь. По состоянию на 1 октября 2007 года в структуре банка было 6 территориальных управлений, 65 филиалов, 1842 отделения, 71 центр банковских услуг. Столичная сеть АСБ «Беларусбанк» является наиболее разветвленной в республике, обслуживание клиентов осуществляют 1842 отделения 65-ти филиалов. При открытии новых филиалов и отделений учитываются партнерские связи обслуживаемых клиентов в том или ином регионе, потребности потенциальных клиентов в банковском обслуживании. Развитие и совершенствование филиальной сети отвечает стратегическим целям развития банка с учетом меняющихся рыночных условий (Схема 1). Координационным центром этой сети является Минское городское управление АСБ «Беларусбанк» [7; с 8].

Схема 1.Организационная структура Беларусбанка:

В 2008 году Беларусбанк продолжал оптимизировать свою организационную структуру и развивать филиальную сеть. Количество филиалов, центров банковских услуг и отделений к концу 2008 года составило 1982, включая 6 областных управлений, 102 филиала, 42 центра банковских услуги 1838 отделений [7; с 8].

Каждое подразделение 1-3 уровня имеет собственные [7; 8-9]:

-Баланс

-Процесс обработки операций

-Базу данных

-Фронт-и бэк-офис

Только центральный аппарат имеет:

-Баланс

-Процесс обработки операций

-Единое хранилище данных

Перечень операций, которые банк вправе осуществлять: 1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты); 2) размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности; 3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; 4) открытие и ведение счетов в драгоценных металлах; 5) осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов; 6) валютно-обменные операции; 7) купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; 8) привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты); 9) выдача банковских гарантий; 10) доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами; 11) инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей; выпуск в обращение банковских пластиковых карточек; 12) выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета; 13) финансирование под уступку денежного требования (факторинг); 14) предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.); 15) перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [7; с 20-23].

Управление АСБ «Беларусбанк» осуществляет [7; с 12]:

- Общее собрание акционеров;

- Наблюдательный совет;

- Правление.

Высшим органом управления АСБ «Беларусбанк» является Общее собрание акционеров.

Акционеры имеют право:

1. участвовать в управлении делами банка лично или через своих представителей на собраниях акционеров;

2. получать часть прибыли от деятельности банка в виде дивидендов;

3. получать информацию о деятельности банка;

4. получать часть имущества банка при его ликвидации;

5. выйти из состава акционеров банка.

Основными целями Беларусбанка в 2010 году являются:

*сохранение и закрепление позиций банка как финансового учреждения, играющего ведущую и доминирующую роль на белорусском финансовом рынке;

*поддержание обоснованных темпов роста показателей эффективности и безопасности ведения банковского дела;

*повышение эффективности влияния Банка на развитие экономики и социальной сферы Беларуси.

На достижение указанных целей в 2010 году будет направлено решение следующих основных задач [7; с 12-14]:

?обеспечение рентабельности капитала-нениже10 %; рентабельности активов - не ниже 1 %;

?диверсификация и развитие современных банковских продуктов и услуг;

?повышение качества банковских услуг и их доступности;

?увеличение объёма обслуживаемых Банком массовых платежейдо50 % от общего объёма таких операций в Республике Беларусь;

?модернизация организационной структуры банка;

?внедрение международных принципов корпоративного управления в Банке;

?расширение присутствия Банка на международных рынках и оптимизация филиальной сети.

2.2 Основные показатели деятельности за 2008-2009 гг

2008 год характеризовался положительной динамикой деловой инвестиционной активности в большинстве отраслей экономики. Объём ВВП в 2008 году по сравнению с2007 годом увеличился в сопоставимых ценах на 10,8 %. Поэтому показатели Беларусь остаётся одной из лидеров среди государств СНГ. Обменный курс белорусского рубля к доллару США снизился на 2,32 %. На 1 января2009 года он составил 2 200 белорусских рублей за 1 доллар США по сравнению с 2 150 на 1 января 2008 года. На 1 января 2009 года международные резервные активы составили свыше 3,1 млрд. долларов США и уменьшились на 26,1 % по сравнению с прошлым годом [7; с 6-7].

2008 год стал годом развития и укрепления национальной банковской системы. В течение года наблюдались следующие тенденции:*постоянный рост совокупных активов, капитала и рентабельности банков;*приток иностранного капитала в банковский сектор;*расширение активных операций банков и улучшение структуры их активов; эффективное, надёжное и безопасное функционирование платёжной системы.

Диаграмма 1. Беларусбанк-лидер банковской системы Республики Беларусь в национальной банковской системе

На основных сегментах белорусского финансового рынка Беларусбанк по-прежнему занимает лидирующие позиции. Банк№1 в Беларуси по: активам, розничным банковским услугам, корпоративным банковским услугам, международному финансированию, банковским карточкам, массовым платежам, филиальной сети [7; с 8].

Диаграмма 2. Доля крупнейших банков Беларуси в банковской системе по размеру активов а) 2008, б) 2009

В 2008 году ситуация на белорусском банковском рынке фундаментально не изменилась. В Беларусбанке было сконцентрировано около40 % совокупных банковских активов вплоть до конца 2008 года. На долю других белорусских государственных банков приходилось37 % совокупных банковских активов .

Таблица 2. Основные показатели 2005-2009 гг. млн. долларов США (эквив.)

Показатель	2005	2006	2007	2008	2009
Капитал	259	431	598	804	1163
Активы	2695	3632	5547	7503	11043
Кредиты клиентам	2031	2634	4351	5203	7151
Средства клиентов	2130	2921	4028	5555	8395
Корпоративные клиенты, тыс	59,1	66,4	73,2	79,6	84,1
Прибыль	10,1	23,3	38,7	119,7	84,3
Структурные подразделееия, ед. (филиалы, ЦБУ, отделения)	1932	1929	1940	1976	1982
Обменный курс, бел/руб	2170	2152	2140	2150	2200

За 2009 год активы банка увеличились на 47,2 % или на 3545 млн. долларов США в эквиваленте. Прибыль за последние пять лет выросла в 20 раз и за 2009 год составила 84,3 млн. долларов США [7; с 12].

Таблица 3. Основные показатели деятельности банка за период с начала года, млн.руб

Показатель	На 01.08.2009
1. Уставный фонд - в белорусских рублях - в млн.ЕВРО	2288787,9 571,5
2. Нормативный капитал	3168342,4
3. Прибыль (с начала года)	180340,4
4. Активы	31460821,3
5. Кредитные вложения (включая МБК)	25901705
В т.ч. кредиты юр.лицам	15987954,1
Кредиты физ.лицам	9304857,1
6. Привлеченные ресурсы	28126384,4
7. Средства клиентов	20858683,6
В т.ч. средства физических лиц	9392117,8
- в белорусских рублях	4958819,6
- в валюте, млн.долл	1556,1

В структуре совокупных показателей функционирования банковской системы в I полугодии 2009 году банк сохранил доминирующее положение на основных сегментах белорусского финансового рынка, обеспечив стабильную и рентабельную работу.

За I полугодие текущего года банком получена прибыль в размере 144,7 млрд. рублей. Рентабельность деятельности банка составила 7,2 %.Нормативный капитал банка на 01.07.2009 составил 3 138 млрд. рублей и увеличился с начала года на 182 млрд. рублей [7; с 13-14].

Ресурсная база банка за I полугодие 2009 года увеличилась почти на 20 % или на 4,6 трлн. рублей и на 01.07.2009 достигла 29 трлн. рублей. Средства юридических лиц за отчетный период увеличились на 2,4 % или на 300 млрд. рублей, а их объем по состоянию на 01.07.2009 составил 11 трлн. рублей.

Средства физических лиц за I полугодие 2009 года увеличились на 16,3% или на 1,3 трлн. рублей и на 01.07.2009 их объем составил 9,3 трлн. Рублей.

Кредитный портфель банка составил 24,4 трлн. рублей, увеличившись с начала года на 5,2 трлн. рублей или на 27,3 %. За январь-июнь 2009 года населению выдано 1,9 трлн. рублей (в том числе на льготных условиях - 1,4 трлн. рублей) прирост составил - 17,9 %. Всего физическим лицам по состоянию на 01.07.2009 выдано 9 трлн. рублей кредитных ресурсов.

Кредитный портфель юридических лиц увеличился на 33,5 % или на 3,9 трлн. рублей и составил 15,4 трлн. рублей [7; с 14].

Банк участвует в реализации более 50 решений Правительства и Главы Государства по развитию экономики страны. В их числе обновление сельскохозяйственной техники, модернизация и техперевооружение ряда крупнейших предприятий.

Активно развивается сотрудничество с международными финансовыми институтами. В этом году для финансирования инвестиционных проектов белорусских предприятий заключено порядка 20 долгосрочных кредитных соглашений с иностранными финансовыми институтами на сумму около 150 млн.долл. США. К настоящему времени в работе департамента международных проектов находится еще 30 проектов на сумму 400 млн. долларов США. Даже, реализовав только эти возможности, банк по данному направлению существенно превысит результаты 2008 года - года, который был значительнее благоприятнее для ведения международного банковского бизнеса.

В июле 2008 года ОАО «АСБ Беларусбанк» стал Регулярным членом Ассоциации стран Центральной и Восточной Европы (BACEE). В настоящий момент в г.Минске проходит Международный банковский форум с участием данной международной организации, где Банк выступил в числе организаторов.

ОАО «АСБ Беларусбанк» подписаны соглашения о сотрудничестве с Франкфуртской и Варшавской фондовыми биржами, благодаря чему обеспечено присутствие Банка европейском рынке капитала [7; с 16].

ОАО «АСБ Беларусбанк» в течение многих лет является неотъемлемой частью банковской системы страны, важнейшей составляющей ее стабильности. Банк объединяет в себе огромный профессиональный опыт и богатые традиции, имеет репутацию надежного партнера.

Масштабы бизнеса Беларусбанка - 12 млрд. долларов США, размер капитала - 1,34 млрд. долларов. Основным собственником является государство. Прибыль банка в 2008 году составила 95 млн. долларов США. (Приложение Е,Ж).

2.3 Анализ активов и пассивов баланса банка

Финансовое состояние банка отражается в балансе банка, представляющего собой перечень активов, пассивов и акционерного капитала, находящегося в собственности банка в любой момент времени. Финансовый отчет готовят специалисты финансово-экономического отдела. В банковском деле к активам баланса относят наличные денежные средства в хранилищах и депозиты в других кредитных учреждениях, государственные и корпоративные ценные бумаги, приобретаемые на открытом рынке, активные операции и финансовая аренда, второстепенные активы. Пассивы включают две группы - депозиты, принадлежащие различным субъектам хозяйствования, и межбанковские заимствования на рынке капитала. (Основные позиции финансового состояния банка, отраженные в балансе банка, Приложение Б,В).

При рассмотрении баланса необходимо обратить внимание на пассивы, акционерный капитал и активы банка. Пассивы и акционерный капитал - это совокупные ресурсы банка, которые обеспечивают необходимую финансовую устойчивость банка на финансовом рынке. Активы банка представляют собой совокупность денежных средств, которые составляют основу для получения доходов [8; c131].

Наличность и депозиты ни счетах “ностро” являются самыми ликвидными средствами и составляют первую строчку в отчете о финансовом состоянии банка. Данная статья баланса включает денежную наличность в хранилищах банка, депозиты, помещенные в других банках, в том числе в банках-корреспондентах. наличную денежную массу в процессе инкассации, резервы на счетах в Национальном банке Республики Беларусь и др. Как правило, банки стараются не иметь значительные наличные денежные средства в хранилищах, так как наличные денежные средства в хранилище (в том числе и в валюте иностранных государств не приносят доход банку, поскольку прямо не участвуют в процессе проведения активных операции банка.

Банковская система Республики Беларусь является умеренно капитализированной, что позволяет частично нивелировать риски возможного ухудшения качества активов. Собственный капитал банков по состоянию на 01.07.09 г. составил 12 614,2 млрд. рублей, а его соотношение к пассивам - 17,3%. В целом по банковской системе достаточность нормативного капитала остается на приемлемом уровне (19%). Основные крупные инвестиции в капитал банковской системы были осуществлены в конце 2008 года, тогда как во втором квартале текущего года балансовый капитал банков увеличился незначительно (на 1,9%). Ключевым источником увеличения капитала во ІІ квартале 2009 года был положительный финансовый результат деятельности банков (в целом по системе), тогда как увеличение уставных фондов банков (прирост на общую сумму 14,14 млрд. рублей) было незначительным [7; c15].

Учитывая низкий уровень резервирования активных операций, в случае затяжной рецессии в экономике страны рейтинговое агентство не исключает потребности увеличения капитала отдельных банковских учреждений (включая государственные банки) для покрытия возможных убытков банковских учреждений.

Внешний долг банковской системы республики остается умеренным ($3,1 млрд., или 13% совокупных обязательств банковской системы по состоянию на 01.07.09 г.). Учитывая, что основными заемщиками на мировых финансовых рынках являются дочерние подразделения иностранных финансовых групп, возможная умеренная девальвация национальной денежной единицы не должна оказывать значительного давления на платежеспособность банков, осуществлявших заимствования за рубежом.

Основным источником формирования ресурсной базы банков оставался внутренний рынок - по состоянию на 01.07.09 г. на долю депозитов клиентов приходилось почти 70% обязательств банковской системы. Фондирование с внутреннего рынка на текущий момент является достаточно стабильным, что было достигнуто за счет реализации комплекса мероприятий (в том числе на государственном уровне), направленных на поддержание доверия к банковскому сегменту страны.

Банковской системе Республики Беларусь оказывается значительная государственная поддержка в виде кредитования банковских учреждений регулятором, а также размещения значительного объема ресурсов органов государственного управления.

За ІІ квартал задолженность банковской системы перед регулятором увеличилась на 56% (на 2 519,9 млрд. рублей) и по состоянию на 01.07.09 г. составила около 11% обязательств банковской системы. Вместе с тем, поддержкой НБРБ пользовались в основном крупнейшие банки с участием государственного капитала, а также ОАО «Паритетбанк», основным акционером которого является НБРБ. Удельный вес задолженности этих банков в структуре общей задолженности перед Центробанком по состоянию 01.07.09 г. составил 97% [7; c18-20].

Объем обязательств банков перед органами государственного управления в анализируемом периоде существенно не изменился и составил почти 20% обязательств банковской системы. При этом, существенную часть в ресурсной базе банков формируют также переводные и срочные депозиты государственных предприятий.

Доля валютных депозитов выросла с 39% от совокупного объема депозитов в начале этого года до 56% - на 01.07.09 г. Недавно коммерческим банкам было рекомендовано поднять процентные ставки по срочным рублевым вкладам населения с целью укрепления доверия граждан и повышения привлекательности сбережений в национальной валюте.

Белорусские банки в анализируемом периоде продолжили кредитование экономики, а также нарастили объем ликвидных и нерабочих активов. Несмотря на то, что банковский канал остается ключевым в поддержании экономики страны, темпы кредитования в текущем году были невысокими.

Кредитование в Беларуси сопряжено со значительными рисками ввиду отраслевой концентрации кредитных вложений, низким уровнем сформированных резервов, а также использованием директивного подхода в рамках участия банков в целевых программах поддержки отдельных отраслей (9 уполномоченных банков участвуют примерно в 30 государственных программах по кредитованию сельского хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства и других отраслей по субсидируемым процентным ставкам под гарантии республиканского правительства и местных органов власти), что в ряде случаев является государственным дотированием убыточных предприятий. Такой подход может негативно сказываться на качестве кредитного анализа заемщиков еще на этапе выдачи кредитов, и в случае приостановки действия отдельных программ (что предусмотрено условиями сотрудничества с Международным валютным фондом) качество кредитных портфелей банков-участников может значительно ухудшится. На конец І полугодия задолженность сельхозпредприятий перед банковской системой составила 21% от общего объема кредитов в реальный сектор экономики. На долю недвижимости и строительства приходилось около 5% кредитов. Еще около 40% составляют кредиты промышленным предприятиям [7; c21].

Банки начали активно кредитовать население лишь несколько лет назад, а в І полугодии текущего года, в связи с нарастающими кредитными рисками, темпы такого кредитования значительно уменьшились. Во ІІ квартале 2009 года задолженность физических лиц увеличилась на 4,5%, а их удельный вес в общем кредитном портфеле банков составил 22% [7; c21].

Валютные кредиты составляли 34% ссудной задолженности, что создает дополнительную угрозу качеству активов в связи с недавней девальвацией белорусского рубля.

В целях противодействия возрастающему валютному риску Центробанк запретил выдачу кредитов в иностранной валюте физическим лицам с 28.07.09 г. По нашему мнению, такие действия НБРБ могут охладить планы банков с иностранным капиталом по развитию розничного бизнеса в стране (ввиду невозможности перекладывания валютных рисков на заемщиков), но, тем не менее, являются инструментом превентивного воздействия на систему с целью повышения её устойчивости к валютным и кредитным рискам в будущем.

Несмотря на повышенные риски (по сравнению с обслуживанием системных стратегических предприятий, которые могут рассчитывать на государственную поддержку), обслуживание розничного сегмента, а также малого и среднего бизнеса имеют перспективы развития для ряда банковских учреждений страны, так как на текущий момент именно эти направления охвачены слабо.

В анализируемом периоде наблюдалось увеличение проблемной задолженности банков, хотя её уровень пока еще остается достаточно низким. Согласно данным официальной статистики, удельный вес проблемных активов банков в активах, подверженных кредитному риску во втором квартале увеличился с 2,23% до 2,5%. Уровень просроченной и пролонгированной задолженности по кредитам (по валютным - 1,52% по состоянию на 01.07.09 г.; по рублевым - 1,15%) также несущественно увеличился за квартал, что, вероятно, связано со скрытой поддержкой банками и государством предприятий реального сектора экономики. В дальнейшем, в случае сохранения негативных тенденций в экономике страны, возможен рост проблемных кредитов [7; c23].

...