Бухгалтерский учет коммерческого банка

Объем сформированных резервов по активам, подверженных кредитному риску (966,2 млрд. рублей по состоянию на 01.07.09 г., против 835,4 млрд. рублей по состоянию на 01.04.09 г.) остается невысоким (1,56% по отношению к соответствующим активам), что может потребовать отвлечения значительного объема капитала банков на покрытие возможных убытков по кредитным операциям.

Чистая прибыль банковской системы Республики Беларусь по итогам первого полугодия составила 592,3 млрд. рублей (по итогам второго квартала - 254,5 млрд. рублей). Убыточной в этом периоде была деятельность 2 небольших банковских учреждений, в основном из-за значительных отчислений в резервы. Отдельные государственные банки получили отрицательный результат по операциям с иностранной валютой, хотя динамика основных составляющих доходов банковского сектора (чистого процентного и чистого комиссионного дохода) остается достаточно стабильной.

Несмотря на незначительное снижение (по сравнению с аналогичным периодом прошлого года) показатели, характеризующие эффективность деятельности банковской системы (рентабельность активов и капитала, а также эффективность основной деятельности) остаются на приемлемом уровне. По результатам деятельности банковской системы страны в первом полугодии текущего года рентабельность активов (в годовом исчислении) составила 1,41%, рентабельность нормативного капитала - 9,28% [7; c22].

Таблица 4. Динамика доходов и затрат банковской системы Республики Беларусь, млрд. рублей

Несмотря на меры по стабилизации в банковской системы Республики Беларусь и низкую зависимость от внешних рынков капитала, для банковского сегмента страны остаются характерными высокие кредитные и валютные риски, тогда как риск ликвидности - умеренный.

Структура и динамика ресурсной базы, расширение источников ее формирования в 2009 году в полной мере отражают общую стратегию, направленную на обеспечение финансовой стабильности банка.

3. Совершенствование методики бухгалтерского баланса

Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Белорусского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве.

На протяжении многих столетий бухгалтерский учет является одним из важнейших элементов экономической жизни общества. Проделав путь от примитивных методов счетоводства до высокотехнологичных информационных систем формирования данных о справедливой стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, бухгалтерский учет достиг вершин, вполне заслуженно придающих ему статус науки [2; c23].

Обладая всеми атрибутами науки, такими, как предмет, метод, объекты, принципы, бухгалтерский учет и в дальнейшем должен развиваться в соответствии с общепризнанными закономерностями логики научного познания. В этой связи рассмотрим наиболее общие подходы к формированию научного знания с тем, чтобы на данной основе определить, каким образом и в каких направлениях должен совершенствоваться бухгалтерский учет как наука, чтобы в полной мере удовлетворять современным требованиям экономической и общественной жизни.

Наука уже давно стала важнейшим фактором развития общества, роста его производительных сил. Отличительная особенность науки заключается в том, что она представляет собой не только совокупность теоретических знаний о реальной действительности, но и процесс познания. Наука, как особый вид общественного духовного производства посредством процесса познания, создает объективно-истинное, систематизированное, теоретически обоснованное знание. Можно говорить о том, что новое знание об окружающей человека действительности должно рассматриваться не только как результат научной деятельности, но и как результат процесса познания. Знание можно идентифицировать в качестве особых теоретических систем, в которых находят свое отражение объективные законы и другие существенные связи, явления природы и общества. Научные знания носят общественный характер и в этом смысле являются общественным достоянием. Чтобы стать доступнее для понимания многими людьми, научное знание материализуется в виде языка и иных знаковых образований. Для научного знания наряду с обыденным языком характерно также создание и развитие специальных форм искусственного языка. Таким образом каждая наука формирует присущий ей категориальный аппарат.

Наука о бухгалтерском учете оперирует своей специфической терминологией, позволяющей на высоком уровне абстрактного мышления отражать и оценивать экономические явления, составляющие предметно-содержательную область бухгалтерского учета: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы субъектов хозяйствования. Основными категориями, которые в ходе длительной эволюции выработала наука о бухгалтерском учете, являются: план счетов, счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция и многие другие [2; c25-28].

Чтобы полученные в ходе научной деятельности результаты признавались как вклад в науку, они должны удовлетворять законам формальной логики, сформулированным в свое время еще Аристотелем, а позднее развитым такими учеными, как Г. Лейбниц, Ф. Бэкон, Р. Декарт, Г.В.Ф. Гегель, И. Кант, и многими другими. Для современной теории познания наиболее важное значение имеют ее четыре основных закона [2; c29].

1. Закон тождества.

2. Закон противоречия.

3. Закон исключенного третьего.

4. Закон достаточного основания.

В процессе развития науки определенная ограниченность формальной логики преодолевалась за счет развития математического исчисления и методов формализации. Это нашло отражение и в науке о бухгалтерском учете, когда формальная логика о соотношении между стоимостью активов, обязательств, капитала, доходов и расходов трансформировалась в основное бухгалтерское уравнение [2; c28]:

А = О + К + Д--Р, где

А -- активы;

О -- обязательства;

К -- капитал;

Д -- доходы;

Р--расходы.

Конкретизируя набор категорий, позволяющих идентифицировать теорию банковского бухгалтерского учета в качестве особой области науки, целесообразно акцентировать прежде всего суть предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета.

Определение предмета должно отражать ярко выраженную уникальность и специфичность бухгалтерского учета в банках. В этом смысле, отдавая должное такой точке зрения предмета бухгалтерского учета, как: “факты хозяйственной жизни -- предмет и счетоведения (наука) и счетоводства (практика)” профессора Я.В. Соколова, можно сделать вывод, что такой подход слишком широк для определения предмета, поскольку факты хозяйственной жизни могут рассматриваться в качестве предмета не только бухгалтерского учета, но и права, менеджмента, управления и практически всех экономических наук. Это связано с тем, что факты хозяйственной жизни являются условием бизнес-процесса.

Цель бухгалтерского учета -- измерение справедливой стоимости. Процесс бухгалтерского учета представляет собой упорядочение, обобщение и агрегирование на основе установленных принципов и с помощью специальных методов, экономических показателей. Результатом бухгалтерского учета является формирование особой информации о величине справедливой оценки стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов банка. Следовательно, определение бухгалтерского учета можно представить в следующей формулировке. Бухгалтерский учет -- особая информационная система, которая при помощи комплекса специальных методов определяет (формирует, устанавливает, признает) справедливую (бухгалтерскую, учетную, фактическую) стоимость активов, обязательств, капитала на определенную дату и доходов, расходов, финансовых результатов за определенный отчетный период. В этом смысле можно говорить о бухгалтерском учете как средстве, при помощи которого формируется объективная, согласованная со всеми участниками хозяйственной жизни информация и осуществляется метрология экономических процессов и явлений. Функция учета как элемента практического управления в процессе принятия решений -- отражение экономических процессов по справедливой стоимости [2; c29-30].

Применительно к специфике банковской деятельности измерение справедливой стоимости, а значит, и предмет теории банковского бухгалтерского учета распространяется на объекты учета, характерные для банковской деятельности, такие, как золото, драгоценные камни, корреспондентские счета “Ностро” и “Лоро” (в Национальном банке, банках-резидентах, банках-нерезидентах) в денежных средствах и драгоценных металлах. Кроме того, межбанковский рынок: кредиты (краткосрочные, долгосрочные, субординированные, консорциальные), займы, лизинг, исполненные обязательства, сделки “Репо”, депозиты, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (форвардные, фьючерсные сделки, сделки опцион и своп с поставкой и без поставки базового актива, совершаемые на внебиржевом и биржевом рынках Республики Беларусь, в том числе в торговой системе Открытого акционерного общества “Белорусская валютно-фондовая биржа”), корпоративный и розничный рынок банковских продуктов и услуг (кредиты, лизинг, факторинг, займы, гарантии, депозиты и др.) и многие другие объекты.

В силу ярко выраженной самостоятельности банковской деятельности и ее объектов учета правомочно говорить и о соответствующей специфике элементов метода банковского бухгалтерского учета. Очевидно, что, например, План счетов банков не может быть построен на основе общей теории, а должен обосновываться с позиций банковской теории бухгалтерского учета, так как он должен отражать все многообразие и сложность банковских операций и объектов банковского бухгалтерского учета. Аналогично можно сказать о счетах аналитического и синтетического учета в банках, об отчетности банков, о калькулировании себестоимости банковских услуг, об идентификации доходов и расходов банков и иных элементах метода бухгалтерского учета [2; c 31].

Одной из наиболее специфических особенностей банковской деятельности является существенное влияние фактора времени (банки составляют ежедневный баланс и осуществляют расчеты в режиме реального времени) на формирование справедливой стоимости объектов учета при их первоначальном и последующих признаниях (практически ежедневное изменение стоимости золота, драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг, кредитных ресурсов). Необходимо сказать и о банковских рисках, которые также являются специфическим объектом банковского бухгалтерского учета.

Все изложенное выше позволяет говорить о необходимости построения единой системы теории банковского бухгалтерского учета (ТББУ), кроме того, сделать следующие выводы [2; c 30-32].

1. Бухгалтерский учет несет в себе все признаки науки, поскольку строится на основе общенаучных принципов и методов научного познания и его постулаты удовлетворяют в полной мере требованиям диалектики.

2. Наука о бухгалтерском учете оперирует своей специфической терминологией, позволяющей на высоком уровне абстрактного мышления отражать и оценивать те экономические явления, которые составляют его предметно-содержательную область: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль субъектов хозяйствования.

3. Каждая наука формирует присущий ей категориальный аппарат. Основными категориями, которые в ходе длительной эволюции выработала наука о бухгалтерском учете и которыми она оперирует в настоящее время, являются: предмет, метод (элементы метода -- План счетов, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка, калькуляция, документация, инвентаризация), принципы, объекты, процедуры, стандартизация, форма ведения, организация и другие.

4. Рассмотренное общенаучное понимание теории как философской категории и как категории научного познания допускает возможность выделения в рамках единой теории определенной совокупности теорий частного порядка (субтеорий).

Ярко выраженная специфика финансово-хозяйственной деятельности банков естественным образом обусловливает соответствующую специфичность предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета, которые, с одной стороны, являются атрибутами как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой -- имеют наполнение, присущее только деятельности банков. Специфичность банковского бухгалтерского учета проявляется в том, что его основной задачей является формирование справедливой (согласованной, учетной, фактической) стоимости относительно таких особенных объектов, которыми являются золото, драгоценные камни, корреспондентские счета, межбанковские кредиты и др. Очевидно, что для этих целей общетеоретические методы бухгалтерского учета применяться не могут, и поэтому, в рамках теории банковского бухгалтерского учета целесообразна разработка методов, которые поспособствуют решению задач, стоящих перед банковским бухгалтерским учетом. На практике это находит отражение в том, что банки используют План счетов бухгалтерского учета, отчетность, методы калькулирования, документирование, оценки и др., отличающиеся от применяемых коммерческими и некоммерческими организациями. В качестве особого метода теории банковского бухгалтерского учета выступает метод валютной позиции, без которого не представляется возможным формирование учетных данных при совершении мультивалютных операций.

Практическая часть

Задача 4

Имеются следующие данные о структуре денежной массы в млрд.р. (таблица 1).

Таблица 2 - Структура денежной массы

Рассчитайте:

1) коэффициент использования денежных средств;

2) коэффициент ликвидности денежных средств.

Решение:

1. Рассчитаем коэффициент использования денежных средств:

1448+5880+6037+6054/173,5+765,1+935,7+951,4=19419/2825,7=6,87

2. Рассчитаем коэффициент ликвидности денежных средств:

2825,7/19419=0,15

Заключение

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком РБ. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции.

Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности(возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

Бухгалтерское понятие «баланс» существует почти шестьсот лет, а бухгалтерский учет позволяет оценить прошлое, заглянуть в будущее и принять решение на любом уровне управления. В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей, непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое.

Список использованных источников

1. Анализ деятельности банков: учеб. пособие / Под общ ред. И.К. Козловой. - Минск: Выш. шк., 2003. - 240 с.

2. Панков, Д. Логика научного познания и теория банковского бухгалтерского учета / Д. Панков // Банковский вестник. - 2009. - №28 (465). - с. 23-32.

3. Бриштелев, А. Теоретико-методологические основы экономической безопасности банковской системы / А. Бриштелев // Банковский вестник. - 2009. - №10 (447). - с. 23-30.

4. Банки и банковские операции: учебник для вузов / Е.Ф. Жуков [и др.] под ред. Е.Ф.Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 395 с.

5. Банковский кодекс Республики Беларусь: в редакции Закона Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 145-З: текст Кодекса по сост. на 14 августа 2009 г. - Минск: Амалфея, 2009 г. - Минск: Амалфея, 2009. - 216 с.

6. Бухгалтерский учет: Учеб: пособие / В.Ф. Бабына, Т.И. Панова, З.И. Одуло и др.; Под общ. ред. В.Ф. Бабыны. - Мн.: Выш.шк., 2002. - 304 с.

7. Годовой отчет Беларусбанка 2008 год

8. Грищенков, Г.З. Основы банковского дела: Учеб.-метод. комплекс для студ. экон. специальностей / Г.З. Грищенков, И.А. Осипов; Минский ин-т управления. - Мн.: Изд-во МИУ, 2007. - 179 с. 131-138

9. Деньги, кредит, банки: Учеб. / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко, Е.И. Кравцов и др.; Под ред. Г.И. Кравцовой. - Мн.: БГЭУ, 2003. - 527 с.

10. Деньги, кредит, банки: учеб. / Под общ. ред. Г.И.Кравцовой. - Минск: БГУ, 1997. - 265 с.

11. Довнар Ю.П. Банковское право. Общая часть / Ю.П. Довнар. - Мн.: Амалфея, 2006. - 310 с.

12. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности. Учетная политика организации. - Мн.: ООО «Информпресс», 2003.

13. Основы банковского дела: Учеб. пособие / Б.С. Войтешенко, В.В. Козловский, Т.Д. Брежнева и др.; Под ред. Ю.М. Ясинского. - Мн.: «Тесей», 1999. - 448 с.

14. Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. - Мн.: Мисанта, 2003. - 512 с.

15. Ханкевич Л.А. Банковское право Республики Беларусь: Учеб. пособие / Л.А. Ханкевич. - Мн.: БИП-С, 2003. - 336 с.

Размещено на Allbest.ru