Переход банков на международные стандарты финансовой отчетности

При решении вопроса об отнесении сделки к крупной необходимо сопоставлять стоимость имущества, являющегося предметом сделки с балансовой стоимостью активов заемщика. При определении балансовой стоимости активов заемщика на дату принятия решения о совершении крупной сделки учитывается сумма активов по последнему утвержденному балансу общества без уменьшения ее на сумму долгов (обязательств).

После проведения процедуры классификации ссуд по группам риска необходимо рассчитать необходимый размер резерва на возможные потери по ссуде.

Для определения резерва на возможные потери используется так называемая модель «Чистого риска». Величина резерва по ссуде определяется как:

РВПС = ЧР * Ст рез,

где РВПС - величина резерва на возможные потери по ссуде; Ст рез - ставка резервирования; ЧР - чистый риск.

ЧР = Сумма ДенП - Сумма СПОД - СтОб,

где Сумма ДенП - сумма прогнозных денежных потоков по ссуде после отчетной даты до даты погашения; Сумма СПОД - сумма фактических выплат по ссуде после отчетной даты до даты составления отчетности; СтОб - справедливая стоимость обеспечения.

Существенным моментом, непосредственно влияющим на величину чистого риска и как следствие - на размер резерва на возможные потери по ссуде, является оценка обеспечения, принятого банком в залог по кредиту. Анализ и оценка принятого обеспечения по выданному кредиту производятся непосредственно с анализом финансового состояния заемщика.

В случае если в залог принято имущество, анализируется его качество, местонахождение, рыночная стоимость, степень ликвидности, правоустанавливающие документы, наличие договора его страхования, кто является выгодоприобретателем, анализ страховой компании. Если принято поручительство,- анализ платежеспособности поручителя на основании данных его бухгалтерской отчетности. Если приняты ценные бумаги,- котировки на рынке, рыночную стоимость, правоустанавливающие документы. Оценка производится с дисконтом.

Также анализируется наличие имущества, принятого в залог на балансе (например, по товарам в обороте, принятым в залог, необходимо чтобы в соответствующей строке баланса залогодателя числилась сумма не меньше чем полученная в обеспечение), аналогично по основным средствам.

В зависимости от качества обеспечения оно принимается в расчет справедливой стоимости с понижающим коэффициентом (дисконтом). В практике встречается следующие значения понижающего коэффициента для того или иного типа обеспечения:

Тип обеспечения	Дисконт , %
Денежные средства	100
Правительственные гарантии или гарантии первоклассных банков	100
Первоклассные корпоративные гарантии	80
Рыночные ценные бумаги	80
Недвижимость	80
Прочие гарантии	80
Оборудование	70
Некотируемые ценные бумаги	70
Застрахованное имущество	50
Товарно-материальные ценности (без оценки и страховки)	25
Товары в обороте	0

Необходимо отметить, что стоимость оборудования и некотируемых ценных бумаг должны быть оценены независимым оценщиком.

По результатам расчета резерва на возможные потери по проверенным ссудам рассчитывается эффективная ставка резервирования по кредитному портфелю банка как отношение суммы резерва к совокупной величине кредитного портфеля.

В случае выборочной проверки кредитного портфеля выполняется процедура экстраполяции полученного результата по выборке на весь кредитный портфель.

Также производится оценка процентных ставок по ссудам входящим в кредитный портфель с целью выявления ссуд, предоставленных по нерыночным процентным ставкам.

Для оценки процентных ставок на предмет нерыночности анализируются:

· конкретные условия предоставления ссуды банком заемщику;

· рыночную информацию, полученную из общедоступных источников;

· средневзвешенную ставку по кредитному портфелю банка.

Под конкретными условиями предоставления ссуды на тех или иных условиях понимается обладание банком исчерпывающей информацией об источниках (включая их стоимость, сроки привлечения и пр.), за счет которых произведена выдача конкретной ссуды. Сегодня банки, как правило, не располагают подобной информацией в полном объеме в рамках всего кредитного портфеля банка. Как правило, такую информацию банк в состоянии предоставить либо о крайне незначительном числе кредитов, либо не в состоянии представить ее вообще.

В качестве рыночной информации можно ориентироваться на периодически публикуемые в открытых источниках информационные материалы о величине процентных ставок. Обычно на величину процентной ставки влияют следующие основные факторы:

· валюта кредита;

· срок кредитования;

· целевое назначение кредита;

· отраслевая принадлежность заемщика;

· форма собственности заемщика;

· территориальное месторасположение заемщика.

Под средневзвешенной ставкой понимается величина ставки, определяемой в целом по всему кредитному портфелю банка. Нерыночными признаются обычно кредиты, отличающиеся от средневзвешенной ставки на 20-25%.

В случае выявления ссуд, предоставленных банком по ставке ниже рыночных, производится расчет амортизируемой стоимости данных ссуд по состоянию на отчетные даты по рыночным ставкам.

Результатом корректировок по кредитному портфелю. Результатов проведенной работы по анализу кредитного портфеля банка является расчет двух корректировок:

· корректировка резервов на возможные потери;

· корректировка на нерыночность кредитного портфеля.

Данные корректировки используются при расчете итоговой величины кредитного портфеля банка по амортизируемой стоимости при составлении отчетности банка в соответствии с МСФО методом трансформации.

Отличием составления отчетности по МСФО от РПБУ в части кредитных операций является его большая сложность. Это проявляется в отходе от традиционного бухгалтерского учета (отражение сумм, процентов, обеспечения и операций по ним на определенных счетах; переходе к оценке стоимости активов с учетом рисков, анализе бизнес-среды, использовании математики (предже всего математической статистики) и информационных технологий для обработки больших баз разнородных данных.

2.5 Практические примеры расчета корректировок, связанных с кредитами, выданными под нерыночную процентную ставку и по доначислению резерва по МСФО

Юридическому лицу был выдан кредит в сумме 30000 тыс. рублей под 2% годовых сроком на два года. Рыночная ставка процента составила 15% годовых, то есть кредит выдан на льготных условиях. Необходимо рассчитать амортизированную стоимость на 31.12.2003г. Расчет всех необходимых корректировок приведен в таблице:

Дата	Чистый денежный поток	Дни с 31.12.2003	Ставка дисконтирования	Дисконтированная сумма к 31.12.2003	Дни с даты выдачи кредита	Дисконтированная сумма к дате выдаче кредита
15.08.03	-30000					23706
15.11.03	151		1.15		92	146
31.12.03			1.15	24838	138	23560
15.02.04	151	46	1.15	149
15.05.04	148	136	1.15	140
15.08.04	151	228	1.15	139
15.11.04	151	320	1.15	134
15.02.05	151	412	1.15	129
15.05.05	146	501	1.15	121
15.08.05	30151	593	1.15	24027

Таким образом, используя формулу PV = FV / (1+i) , где PV - первоначальная стоимость актива, FV - стоимость актива в будущем, I - эффективная процентная ставка, n - период, рассчитываем дисконтированные суммы к 31.12.2003 (24838 тыс. руб.) и дисконтированную сумму к дате выдачи кредита (23706 тыс. руб.). Далее соотносим эти суммы с суммой выданного кредита по РПБУ (30000 тыс. руб.) и определяем суммы корректировок, которые составили 6294 (на убыток по причине нерыночной процентной ставки) и 1132 (на прибыль, амортизированная стоимость на 31.12.03).

Проведение экстраполяции резерва на возможные потери по ссудам на кредитный портфель можно увидеть на следующем примере.

По состоянию на 01 января 2006 года в банке существует кредитный портфель со следующими характеристиками:

Суммарный объем ссудной задолженности. Из них просроченная ссудная задолженность	172 млн. руб 35 млн. руб.
Резерв, созданный в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета	20 млн. руб.
Проценты, начисленные в соответствии с РСБУ	11 млн. руб.
Предложено зарезервировать под средневзвешенную ставку	20%
Просроченная задолженность представлена безнадежными ссудами, которые предложено зарезервировать полностью под 100%
В ближайшее время ожидается получение процентов по действующим ссудам в размере	5 млн. руб.

Необходимо элиминировать проценты по РСБУ, досоздать резерв и начислить проценты по ссудам.

Резерв под просроченную задолженность 35 млн. руб. * 100% = 35 млн. руб. (172 млн. руб. - 35 млн. руб.) * 20% = 27,4 млн руб. - экстраполяция резерва на не просроченный портфель), 35 млн. руб. + 27,4 млн. руб. = 62,4 млн. руб. - сумма общего резерва, 62,4 млн. руб. - 20 млн. руб. = 42,4 млн. руб.- сумма к досозданию резерва.

Соответственно, выполняются следующие корректировки:

1. Элиминирование процентов по РСБУ на сумму 11 млн. руб.

2. Доначисление резерва на сумму 42,4 млн. руб.

3. Начисление процентов по действующим ссудам на сумму 5 млн. руб.

Глава 3. Проблемы российских банков в связи с введением МСФО и пути их решения

3.1 Проблемы, связанные с ухудшением финансовых показателей

Для коммерческих банков международные стандарты являются действенным инструментом создания эффективной системы контроля и менеджмента. Использование принципов МСФО при отражении в отчетности активов, пассивов, финансовых результатов банковских операций повышает качество принимаемых на ее основе управленческих решений. Отчетность, составленная по МСФО, является универсальной, надежной и понятной для иностранных контрагентов, что обуславливает приток инвестиций в банковскую деятельность.

Несмотря на многочисленные преимущества перехода на международные стандарты отечественного банковского сектора, опыт коммерческих банков, которые самостоятельно составляют отчетность, соответствующую МСФО, позволяет говорить о том, что внедрение данных стандартов в российскую банковскую практику сопряжено с определенными проблемами.

Одной из основных проблем, с которой уже столкнулись многие коммерческие банки при переходе на международные стандарты, является снижение капитальной базы. В условиях существующей недокапитализации банковской системы это может привести к ухудшению состояния и основных показателей деятельности всего банковского сектора.

Как правило, снижение величины собственного капитала при формировании отчетности, соответствующей МСФО, происходит вследствие соблюдения принципа осмотрительности, который требует создания резервов под все возникающие риски. Кроме того, согласно международным стандартам резервы начисляются на основании их оценки аудитором, который определяет категорию надежности того или иного заемщика банка. Практика показала, что аудиторы никогда не классифицируют кредиты, предоставленные российским предпринимателям, в первую группу риска. Это влечет за собой значительное увеличение резервов, сформированных по отечественным правилам, что сопровождается снижением финансовых результатов деятельности банка и уменьшением его собственного капитала.

К числу факторов, обуславливающих различия в значениях капиталов, определенных по российским и международным стандартам, также относится применение принципа справедливой оценки неденежных активов, инфляционная переоценка статей отчетности, использование метода начисления в целях налогообложения. Степень влияния каждого из перечисленных факторов на финансовые результаты и величину собственных средств зависит от специфики деятельности банка, совершаемых им операций, принятых в учетной политике методов отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, а также от соблюдения требований действующего российского законодательства.

Риск появления отрицательного капитала является одной из причин негативного отношения отдельных коммерческих банков к применению международных стандартов в отечественной практике. Однако, оттого, что отчетность, соответствующая МСФО, не будет составлена, капитал положительным не станет. В то же время своевременное выявление отрицательного капитала посредством применения международных подходов может побудить собственников банка к увеличению уставного фонда, в том числе и путем объединения или продажи бизнеса крупным финансовым структурам.

В рамках данного аспекта особое внимание следует уделить совершенствованию нормативно-законодательной базы, препятствующей использованию различных схем при формировании капитала. Дело в том, что акционеры большинства российских банков не владеют достаточными ресурсами для наращивания капитала. В силу незначительной прибыльности банковского бизнеса реальных инвесторов найти достаточно трудно. В этой ситуации банки прибегают к использованию различных схем, увеличивающих капитал «на бумаге», например, приобретение акционерами части акций под обязательство вернуть вложенные средства в виде кредитов. Важным шагом, ограничивающим подобные действия банков, стало утверждение Банком России Положения «О порядке расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 215-П, исключающее из состава собственного капитала банка части уставного капитала, эмиссионного дохода, прибыли, доходов, фондов, для формирования которых инвесторами были использованы ненадлежащие активы (активы, источником которых является имущество банка).

Особенно актуальна проблема снижения собственного капитала для мелких региональных банков. Среди них можно выделить определенную группу банков, специализирующихся на обслуживании собственных акционеров. Характер такой работы, безусловно, требует закрытости и конфиденциальности, что противоречит базовым международным концепциям. Естественно, что данные банки при составлении отчетности, соответствующей МСФО, неизбежно сталкиваются с существенными трудностями, в том числе и в соблюдении обязательных нормативов.

Разрешению проблемы снижения совокупного капитала банковской системы в результате перехода на МСФО должно способствовать планомерное приведение российских правил ведения учета в соответствие с международными требованиями. Это позволит коммерческим банкам осмыслить свою деятельность, реально оценить сложившуюся ситуацию и постепенно, путем внесения определенных корректив, перейти к нужным значениям достаточности капитала без штрафных санкций или банкротства, избежав при этом резких провалов и кризисов в банковской системе. Уже сейчас, показатели финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, не должны значительно отличаться от аналогичных значений, полученных по российским правилам, при условии, что данный коммерческий банк проводит политику, направленную на соблюдение всех требований Банка России. Однако ни совершенствование действующего законодательства, в целях приведения его к МСФО, ни сами международные стандарты не изменят положения тех кредитных организаций (как мелких, так и крупных), собственный капитал которых даже по действующим отечественным правилам недостаточен для успешного развития бизнеса и во многом непрозрачен.

Серьезные трудности в процессе перехода на международные стандарты возникают в отражении активов и обязательств банка по справедливой стоимости.

Прежде всего, налицо проблема юридического признания справедливой стоимости. Отечественные правила ведения учета кредитными организациями не предусматривают понятия справедливой стоимости, что вызывает определенные трудности с ее определением.

В большинстве случаев международные стандарты предполагают отражение активов по рыночной стоимости. Однако российская действительность не позволяет дать рыночную оценку для отдельных видов финансовых инструментов или иных активов. Например, векселя являются высоколиквидным активом, но они отличаются по суммам, срокам, индоссаментам и т.д., что затрудняет однозначное определение справедливой стоимости. Наибольшие трудности возникают с оценкой банковских зданий, при определении справедливой стоимости которых требуется оценка независимых экспертов. Во-первых, реальная рыночная оценка отдельных видов имущества не всегда может быть представлена. Например, оценка банковских зданий, являющихся архитектурными музеями или включенных в определенный архитектурный ансамбль, представляющих историческую ценность, отсутствует, а потому определить их реальную стоимость достаточно сложно. Во-вторых, привлечение независимых экспертов порождает проблему признания результатов произведенной оценки. Зачастую, международные аудиторы требуют проведения оценки конкретными компаниями, иначе актив не будет признан отраженным по справедливой стоимости.

Одним из альтернативных вариантов по МФСО является определение справедливой стоимости на основании метода дисконтирования денежных потоков. В российской же практике дисконтирование будущих потоков поступлений и платежей от использования активов для определения рыночной стоимости не используется.

Представленные факты обуславливают необходимость отражения в нормативных документах Банка России точной трактовки понятия справедливой стоимости; внесения изменений в порядок признания и оценки активов с целью сокращения различий, которые могут возникнуть при переходе банковской системы на МСФО и привести к уменьшению капитала и финансовых результатов деятельности. Кроме того, необходима разработка рекомендаций, носящих разъяснительный характер, по определению справедливой стоимости по категориям активов. Иначе банки будут трактовать отдельные положения МСФО по-своему, и в этом случае разница в результатах может быть существенной.

При невозможности определения рыночной стоимости актива или обязательства согласно МСФО могут быть использованы оценочные модели. В качестве справедливой стоимости основных средств или финансового инструмента при этом может выступать рыночная стоимость аналогичных объектов. В силу отсутствия четких и однозначных критериев рыночной стоимости того или иного инструмента в МСФО оценка может быть проведена в значительной степени субъективно.

3.2 Внутренние проблемы кредитных организаций

Банки сталкиваются с психологической проблемой неприятия работниками новых подходов, базирующихся на формировании мотивированного профессионального суждения.

Дело в том, что отечественные служащие банков привыкли действовать только в рамках инструкций и положений Банка России, а также подробных комментариев к ним, слепо подчиняясь заложенным в них требованиям. В тоже время международные стандарты предлагают лишь основные подходы и принципы, которые могут быть использованы банками при формировании отчетности, и не содержат четких правил для каждого отдельного случая. Это обуславливает появление значительной свободы действий у руководителей и работников кредитных организаций, связанной с формированием обоснованных профессиональных суждений на основе существующей информации. Процедура и критерии принятия решений должны быть зафиксированы банком во внутренних документах, проверены аудитором и затем дополнительно подтверждены надзорными органами [3.15.].

Постепенное сближение российских правил и международных стандартов, на которое направлена в настоящее время работа Банка России, позволит изменить психологию банковского дела, менталитет сотрудников бухгалтерских служб и руководителей банков, аудиторов, а также специалистов по банковскому надзору. В настоящее время коммерческие банки, уже определяют рискованность осуществляемых ими активных операций (за исключением кредитования), основываясь на мотивированном суждении, и формируют резервы на возможные по потери по ним. В ближайшее время планируется утвердить новую редакцию положения Банка России о порядке формирования резервов на возможные потери по кредитным требованиям, в основу которого также будут положены основы международного подхода к оценке рисков, базирующегося на мотивированном суждении.

Опыт банков, самостоятельно составляющих отчетность по международным стандартам, показал, что проводимый аудит данной отчетности (как правило, крупными аудиторскими фирмами) приводит к существенным изменениям в показателях. С одной стороны, это может быть обусловлено несовпадением субъективной оценки тех или иных операций аудиторами и менеджерами, однако причиной тому может служить и недостаточная компетентность специалистов банков в применении всех положений МСФО.

Построение финансовой отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, предполагает наличие у работников определенного уровня профессиональной подготовки, знания базовых концепций и принципов МСФО. Однако, несмотря на активные действия Банка России, в настоящее время большая часть коммерческих банков и их работников не обладают достаточной информацией относительно структуры и порядка использования международных стандартов, а соответственно, не готовы к применению их на практике.

Для обеспечения качественного перехода банковской системы на международные стандарты финансовой отчетности, а также формирования обоснованных профессиональных суждений по различным вопросам учета и отчетности необходима подготовка и переподготовка кадров, повышение их профессионального уровня. Без соответствующей подготовки работников в кредитных организациях, аудиторских фирмах, территориальных учреждениях Банка России банковским специалистам трудно будет качественно формировать отчетность, а аудиторы и надзорные органы не смогут ее оценить.

Также очевидно, что необходимо обучение международным методикам не только менеджеров и бухгалтерских работников, но и руководителей банка, поскольку переход на международные стандарты - это, прежде всего, изменение информационных основ принятия управленческих решений и во многом перестройка мышления многих руководителей, так как результаты деятельности кредитной организации воспринимаются полностью по-иному.

Безусловно, определенная деятельность в данном направлении ведется. В рамках проекта Tacis/PricewaterhouseCoopers проводилось ознакомление специалистов различных целевых групп (банковских работников, аудиторов, государственных служащих, преподавателей и иных заинтересованных сторон) с сущностью международных стандартов финансовой отчетности и правилами их применения. Существует большое число курсов.

Для формирования отчетности, соответствующей международным стандартам, необходимо проведение ряда организационных мероприятий непосредственно внутри банка. К их числу можно отнести внесение изменений в используемое программное обеспечение, обновление программных продуктов, совершенствование информационных технологий, модернизацию оборудования и подготовку персонала работе с ними; внутренних документов, регламентирующих проведение банковских операций, внедрение современных форм управленческого учета, разработку учетной политики. Все это также потребует определенных затрат.

Внедрение МСФО в российскую банковскую практику существенно осложняется постоянными изменениями учетного, налогового, правового законодательства, поскольку применение принципов сопоставимости финансовой отчетности требует подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО не только за текущий год, но и за предыдущий. Это, наряду с постоянным обновлением самих международных стандартов финансовой отчетности, неизбежно приведет к дополнительным трудовым и материальным затратам со стороны банков, что еще больше увеличит себестоимость перехода банковского сектора на МСФО и усложнит положение отечественных банков.

В рамках расходов, которые несут банки в связи с переходом на международные стандарты, можно выделить также группу так называемых реальных затрат, возникающих в результате необходимости создания дополнительных резервов на возможные потери по ссудам, что ведет к снижению капитала. Для формирования отчетности, соответствующей МСФО, кредитным организациям приходится проводить оценку активов с учетом реальных рисков, и вот тогда затраты могут быть разными. В том случае, если система корпоративного управления до введения международных стандартов была эффективной и банк не принимал на себя чрезмерные риски, ему не придется создавать большие резервы и для него переход на МСФО был относительно безболезненным.

Постепенное приведение нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов позволил сократить ту часть расходов, которая непосредственно связана с процессом трансформации отчетности. В целом, переход на международные стандарты был удачным для тех банков, которые заблаговременно позаботились о квалификации персонала, прозрачности своей бухгалтерской отчетности, своевременно внесли изменения в используемые технологии проведения банковских операций и обработки информации.

Одной из проблем, с которыми также сталкиваются кредитные организации при переходе на МСФО, является оптимизация форм отчетности, предоставляемых надзорным органам. Существенная перестройка системы анализа и контроля потребовала разработки и внедрения новых методик анализа и реализующих их программных комплексов, что требует больших усилий как со стороны аппарата Банка России, так и со стороны специалистов территориальных учреждений. Это достаточно длительный процесс.

Процесс обучения руководителей и специалистов территориальных учреждений Банка России, занимающихся надзором, по вопросам применения МСФО целесообразно продолжить. Кроме того, представляется необходимым организация и проведение Банком России семинаров для руководителей и специалистов кредитных организаций.

Важнейший момент, которым нельзя пренебрегать в процессе перехода на международные стандарты, - необходимость сглаживания различий между предприятиями и банками в отношении формируемой отчетности и принципов, применяемых при ее составлении (иначе могут возникнуть серьезные проблемы с рассмотрением заявок клиентов на получение кредитов). На данный момент процессы реформирования системы учета в банковском секторе и в остальных отраслях экономики протекают независимо друг от друга. Однако переход коммерческих банков на международные стандарты в отрыве от всей экономики страны может стать серьезным препятствием для их эффективной работы.

Согласно МСФО доминирующим фактором при оценке рисков и классификации ссуд является финансовое состояние заемщика, что можно определить на основании качественно составленной отчетности. Действующие в настоящее время на предприятиях положения по бухгалтерскому учету не отвечают в полной мере требованиям международных стандартов, в том числе относительно качества представляемой пользователям информации. Оценка общего финансового состояния заемщика или поручителя, производимая на основе российской финансовой отчетности, не является достаточно информативной, что может привести к заниженной оценке банком степени кредитного риска. Осложняет анализ рисков и отсутствие у многих предприятий, являющихся головными в составе групп, консолидированной отчетности (консолидация отчетности хотя и предусмотрена российским законодательством, но не всегда осуществляется предприятиями, так как носит рекомендательный характер).

Существуют и определенные сложности в оценке залога, вызванные различиями в определении стоимости активов. Применение МСФО помогло бы получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур. Оценка стоимости залога являлась бы обязанностью заемщика, т.е. предприятия, и осуществлялась им при формировании отчетности, соответствующей МСФО. В сложившейся ситуации возникает необходимость наличия в штате банка работников, обладающих знанием правил учета на предприятиях различных отраслей экономики.

Таким образом, наряду с переходом на МСФО банковской системы должны быть реформирована и система учета клиентов банков, иначе это негативно отразится и на заемщиках, и на банках. И если в банковском секторе процесс перехода уже состоялся, то в реальном секторе, конечно, сделать это будет значительно сложнее.

Как показала практика, одного года не достаточно для практической подготовки банков к составлению отчетности по МСФО. Тем более, что в качестве основы методологической подготовки могут и должны быть использованы непосредственно МСФО. Колоссальное отличие международных стандартов от того инструктивного материала, которым пользуются российские банковские работники, заключается в том, что МСФО - это не инструкция, а система принципов. Нельзя соблюдать один принцип и не соблюдать другой, тогда не будет соблюдена данная система. Переход банковской системы на МСФО должен быть, прежде всего, качественным. Если в связи с ограниченностью времени отдельные стандарты не будут применены, переход вообще нельзя будет признать состоявшимся. Поэтому в данной ситуации целесообразно в определенной степени пренебречь сроками для достижения качества.

3.3 Проблема признания финансовой отчетности

Таким образом, перевод российской банковской системы на международные стандарты формирования отчетности - это сложный экономический и психологический процесс, требующий высокого уровня профессиональной подготовки банковских работников, знания основополагающих концепций и стандартов МСФО, а также умения их интерпретировать и применять на практике. На данный момент большинство российских банков оказались не готовы к переходу, поэтому на данном этапе внедрения МСФО велик спрос на консультационные услуги аудиторских фирм, что привело к усилению значения внешнего аудита. При этом признание отчетности как соответствующей МСФО будет зависеть от квалифицированности внешних аудиторов, их опыта и субъективной оценки.

Столь высокий спрос на услуги аудиторов, порождает проблему компетентности самих аудиторов в области составления отчетности по международным стандартам и подтверждения ее соответствия МСФО.

В настоящее время достаточным уровнем знаний для принятия профессионального суждения и трансформации отчетности, главным образом, обладают именно специалисты ведущих международных аудиторских компаний. Число российских компаний, которые в состоянии проводить аудит согласно требованиям международного учета, несравнимо мало с потребностью, которая возникла у кредитных организаций при внедрении МСФО. При этом большинство квалифицированных аудиторских организаций расположены в Москве и ряде иных крупных городов, во многих же регионах страны специалисты в этой области вообще отсутствуют.

Нехватка кадров в области аудита, в том числе низкий уровень профессионализма существующих, может привести к искажению отчетности по МСФО, либо невозможности ее составления.

Еще одна проблема - признание международными специалистами сформированной банками отчетности в качестве соответствующей требованиям МСФО, в случае проведения аудита отечественными компаниями. Данное обстоятельство побудило Банк России внести на заседании Межведомственной комиссии по реформированию бухучета и финансовой отчетности предложение об обязательной аттестации аудиторов, дающих заключения по консолидированной отчетности, подготовленной по МСФО.

Для исправления сложившейся в настоящее время ситуации должна быть проведена масштабная работа в рамках лицензирования, аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов с акцентом на МСФО. Аудиторским фирмам необходимо изучить и обобщить зарубежный опыт, подробно рассмотреть инструкции Банка России по каждому стандарту, для того чтобы аудиторское заключение, консультирование и обучение соответствовали мировому уровню.

В целях снижения различий в российской отчетности и отчетности по МСФО необходима разработка нормативного документа, закрепляющего понятие отложенного налогообложения, порядок расчета текущих и временных налогооблагаемых и вычитаемых разниц. Иначе несоответствие отечественной и международной методики расчета налога на прибыль будет приводить к постоянным колебаниям финансовых результатов деятельности при составлении отчетности по МСФО.

Необходимо также отметить, что если со стороны клиентов банков сохранится спрос на услуги по минимизации налогообложения, внедрение международных стандартов не только не повысит прозрачность системы, но и создаст дополнительную почву для злоупотреблений со стороны чиновников всех уровней. Это сведет на нет всю проведенную работу по переходу на МСФО и существенно ухудшит репутацию отечественной банковской системы в мировом сообществе.

Процесс перехода на МСФО сопряжен со значительными расходами банков, что в условиях низкой рентабельности банковской деятельности может отрицательно сказаться на финансовых результатах.

Прежде всего, кредитным организациям придется понести большие затраты на подготовку и переподготовку персонала, и далеко не всем это «по карману». Значительные средства в данном случае сэкономят те крупные российские банки, которые уже в течение нескольких лет самостоятельно или при помощи аудиторов формируют отчетность по МСФО для повышения своей прозрачности и привлечения заемных средств с международных рынков капитала.

Существенная доля расходов придется на обязательное подтверждение составленной согласно МСФО отчетности независимыми внешними аудиторами. Аудит, проводимый российскими специалистами, менее затратен, однако в данном случае банки не гарантированы от некомпетентности аудиторских фирм. Известно также, что западные инвесторы предпочитают определять деятельность банков по отчетам, составленным представителями крупнейших международных аудиторских фирм (Deloitte and Touche и PricewaterhouseCoopers), и не вполне доверяют аудиторам с российским аттестатом.

Для тех же кредитных организаций, которые не способны заплатить за аудит своей отчетности международным аудиторским фирмам, будет стоять проблема поиска отечественных аудиторских организаций, способных проводить аудит финансовой отчетности по МСФО, которых к настоящему времени явно недостаточно.

В настоящее время наблюдается процесс активного объединения крупнейших аудиторских компаний с более мелкими, но входящими в международные сети компаниями, или объединением в «группы компаний» с целью дальнейшего вступления в международные сети аудиторов. Возможно, это обеспечит более качественный аудит отчетности и приведет к признанию его результатов международными экспертами.

Заключение

Для успешного применения МСФО в банковской системе потребуется объединение усилий всех заинтересованных сторон - Правительства, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Банка России, а также кредитных организаций и аудиторских фирм. При этом в качестве ключевых моментов, обеспечивающих эффективный и безболезненный переход коммерческих банков на международные стандарты, можно выделить следующие направления:

Дальнейшее приведение нормативно-законодательной базы, регламентирующей вопросы ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации, в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности;

Масштабное обучение кадров основным концепциям и стандартам МСФО и проведение разъяснительной работы по их применению в банковской сфере;

Подготовка специалистов территориальных учреждений Банка России по таким ключевым положениям стандартов, как цели и принципы подготовки финансовой отчетности, признание и оценка финансовых инструментов, раскрытие информации;

Одновременное внедрение международных стандартов финансовой отчетности и аудита в целях сопоставимости, преемственности и анализа отчетных данных;

Проведение семинаров, посвященных проблеме перехода на МСФО, с участием как специалистов территориальных учреждений Банка России, так и руководителей и ведущих менеджеров кредитных организаций;

Оптимизация и совершенствование системы банковского надзора, в том числе целесообразна была бы отмена требования по представлению кредитными организациями большого количества форм отчетности, которые мало используются для анализа их финансового состояния и перспектив деятельности, при этом требуют значительных трудовых и материальных затрат;

Внедрение системы мониторинга отчетности по МСФО, представляемой российскими банками, с целью выявления основных проблем, возникающих при ее формировании;

Совершенствование системы управления кредитными организациями, внедрение корпоративного управления;

Изменение делового климата в стране в целом.

В заключение хочу остановиться еще на одном аспекте. Одновременно с переводом кредитных организаций на новую систему учета и отчетности возникает проблема готовности территориальных учреждений Банка России к работе по международным стандартам. Решение данной проблемы предполагает проведение Центральным Банком РФ комплекса организационных мер по подготовке к переходу на МСФО, включающих в себя:

обучение специалистов к работе в рамках требований МСФО;

методологическое и организационное обеспечение деятельности территориальных учреждений Банка России по контролю и анализу работы кредитных организаций.

Переход на МСФО является необходимым этапом банковской реформы. Он важен не только для тех отечественных банков, в планы которых входит интегрирование в мировую финансовую систему, но и для тех кредитных организаций, которые ориентированы на российских инвесторов и вкладчиков. При правильном подходе принципы МСФО позволят улучшить процедуры управления ликвидностью банков, оценки рисков, будут способствовать росту инвестиций в банковский бизнес и росту его эффективности, что является основной целью деятельности всех кредитных организаций.

Систему МСФО образно называют языком бизнеса и от того, насколько быстро и успешно Россия овладеет этим языком, во многом будут зависеть успехи и положение страны в международном экономическом сообществе.

Список использованной литературы

1. Официальные (нормативно-правовые) документы:.1. Федеральный закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. Федеральный закон от 25 февраля 1999г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

4. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета»

5. Инструкция Банка России от 1 октября 1997г. № 1 «О порядке регулирования деятельности банков».

6. Инструкция Банка России от 1 октября 1997 г. № 17 «О составлении финансовой отчетности»

7. Инструкция Банка России от 30 июня 1997г. № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».

8. Положение Банка России от 12 апреля 2001г. № 137-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

9. Положение Банка России от 02.07.2003 №232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

10. Положение Банка России от 5 декабря 2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

11. Положение Банка России от 10 февраля 2003г. № 215-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций».

12. Положение Банка России от 30 июля 2002г. № 191-П «О консолидированной отчетности».

13. Основные направления развития российской системы бухгалтерского учета, утвержденные Минфином РФ 10 августа 2001г.

14. Указание Банка России от 24 октября 1997г. № 7-У «О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации»

15. Указание Банка России от 25 декабря 2003 г. №1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями».

16. Указание Банка России оперативного характера от 25.12.2003 №181-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

17. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97.

18. Sound Practices for Loan Accounting and Disclosure/ Basel Committee on Banking Supervision. Basel, July 1999.

19. Best Practices for Credit Risk Disclosure/ Basel Committee on Banking Supervision. Basel, September 2000.

20. Балашова М.Б. «Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Москва 2004г.

21. Веренков А.И., Гвелесиани Т.В., Мордовцева В.С. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Часть II. Бухгалтерский учет. Ежегодный справочник-альманах. - М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2002.

22. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, методический журнал. Издательская группа «БДЦ-пресс», 2003, 2004.

23. В.Е. Дробязко Практический курс перекладки (трансформации) отчетности российских кредитных организаций (банков) в соответствии МСБУ (IAS). М.: ТОРНТОН СПРИНГЕР, 2001.

24. Курс 1 по МСФО и финансовой отчетности для работников банков и финансовых институтов, 2001г. Ассоциация региональных банков «Россия» 2001г.

25. Курс 2. Трансформация российской банковской отчетности в отчетность по МС, 2001г. Ассоциация региональных банков «Россия».

26. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА ,2006.

27. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Издание второе, переработанное и дополненное. Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн//МБРР, ВБ, ICAR Publishing 2000г.

28. Палий В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчетности. Учебное пособие .- М.: Инфра -М., 2002. 455с.

Размещено на Allbest.ru

...