Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения: сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования (на материалах ОАО "Гомельский мотороремонтный завод")

В качестве пополнения собственных оборотных средств можно предложить увеличение уставного фонда путем дополнительной эмиссии акций либо сокращения трудно реализуемых активов - основных средств, находящихся на балансе у организации.

Таблица 2.4. - Оценка финансовой независимости ОАО «Гомельский мотороремонтный завод»

Показатели	На 1 января	Темп изменения % или отклонение (+,-)
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 к 2008 г.	2010 к 2009 г.
1. Валюта баланса, млн. р. (стр.300 или стр.700 ф.1)	12 226	17 091	17 851	140	104,4
2. Собственные источники финансирования, млн. р. (стр.490+стр.640 ф.1)	9 565	10 716	12 488	112	116,5
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн. р. (стр.590+стр.690 ф.1)	2 664	6 375	5 363	239	84,1
4. Собственные оборотные средства, млн. р. (стр.490+стр.590-стр.190 ф.1)	2 072	2 677	3 049	129	114
5. Просроченные обязательства, млн. р. (из разд.5 ф.5 и разд.6 ф.5)	364	667	536	183	80,4
6. Оборотные активы, млн. р. (стр.290 ф.1)	4 733	8 116	7 542	171	92,9
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости	0,78	0,63	0,70	-0,2	0,07
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,22	0,37	0,30	0,2	-0,07
7.3. Коэффициент финансового левериджа	0,28	0,59	0,43	0,3	-0,17
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств	0,22	0,25	0,24	0,03	-0,01

Рассмотрев таблицу 2.4 можно сделать вывод:

· Коэффициент финансовой независимости показывает часть активов сформированную за счет собственных источников. На 01.01.2009 г. данный показатель составил 0,78. на 01.01.2010 г. - 0,63. Снижение данного показателя произошло вследствие увеличения валюты баланса, несмотря на то, что темп изменения собственных источников в формировании активов организации составил 12,0 п.п. На 01.01.2011 г. этот показатель увеличился, но не намного, он составил 0,70, повышение данного показателя произошло вследствие увеличения валюты баланса, повышения собственных оборотных средств.

· Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует долю заемных и привлеченных средств, участвующих в формировании активов организации. На 01.01.2009 г. данный показатель составил 0,22. На 01.01.2010 г. - 0,37 - это свидетельствует об увеличение суммы заемных и привлеченных средств на 139 п.п. На 01.01.2011 г. составил 0,30, в. Объяснениями тому является снижение суммы заемных и привлеченных средств на 15,9 п.п. Но при нормативе не превышающего 0,85, для анализируемой организации такие показатели имеют положительное значение.

· Коэффициент финансового левериджа показывает, какая сумма заемных и привлеченных источников финансирования приходится на 1 рубль собственных источников финансирования. На 01.01.2009 г. данный коэффициент составляет 0,28, на 01.01.2010 г. - 0,59. наблюдается увеличение данного показателя. Таким образом, на 1 рубль собственных источников финансирования приходится 0,59 руб. и 0,28 заемных и привлеченных средств соответственно, что говорит об усилении зависимости от внешних источников. А вот на 01.01.2011 г. этот коэффициент составил 0,43, а на 01.01.2010 г. - 0,59, т.е. наблюдается снижение данного показателя. Таким образом, на 1 рубль собственных источников финансирования приходится 0,59 руб. и 0,43 заемных и привлеченных средств соответственно на 01.01.2011 г. и на 01.01.2010 г, что говорит о снижении зависимости от внешних источников.

· Коэффициент маневренности собственных средств характеризует долю собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов в общей сумме собственных источников финансирования. Коэффициент составил на 01.01.2009 г. составляет 0,22, на 01.01.2010 г. равен 0,25, повышение данного показателя по причине увеличения собственных оборотных средств на 29 п.п., на 01.01.2011 года составил 0,24.

Таким образом, проведя анализ финансового состояния Гомельского мотороремонтного завода можно сказать, что организация в целом находится на вполне устойчивом положении, однако как было сказано ранее, необходимо решать проблему по поиску источников пополнения собственных оборотных средств.

Одним из важных показателей оценки состояния организации является рентабельность, расчет которой представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Оценка рентабельности деятельности ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Темп изменения % или отклонение (+,-)
	2008	2009	2010	2009 к 2008 гг.	2010 к 2009 гг.
1. Средняя стоимость активов, млн. р. (ср.зн.по стр.300 ф.1)	3 736	6 425	7 829	172	121,9
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. (стр.010 ф.2)	14 614	17 373	17 485	119	100,6
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. (стр.030 + стр.040 + стр.050 ф.2)	12 289	14 764	14 752	120	99,9
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. (стр.070 ф.2)	1 038	1 059	948	102	89,5
5. Прибыль (убыток), млн..р. (стр.200 ф.2)	879	809	818	92	101,1
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж	7,1	6,1	5,4	-1,0	-0,7
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов	8,4	7,2	6,4	-1,3	-0,7
6.3. Рентабельность (убыточность) активов	23,5	12,6	10,4	-10,9	-2,1

Показатели рентабельности представлены на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Показатели рентабельности деятельности открытого акционерного общества «Гомельский мотороремонтный завод»

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 2.5

· Рентабельность продаж характеризует, сколько прибыли от реализации продукции приходится на 100 рублей выручки от реализации продукции. Из таблицы видно, что в 2008 году рентабельность равнялась 7,1%, в 2009 году - 6,1%, что на 1.0% ниже. Повышения уровня расходов на производство и реализацию продукции на 20,0 п.п. привело к незначительному увеличению прибыли от реализации продукции на 2,0 п.п. Это в свою очередь и снизило рентабельность продаж. 2010 году этот показатель составил 5,4 %, что на 0,7 п.п. ниже чем за аналогичный период.

· Рентабельность расходов отражает сумму прибыли от реализации продукции, полученную со 100 рублей понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Рентабельность расходов в 2008 году составляет 8,4%, а в 2009 году - 7,2, в 2010 - 6,4% году. Произошло снижение данного показателя на 1,3 п.п. и на 0,7 п.п., однако это говорит лишь о снижении окупаемости расходов на производство и реализацию продукции за счет прибыли. Так в 2008 году на 100рублей расходов приходится 8,4 рубля, в 2009 году на 100 рублей расходов приходилось 7,2 рубля прибыли, в 2010 году на 100 рублей расходов приходится уже только 6,4 рубля прибыли.

· Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100 рублей использованных активов. Снижение данного показателя в 2008 году по сравнению с 2009 годом составило 10,9 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 2,1 % - это свидетельствует о неэффективности использования организацией своих активов, о снижающем темпе роста прибыли по сравнению с темпом изменения активов.

Исходя из вышеизученного материала можно сделать следующие выводы:

· данные свидетельствуют о том, что, несмотря на востребованность продукции завода, объемы производства хоть и растут, однако затраты на производство и реализацию продукции снижаются вследствие уменьшения затрат на приобретение сырья. Все это приводит к снижению прибыли от реализации продукции;

· неблагоприятным фактором в деятельности организации является недостаток денежных средств;

· положительно для организации сказывается снижение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, но отрицательным является увеличение суммы краткосрочных кредитов и займов, что ставит организацию в зависимость от внешних кредиторов.

С целью улучшения ситуации в организации необходимо проводит целенаправленная работу по повышению качества управления финансами.

Стратегия развития организации предусматривает последовательное проведение работ по реконструкции и техническому перевооружению, направленное на внедрение современных технологий.

Проведение таких технических мероприятий благоприятно скажется на улучшении финансовых показателей деятельности организации.

В соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» является платежеспособным, и структура баланса удовлетворительной. В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, которые соответствуют установленным нормативам.

2.2 Методика исчисления и уплата страховых взносов в Фонд социальной защиты на ОАО «Гомельский мотороремонтный завод»

Как отметил Г. Ростоцкий, «страховые взносы представляют собой обязательные периодические платежи, производимые законодательно установленными группами населения, хозяйствующими субъектами и при необходимости - государством, и аккумулируемые в страховых фондах на цели социальной защиты» [37, с. 71].

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

· работодатели - юридические лица (включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории. Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, представляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам; физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;

· работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах;

· физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и творческие работники и другие;

Обязательные страховые взносы за граждан, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, начисляют (удерживают из заработной платы этих граждан) и уплачивают их работодатели.

Базой начисления взносов на социальное страхование обычно выступает заработная плата, а тарифы взносов устанавливаются в процентном отношении к ней. Устанавливая ставки страховых взносов, государство может регулировать тарифную политику в зависимости от современных экономических и социальных потребностей.

Основными источниками поступлений средств в фонды социального страхования служат страховые взносы.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

· для работодателей - 28 процентов;

· для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов объема произведенной продукции - 24 процента;

· для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений пенсионеров - 5 процентов;

· для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы - 29 процентов;

· для работающих граждан - 1 процент.

В. Дражин отметил что, «размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, уход за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы составляет 6 процентов» [11, с. 41].

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения производится плательщиком единым платежом.

Как отмечает А. Солодовченко, «сумма обязательных страховых взносов, исчисляются с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы» [42, 19].

Выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые взносы не начисляются:

· Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).

· Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

· Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам.

· Компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

· Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

· Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

· Единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.

· Суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

· Суммы средств, направляемые на погашение льготных кредитов, предоставленных гражданам открытым акционерным обществом «Сберегательный банк «Беларусбанк» в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 75 «О предоставлении гражданам, постоянно проживающим и работающим в населенных пунктах с численностью населения до 20 тыс. человек, льготных кредитов на капитальный ремонт и реконструкцию жилых помещений, строительство инженерных сетей, возведение хозяйственных помещений и построек».

· Материальная помощь работникам:

· оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;

· находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

· Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с Новым годом.

· Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

· Суммы страховых платежей, (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

· Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

· Суммы, выплачиваемые физическим, лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве, депутата.

· Оплата труда в иностранной валюте, получаемая работниками, направленными в соответствии с законодательством РБ на работу за границей.

· Суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования-жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в порядке и размерах, установленных законодательными актами Республики Беларусь.

· Доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

· Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях.

Основанием для ежемесячного расчета и начисления сумм обязательных страховых взносов в Фонд являются расчетно-платежные (расчетные) ведомости, свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям.

Рассмотрим на таблице 2.6 начисления страховых взносов ОАО «гомельского мотороремонтного завода» за 2008-2010 гг.

Таблица 2.6 - Начисления страховых взносов ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+;-)	Темп изменения
	2008	2009	2010	2009 к 2008гг.	2010 к 2009 гг	2009 к 2008гг.	2010 к 2009 гг
Фонд оплаты труды, млн. р.	2325,7	2261,8	2494,1	-63,9	232,3	97,3	110,3
Ставки страховых взносов	35%	34%	34%	-	-	-	-
Сумма страховых взносов	814	769	848	-45	79	94,5	110,3

Проанализировав данные таблицы 2.6 можно сделать выводы:

· страховых взносов в 2009 году по сравнению с 2008 год сократились на 45 млн. р. или на 5,5 п.п. за счет снижения ставки страховых взносов и фонда оплаты труда на 63,9 млн. р. и составили в 2008 году - 814 млн. р., в 2009 году 769 млн. р.

· в 2010 году наблюдаем увеличение страховых взносов по сравнению с 2009 годом на 79 млн. р. или 10,3 п.п. за счет увеличения фонда оплаты труда на 10,3 п.п. страховые взносы составили в 2010 году 848 млн. р.

Динамика начисления страховых взносов представлены на рисунке 2.3

Рисунок 2.3- Начисления стразовых взносов открытого акционерного общества «Гомельский мотороремонтный завод»

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 2.6

Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, соответствующих Инструкции о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Фонда от 28 июня 2006 г. № 1/5.

Составляется в рублях нарастающим итогом с начала года и предоставляется плательщиком в орган Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пересылке по почте не подлежит).

Отчет «О средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», который состоит из IV разделов:

§ сведения о численности застрахованных;

§ сведения о выплатах;

§ расчет средств фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

§ использование средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Обязательные страховые взносы и иные платежи вносятся плательщиками по месту постановки на учет на транзитные счета казначейства, открытые для учета средств Фонда.

При перечислении обязательных страховых взносов плательщики перечисляют также суммы:

· расходов, не принятых к зачету органами Фонда в счет обязательных страховых взносов;

· недоимок и начисленных пеней по указанным взносам;

· поступившей платы от работников за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенные за счет средств государственного социального страхования;

· обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин. В этом случае работодатели потерпевших обязаны представить в органы Фонда (в течение 3 рабочих дней после выплаты пособия) справку о выплаченных суммах пособий по временной нетрудоспособности для предъявления обратного требования (регресса) к причинителю вреда.

· других платежей, предусмотренных законодательством.

2.3 Анализ налоговой нагрузки

При комплексном анализе уплачиваемых налогов и сборов, налоговой нагрузки, ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» изучены состав, структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет. Состав платежей представлен в таблицах 2.7 - 2.10 а также в графиках и диаграммах.

В таблице 2.7 отобразим динамику налогов и сборов уплачиваемых организацией.

Анализ таблицы показывает, что наиболее высокая доля в общей сумме налогов приходится на страховые взносы в фонд социальной защиты населения в 2008 году 39,46 %, 2009 году 42,4%, в 2010 году - 49,4%, налога на добавленную стоимость - в 2008 году 22,88 %, в 2009 году 25,4%, в 2010 году - 23,2%, налога на прибыль - в 2008 году 11,95 %, в 2009 году 11,9, в 2010 году 14,0%.

В 2009 г. налог на прибыль уменьшился по сравнению с 2008 г. на 12,6 п. п. в связи с уменьшением полученной суммы прибыли от внереализационных операций. Страховые взносы увеличились на 345 млн. р. или на 5,5 п. п. в связи с уменьшением общей сумм выплат для начисления страховых взносов. Налог на добавленную стоимость уменьшился на 11,7 млн. р. в связи с увеличением налоговых вычетов по налогу. Уменьшились суммы налога на недвижимость в 2009 г. на 21,2 п. п. Земельный налог увеличился на 9,8 п. п., т.к. введены повышающие коэффициенты местными органами власти. Общая сумма всех налогов и сборов снизилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 249,8 млн. р. или на 12,1 п. п.

В 2010 г. налог на прибыль увеличился по сравнению с 2009 годом на 11.5 п.п. в связи с увеличением полученной суммы прибыли от внереализационных операций.

Страховые взносы увеличились на 10,3 п. п. в связи с увеличением общей сумм выплат для начисления страховых взносов. Темп изменения сбора на развитие территорий увеличились на 5.8 п. п. по причине увеличения себестоимости производимой продукции.

Налог на добавленную стоимость уменьшился на 63 млн. р. в связи с уменьшением налоговых вычетов по налогу. Увеличились суммы налога на недвижимость на 38,4 п. п. Уменьшился экологический налог в 2010 г. на 62,5 п. п.

Земельный налог снизился на 34,6 п. п. Общая сумма всех налогов и сборов снизилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 93 млн. р. или на 5,2 п. п.

Проанализируем в таблице 2.8 структуру и динамику налогов и сборов по источникам уплаты.

Составим рисунок по данным таблицы 2.8.

Рис. 2.4 Налоги и сборы, уплачиваемые организацией по источникам уплаты в 2008 - 2010 гг.

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 2.8.

Изучив структуру и динамику налогов и сборов по источникам уплаты можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в организации в 2008 г., в 2009 г. и 2010 г. занимают налоги и сборы относимые на расходы по производству и реализации налоги и сборы - 49,8%, 50,7% и 55,9%.

Налоги и сборы относимые на расходы по производству и реализации в 2009г. по сравнению с 2008г. снизились на 10,4%, а 2010г. увеличились на 4,5%.

Налоги и сборы уплачиваемые из выручки от реализации продукции в 2008 г. составляют - 32,2%, в 2009 году- 31,7 %, в 2010 году - 23,2. В целом налоги и сборы, уплачиваемые из выручки уменьшились в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 13,4 %, в 2010 г на 30,7 %.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в 2008 г. - 18,0%, в 2009 г. 17,5 %, в 2010 г. - 20,9%. В общем налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в 2009 г. снизились на 14,6 %, а в 2010 г. увеличились на 13,2 %.

При проведении анализа задолженности по налогам и сборам и полноте расчетов с бюджетом открытое акционерное общество «Гомельский мотороремонтный завод» в полном объеме рассчитывается с бюджетом по налогам.

Таблица 2.9 - Состав и структура налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию продукции в ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+;-)
	2008	2009	2010	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.
	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %
2.1. Экологический налог	7	0,7	8	0,9	3	0,3	1	0,2	-5	-0,6
2.2. Платежи за землю	98	9,6	108	11,8	70	7,3	10	2,2	-38	-4,5
2.3. Страховые взносы в ФСЗН	814	79,4	769	83,8	848	88,4	-45	4,4	79	4,7
2.4. Отчисления в инновационный фонд	106	10,3	33	3,6	38	4,0	-73	-6,7	5	0,4
Итого налоги, и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию продукции	1025	100	918	100	959	100	-107	-	41	-

Рассмотрим налоги и сборы, уплачиваемые на расходы на производство и реализацию продукции на основании рисунка 2.5.

Рис. 2.5 - Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию продукции

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 2.9.

По группе налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию продукции, наибольший удельный вес в 2008 г., 2009 г. и 2010 г. занимают страховые взносы в Фонд социальной защиты населения - 79.4 %, 83.8 %, 88.4 % соответственно. При этом их удельный вес в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 4.7 п. п., и в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличился на 4,4 п. п.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло увеличились страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и отчислений в инновационный фонд. Так уменьшилась сумма экологического налога на 5 млн. р. и платежи на землю на 38 млн. р.

Сравнивая 2009г. и 2008г. можно отметить, что в 2009г. произошло уменьшение страховых взносов в Фонд социальной защиты населения на 45 млн. р. и увеличение платежей за землю на 10 млн. р.

Таблица 2.10 - Налоговая нагрузка на расходы на производство и реализацию продукции в ОАО «Гомельский мотороремонтный завод»

Показатели	Год	Отклонение (+;-)
	2008	2009	2010	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.
	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %
2.1. Экологический налог	7	0,1	8	0,1	3	0	1	0,0	-5	0,0
2.2. Платежи за землю	98	0,9	108	0,8	70	0,51	10	-0,1	-38	-0,3
2.3. Страховые взносы в ФСЗН	814	7,2	769	5,6	848	6,13	-45	-1,6	79	0,5
2.4. Отчисления в инновационный фонд	106	0,9	33	0,2	38	0,27	-73	-0,7	5	0,0
Итого налоги, и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию	1025	9,1	918	6,7	959	6,93	-107	-2,4	41	0,3
Расходы на производство и реализацию продукции	11310	х	13772	х	13838	х	2462	х	66	х

Анализируя показатели данной таблицы можно отметить значительное увеличение расходов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 2462 млн. р. В 2010г. по сравнению с 2009г. так же наблюдается увеличение расходов на 66 млн. р.

Налоговая нагрузка оказываемая страховыми взносами в Фонд социальной защиты на сумму расходов на производство и реализацию продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 6,13 п. п., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 0,5 п. п.

На основании вышеуказанных данных произведем факторный анализ налоговой нагрузки оказываемой страховыми взносами в Фонд социальной защиты населения с помощью метода скорректированных показателей и результат отобразим в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Влияние страховых взносов в Фонд социальной защиты населения на расходы на производство и реализацию продукции в ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» за период 2009-2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+;-)	Влияние факторов (+;-)
	2009	2010
Расходы на производство и реализацию	13772	13838	66,00	0,57
Страховые взносы в ФСЗН	769	848	79,00	-0,03
Налоговая нагрузка	5,6	6,1	0,54	0,54

В 2010г. по сравнению с 2009г. налоговая нагрузка оказываемая страховыми взносами в Фонд социальной защиты населения на сумму расходов увеличилась на 0,54 п. п., в том числе за счет увеличения страховых взносов в Фонд социальной защиты населения на 79 млн. р. нагрузка снизилась на 0,03 п. п., а увеличение расходов на 66 млн. р. привело к увеличению налоговой нагрузки на 0,57 п. п. Сравнивая 2009г. с 2008г. можно отметить снижение налоговой нагрузки на 1,6 п. п., за счет снижения страховых взносов в Фонд социальной защиты населения 45 млн. р.

Для анализа налоговой нагрузки и определения доли всех налогов в финансовых результатах организации рассчитываются обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки, которые представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+; -)	Темп роста (снижение), %
	2008	2009	2010	2009 к 2008 гг	2010 к 2009 гг	2009 к 2008 гг.	2010 к 2009 гг
1. Выручка от реализации, млн. р.	14614	17 373	17 485	2 759	112	119	100,6
2. Расходы на производство и реализацию, млн. р.	11310	13772	13 838	2 462	66	122	100,5
3. Прибыль отчетного периода, млн. р.	879	809	818	-70	9	92	101,1
4. Общая сумма налогов и сборов, млн. р.	2059	1 809	1 716	-250	-93	88	94,9
5. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, %	14,09	10,413	9,814	-4	-0,599	74	94,3
6. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	663	574	398	-89	-176	87	69,3
6.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	32,2	31,7	23,2	-0,5	-9	98	73,2
6.2. Удельный вес в выручке от реализации, %	4,5	3,30	2,3	-1,2	-1,0	73	69,7
7.Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию	1025	918	959	-107	41	90	104,5
7.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	49,8	50,7	55,9	1	5	102	110,3
7.2.Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	9,06	6,7	6,9	-2	0,2	74	103,0
8.Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:	371	317	359	-54	42	85	113,2
8.1.Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	18	17,5	20,9	-1	3	97	119,4
8.2.Удельный вес в прибыли, %	42,2	39,2	43,9	-3	5	93	112,0

Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации составляет в 2008 г. - 14,09 %, в 2009 г. - 10,413 %, а 2010 г. - 9,814 %.

Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации составляют - 32,2 % - в 2008 г., 31,7 % - в 2009 г., 23,2 % - в 2010 г.

Удельный вес в выручке от реализации налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации снизился в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 1,2 %, в 2010 году на 1,0 %.

Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых на расходы в 2008 г. по сравнению с 2009 г. выросли на 2 %, в 2010 г. на 10,3 %. А вот удельный вес в расходах на производство и реализацию в 2009 г. снизился на 26 %, однако уже в 2010 году увеличился на 3,0 %.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли снизился на 3 %, а в 2010 г. вырос до 19,4 %. Удельный вес в прибыли так в 2009 году снизился на 7 %, а в 2010 г. 12 %.

При анализе налоговой нагрузки ОАО «Гомельский мотороремонтный завод» за 2009-2010 годы можно сделать вывод, что налоговая нагрузка осталась практически на том же уровне. Это произошло за счет влияния отдельных налогов в случае их уменьшения либо увеличения, в частности: снижение налоговой нагрузки по экологическому налогу за счет уменьшения выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, по налогу на землю с введением пониженных коэффициентов, по налогу на добавленную стоимость за счет увеличения налоговых вычетов, увеличение налоговой нагрузки, по отчислениям в фонд социальной защиты населения за счет увеличения выплат по заработной плате.

страховой взнос фонд начисление

3. Пути совершенствования начисления и уплаты страховых взносов

3.1 Зарубежный опыт начисления и уплата страховых взносов

В Беларуси остро стоит проблема выбора пути, по которому должно развиваться социальное страхование. В связи с этим полезным является международный опыт в этой области.

В настоящее время системы социальной защиты действуют более чем в 170 странах мира. Каждая из них имеет свою специфичную систему, соответствующую уровню ее экономического и политического развития, историческому опыту и традициям, отображающим роль индивидуальной ответственности, а также ответственности семьи, работодателей, общества в целом за благосостояние людей, попадающих в неблагоприятные условия. Наиболее распространенными видами социального страхования являются: пенсионное, медицинское, страхование от безработицы, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

«Одна из самых социально ориентированных систем является система социального страхования -- в Германии» - как отметил О. Ананич. [4, с 34]

«Стержнем системы социального обеспечения в Германии является обязательное социальное страхование - как отметил И. Навра» [23, с. 28]. Согласно немецкому трудовому законодательству, работодатель обязан застраховать наемного работника на случай возникновения ряда социальных ущербов. Под термином «социальное страхование» подразумеваются пять видов различных страховых договоров, разработанных социально-трудовыми ведомствами на базе Кодекса социального права:

· государственное медицинское страхование, представляемое государственными медицинскими кассами;

· государственное обязательное страхование на случай возникновения необходимости в уходе по болезни или старости, предоставляемое государственными медицинскими кассами;

· пенсионное страхование, предоставляемое земельными или федеральными страховыми обществами для наемных работников;

· страхование на случай потери работы, предоставляемое федеральным ведомством по труду;

· государственное обязательное страхование от последствий несчастного случая на производстве, предоставляемое союзом предпринимателей одной или родственной отрасли промышленности

Все частные предприниматели, как мелкие, представляющие фирму в единственном числе и не имеющие наемных работников, так и владельцы крупных предприятий с правом принятия на работу наемных работников, заключают свои социальные страховые договоры самостоятельно. При этом они законодательно освобождаются от двух обязательных социальных страховок - страхование на случай потери работы и пенсионного страхования.

Финансовой основой являются фонды социального страхования. В основе системы лежит принцип «один за всех и все за одного». Речь идет о взаимопомощи застрахованных, об объединении людей, подвергшихся определенному риску; распределив нагрузку равномерно на всех, они хотят ограничить тяжесть возможных последствий для отдельного человека. Своими взносами они совместно финансируют страховые услуги и тем самым приобретают право на получение услуг при наступлении страхового случая. Размер обязательных взносов зависит от их доходов; пенсия и пособие по безработице (при наступлении страхового случая) зависят от размера их взносов. Выплаты по перечисленным видам страхования производятся по одному принципу с одинаковым объемом услуг для всех застрахованных лиц. Сумма страховых взносов зависит от размера заработной платы наемного работника и определяется процентной ставкой соответствующего страхового фонда.

Что касается совокупной величины налоговой ставки социального страхования, то она зависит от вида выбранной работником больничной кассы и может варьироваться в пределах 43-46% от величины начисленной ему зарплаты.

Страховые взносы выплачиваются совместно наемным работником и его работодателем в равных соотношениях. А вот взносы на страхование от несчастного случая на производстве выплачиваются в полном объеме работодателем. На нем же лежит и ответственность по ежемесячному отчислению всех взносов в больничные кассы, которые перераспределяют поступившие средства в соответствующие социальные фонды и Федеральное агентство по труду.

Социальное страхование в Германии является обязательным и регулируется законом. Отметим, что средства, поступающие в фонды социального страхования за счет взносов, не достаточны для покрытия расходов на выплаты, так что государство регулярно субсидирует сферу обязательного социального страхования весьма крупными суммами.

Далее рассмотрим каждый из видов обязательного социального страхования.

Пенсионное страхование состоит из трех уровней:

1) обязательное государственное пенсионное страхование;

2) обеспечение в старости от предприятий;

3) частная система пенсионного обеспечения.

Главным является первый уровень; второй и третий существенно дополняют его, хотя и не являются обязательными.

Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 19,1% начисленной заработной платы. Уплачиваются они равными долями нанимателем и наемным работником. Лица, не имеющие работодателя (например, самозанятые), платят весь страховой взнос сами.

Как отметил Х. Лампер, «Обязательная пенсионная система Германии, как и наша, является распределительной - текущие пенсионные расходы финансируются за счет страховых взносов работающих. В ней выплачиваются пенсии: по возрасту, в связи с утратой трудоспособности, в случае смерти кормильца» [21, c. 34].

В рамках разветвленной сети обеспечения старости в Германии большое значение придается пенсионному обеспечению от предприятий (в нашей системе такого обеспечения практически нет). Это широко практикуется крупными компаниями; на малых предприятиях, в торговле - значительно реже. Основные предпосылки его развития - крепкое экономическое положение и, что очень важно, налоговые льготы для предприятий, страхующих своих работников.

Обеспечение от предприятий дополняется страхованием жизни, как частной формой обеспечения старости. Несмотря на добровольный характер этого страхования, им сегодня пользуются 80% работающих, наиболее широко - самозанятые (87%). Доля выплат от этого вида страхования в общей сумме пенсионных выплат составляет более 20% и продолжает расти. Как показывает статистика, частная инициатива по обеспечению старости через страхование жизни в Германии расширялась по мере ее экономического роста.

Система обязательного медицинского страхования в Германии (ОМС) введена в 1883 г. Основными ее задачами являются:

· ранняя диагностика заболеваний;

· медицинское обслуживание, включая денежные пособия по болезни;

· оказание услуг по реабилитации, цель которой - сохранение и поддержание здоровья;

· помощь по охране материнства и другие виды помощи;

· семейное страхование. Эта система функционирует независимо от государственного бюджета через самостоятельные страховые учреждения и организации, которые финансируются за счет страховых взносов. Размер взносов - 14% заработка застрахованного и уплачиваются они равными долями нанимателем и застрахованным. Медицинские услуги оказываются в соответствии с состоянием здоровья застрахованного вне зависимости от суммы взносов.

Закон о социальном страховании от несчастных случаев введен в Германии в 1884 г. и был первым законом такого рода в мире. Это страхование решает следующие задачи:

· профилактика несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

· реабилитационные услуги после трудового увечья и при профзаболевании;

· выплата пенсий пострадавшим и пенсий при потере кормильца, а также других пособий.

Данный вид страхования осуществляется товариществами профессионального страхования, которые специализируются по отраслям производства. В их ведении находятся: несчастные случаи на производстве; травмы, полученные по пути на работу (с работы); профессиональные заболевания.

Действующей системой надбавок и скидок непосредственно вознаграждается стремление предприятия к обеспечению безопасности труда и защиты здоровья работающих. Максимальный страховой тариф - 6%.

Страхование по безработице в Германии действует с 1927 г. и включает:

· консультирование по выбору профессии;

· содействие в трудоустройстве;

· помощь в получении профессионального обучения, повышении квалификации по профессии и адаптации к новым условиям работы;

· предоставление услуг, по профессиональной реабилитации;

· проведение мероприятий по сохранению рабочих мест;

· изучение рынка труда и рынка профессий;

· выплату пособий по безработице, пособий по временному трудоустройству, помощи по безработице, а также денежной компенсации в случае банкротства предприятия.

Финансирование социального страхования по безработице осуществляется за счет страховых взносов нанимателей и наемных работников, уплачиваемых равными долями из общеустановленного размера - 6,5% от заработка.

Таким образом, максимальный суммарный тариф по всем видам социального страхования, уплачиваемый нанимателем, не превышает 26%.

Сравнивая системы социального страхования Беларуси и других стран, в частности Германии, можно найти в них некоторое сходство. Однако при более внимательном рассмотрении видно, что наша система сильно отличается от зарубежных, причем, увы, не в лучшую сторону. Более того, наметившиеся в последнее время пути ее развития, к большому сожалению, являются уходом от страховых принципов и возвратом к изжившей себя советской системе. Вопросы несовершенства отечественной системы, необходимость и пути ее реформирования требуют отдельного рассмотрения.

Отличительной чертой системы социальной защиты населения в США является децентрализация. Это проявляется в наличии и реализации разных социальных программ на разных уровнях: федеральном, штата, местном. Преимущества данной системы состоят в том, что она позволяет полностью и оперативно реализовывать социальные потребности людей практически в каждом регионе страны.

Как отметил О. Ананич, «в США с 1935 г. Законом о социальном страховании были установлены два вида страхования -- пенсии по старости и пособия по безработице, меры помощи некоторым категориям бедняков (в первую очередь инвалидам и сиротам), а со временем -- пенсии при утрате кормильца, пособия по нетрудоспособности (не связанной с производственными травмами), медицинское страхование лиц в возрасте 65 лет и старше» [4 с. 34]. Действие указанного закона распространяется также на рабочих и служащих частного сектора. Для железнодорожников, федеральных гражданских служащих, ветеранов войны и военнослужащих установлена особая система социального страхования. Вместе с тем государственным страхованием не охвачены сельскохозяйственные рабочие, работники мелких предприятий, поденщики и некоторые другие категории трудящихся.

Кроме общей федеральной программы, на уровне штатов существуют программы страхования на случай производственного травматизма или профессиональных заболеваний. Компенсация (за увечья на производстве, гибель и т.д.) достигает до ²/₃ заработной платы, и в основном она (компенсация) выплачивается частными страховыми компаниями.

Что касается вспомоществования бедным, то оно получило распространение в стране с 60-х годов нашего века и нацелено на обеспечение гарантированного дохода, поддержку семей с детьми, престарелых, инвалидов, многодетных или неполных семей (где глава семьи женщина или безработный), нуждающихся в продовольственной, жилищной и медицинской помощи.

Гарантированный государством доход в США соответствует «черте бедности». Он систематически корректируется с учетом уровня инфляции и может быть увеличен за счет бюджетных средств штатов. Продовольственная помощь осуществляется главным образом путем предоставления нуждающимся продуктовых талонов. Их получают лица или семьи, доход которых не превышает 125% от дохода «черты бедности». Талоны предоставляются им бесплатно или по сниженным ценам. Другие формы продовольственной помощи -- школьные завтраки, помощь матерям с детьми до 1 года и т.д.

Жилищные субсидии в США предоставляются семьям с низкими доходами, и их размер составляет в среднем 2000 долларов в год на семью.

Система государственного страхования в стране дополняется частными системами страхования, имеющими две формы -- коллективную по месту работы и индивидуальную.

Частным пенсионным обеспечением, имеющим важное значение для большей части трудящихся страны ('/₃ из всех обеспеченных пенсиями), охвачено около 40 млн.. рабочих и служащих. Пенсионные фонды складываются из взносов предпринимателей (свыше 90%), профсоюзов, неорганизованных рабочих и служащих. Отличие частной пенсии от государственной состоит в том, что она выплачивается рабочим и служащим после 10 лет непрерывного стажа в одной фирме, а государственная -- независимо от места работы.

В США довольно широко распространены также дополнительные выплаты (оплата отпусков и больничных листов, дополнительных пособий по безработице, субсидии на продолжение образования и юридические услуги).

В США можно отметить как общие с другими странами, так и особенные приемы и формы социальной работы с различными категориями населения.

В Дании и Швеции базовая государственная пенсия не зависит от полученного в течение трудового стажа дохода, т. е. не является доходно - ориентированной. В дополнение к вышеназванной пенсии имеется доходно - ориентированные пенсии, уровень которых варьируется в разных странах. Самый высокий уровень - в Швеции, самый низкий - в Дании. В Швеции сумма обоих пенсий достигает порядка 60 % от совокупного дохода (заработной платы). В Дании этот уровень равен всего 30 %. Эти цифры рассчитываются исходя из «нормального» дохода. В Дании и Швеции доходно - ориентированные пенсии регулируется специальными государственными (или общественными) ведомствами.

В Дании и Швеции выплаты по болезни регулируются специальными законодательными актами. В Дании в течение первых 2-х недель выплаты по болезни производит работодатель, а в Швеции - первые три недели. После указанных сроков выплаты производят специальные государственные ведомства или фонды.

В Дании и Швеции страхование по безработице исторически было организовано через профсоюзы. В Норвегии страхование по безработице является частью общественной системы социальных гарантий. В этих странах вышеназванная система в значительной степени финансируется и поддерживается государством.

Страхование по безработице по своим формальным признакам является частным, т.к. оно принадлежит профсоюзам. За некоторым исключением, страхование по безработице никогда не находилось в сфере интересов частной страховой отрасли. Такие изменения происходят в настоящее время в Швеции, где несколько профсоюзов заключили соглашение с отдельной страховой компанией, чтобы застраховать «решение руководства» в дополнение к основной системе государственного страхования для тех, кто имеет более высокие доходы. До сих пор не было подобных соглашений в данной области, хотя в настоящее время ведется значительное количество переговоров.

Система страхования по безработице также столкнулась с проблемами экономического характера в связи с ростом безработицы. Первые признаки кризиса прослеживались в Дании уже в 80-е годы и дошли до Швеции к началу 90-х годов. После этого данная проблема стала более или менее постоянной, как следствие этого в значительной степени возросло финансовое бремя на бюджет, а результатом стало снижение уровня компенсаций по безработице.

Пенсионная система, с ее принципом «полной компенсации» (размер пенсии равен раз...