Принцип построения плана счетов кредитных организаций. Учет доходов, расходов и результатов деятельности, их распределение в кредитных организациях

- сумма дохода может быть определена;

- отсутствует неопределенность в получении дохода;

- в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Пример рассмотрения вопроса об отсутствии неопределенности в получении доходов в виде процентов по предоставленным кредитам:

Известно, что при предоставлении кредита банк должен оценивать вероятность его возврата и получения дохода в виде процентов. Оценку этой вероятности банк выражает, относя каждый кредит к той или иной категории качества ссуды (5 категорий качества). Кредиты, отнесенные к 1 и 2 категориям качества, считаются надежными, и вероятность получения доходов по ним является безусловной или высокой. Таким образом, проценты, начисленные по кредитам 1 и 2 категории, признаются доходами банка, учитываются по счету 70601.

По кредитам, отнесенным к 3 категории банк в праве сам определять наличие или отсутствие определенности в получении дохода. Свою принципиальную позицию по данному вопросу банк должен зафиксировать в учетной политике и в дальнейшем этот принцип ко всем активам 3 категории применяется без исключения.

По ссудам и другим активам 4 и 5 категории качества получение доходов признается неопределенным (проблемным или безнадежным). В таких случаях начисленные проценты учитываются как дебиторская задолженность.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

2.4 Учет финансовых результатов и распределения прибыли

Счета для отражения в учете финансовых результатов деятельности банка представлены в главе А "Балансовые счета", в разделе 7 "Результаты деятельности". В указанном разделе четыре счета первого порядка:

705 - "Использование прибыли", 706 - "Финансовый результат текущего года", 707 - "Финансовый результат прошлого года", 708 - "Прибыль (убыток) прошлого года".

Для того чтобы определить финансовый результат деятельности банка необходимо в течение года учитывать все признанные банком доходы и расходы. Указанный учет организован по счетам второго порядка балансового счета 706. Счета второго порядка с 01 по 05 используются для учета текущих доходов банка и являются пассивными. Счета второго порядка с 06 по 10 - для учета текущих расходов банка и являются активными.

В настоящее время доходы и расходы кредитной организации признаются в момент их начисления (т.е. действует метод начисления в признании доходов и расходов банка).

Примером признания доходов банка может служить начисление процентов по кредиту второй категории качества, предоставленного юр. лицу: Дт 47427 (А+) "Требования по получению процентов" - Кт 70601 (П+) "Доходы".

Примером признания банком расходов может служить начисление процентов по депозиту физ. лица: Дт 70606 - Кт 47411.

По окончании года сразу после составления баланса на 1 января все доходы и расходы с 706-х счетов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, т.е. принимаются к учету по 707 балансовому счету. В день составления годового отчета остатки с 707-х счетов переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Назначение счета "Прибыль прошлого года" (70801) - отражение в учете полученной банком по итогу года прибыли. Эта сумма должна быть подтверждена независимой аудиторской проверкой и утверждена на собрании акционеров (участников).

1) Формирование прибыли банка по итогам прошлого года отражается следующим способом: Дт 707 (01-05) - Кт 70801 - 1000.

2) На финансовый результат списываются расходы банка прошлого года: Дт 70801 - Кт 707 (06-10).

В результате списания доходов и расходов на финансовый результат по счету 70801 образовалось кредитовое сальдо в сумме 300, которое выражает величину полученной банком прибыли.

В течение года банк в соответствии с действующим законодательством, либо в соответствии с уставными документами кредитные организации используют часть полученной прибыли:

а) начисляется налог на прибыль, а также иные налоги, сборы и обязательные платежи, уплачиваемые из прибыли.

б) производится отчисление в резервный фонд банка.

Для учета использования прибыли на указанные цели предназначен счет 705, который называется "Использование прибыли". В течение года используется счет 70501.

Например:

При начислении налога на прибыль составляется проводка: Дт 70501 - Кт 60301

(При наступлении срока уплаты данного налога его сумма перечисляется в бюджет: Дт 60301 - Кт 30102).

После составления баланса на 1 января общая сумма использованной за истекший год прибыли переносится со счета 70501 на счет 70502: Дт 70502 - Кт 70501

2.5 Распределение прибыли

По вопросам управления банковскими операциями приводится следующая рекомендуемая схема отчета о прибылях и убытках банка:

Процентный доход

- Процентные расходы

____________________________________________________________

= Чистый процентный доход

+/- Другие операционные доходы (убытки)

____________________________________________________________

= Валовой операционный доход (убытки)

- Операционные расходы

____________________________________________________________

= Чистый операционный доход (убытки)

- Расходы по созданию резервов на покрытие убытков по кредитам

____________________________________________________________

= Доход (убытки) до непредвиденных событий

+/- Прибыль (убытки) от непредвиденных событий

____________________________________________________________

= Чистый доход (убытки) до уплаты налогов

- Налог на прибыль

____________________________________________________________

= Чистая прибыль (убытки)

Доходами (убытками), связанными с не основной деятельностью, являются другие операционные доходы (убытки). Поскольку расходы по выплате процентов учтены как расходы по основной деятельности, из полученного текущего результата, равного сумме (разности) чистого процентного дохода и других операционных доходов (убытков), вычитается сумма операционных расходов, что дает чистый операционный доход (убытки). Из этого результата вычитается резерв на покрытие убытков по кредитам, после чего к полученному результату прибавляется (вычитается) прибыль (убытки) от непредвиденных событий. Полученный результат представляет собой чистый доход (убытки) банка до уплаты налогов. Далее из полученного результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убытки) банка за рассматриваемый период.

Такая структура отчета о прибылях и убытках банка позволяет анализировать как абсолютные, так и рассчитываемые тем или иным образом относительные показатели доходов, расходов и прибыли банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а также анализ тенденций их изменения за несколько отчетных периодов позволяют более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и принятию соответствующих финансовых решений.

В соответствии с действующим законодательством и уставом банка, его положениями о фондах и порядке использования распределенной прибыли прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты обязательных платежей в бюджет, ежеквартально распределяется по соответствующим фондам согласно нормативам, утвержденным наблюдательным советом банка. В случае получения банком убытка по результатам его деятельности производятся только обязательные платежи в бюджет.

Прибыль или убыток банка определяются нарастающим итогом в течение отчетного года. Периодичность определения финансовых результатов может быть ежеквартальной (первый вариант учетной политики) или ежемесячной (второй вариант).

Банк производит частичное распределение прибыли поквартально, а ее окончательное распределение - по итогам года (первый вариант) или производит распределение прибыли по итогам года по решению общего собрания акционеров (второй вариант).

Полученная банком прибыль распределяется по итогам работы за квартал, а в окончательном варианте -- по итогам за год в следующем порядке:

1. Из балансовой прибыли вносятся налоги в бюджет и взносы в Федеральный фонд обязательного страхования денежных вкладов (депозитов) и счетов населения.

2. Чистая прибыль после уплаты налогов остается в распоряжении банка и распределяется по следующим основным направлениям:

- в фонд накопления -- на капитальные вложения (строительство основных фондов, приобретение оборудования, техники, средств транспорта и связи), улучшение условий труда и быта работников;

- в фонд потребления -- на экономическое стимулирование труда работников банка;

- на благотворительные цели;

- на выплату дивидендов акционерам (пайщикам) банка.

За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, производятся следующие расходы:

- премии, материальная помощь, вознаграждения, надбавки работникам банка, выплачиваемые в денежной и натуральной формах;

- затраты капитального характера (строительство, реконструкция, модернизация, приобретение объектов основных средств);

- обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет чистой прибыли;

- отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования;

- расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, произведенные сверх установленных норм;

- затраты на мероприятия по охране здоровья, отдыху работников, презентации, юбилеи и др.;

- компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам под проценты ниже ставок для клиентов, и по валюте, продаваемой работникам банка по более низкому, чем для сторонних лиц, курсу;

- выплата, дивидендов акционерам (пайщикам) банка;

- расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

- уплата налогов на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых за счет чистой прибыли;

- уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт;

- внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.

Часть прибыли, полученной банком, направляется в резервный фонд -- если он составляет менее 15% от величины уставного капитала банка; ежегодно в этот фонд должно отчисляться не менее 5% прибыли.

Заключение

В отличие от других организаций, которым предоставлено право выбирать метод учета доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления), который они закрепляют в своей учетной политике, кредитные организации такого права не имеют. В соответствии с требованиями действующих ПБУ все кредитные организации ведут учет доходов и расходов по методу начисления. Этим методом финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения (в том периоде, к которому они относятся), а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы банка в зависимости от их характера, вида операций подразделяются на:

1. Доходы и расходы от банковских операций и сделок;

2. Операционные доходы и расходы;

3. Прочие доходы и расходы.

Существует определенная классификация по каждой из трех групп доходов и расходов.

В главе 3 «Принципы признания и определения доходов и расходов» Приложения № 3 "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" излагаются определенные принципы признания доходов и расходов, а также указывается, для каких видов поступающих доходов используются определенные принципы. В случае их несоблюдения доход считается в бухгалтерском учете не доходом, а кредиторской задолженностью. Аналогично существуют принципы признания расходов для конкретных видов расходов и при несоблюдении перечисленных принципов расход не признается в бухгалтерском учете расходом, а считается дебиторской задолженностью.

Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем финансовом году учитываются по счету прибылей и убытков.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1"О банках и банковской деятельности"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс].- Ред. от 06.12.2011

2. "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 26.03.2007 N 302-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс].- Ред. от 01.12.2011

3. Указание Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.11.2008 N 12753) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс].- Ред. от 13.11.2010

4. Береговой А.Ю. Методика учета доходов и расходов в бухгалтерском учете банка // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2010. N 8. С. 71 - 84.

5. Гайфулина Г.И. Формирование и использование прибыли и фондов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2010. N 10. С. 15 - 22

6. Посадская М. Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций // Бухгалтерия и банки. 2010. N 11. С. 7 - 10.

Размещено на Allbest.ru