Кассовые операции банка

вторник - 1500 руб.;

среда - 2000 руб.;

четверг - 500 руб.;

пятница - 0 руб.

В данном случае сверхлимитный остаток будет равен 900 руб. [(500 + 1500 + 2000 + 500 + 0):

Соответственно, сумма штрафа составит 2700 руб. (900 * 3).

Кроме того, на руководителей предприятий (учреждений), допустивших указанное нарушение, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда (ММОТ). Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета размера ММОТ, действующего момент совершения указанного нарушения.

Обращаем внимание на то, что сумма административного штрафа не зависит от размера допущенного нарушения.

В данном случае с руководителя организации дополнительно в доход бюджета будет взыскано 4174 руб. 50 коп.

За завышение или занижение лимита остатка денежных средств в кассе финансовые санкции не предусмотрены. Поэтому наиболее реальными последствиями завышения лимита будет изменение взаимоотношений с кредитным учреждением: при первой же проверке этот факт не уйдет от внимания проверяющих, и впоследствии кредитный отдел банка сделает соответствующие выводы.

Что же касается занижения лимита, то такую ошибку назвать распространенной нельзя. Если же подобная ошибка допущена, то следует иметь в виду, что Порядком предусмотрена возможность изменения лимита в течение года.

Неоприходование денежной наличности может быть результатом злого умысла либо недостаточной квалификации или организованности бухгалтера.

Отметим, что санкции предусмотрены только за неоприходование наличных денег. Слово "несвоевременное" здесь не уместно. Следовательно, если ошибка вскрыта и исправлена до проведения проверки, применение финансовых санкций вряд ли будет правомерным.

Таким образом, почти единственной ситуацией, когда применение санкций реально, является та, когда в течение длительного периода времени проводки по счету 50 "Касса" вообще не делаются, иначе ошибка будет выявлена не позднее следующего дня (или четвертого рабочего дня, следующего за получением денег, в случае получения наличности для выплаты заработной платы). При списании кассовых расходов на счете 50 неминуемо образуется кредитовое сальдо.

Что касается случаев неполного оприходования полученных денежных средств, то эта ошибка является более распространенной (по сравнению с полным неоприходованием). Чаще всего причиной такой ошибки является неправильное перенесение в учетные регистры (например журнал-ордер N 2) суммы, указанной в чеке. Наиболее часто ошибка допускается в случае, если получаемая сумма не является точной. При этом весьма вероятно ошибочное перенесение порядка цифр.

Пример: По чеку получено 12 332 руб. В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 50 К-т 51 "Расчетный счет" - 12 223 руб.

Не оприходована сумма 109 руб. Такую сумму вряд ли можно назвать значительной даже для небольших организаций. Следовательно, ошибка будет выявлена в лучшем случае в конце отчетного месяца, в худшем - при составлении очередной бухгалтерской отчетности, то есть по окончании отчетного квартала (квартала, в котором ошибка была совершена).

В соответствии с Указом N 1006 за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности в кассу взыскивается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.

Для данного примера сумма штрафа составит 327 руб. Кроме того, 50 ММОТ (4174 руб. 50 коп.) будет взыскано с руководителя организации.

Расчеты наличными денежными средствами между организациями не запрещены, но ограничены предельной суммой, установленной указанием Банка России от 07.10.98 N 375-У:

- между юридическими лицами - 10 000 руб.;

- для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельхозпродукты, сырье - 15 000 руб.;

- для предприятий и организаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у юридических лиц - 15 000 руб.

Под одним платежом понимаются расчеты одного юридического лица с другим юридическим лицом наличными деньгами за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам (письмо Банка России от 16.03.95 N 14-4-/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью". Расходование наличных денег подтверждается копией товарного чека, счетом, накладной, отчетом подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Законодательством не запрещается проводить оплату по одному договору или поставке в течение нескольких дней в пределах указанных пределов. Таким образом, внесение в кассу, например, 10 000 руб. ежедневно в течение пяти дней в оплату поставки общей суммой 50 000 руб. ошибкой не является.

Более того, в случае если организация-продавец получает единовременно от покупателя сумму, превышающую установленный предел, штрафные санкции подлежат применению в одностороннем порядке в отношении покупателя в соответствии с п. 5 письма Банка России от 16.03.95 N 14-4/95 (напомним, что Указом N 1006 за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм предусмотрен штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа).

Что же касается организации-покупателя, то данное нарушение чаще всего имеет место не в кассе: аргументы в подтверждение того, что бухгалтерская проводка Д-т 60 К-т 50 должна считаться неправомерной, будут приведены ниже. Сейчас же отметим, что наличные деньги в оплату товаров (работ, услуг) вносятся не кассиром, а подотчетным лицом организации-покупателя, который работает по доверенности организации и которому под отчет могут быть выданы суммы, значительно превышающие установленные пределы.

В данном случае речь должна идти не об ошибках, а о нарушениях. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк. Кроме того, действующими нормативными документами установлен целый ряд требований к техническому оборудованию кассы, организации доставки наличных денег из кредитного учреждения и при их хранении в организации, а также требований к персоналу, выполняющему функции по выдаче денег, их доставке из учреждения банка и охране помещения кассы.

Даже формальное минимальное отступление от установленных требований может иметь весьма конкретные последствия для руководителя организации и главного бухгалтера. В этом случае договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром организации, практически может прекратить свое действие. Например, если касса технически оборудована ненадлежащим образом, взыскание недостачи денег с кассира возможно только в судебном порядке, да и то при условии, что имело место не недостача, а хищение, и кассир в этом хищении участвовал.

В штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме. В этом случае к кассиру может быть применена только ограниченная материальная ответственность: взыскан ущерб в размере, не превышающем его оклад.

Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передаются другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Невыполнение данных требований, в частности не составление акта инвентаризации кассы, снимает материальную ответственность и с самого кассира, и с лица, которое его замещает.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма N КО-3 или КО-3а).

Таким образом, нарушением следует считать практику, при которой приходные кассовые ордера выписываются непосредственно кассиром.

Приходные кассовые ордера (выписанные в бухгалтерии, которая расположена отдельно от кассы) запрещается выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.

Последствия нарушения этих требований также очевидны. Наиболее вероятной будет ситуация, когда плательщик внесет неполную сумму, подлежащую оплате. Если ордер выписан в бухгалтерии, но не проверен кассиром, ответственность за нанесенный материальный ущерб будет солидарной: бухгалтера, выписавшего ордер, и кассира.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Перечисленные требования кажутся очевидными и не требующими дополнительных комментариев. Хотя в практике автора данной статьи имел место случай, когда отсутствие подписи руководителя организации на платежной ведомости явилось причиной тщательной проверки обстоятельств, повлекших это нарушение, а в результате несколько человек были привлечены к материальной и административной ответственности (правда, речь шла о злоупотреблении).

В случае если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В некоторых организациях используется порядок, при котором разрешительные надписи делает не руководитель организации, а руководитель соответствующего функционального структурного подразделения (например, при приобретении материально-производственных запасов - начальник отдела снабжения). В данной ситуации проблемы могут возникнуть у главного бухгалтера, если он завизирует такой документ, или у кассира, если он примет документ без разрешительной надписи руководителя и визы главного бухгалтера. Персональную ответственность за финансово-хозяйственную деятельность организации вообще и финансовое состояние в частности несут в полном объеме только два человека: руководитель и главный бухгалтер. Следовательно, они всегда имеют возможность расценить те или иные произведенные расходы незаконными или нерациональными. В этом случае наиболее вероятным исходом будет привлечение кассира к материальной ответственности.

Расходный кассовый ордер также составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. Выдача расходных (так же как и приходных) ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Разумеется, основной целью, которая преследуется данным требованием, является исключение возможностей внесения исправлений и подчисток в ордер. Но нельзя не считаться и с вероятностью утери документа. В последнее время в некоторых организациях используется опыт западных предпринимателей: сотрудники организации не знают о размерах оплаты труда, установленных коллегам. В связи с этим выдача расходного ордера на руки получателю может повлечь разглашение коммерческой информации.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами (при получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается).

Требование собственноручной подписи весьма актуально для случаев, когда получение денег производится по доверенности. В этой ситуации получатель должен поставить свою подпись, а не пытаться подделать подпись того работника, за которого он получает деньги. Последствия нарушения могут быть весьма плачевными: оба работника (доверитель и поверенный) могут отказаться от факта получения денег.

В данном разделе статьи мы проанализируем корреспонденцию счетов, предусмотренную Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56. Перечень счетов, с которыми в соответствии с Инструкцией корреспондирует счет 50 (как по дебету, так и по кредиту), достаточно обширен. Однако, по нашему мнению, большая часть проводок, которая может быть оформлена с использованием этой корреспонденции, является неправомерной. На такие проводки мы и обратим внимание читателей.

Д-т 50 К-т 44 - такая проводка должна означать поступление денежных средств с одновременным уменьшением сумм, ранее отнесенных на издержки обращения. Некоторые специалисты считают, что посредством такой проводки можно списывать на уменьшение издержек обращения излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации кассы. Однако, по нашему мнению, такие суммы должны относиться непосредственно на счет прибылей и убытков как внереализационные доходы. Не исключая того, что в торговых организациях весьма вероятна ситуация, когда непроизводительные расходы, списанные в дебет счета 44, впоследствии погашаются путем внесения денежных средств в кассу, рискнем все же предположить, что на практике такая операция документально не оформляется.

Правильным будет отнесение сумм, поступивших в уменьшение издержек обращения, на увеличение валовой прибыли: Д-т 50 К-т 80.

Д-т 50 К-т 45 - эта проводка означает уменьшение сумм, отнесенных на счет реализации, на сумму средств, внесенных в кассу организации. Данная проводка также вряд ли имеет право на существование. В подтверждение этому можно привести лишь один аргумент - Планом счетов предусмотрено списание сумм стоимости отгруженной продукции с кредита счета 45 в дебет счета 46 после получения уведомления о переходе права собственности на эту продукцию к покупателю. Налогообложение в общем случае производится исходя из сумм, отраженных по счету 46. Следовательно, любое уменьшение стоимости отгруженной продукции в период между списанием этих сумм со счетов учета готовой продукции (или счетов производственных затрат) и отнесением стоимости продукции на счет 46 налоговой инспекцией будет встречено, как минимум, с недоверием. Аргументировать правомерность такой проводки будет проблематично.

Д-т 50 К-т 47 - посредством такой проводки (помимо реализации объектов основных средств) может оформляться оприходование в кассу предприятия выручки от реализации материалов и другого имущества, оставшихся от разборки основных средств. Однако, по нашему мнению, более правильным будет отнесение стоимости материалов, полученных от разборки, на счет 10. При этом не обязательно проводить полученные материалы по складу (разумеется, если реализация происходит непосредственно после разборки). Отнесение сумм стоимости полученных от разборки материалов позволяет более точно сформировать их фактическую себестоимость (в частности, при этом на увеличение фактической себестоимости приходуемых материально-производственных запасов будет отнесена часть оплаты труда рабочих, занятых демонтажом). Следовательно, правильной будет следующая схема бухгалтерских проводок:

Д-т 10 К-т 47 - на сумму стоимости материалов от демонтажа;

Д-т 10 К-т 70 (69) - на сумму оплаты труда производственных рабочих, занятых демонтажом (если такие затраты реально имеют место);

Д-т 48 К-т 10 - на сумму фактической себестоимости реализуемых материально-производственных запасов;

Д-т 48 К-т 68 - на сумму начисленного НДС;

Д-т 50 К-т 48 - на сумму денежных средств, полученных в оплату реализованных материалов.

Д-т 50 К-т 55 - этой проводкой должно было бы оформляться получение наличных денег со счетов в учреждениях банков. Однако остатки средств со специальных счетов зачисляются на расчетный счет, а использование аккредитивов и чековых книжек (открытых по счету 55) не предполагает расчетов наличными денежными средствами. Поэтому и данная проводка, по нашему мнению, является неправомерной. Правильной следовало бы считать следующую схему:

Д-т 51 К-т 55; Д-т 50 К-т 51.

Впрочем, договором банковского счета, заключаемым между организацией и кредитным учреждением, может быть предусмотрена возможность получения наличных денег и со специальных счетов, хотя нам такие случаи пока не известны.

Д-т 50 К-т 60 - эта проводка используется только в том случае, если поставщики или подрядчики возвращают часть ранее перечисленных организацией сумм наличными деньгами в кассу. Ситуацию, описываемую этой проводкой, нельзя назвать достаточно распространенной. Здесь речь может идти, например, о закрытии расчетов с ликвидируемой организацией, если операции по ее расчетному счету приостановлены (или счет вообще закрыт), когда при проведении сверки взаиморасчетов выявлен остаток сумм задолженности, а ликвидируемая организация желает эту задолженность погасить.

Ошибочным будет отнесение подобной проводкой сумм недопоставки или иных расчетов, связанных с нарушением хозяйственных договоров. В данном случае суммы следует предварительно отнести на счет 63 "Расчеты по претензиям": Д-т 63 К-т 60; Д-т 50 К-т 63.

Д-т 50 К-т 70 - на первый взгляд, может показаться, что проводка может отражать ситуацию, когда физическим лицом (работником организации) добровольно в кассу возвращены излишне выплаченные суммы оплаты труда либо производятся удержания из заработной платы за допущенные счетные ошибки на основании приказа по предприятию. Однако обращаем внимание на то, что одновременно с поступлением денег в кассу увеличивается задолженность организации по заработной плате. Это не значит, что экономический смысл проводки непонятен. Данная проводка имеет смысл только в случае, если используется при следующей схеме:

Д-т 70 К-т 20 - на сумму излишне начисленной оплаты труда;

Д-т 50 К-т 70 - на сумму, внесенную в кассу организации.

Если же на счете 70 дебетовое сальдо не образовалось (или хотя бы не были проведены дебетовые обороты), проводка теряет смысл.

Заметим, что производимое удержание возможно, если причиной допущенной переплаты заработной платы стала только счетная ошибка. В противном случае удержание недопустимо. Обращаем внимание, что такая проводка может оформляться только при возмещении ущерба по операциям с персоналом по оплате труда (в других случаях должны кредитоваться счета 73, 84 и т.п.). Необходимость внесения сумм переплат в кассу может быть обусловлена тем, что общий размер удержаний, производимых с сумм начисленной оплаты труда у данного работника, в соответствии со ст. 125 КЗоТ РФ составляет предельную величину (50 %), и принудительное взыскание посредством уменьшения сумм к выплате неправомерно.

Прочие проводки по дебету счета 50 в корреспонденции со счетами, указанными в Инструкции по применению Плана счетов, являются, по нашему мнению, правомерными. Ошибки могут иметь место только в случае неправильного определения экономического содержания отражаемых в учете операций.

При оформлении проводок по кредиту счета 50 нам представляются неправомерными следующие проводки:

Д-т 04 К-т 50 - Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, установлено, что затраты по приобретению объектов нематериальных активов первоначально аккумулируются на счете 08 "Капитальные вложения". Следовательно, после указанной даты (1994 г.) правильной следует считать следующую схему:

Д-т 08 К-т 50 - на сумму оплаченных затрат по приобретению объектов нематериальных активов;

Д-т 04 К-т 08 - на сумму инвентарной стоимости приходуемых объектов.

Д-т 06 К-т 50 - данная проводка неправомерна только в случае, если речь идет о приобретении долгосрочных финансовых вложений. С 1997 года затраты, связанные с вложением денег организации в ценные бумаги, являющиеся объектом финансовых вложений, предварительно относятся на счет 08.

В остальных случаях: расчеты с дочерними или зависимыми обществами, выдача долгосрочных займов и т.п., - проводка имеет право на существование.

Д-т 07, 10, 11, 12, 15 К-т 50 - при оформлении проводок в корреспонденции с этими счетами предполагается, что оплата приобретенных активов и их поступление на предприятие происходят одновременно или, если смоделировать ситуацию, описанную проводкой, получится, что закупка всех видов товарно-материальных ценностей производится самим кассиром и непосредственно в кассе предприятия. Но дело в том, что приобретение и оприходование имущества (помимо оплаты) предполагает совершение сопутствующих операций (приемка, проверка и т.п.), а приобретение оборудования к установке может, кроме того, быть обусловлено осуществлением расходов по доведению приобретенного имущества до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации в запланированных целях. Таким образом, можно заключить, что ни одна из перечисленных проводок права на существование не имеет. В случае если товарно-материальные ценности приобретаются за наличный расчет, следует использовать счет 71: нормальный документооборот не будет нарушен, а допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности будет соблюдено.

Например:

Д-т 71 К-т 50 - на сумму выданных под отчет наличных денежных средств;

Д-т 10 К-т 71 - на сумму стоимости материалов, приобретенных за наличный расчет.

Заметим, что проводка Д-т 56 К-т 50, по нашему мнению, правомерна, хотя различные денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и др.) могут быть отнесены к имуществу организации. Это обусловлено тем, что перечисленные документы должны храниться наравне с наличными деньгами, то есть в кассе, и обязанность по их приобретению, как правило, возлагается на кассира.

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 44 К-т 50 - по мнению автора, эти проводки являются неправомерными. Для обоснования данного заключения приведем следующее рассуждение: на счета учета производственных затрат списываются произведенные расходы или осуществленные затраты. При этом предполагается, что расходы или затраты будут включены в одну из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг). Расход денежных средств, произведенный непосредственно из кассы, не может быть списан на формирование себестоимости хотя бы потому, что ни одна из калькуляционных статей себестоимости такого списания не предполагает: себестоимость продукции формируется за счет материальных затрат, то есть затрат, произведенных в вещественной (материалы, амортизация, заработная плата и т.п.) форме. Таким образом, можно сделать вывод, что оформлять эти проводки неправомерно. Следовательно, в данном случае необходимо использовать счет 71.

В некоторых методических изданиях по бухгалтерскому учету говорится о том, что подобные проводки могут иметь место при оплате услуг, оказываемых организации физическими лицами по договорам гражданско-правового подряда, непосредственно из кассы. Но, во-первых, такие ситуации нельзя считать распространенными, а во-вторых, начисление сумм, причитающихся исполнителям работ, связано с осуществлением некоторых других видов операций: начисление подоходного налога, начисление взносов во внебюджетные государственные фонды и т.п. Поэтому в данном случае уместнее использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Например:

Д-т 20 К-т 76 - на сумму, подлежащую оплате;

Д-т 76 К-т 50 - на фактически выплаченную сумму.

Д-т 60, 61, 62, 64 К-т 50 - эти проводки рекомендуется производить через счета учета расчетов с подотчетными лицами с вручением им документов, подтверждающих оприходование наличных денежных средств в кассе получателя. Данной проводкой оформляется выдача из кассы наличных денежных средств представителям юридических лиц по их доверенности, что, хотя и возможно, но требует соблюдения законодательства по использованию наличных денежных средств. Целесообразность оформления выдачи денег через подотчетных лиц обусловлена тем, что реально представители покупателей или продавцов сравнительно редко получают деньги в кассе организации - эта операция осуществляется через работников организации. Если все-таки деньги выдаются представителю делового партнера, от кассира требуется особая тщательность в проверке сопутствующих документов: доверенности, документа, удостоверяющего личность, копий договоров и т.п.

Д-т 88 К-т 50 - можно было бы предположить, что такой проводкой списывается стоимость путевок, приобретенных за счет фонда социальной сферы, выплата премий или пособий за счет аналогичных источников. Однако при приобретении путевок должен дебетоваться счет 56, а премии и пособия начисляются в корреспонденции со счетом 70. Таким образом, ситуация, в которой такая проводка могла бы иметь место, вряд ли возможна. Что же касается осуществления расходов по использованию средств чистой прибыли организации (на социальные нужды, на содержание объектов непроизводственной сферы и т.п.), то для этого должны также использоваться счета расчетов - 71 или 76. Если же работникам организации из кассы производятся выплаты за счет чистой прибыли (премии, разовые вознаграждения и т.п.), предварительно начисленные суммы должны быть отнесены в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Д-т 88 К-т 70 - на суммы начисленных премий, вознаграждений, материальной помощи;

Д-т 70 К-т 50 - на фактически выплаченные суммы.

1.9 Порядок проведения операций с наличной иностранной валютой

Порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой, валютой РФ и чеками с физическими лицами регулируется Инструкцией Банка России от 28.04.2004 N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать для проведения количество и виды операций из перечня, установленного п. 3.1 и 3.2 Инструкции N 113-И с учетом специфики внутреннего подразделения кредитной организации. Независимо от выбранного вида операций обязательной для всех внутренних подразделений кредитной организации является операция по приему денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.

Денежные знаки, вызывающие сомнение в их подлинности, сомнительные и поврежденные денежные знаки иностранных государств принимаются по номиналу, образцы денежных знаков иностранных государств, а также денежные знаки, имеющие признаки подделки, - в условной оценке один рубль за банкноту (монету).

Денежные знаки иностранных государств и чеки, имеющие признаки подделки, хранятся в хранилище ценностей отдельно от других ценностей и учитываются на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" по отдельному лицевому счету "Денежные знаки иностранных государств, имеющие признаки подделки".

При передаче денежных знаков иностранных государств и чеков, имеющих признаки подделки, сотрудникам органов внутренних дел сумма переданных денежных знаков на основании мемориального ордера списывается со счета 91202 "Разные ценности и документы" отдельный лицевой счет "Денежные знаки иностранных государств, имеющие признаки подделки".

Проверка подлинности сомнительных банкнот иностранных государств по инициативе клиента производится кассовым работником кредитной организации на основании заявления, составленного клиентом, в котором должны быть указаны: наименование валюты, номинал банкнот, количество банкнот по каждому наименованию валюты и номиналу.

Проверка подлинности банкнот производится под визуальным наблюдением клиента. Банкноты, подлинность которых подтверждена кассиром, выдаются клиенту полистным пересчетом. Заявление клиента направляется в кассовые документы. При установлении подлинности сомнительных банкнот иностранных государств кассир, проводивший экспертизу, оформляет заключение о подтверждении подлинности сомнительных банкнот в соответствии с Приложением N 30 к Положению Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации", которое является основанием для оформления соответствующих ордеров и не выдается клиенту.

О выявлении денежных средств, имеющих признаки подделки, кассир (заведующий кассой) незамедлительно извещает органы внутренних дел.

Поврежденные денежные знаки иностранных государств и чеки, за исключением вызывающих сомнения в их подлинности, могут приниматься на инкассо. Кредитные организации также могут принимать на инкассо выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств до объявленного банком-эмитентом дня окончательного вывода из обращения, сомнительные, поврежденные монеты иностранного государства, чеки, имеющие нетождественные подписи или подписи, проставленные на чеке до предъявления его кассиру, чеки, имеющие следы подчистки или изменения реквизитов, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие повреждения:

- разорванные на части (в том числе склеенные);

- утратившие незначительные фрагменты;

- изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;

- обожженные или прожженные;

- залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;

- подвергнутые воздействию химических реактивов.

Критерии обмена поврежденных денежных знаков в иностранной валюте устанавливаются соответствующими эмиссионными банками.

Кредитная организация обязана с учетом критериев обмена поврежденных денежных знаков в иностранной валюте разработать правила приема поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также денежных знаков, оформление которых отличается от оформления денежных знаков, являющихся законным средством платежа на территории соответствующего иностранного государства, которые являются обязательными для исполнения всеми сотрудниками внутренних подразделений кредитной организации.

По каждому внутреннему подразделению кредитной организации, осуществляющему операции с наличной иностранной валютой, должно быть сформировано досье, содержащее:

- уведомления кредитной организации об открытии, закрытии внутреннего структурного подразделения;

- положительные заключения Банка России по месту открытия;

- письма о приостановлении деятельности;

- переписка и материалы по проверкам;

- уведомления о фактическом изменении реквизитов (почтового адреса, номеров телефонной или факсимильной связи и иное);

- уведомление об изменении перечня совершаемых операций в соответствующее территориальное учреждение Банка России;

- переписка об организации работы.

В каждом внутреннем структурном подразделении, где осуществляются операции с наличной иностранной валютой, формируется досье, содержащее копии следующих документов, заверенные подписью руководителя кредитной организации и скрепленные оттиском круглой печати:

- решения уполномоченного органа кредитной организации об открытии, изменении местонахождения, приостановлении деятельности;

- приказ о назначении соответствующего лица кассовым работником;

- документы, свидетельствующие о прохождении кассовым работником специальной подготовки по способам определения признаков подлинности денежных знаков и чеков;

- договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассового работника;

- приказ (выписки из приказа) о назначении должностного лица, ответственного за установление (изменение) курсов иностранных валют и кросс-курсов, и о порядке их доведения до кассиров;

- документ, подтверждающий право собственности, аренды или субаренды на занимаемое помещение;

- пояснительная записка по технической укрепленности и оборудованию помещения для совершения операций с ценностями охранно-пожарной и тревожной сигнализацией и по организации охраны, обеспечивающих защиту жизни персонала и сохранность ценностей;

- план расположения помещений для размещения внутреннего подразделения кредитной организации с экспликацией (размеры занимаемой площади и назначение помещений);

- план расположения помещений для совершения операций с ценностями с экспликацией (размеры занимаемой площади и назначение помещений);

- договор с организацией, представляющей услуги по охране, с указанием перечня объектов (помещений), передаваемых под охрану;

- лицензия на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности организации, осуществляющей охранную деятельность;

- акт приемки средств охранно-пожарной и тревожной сигнализации в эксплуатацию;

- сертификаты соответствия на оборудование (в том числе защитное) помещений для совершения операций с ценностями;

- договоры (страховые полисы) на добровольное имущественное страхование и страхование ответственности, а также лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности в России (в случае страхования денежной наличности и жизни кассовых работников).

Все внутренние подразделения кредитной организации, выполняющие для физических лиц операции с наличной иностранной валютой, должны быть оборудованы стендом, содержащим:

- наименование, местонахождение (почтовый адрес) и телефон кредитной организации;

- режим работы по совершению операций для физических лиц с наличной иностранной валютой (время начала и окончания рабочего дня, время начала и окончания обслуживания физических лиц, время начала и окончания перерывов в работе);

- перечень отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками, осуществляемых внутренним подразделением кредитной организации. При этом на стенде может быть указана информация об иных валютных операциях, совершаемых в других подразделениях кредитной организации;

- курсы иностранных валют к валюте Российской Федерации и кросс-курсы иностранных валют, используемые при совершении операций с наличной валютой и чеками. Перечень иностранных валют, с которыми осуществляются операции, определяется кредитными организациями самостоятельно;

- информацию для обращений и жалоб физических лиц, связанных с осуществлением валютно-обменных операций, по форме, приведенной в Приложении N 2 к Инструкции N 113-И;

- выписку из тарифов кредитной организации о размерах комиссионного вознаграждения, взимаемого за осуществление операций с наличной валютой и чеками, заверенную подписью руководителя и скрепленную оттиском круглой печати;

- копию положительного заключения территориального учреждения Банка России по месту открытия (новому местонахождению), заверенную подписью руководителя кредитной организации и скрепленную оттиском круглой печати (для обменного пункта);

- правила приема кредитной организацией поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;

- правила приема чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

- признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России, указанные в Приложении N 2 к Положению N 199-П;

- выписку из Инструкции N 113-И с информацией, содержащей п. 3.7, 4.4-4.12, 4.17, 4.18, 4.21-4.26, 4.31-4.34, 4.36-4.39, 4.4;

- информацию о порядке и условиях осуществления кредитной организацией операций по переводу денежных средств из Российской Федерации по поручению физических лиц без открытия банковского счета, заверенную подписью руководителя кредитной организации и скрепленную оттиском круглой печати.

По операциям, не включенным в перечень выполняемых операций, документы и информация на стенд не помещаются.

Установка курсов производится распоряжением, которое доводится до всех внутренних подразделений, осуществляющих валютно-обменные операции, ответственным за установление (изменение) курсов должностным лицом, назначенным внутренним распорядительным документом кредитной организации. В распоряжении указываются адрес внутреннего структурного подразделения, установленные (измененные) курсы иностранных валют и кросс-курсы на текущую дату, а также дата и время (в часах и минутах) установления (изменения) курсов. Допускается установление:

- алгоритма расчета кросс-курсов вместо их фактических значений;

- разных курсов иностранных валют для разных внутренних подразделений кредитной организации;

- разных курсов иностранных валют для разных объемов покупаемой или продаваемой иностранной валюты для разных внутренних подразделений кредитной организации;

- специального курса покупки поврежденных денежных знаков иностранных государств за наличную валюту РФ.

В течение операционного дня курсы могут изменяться с обязательным оформлением каждого изменения соответствующим распоряжением.

Информация об установленных курсах передается внутренним подразделениям кредитной организации любыми средствами связи. Передаваемая информация регистрируется в журнале. Полученная внутренними подразделениями указанная информация также регистрируется в отдельном журнале. Журналы ведутся на бумажных носителях или в электронном виде и должны включать в обязательном порядке:

- установленные (измененные) курсы;

- дату и время (в часах и минутах) установления (изменения) курсов;

- дату и время (в часах и минутах) передачи или получения информации об установлении (изменении) курсов;

- фамилии и инициалы лиц, передавших или принявших информацию о курсах.

При осуществлении операций с наличной валютой и чеками кредитная организация обязана идентифицировать физическое лицо в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 7 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"" идентификация клиента - физического лица, установление и идентификация выгодоприобретателя не проводятся при осуществлении физическим лицом операции по покупке или продаже наличной иностранной валюты на сумму, не превышающую 15 000 руб. либо не превышающую сумму в иностранной валюте, эквивалентную 15 000 руб., за исключением случая, когда у сотрудников кредитной организации, осуществляющих операции, возникают сомнения, что данная операция осуществляется в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма.

Документами, удостоверяющими личность, являются:

- паспорт гражданина Российской Федерации - для граждан Российской Федерации;

- общегражданский заграничный паспорт - для граждан Российской Федерации;

- паспорт моряка - для граждан Российской Федерации;

- иные документы, признаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации документами, удостоверяющими личность, - для граждан Российской Федерации;

- удостоверение личности военнослужащего или военный билет - для военнослужащих Российской Федерации;

- паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность, - для иностранных граждан;

- вид на жительство в Российской Федерации - для лиц без гражданства, если они постоянно проживают на территории Российской Федерации;

- документ, выданный иностранным государством и признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, - для лиц без гражданства;

- разрешение на временное проживание - для лиц без гражданства;

- вид на жительство - для лиц без гражданства;

- иные документы, предусмотренные федеральными законами или признаваемые в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документов, удостоверяющих личность лица без гражданства, - для лиц без гражданства;

- свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании лица беженцем, выданное дипломатическим или консульским учреждением Российской Федерации либо постом иммиграционного контроля или территориальным органом федеральной исполнительной власти по миграционной службе, - для беженцев;

- удостоверение беженца - для беженцев.

Бухгалтерский учет операций физических лиц с наличной иностранной валютой, валютой РФ и чеками осуществляется в порядке, установленном Указанием Банка России от 11.06.2004 N 1446-У "О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц". Учет курсовой разницы по операциям покупки и продажи наличной иностранной валюты ведется только в корреспонденции со счетами в иностранной валюте.

Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ в соответствии с требованиями п. 3.1.1 Указания N 1446-У отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

· по курсу покупки, установленному кредитной организацией:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в рублях РФ

· и одновременно на сумму разницы между курсом кредитной организации и официальным курсом Банка России:

· если курс покупки кредитной организацией установлен ниже официального курса Банка России:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 13101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами";

· если курс покупки кредитной организацией установлен выше официального курса Банка России:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 25101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте.

Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ отражается по счетам бухгалтерского учета в соответствии с п. 3.1.2 Указания N 1446-У в следующем порядке:

· по курсу продажи, установленному кредитной организацией:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в рублях РФ

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

· и одновременно на сумму разницы между курсом кредитной организации и курсом Банка России:

ь если курс продажи кредитной организации выше курса Банка России:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 13101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами";

ь если курс продажи кредитной организации установлен ниже курса Банка России:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" символ 25101 отдельный лицевой счет "Реализованная курсовая разница от операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов" лицевой счет в иностранной валюте.

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками заполняется реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме и в порядке, установленными Приложением N 4 к Инструкции N 113-И. По всем видам операций с наличной иностранной валютой и чеками, совершаемых в течение рабочего дня кассиром, за исключением операций по приему денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу и приему наличной иностранной валюты и чеков для направления на инкассо ведется один реестр.

Текущий реестр операций распечатывается:

- по окончании рабочего дня операционной кассы или обменного пункта;

- при изменении курсов;

- при смене кассира;

- при смене календарной даты.

Кассир подсчитывает итоговые данные по сумме полученной и выданной наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валюты и чеков по реестру и формирует мемориальные ордера по видам проведенных операций и видам валют, проставляет на нем свою подпись и направляет его в кассовые документы дня, затем открывает новый реестр.

В реестр не включаются операции по выдаче (приему) физическим лицам (от физических лиц) с использованием платежных карт наличных денежных средств в валюте РФ со счетов (на счета) в валюте РФ, открытых в кредитной организации.

Инструкцией N 113-И (п. 4.15) предусмотрено, что графа 16 "Ф.И. О. физического лица", графа 17 "Документ, удостоверяющий личность", графа 18 "Адрес места жительства (места пребывания)" реестра заполняются в обязательном порядке при совершении операций с наличной валютой и чеками в сумме, равной или превышающей 600 000 руб. или в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб. или превышающей ее, а также в случае проведения иных операций, подпадающих под действие Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Однако в соответствии с требованиями Федерального закона N 115-ФЗ (новая редакция п. 4) сведения, необходимые для идентификации личности при проведении операций (на сумму свыше 15 000 руб. либо превышающую сумму в иностранной валюте, эквивалентную 15 000 руб.), подлежат хранению в кредитной организации не менее пяти лет. В целях выполнения этого требования целесообразно заполнение граф 16, 17 и 18 реестра по всем операциям, по которым производилась идентификация клиента.

Кассовый работник при оформлении операции с наличной валютой в подтверждение проведения операции с наличной иностранной валютой и чеками выдает физическому лицу вместе с наличной валютой и чеками справку, подтверждающую проведение операции. По просьбе физического лица в справку могут быть внесены фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица, а также наименование, серия и номер (при их наличии) предъявленного физическим лицом документа, удостоверяющего личность. Справка формируется в электронном виде на основании электронного реестра операций с наличной иностранной валютой и чеками отдельно по каждой операции с наличной валютой и чеками. Справка распечатывается в одном экземпляре, подписывается кассовым работником, оформляется печатью для кассовых документов и выдается клиенту. Формат справки определяется кредитными организациями самостоятельно. Справка не оформляется при совершении клиентами операций по получению или внесению наличных денежных средств в банкоматах.

Если кредитная организация не работает с монетами иностранных государств, то выдача в рублях иностранной валюты в дробных суммах не может оформляться как покупка дробной части иностранной валюты.

Дробную часть суммы в иностранной валюте можно выдавать по курсу Банка России на дату совершения операции или по курсу, устанавливаемому кредитной организацией.

В реестре операций с наличной иностранной валютой и чеками операция отражается по двум кодам:

- выдача наличной иностранной валюты в целой сумме со счетов физических лиц в иностранной валюте - по коду "63", выплата переводов без открытия счета - по коду "57";

- выдача наличной валюты РФ в дробной части суммы со счетов физических лиц в иностранной валюте - по коду "65", выплата переводов без открытия счета - по коду "58" с указанием в графе 4 реестра курса Банка России, по которому производилась выплата.



1.10 Порядок подкрепления внутренних структурных подразделений уполномоченных банков денежной наличностью и другими ценностями

Проверка соблюдения кредитной организацией порядка приема от организаций денежной наличности и денежной наличности, упакованной в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы и другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости (далее - сумки с денежной наличностью), приходными кассами в операционное время кредитной организации.

Операции по приему денежной наличности и сумок с денежной наличностью от организаций в приходную кассу, а также порядок отражения принятых сумм в документах и по соответствующим банковским счетам регламентируются подразделом 2.1 Положения Банка России N 199-П и пунктом 1.8 части III приложения к Положению Банка России N 205-П.

Проверка порядка приема денежной наличности от организаций осуществляется на основании следующих документов:

кассовых документов;

справок о суммах принятой и выданной денежной наличности;

справок о принятых сумках с денежной наличностью и порожних сумках;

кассового журнала по приходу;

книги учета принятых и выданных денег (ценностей);

контрольных ведомостей по пересчету денежной наличности;

контрольных листов кассового работника;

списков организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием наименований организаций, количества и номеров, закрепленных за каждой организацией сумок;

...