2.1.3 Установление скидок и надбавок страхователям

Решение задачи достаточного пополнения бюджета Фонда напрямую связано с совершенствованием тарифной политики по данному виду страхования.

Помимо отраслевого критерия экономической заинтересованности (дифференциации страхового тарифа для каждого страхователя в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид экономической деятельности страхователя), законодатель предусмотрел также и индивидуальные критерии экономической заинтересованности для каждого страхователя через установленные скидки (надбавки) к страховому тарифу в пределах 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

Если отнесение видов экономической деятельности к тому или иному классу профессионального риска зависит от уровня производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившегося в той или иной отрасли, то скидки (надбавки) устанавливаются страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию у данного конкретного страхователя. Согласно п. 2 ст. 22 Закона №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» надбавки к страховым тарифам уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении. Скидки и надбавки устанавливаются страхователю страховщиком на основании, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации №652 от 06.09.2001 г., Правил установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежегодно по итогам сложившейся у страхователя ситуации с охраной труда и расходов на обеспечение по страхованию в истекшем году.

В 2006 году по Калининградской области региональным отделением установлены надбавки к страховым тарифам 37 страхователям на сумму 792028 руб., скидки 3 страхователям на сумму 449147 руб. Материалы отчетов регионального отделения по Калининградской области прилагаются. Одним из условий рассмотрения Фондом заявления страхователя о предоставлении скидки является осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности с момента его государственной регистрации в течение не менее 3 лет, таким образом, многие предприятия, существующие год или два, не имеют возможности иметь дополнительные средства для снижения профессионального риска.

Однако существующая практика установления страховых тарифов в зависимости от подтвержденного страхователями основного вида деятельности носит во многом формальный характер, основана на сведениях, которые формируют и подают в региональное отделение Фонда сами страхователи. Проверить их достоверность практически невозможно. Многие работодатели пользуются этим с целью занижения страхового тарифа. Это хорошо видно и в нашей области. Средний размер страхового тарифа за период существующего порядка подтверждения основного вида деятельности снизился с 0,94 % в 2001 году до 0,7 % по отчету за 2003 год.

Действующая система установления страховых тарифов грешит уравниловкой. Порой одинаковый тариф устанавливается страхователям хотя и относящихся к одной отрасли или виду экономической деятельности, но одновременно с этим имеющим большие различия по условиям производства.

Видя это, законодатели совершенствовали тарифную политику путем большей дифференциации страховых тарифов, в особенности применительно к крупным промышленным предприятиям.

Механизм установления страхователям скидок и надбавок, призванный дифференцировать данный подход, к сожалению, оказался малоэффективным, т. к., построен на тех же принципах и имеет недостатки, что и действующая тарифная система. На наш взгляд, также требуется изменение данного механизма, как с точки зрения методики расчета величин скидок и надбавок (поскольку не позволяет учитывать показатели, которые отражают деятельность страхователя по созданию безопасных условий труда), так и применяемых критериев, таких как:

- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленный сумме страховых взносов;

- количество страховых случаев на у страхователя на тысячу работающих;

- количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Анализ установления скидок и надбавок на практике выявляет их несовершенство и недостатки. В первом и втором показателях смертельные случаи на производстве учитываются наравне с теми страховыми случаями, в результате которых работник получил незначительное повреждение здоровья и реабилитировался после непродолжительного нахождения на больничном листе. Если же проследить влияние третьего показателя, то вообще получается парадоксальная ситуация. Наличие у страхователя только смертельного случая исключает установление ему надбавки, т. к., у него отсутствует количество дней временной нетрудоспособности.

С учетом изложенного предлагаем Министерству здравоохранения и социального развития РФ и Фонду социального страхования РФ рассмотреть вопросы изменения системы показателей, используемые при установлении скидок и надбавок, и включить в Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний два дополнительных коэффициента:

- коэффициент уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда;

- коэффициент уровня проведения предварительных и периодических медицинских осмотров.

Предлагаем также включить следующие показатели:

- исключить возможность получения скидки к страховому тарифу при наличии факта смертельного случая на предприятии по вине работодателя;

- иметь право отменить полученную в текущем году скидку к страховому тарифу в случае произошедшего смертельного случая на предприятии.

На наш взгляд это позволит упорядочить систему дифференциации страховых тарифов, повысит ответственность страхователей за предоставление достоверной информации, состояние техники безопасности, условий труда работающих и положительно отразится на формировании бюджета Фонда.

2.2 Правовые проблемы контроля за формированием средств Фонда социального страхования Российской Федерации

Бюджет Фонда социального страхования формируется в основном за счет страховых взносов, поэтому пополнению его доходной части и целевому расходованию средств уделяется самое серьезное внимание. Постоянно осуществляется контроль за полнотой и своевременностью уплаты страхователями страховых взносов, к должникам применяются все предусмотренные законодательством меры правового реагирования.

Проводимые в этом направлении организационно-правовые мероприятия, их результативность и проблемы, можно проследить на исследовании практики работы Калининградского регионального отделения.

Работа по снижению задолженности включает в себя комплекс мер по ее выявлению, анализу структуры и причин появления, выбору истребования, контролю за погашением вплоть до принудительного взыскания через судебные органы, службу судебных приставов за счет имущества должника. Так, в Калининградском региональном отделении в реализации этого комплекса мер участвуют отдел работы со страхователями, их учета и регистрации, контрольно-ревизионный отдел, отдел финансов, бухгалтерского учета и отчетности, отдел информационных технологий и отдел правового обеспечения.

В этих же целях регулярно проводятся методические дни и практические занятия по изучению нормативных документов по уплате страховых взносов, бесспорному и принудительному взысканию задолженности. Анализируются основания привлечения к штрафным санкциям за правонарушения. В каждом районе области в планы проведения семинаров по обучению страхового актива, которые проводятся ежегодно, обязательно включаются вопросы уплаты страховых взносов и меры ответственности, предусмотренные Федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Налоговым кодексом РФ.

Динамика задолженности по платежам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в нашей области характеризуется следующим образом.

Благодаря постоянно принимаемым мерам контроля за уплатой страховых взносов региональному отделению удается сдерживать рост просроченной задолженности. Удельный вес просроченной к сумме общей задолженности составлял на 01.01.2005 г. - 48,4%, на 01.01.2006 г. - 44,8%, на 01.01.2007 г. - 39,2%.

Так, на 01.01.2007 г., в структуре общей задолженности удельный вес просроченной задолженности (недоимки) составляет 7281581,3 руб. (39,2%). Определенный объем в структуре указанной задолженности занимают приостановленные к взысканию платежи в связи с нахождением страхователей в процедуре банкротства - 2 061 624 руб., страхователей, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность - 171 800 руб. Объем отсроченной задолженности, доля реструктуризации в нашем регионе практически равна нулю.

Основными причинами наличия задолженности по страховым взносам в Калининградской области являются:

- непогашение задолженности страхователями, не осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность. На 01.01.2006 г., таких страхователей было 2915 с суммой задолженности 1 773 300 руб., на 01.01.2007 г., - 3112 страхователей с суммой задолженности 171 800 рублей;

- непогашение задолженности страхователями, находящимися в процедуре банкротства. Так, на 01.01.2006 г., ее размер составлял 22 595 00 руб., на 01.01.2007 г., - 20 616 24 рублей;

- несвоевременная уплата страхователями текущих платежей.

В Калининградской области имеются страхователи, просроченная задолженность которых превышает 300 тыс. руб.

На 01.01.2007 г., просроченную задолженность свыше 300 тыс. руб. имели:

- «13 Управление начальника работ механизации» - филиал ФГУП СУ КОР - 364859 руб.;

- ОАО «Прибалтийской судостроительный завод «Янтарь» - 547000 руб.

Задолженность этих страхователей составляет 12,5% от всей суммы просроченной задолженности по региональному отделению.

Согласно п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» недоимка и пени по страховым взносам могут быть взысканы страховщиком со страхователя в принудительном порядке за счет денежных средств и иного имущества страхователя. Взыскание недоимки и пеней со страхователя - физического лица осуществляется в судебном порядке. Взыскание недоимки и пеней со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании решения руководителя о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения о перечислении недоимки и пеней в банк, где открыты счета страхователя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя, региональное отделение вправе взыскивать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю.

Следует отметить, что в законе № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не определены сроки проведения региональными отделениями процедур принудительного взыскания задолженности, не установлена обязанность страховщика направлять страхователю требование об уплате недоимки, пеней и штрафов (притом, что названные вопросы весьма подробно регулируются в налоговом законодательстве (ст. 46, ст. 47 НК РФ).

Механизм взыскания задолженности определен Фондом социального страхования Российской Федерации самостоятельно в Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятие мер по их результатам и Методических указаниях по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных соответственно постановлениями Фонда социального страхования РФ от 04 декабря 2003 г. № 134 и от 29 июля 2003 г. № 87. В этих указаниях процедуры взыскания задолженности по страховым взносам изложены в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах, регулирующими аналогичные правоотношениями.

В настоящее время в эти Методические указания Фонд вносит изменения с учетом изменений Налогового кодекса, а также наработанной практики. Но в Федеральный закон №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» эти нормы не вносятся. Этот пробел необходимо в ближайшее время устранить внесением необходимых дополнений в указанный закон. При осуществлении в отношении страхователей процедур банкротства задолженность по страховым взносам взыскивается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов РФ как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства». Требование Фонда социального страхования наряду с требованиями иных кредиторов для целей предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией объединяются Федеральной налоговой службой после направления органом страховщика соответствующему налоговому органу уведомления о наличии задолженности. Уведомление направляется по установленной форме, с определенным пакетом документов и в определенные сроки.

Дальнейшее взаимоотношение с налоговыми органами нормативной базой не урегулировано. В законодательном порядке недостаточно разрешен вопрос о взыскании задолженности по страховым взносам и сумм капитализации у страхователей, находящихся в стадиях банкротства.

На практике получается следующее. Региональное отделение своевременно направляет в налоговый орган уведомление о сумме подлежащей к взысканию задолженности. Ход дальнейших принимаемых налоговым органом, арбитражным судом мер Фонду не известны, т. к., обязанность ставить Фонд в известность Постановлением Правительства РФ №257 на уполномоченный орган (государственная налоговая служба) не возложена.

В связи с этим на региональном уровне вынуждены заключать дополнительно Соглашение о взаимодействии с налоговыми службами. В Соглашении что-то удалось четко и конкретно зафиксировать. А что-то, и в частности описанная ситуация, пока не находит конструктивного решения.

Для эффективности и большей результативности работы по взысканию задолженности со страхователей, находящихся в процедурах банкротства необходимо в Постановление Правительства РФ № 257 внести специальный пункт, которым предоставить Фонду право самостоятельно выступать как кредитору в делах о банкротстве.

С целью снижения задолженности страхователей по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов региональным отделением осуществляется комплекс мер принудительного взыскания задолженности.

Анализ данных регионального отделения Фонда о принятых мерах по сокращению задолженности за 2005 - 2006 гг., свидетельствует о том, что за указанные периоды произошел значительный рост количества направляемых страхователям требований об уплате недоимки и пени, инкассовых поручений, принимаемых решений о взыскании задолженности за счет иного имущества, предъявленных судебных исков, принимаемых решений о привлечении к ответственности, направленных материалов в территориальный уполномоченный орган по предъявлению требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.

При этом следует отметить, что наиболее эффективными с точки зрения поступлений в погашение задолженности средств по примененным мерам взыскания этой задолженности являются направление требований об уплате недоимки и пени, а также выставление страховщиком инкассовых поручений для бесспорного взыскания средств с расчетных счетов страхователей. Доля средств, поступивших в бюджет Фонда в результате применения указанных мер взыскания составляла за 2005 г. - 6384800 руб., за 2006 г. - 9231590 руб.

Общая сумма взысканий задолженности в результате проведенных региональным отделением мероприятий составила в целом за 2005 г. - 6609200 руб., за 2006 г. - 10241670 руб.

Приведенные данные по погашению задолженности страхователей подтверждают, что наиболее эффективными мерами взыскания ее являются направление требований об уплате недоимки и пени, а также выставление инкассовых поручений и правильность выбора акцента на это региональным отделением.

В 2005 году региональное отделение направило 1951 требование страхователям об уплате недоимки и пени на сумму 9615100 руб. Страхователями после получения требований уплачено 3949700 руб. (41% от суммы по направленным требованиям и 61,4% от суммы взысканной задолженности в 2005 году).

В 2006 году количество направленных требований возросло до 5823 (увеличилось в 2,9 раза), сумма по направленным страхователям требованиям составила 13533380 руб., фактически поступило 5494670 (40,6 % от суммы по направленным требованиям и 53,6 % от суммы взысканной задолженности в 2006 году).

В соответствии с п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ и с учетом положений ст. 46 Налогового кодекса в 2005 году выставлено 455 инкассовых поручений на сумму 4069400 рублей, поступило по инкассовым поручениям 2435100 руб. (59,8 % от всей суммы выставленных инкассовых поручений).

В 2006 году количество выставленных инкассовых поручений возросло до 1007, их сумма составила 6007610 руб., фактически поступило 3736920 руб. (62,2 % от всей суммы выставленных инкассовых поручений).

Как видим, метод бесспорного взыскания с должников путем направления инкассо в банки также играет свою роль в пополнении бюджета. Но здесь Фонд применяет нормы закона №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Налогового кодекса. Такая двойственность в применении законодательства порождает непонимание у страхователей, а порой жалобы и обращения в суды со ссылками, что Фонд не налоговый орган, а страховой взнос не налог.

Поэтому следует дополнить закон 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» статьей, в которой прописать механизмы взыскания задолженности.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователей региональным отделением в соответствии с п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и с учетом положений ст. 47 Налогового кодекса РФ принимались решения о взыскании задолженности за счет имущества организаций - должников. За 2005 год принято и передано судебным приставам - исполнителям 68 постановлений о взыскании недоимки за счет имущества на 1165424 руб. Поступило 785669 руб. или 67,4 %. В 2006 году было принято и передано судебным приставам - исполнителям 187 постановлений на сумму 864071,66 руб., поступило 129571,69 руб. или 15% от всей суммы направленных постановлений.

Увеличение направленных судебным приставам постановлений не дало увеличения взысканной суммы. Это можно объяснить тем, что предъявлены они были к страхователям, отсутствующим по адресам или не имеющим имущества, подлежащего адресу и реализации. Достаточно большое количество постановлений приставами возвращено с актом о невозможности взыскания именно по двум вышеуказанным причинам.

В соответствии с Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257, в налоговую службу направлены требования о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний со страхователей, признанных решением суда банкротами:

- в 2005 году по 72 организациям - недоимщикам с суммой задолженности 829126 руб.;

- в 2006 году по 249 организациям - недоимщикам с суммой задолженности 1432967,37 руб.

Фактически поступило в 2006 г., с учетом требований, направленных в предыдущие периоды, 812559,87 рублей.

Статьей 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено право страховщика предоставлять страхователям отсрочку уплаты страховых взносов в установленных федеральными законами случаях. Однако, в законе 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отсутствуют нормы, регулирующие вопросы предоставления отсрочек по уплате страховых взносов.

Впервые такая норма была включена в Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», ст. 10 которого предусматривает, что в 2002 году Фонд вправе предоставлять страхователям отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд, заключаемых со страхователями на основании соглашений на срок не более одного года при условии своевременной уплаты текущих платежей в Фонд. Действие этой статьи ежегодно продлевается федеральными законами о бюджетах Фонда на очередной год.

Законодательное регулирование вопросов предоставления отсрочек (рассрочек) для целей страховых взносов не соответствует понятию, используемому для аналогичных целей по налоговому законодательству.

Согласно ст. 61 Налогового кодекса изменением срока уплаты налога и сбора в т. ч. путем предоставления отсрочки (рассрочки) признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Таким образом, налоговым законодательством предусмотрено изменение срока уплаты текущих налоговых платежей, которое осуществляется в том числе в форме отсрочки и рассрочки.

Однако относительно страховых взносов установленное налоговым законодательством понятие отсрочки (рассрочки) трансформировалось и применяется к суммам образовавшейся задолженности по их уплате, являясь по существу одной из форм реструктуризации задолженности. Региональное отделение не вправе предоставлять отсрочки (рассрочки) по уплате текущих платежей. Тем самым в понятие отсрочки (рассрочки) в целях налоговых платежей и в целях страховых взносов действующим законодательством вкладывается совершенно разный смысл. Такое положение свидетельствует о снижении ее эффективности как меры сокращения задолженности.

Так, по Калининградскому региональному отделению в 2005-2006 гг., отсрочки (рассрочки) по обязательным платежам в Фонд предоставлены не были. В 2006 году ни один страхователь не обращался за предоставлением отсрочек (рассрочек) вообще.

Поэтому в целях снижения роста задолженности по страховым взносам требуется законодательно внести дополнения в федеральный закон №125-ФЗ норму, предусматривающую предоставление отсрочки (рассрочки) и, при чем также и на текущие платежи.

До настоящего времени отсутствует нормативный правовой акт, определяющий порядок списания безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам. Исполнительные органы Фонда руководствуются при списании безнадежной к взысканию задолженности ведомственными документами, письмами Фонда от 30 июля 2002 г. № 02-18/05-5498 и от 29.08.2006 г. № 02-18/05-9303 «О списании задолженности ликвидированных страхователей».

Следует отметить, что ст.59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налогоплательщиком безнадежных налогов по налогам и сборам (для федеральных налогов и сборов такой порядок определяется Правительством России).

Во исполнение названной статьи принято постановление Правительства России от 12.02.2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам». Согласно письму ФСС от 30.07.2002 г. № 02-18/05-5498 и от 29.08.2006 г. № 02-18/05-9303 недоимка по страховым взносам и пени может быть признана безнадежной к взысканию и списана в случае:

- ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в т. ч., в порядке, определяемом Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с названным выше Федеральным законом в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

- смерти или объявления судом умершим физического лица.

Исходя из этих условий региональным отделением Фонда признана безнадежной к взысканию и списана задолженность страхователей за 2005 год на сумму 238900 руб. по 27 страхователям. За 2006 год на сумму 363650 руб. по 28 страхователям.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 18 Закона № 125-ФЗ страховщик обязан контролировать деятельность страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных ст. 17 и ст. 19 данного Закона. Указанными статьями предусмотрено, что страхователь, в частности, обязан своевременно предоставлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации страхователя; в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы; представлять страховщику отчетность по установленной форме.

Однако порядок осуществления такого контроля законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не установлен.

Соответствующие механизмы определены Фондом самостоятельно. Постановлениями Фонда социального страхования РФ от 04 декабря 2003 г. № 134 и от 29 июля 2003 г. № 87 утверждены соответственно Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятие мер по их результатам и Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этих указаниях процедуры осуществления контроля органами страховщика и исполнения обязанностей изложены по аналогии с соответствующими процедурами, предусмотренными законодательством о налогах и сборах. Проверки страхователей конечно же проводятся в полном соответствии с рекомендованными Фондом методическими указаниями.

За 2005 год было проведено 1321 документальных выездных проверок, по результатам которых взыскана задолженность в размере 762242 руб. или 95 % к общей сумме до начисленных взносов, пени, штрафов.

За 2006 год было проведено 2248 документальных выездных проверок с суммой взыскания 814762 руб. или 98,6 % к общей сумме до начисленных взносов, пени, штрафов.

Результативность проведенных проверок повысилась. Взыскание дополнительно начисленных по результатам документальных проверок платежей повысилась с 95% в 2005 г. до 98,6 % в 2006 г.

Но, анализируя результаты выездных и камеральных проверок страхователей, проводимых региональным отделением, считаю, что эффективность была бы значительно выше, если бы непосредственно в законе №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», регулирующем правовые отношения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний были изложены и контрольные функции страховщика.

В связи с этим предлагаем внести в федеральный закон № 125-ФЗ статью, конкретно излагающую порядок контроля исполнения страхователями механизма перечисления и уплаты страховых взносов, этот механизм изложен в ст. 18 и 19 с вытекающими юридическими последствиями и санкциями за ее неисполнение, а также законодательно установить механизм принудительного взыскания задолженности (в части направления требований об уплате задолженности, сроков осуществления соответствующих процедур).

2.3 Ответственность страхователей за нарушение законодательства о социальном страховании

Предусмотренные федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» меры ответственности страхователя за непредставление или несвоевременное представление отчетности по страховым взносам значительно отличаются от предусмотренных налоговым кодексом РФ. Закон № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» устанавливает штрафы за такие нарушения в твердой сумме без учета размера суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности и сроков задержки представления такой отчетности.

Если сравнить с Налоговым кодексом РФ, то статья 119 НК РФ предусматривает, за непредставление налоговой декларации в установленный срок при отсутствии признаков налогового правонарушения, изложенного в п. 2 ст. 119, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

В тоже время следует отметить, что для целей, например, единого социального налога, ст. 119 НК может быть применена к страхователю не чаще одного раза в год (поскольку налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода - год для целей ЕСН). Отчетность же по страховым взносам в Фонд (форма № 4-ФСС РФ) представляется страхователем 4 раза в год (по итогам квартала) и в каждом случае ее непредставления или несвоевременного представления наступает ответственность по Закону № 125-ФЗ.

В 2005 году в соответствии со ст. 19 Закона № 125-ФЗ Калининградским региональным отделением Фонда вынесено 168 решений о наложении штрафа на сумму 193000 руб. Уплачено в добровольном порядке штрафов на сумму 20000 руб. или 10,4 % суммы вынесенных решений, принято 66 решений о взыскании штрафов в судебном порядке с 66 страхователей на сумму 110000 руб.

В 2006 году вынесено 15905 решений о наложении штрафа на сумму 36215000 руб. Из них уплатили в добровольном порядке 819 страхователей на сумму 1334863 руб. В принудительном порядке предъявлены к взысканию штрафов с 10167 страхователей на сумму 28093000 руб. Фактически поступило в региональное отделение 743211 руб. или 2,6 % от взыскиваемой суммы.

В соответствии с действующим законодательством процедура взыскания носит пресекающий характер, поэтому процессуальным вопросам на практике уделяется особо пристальное внимание, т. к., несоблюдение норм закона влечет отказ в удовлетворении требований взыскателя.

Довольно часто, практически ежегодно, меняется механизм взыскания штрафов за правонарушения. В 2006 году изменен порядок взыскания штрафов в сравнении с 2005 годом, в 2007 году он также претерпел изменения.

Вот основные из них:

- если раньше штрафы с юридических и физических лиц взыскивались через арбитражный суд, то с 2006 года непосредственно через отделы судебных приставов;

- определен минимальный срок для добровольной уплаты штрафа - 10 дней со дня получения требования, а раньше такой срок установлен не был;

- первым этапом принудительного взыскания штрафных санкций с 2007 г., является направление поручения о бесспорном списании суммы штрафа в банк, где находятся счета страхователя;

- увеличился срок для вынесения решения о взыскании штрафных санкций за счет имущества страхователя с 6 месяцев до 1 года с даты окончания срока добровольной уплаты;

- сократился срок направления судебным приставам-исполнителям постановления отделения Фонда о взыскании штрафа 5 дней до 3-х.

Такое частое изменение механизма и процессуальных процедур при взыскании штрафных санкций за правонарушения затрудняет выработку практики работы и снижает ее результативность. Подтверждением этого является следующее.

В 2005 году взыскание штрафов осуществлялось через арбитражный суд. В первой половине года штраф взыскивался в размере 100, 200 руб. (вместо 1000 руб.), причем подход судей не был одинаковым. К концу 2005 года стала прослеживаться судебная практика.

Однако, в связи с тем, что в январе 2006 года штрафы стали взыскиваться через судебных приставов, минуя арбитражный суд, не рассмотренные в 2005 году иски суд возвратил в региональное отделение как ему неподсудные. Это повлекло удлинение срока предъявления сумм к взысканию, увеличило почтовые расходы, нагрузку на специалистов и повлияло на результат реального взыскания штрафов. Ниже приведены данные о проводимой Калининградским региональным отделением Фонда работе по взысканию штрафов за счет имущества страхователя.

Данные о направленных взыскательных документах и поступивших суммах, взысканных по недоимке и штрафам:

В 2006 году для принудительного взыскания направлено постановлений:

- по недоимке - 187 на сумму 864071,66 рублей;

- по штрафам - 10155 на сумму 28042000 рублей.

Всего 10342 постановления на сумму 28906071,66 рублей.

Поступило по направленным в 2006 году постановлениям:

- по недоимке - в 2006 г. по 32 на сумму 129571,69 рублей в 1 кв. 2007 г. по 8 на сумму 22210,88 рублей;

- по штрафам - в 2006 г. по 426 на сумму 743211 рублей в 1 кв. 2007 г. по 81 на сумму 195603 рублей.

Всего 547 постановлений (5,3%) на сумму 1090596,57 рублей (3,8%)

В 2006 году для принудительного взыскания направлено 5 исполнительных листов после взыскания штрафов через суд на сумму 13000 рублей.

Поступило по направленным в 2006 году исполнительным листам по 2 на сумму 500 рублей.

Кратко перечисленные сухие цифры красноречиво показывают, что в 2006 году активно проводилась работа по взысканию за счет имущества нарушителей и по уплате взносов и по штрафным санкциям за правонарушения. Видно и то, что мал процент фактического взыскания. Большой процент возврата без исполнения с актом о невозможности взыскания. Причем, возврат идет по двум причинам: должник не находится по месту юридического и фактического адреса и отсутствие имущества. Это из года в год повторяется и стало уже проблемой. Региональное отделение не наделено функцией по розыску страхователей. Но конечно это не означает, что региональным отделением ничего не предпринимается. Такие страхователи попадают в отдел работы со страхователями и с ними работают, направляются сведения в налоговую службу для уточнения адреса, сведений о руководителе, бухгалтере. Тем не менее, налоговая служба такие сведения представляет только за плату, средства на которую в Фонде не предусмотрены. Такую ситуацию безусловно нельзя назвать нормальной.

Уже больше 5 лет созданная совместным приказом рабочая группа отделения и службы приставов решает возникающие оперативные и острые вопросы, составляются акты.

В целях обеспечения реализации Федерального закона № 125-ФЗ, повышения эффективности мер взыскания с учетом изменения процессуальных подходов, разрабатывается новое Соглашение о совместной деятельности двух федеральных структур, регионального отделения и Службы судебных приставов. Это позволит теснее взаимодействовать и сконцентрировать совместные усилия на результатах.

Конечно, процент принудительного взыскания недоимки невелик, но здесь надо иметь ввиду, что до принудительного взыскания проводится довольно серьезная, колоссальная организационная работа. Основная её часть уплачивается страхователями в добровольном порядке или взыскивается принудительно со счетов в банке. Так в 2006 году из 27225757,33 рублей выявленной недоимки добровольно уплачено по требованиям и взыскано со счетов в банках 16827695,61 рублей, что составляет 61,8%. С уплатой штрафов дела обстоят не так хорошо. Из 36557000 рублей штрафных санкций добровольно оплачено 511313,1 рублей, что составляет 1,4%.

На малоэффективные результаты принудительного взыскания штрафных санкций влияют следующие причины:

- штрафная санкция за допущенное страхователем правонарушение является не обязательным платежом, а мерой дополнительного воздействия на страхователя;

- штрафные санкции предъявляются ко всем страхователям, несвоевременно представившим, не представившим в установленный срок отчетность Фонду. Среди них большое количество таких, которые уже давно не ведут хозяйственную деятельность, отсутствуют по указанным в регистрационных документах адресам и т. д.

Направление существующим только на бумаге страхователям и приставам-исполнителям взыскательных документов влечет за собой денежные расходы на почтовые отправления, увеличение нагрузки на специалистов отделения и службы судебных приставов.

Показатели, характеризующие деятельность региональных отделений ФСС отражаются в Форме 6 ФСС РФ «Финансовый отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации». В таблице 10 данной формы «Расчеты со страхователями» отражаются, в том числе суммы задолженности за страхователями, сложившиеся на начало года и конец отчетного периода.

Однако названные выше показатели, отражаемые в Форме 6 ФСС РФ, носят общий характер и не позволяют составить объективную картину, характеризующую работу исполнительных органов Фонда. Так, в общей сумме задолженности страхователей весьма значительную сумму составляют задолженность, приостановленная к взысканию в связи с осуществлением в отношение страхователей процедур банкротства, предоставлением отсрочек (рассрочек), реструктуризации задолженности).

Среди страхователей, не представивших расчетные ведомости имеются те, которые не ведут хозяйственной деятельности и не представляют эти ведомости по несколько лет. Однако они не могут быть сняты с учета, поскольку в отношение их не завершены ликвидационные процедуры и они не исключены из Единого государственного реестра юридических лиц, отсутствующие по адресам, указанным в соответствующих реестрах и т. д.

Из направленных в 2006 году для принудительного взыскания 10167 исполнительных документов регионального отделения Фонда 783 или 7,7% по страхователям, не представляющим отчетность в региональное отделение в течение календарного года. Поэтому для более объективной оценки деятельности региональных отделений Фонду необходимо в расчетной ведомости вышеперечисленные показатели более детализировать, например, отражать структуру задолженности, как это составляется налоговыми органами. Предусматривать показатель о количестве страхователей фактически прекративших деятельность, не отчитывающихся более, например одного года, двух лет, отсутствующих по юридическому и фактическому адресу и т. д.

Привлечение к административной ответственности за нарушения требований закона № 125-ФЗ предусмотрено Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Согласно п. 5 ст. 28.3 Кодекса протоколы об административных нарушениях, предусмотренных ст. 15.3, 15.4, частью 1 ст. 15.6 (в части административных правонарушений, связанных с перечислением сумм взносов в соответствующие государственные фонды) вправе составлять должностные лица государственных внебюджетных фондов.

Статья 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» устанавливает, что нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет во внебюджетном фонде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до 10 минимальных размеров оплаты труда; нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в органе государственного внебюджетного фонда, от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

Таким образом, следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях также различает ответственность за нарушение срока регистрации страхователя, ведущего деятельность и не ведущего таковую.

Согласно ч. 1 ст. 15.6 непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

За время действия Кодекса об административных правонарушениях, утвержденного Федеральным законом от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ региональным отделением меры административной ответственности к должностным лицам страхователей применялись к 21 должностному лицу.

Однако меры, принимаемые региональным отделением к нарушителям, остаются безрезультатными. Судами все протоколы об административных правонарушениях возвращаются обратно в отделение Фонда. Это связано с тем, что в силу сроков составления протокола и требований к его содержанию отделение Фонда не имеет возможности соблюсти все процессуальные требования, предъявляемые к протоколу об административном правонарушении.

Согласно положениям КоАП РФ требуется составление протокола немедленно после выявления правонарушения и присутствие при этом лица, допустившего правонарушение с отражением в протоколе личных данных такого лица и его подписи. На практике обеспечить указанные требования закона в установленные сроки не представляется возможным. Это связано с тем, что в отделении Фонда отсутствуют личные данные страхователей - индивидуальных предпринимателей и личные данные руководителей страхователей - юридических лиц.

В поисках выхода из данной ситуации Калининградским отделением Фонда применена на практике схема, при которой правонарушитель уведомляется по почте о вынесенном в отношении него административном протоколе и ему разъясняются его права и обязанности. Копия уведомления направляется мировому судье с подтверждением отправки лицу (а не получения), привлеченному к ответственности. В единичных случаях такая схема дала положительный результат. Однако следует учитывать тот факт, что положительные решения мировых судей не были обжалованы нарушителями в вышестоящие инстанции.

Вполне возможно, что эти должники, «нарушители» и не существуют. Такой вывод можно сделать, потому что даже если дело доходит до суда, то судебные решения не обжалуются, и реально эта сумма административного штрафа не поступает в отделение. Причем, из-за безрезультативности в ряде субъектов Федерации региональными отделениями Фонда эта мера вообще не применялась. Чтобы эта мера стала действенной, на наш взгляд, необходимо в Кодекс об административных правонарушениях внести изменения применительно к схеме взаимоотношений Фонда и страхователей.

Заключение

В системе современных рыночных социально-экономических отношений трудно переоценить роль социального страхования и его основных составляющих направлений.

В России имеющиеся к сегодняшнему дню «фундамент» и «здание» системы обязательного социального страхования были построены примерно в последние полтора десятка лет.

Анализ почти пятнадцатилетней истории становления обязательного социального страхования в современной России позволяет сделать два вывода, которые, на самом деле, достаточно очевидны.

Во-вторых, такая система в стране сегодня действительно есть и ее можно и нужно рассматривать как систему, а не как какие-то отдельные фрагментарные составляющие. Система в общем и в целом жизнеспособна, она работает на благо общества.

Во-вторых, в сфере общего социального страхования была решена острая и трудная проблема, связанная с упорядочением выплат возмещения за причиненный вред здоровью гражданам, пострадавшим в результате несчастных случаев и профзаболеваний. Немалое число людей, получивших производственные травмы или болезни, многие годы и даже десятилетия тому назад возмещение получали от своих предприятий, но в период рыночных реформ часть этих предприятий перестала существовать, другие преобразовались, сменили форму собственности, собственников и т. д. В результате сотни тысяч людей оказались как бы «подвешенными в воздухе» и брошенными на произвол судьбы. В рамках ныне действующей системы социального страхования эту проблему удалось решить в масштабе всей страны, создать новый механизм компенсационных выплат в возмещении вреда.

Несмотря на существующие проблемы в правовом регулировании деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации, принимаемые нормативные правовые акты по обязательному социальному страхованию позволяют решать задачи обязательного социального страхования и управления средствами для их осуществления.

В работе показана необходимость комплексного подхода к созданию экономических условий, законодательной и нормативной правовой базы для формирования новых механизмом реализации государственных гарантий по социальному страхованию.

Назрела необходимость внесения изменений и дополнений в действующее законодательство.

В работе сделан анализ формирования бюджета на обязательное социальное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, правовая основа уплаты страховых взносов.

На примере Государственного учреждения - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации показана работа по взысканию задолженности страхователей, по установлению страхователям скидок и надбавок, проводимые мероприятия по привлечению страхователей к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов и представления установленной отчетности.

Противоречия, имеющиеся в отдельных законодательных актах, регулирующих деятельность Фонда по вопросам обязательного социального страхования, создают условия, при которых Фонд вынужден направлять средства на финансирование мероприятий, не связанных с прямым назначением обязательного социального страхования.

Растущий удельный вес ассигнований из федерального бюджета в доходах государственных социальных внебюджетных фондов, возрастание объема выполняемых ими функций социальной помощи различным категориям граждан вне рамок системы обязательного социального страхования деформирует эту систему и уводит ее в область социального обеспечения. В этой связи обостряется вопрос правового статуса Фонда, изначально создавшегося для реализации задач обязательного социального страхования. Несмотря на существующие проблемы в правовом обеспечении деятельности Фонда, действующее законодательство Российской Федерации позволяет решать задачи обязательного социального страхования и управления средствами на их осуществление, однако процесс формирования законодательной базы еще не завершен. Так, ФСС в своей деятельности руководствуется Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства 12.02.1994 года № 101, которое на сегодняшний день по отдельным позициям не соответствует законодательству Российской Федерации.

В целях совершенствования действующего законодательства и повышения эффективности работы исполнительных органов Фонда социального страхования, на основе проведенного в данной работе анализа, нами предлагается:

1. Принять федеральные законы:

а) «О Фонде социального страхования Российской Федерации», изложив в нем правовой статус и задачи Фонда в современной России;

б) «Об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти».

2. Внести следующие изменения в федеральный закон от 25 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:

а) дополнительно включить статью о порядке контроля страховщиком исполнения страхователями механизма перечисления и уплаты страховых взносов в Фонд;

б) дополнительно включить статью о механизме взыскания задолженности страхователей.

3. Правительству Российской Федерации, Федерации независимых профсоюзов России, Мин. здрав. соц. развития России принять соответствующие постановления, ведомственные подзаконные акты об усилении ответственности работодателей за состоянием охраны труда.

4. Внести изменения в ведомственные нормативные акты:

а) Мин. здрав. соц. развития России, Фонду социального страхования РФ рассмотреть вопросы изменения системы показателей, используемые при установлении скидок и надбавок. Включить в Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний дополнительно два коэффициента:

- коэффициент уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда;

- коэффициент уровня проведения предварительных и периодических осмотров.

Два показателя: социальный финансовый страхование

- исключить возможность получения скидки к страховому тарифу при наличии факта смертельного случая на предприятии по вине работодателя;

- отменить полученную в текущем году скидку к страховому тарифу в случае произошедшего смертельного случая на предприятии.

б) Фонду социального страхования РФ внести дополнения в расчетную ведомость (Форма 4 ФСС РФ), включив в нее формы, отражающие структуру страхователей (количество страхователей, более года на отчитывающихся перед Фондом), отсутствующим по юридическим и фактическим адресам) и детализировать структуру задолженности.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

2. Постановление правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

4. Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (с изменениями 19.12.2006 г.).

...