Теоретические аспекты анализа прибыли коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты анализа прибыли коммерческого банка

1.1 Прибыль как экономическая категория

1.2 Информационно-правовое обеспечение оценки финансового результата

2. Аналитическая оценка налогооблагаемой прибыли

2.1 Организационно-экономическая характеристика акционерного коммерческого банка Сбербанка России

2.2 Аналитические инструменты оценки налогооблагаемой прибыли

3. Оптимизация налогооблагаемой прибыли на примере СБРФ

3.1 Особенности налогообложения прибыли банков

3.2 Оптимизация налогооблагаемой прибыли

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Одной из важнейших структур рыночной экономики является банковская система, которая представлена Центральным банком России и многочисленными коммерческими банками.

Коммерческие банки функционируют с целью получения максимальной прибыли, что подразумевает выплату максимального налога в бюджет государства. Поэтому, важной проблемой для кредитных учреждений, как и для любых организаций, является оптимизация налогооблагаемой прибыли, что тесно связано с процессом налогового планирования.

Управление налоговыми платежами позволяет применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе, и пробелы в законодательстве), благодаря чему сводятся до минимума излишние налоговые выплаты; происходит максимальное увеличение прибыли; осуществляется эффективное управление потоками денежных средств и оптимальное распределение налоговых платежей во времени.

Целью данной курсовой работы является изучение налогооблагаемой прибыли Сберегательного банка РФ (ОАО), оценка эффективности деятельности банка и предложение путей оптимизации налога на прибыль.

В рамках указанной цели решаются следующие задачи: проведение структурного анализа балансового отчета; рассмотрение сущности и классификации доходов и расходов, а также проведение их анализа, и на основании полученных данных, расчет налогооблагаемой базы Сберегательного банка РФ (ОАО).

Актуальность выбранной темы связана с комплексной разработкой теоретических и практических вопросов оптимизации налогообложения, что исключает или, по крайней мере, снижает случаи необоснованной переплаты налогов, позволяет формировать и оптимизировать налоговые расходы коммерческого банка и обеспечить устойчивое его функционирование, возможно, предотвратить банкротство.

1. Теоретические аспекты анализа прибыли коммерческого банка

1.1 Прибыль как экономическая категория

Прибыль коммерческого банка - это финансовый результат деятельности коммерческого банка в виде превышения доходов над расходами.

Получение прибыли является естественной и основополагающей целью деятельности коммерческого банка, так как служит базой для увеличения собственного капитала и резервов банка, обновления основных средств и материальных активов, расходов социально-экономического характера и выплачиваемых дивидендов; способствует стабильности его финансового положения и поддержанию необходимого уровня ликвидности; улучшению качества услуг.

Прибыль представляет собой важнейший финансовый показатель, характеризующий деятельность всех подразделений коммерческого банка.

Прибыль - это сложная, многогранная, многоаспектная экономическая категория. Ученые по-разному трактуют понятие прибыли.

В толковом словаре Ожегова СИ. и Шведовой Н.Ю. дается следующее ее определение: «сумма, на которую доход, выручка, превышает затраты на экономическую деятельность, на производство товара» [5]. Другое определение тех те авторов прибыли - «обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий» [5].

Эти толкования дают общее представление о понятии, не раскрывая сущности данной экономической категории, хотя, первая трактовка наиболее четко определяет сущность экономической теории и вернее истолковывает понятие прибыли.

В экономической теории Карла Маркса прибыль - это превращающаяся форма прибавочной стоимости, представляет собой излишек выручки от продажи товара над затратами капитала и распадающаяся на такие самостоятельные части как предпринимательский доход, ссудный процент, земельная рента, торговая прибыль [6, с. 309]. Марксистская теория прибыли носит концептуальный характер, то есть выясняет природу, сущность и содержание категории "прибыль" как стоимости. В марксистской теории не исследуются конкретные особенности формирования предпринимательской прибыли, процента, ренты. В западной экономической литературе проявляется интерес к инструментальной стороне этой категории (предпринимательскому доходу, проценту фирм), то есть к тому, что представляет интерес для современной рыночной экономики России.

В толковом словаре бухгалтера прибыль рассматривается как «одна из форм чистого дохода, представляет собой разность между ценой, по которой реализуется продукция и полной себестоимостью ее изготовления» [7].

Это толкование наиболее глубоко, с экономической точки зрения, рассматривает прибыль, трактуя ее как «форму чистого дохода», т.е. имея в виду, чистую прибыль; определяет связь прибыли с ценой товара и себестоимостью его изготовления.

По мнению Шеремета, прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа развития: становления, подъема и упадка [8]. Данное определение связывает понятие прибыли со стадиями экономического цикла производственной и финансовой деятельности, что наиболее точно характеризует прибыль как экономическую категорию, но не дает детального ее описания.

Макальская М.Л. и Денисов А.Ю. различают следующие виды прибыли:

Балансовая прибыль - общая сума прибыли (убытка) предприятия по всем видам производственной и непроизводственной деятельности, отражаемая в его балансе [9].

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [9].

Реализационная прибыль - определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции [9].

Расчетная прибыль - часть прибыль, которая остается после выплаты первоочередных платежей в бюджет, банки и вышестоящие органы [9].

Рассматривая четыре вида прибыли, авторы передают специфику каждой из них, не теряя при этом сущность самого понятия. Эти определения дают оценку экономической деятельности и определяют возможности получения прибыли от различных видов деятельности (производственной и непроизводственной, внереализационной, реализационной).

Матанцев А.Н. в «600 способов продвижения торговой марки» дает следующее определение прибыли: «конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, показатель ее эффективности, источник средств для осуществления инвестиций, формирования специальных фондов, а также платежей в бюджет [10].

Это определение прибыли наиболее применимо, так как выражает сущность современной рыночной экономики.Наиболее точными определениями, по нашему мнению, являются определения Макальской М.Л. и Денисова А.Ю., так как именно они дают более детальное и описательное представления о прибыли, а также Матанцев А.Н., который видит взаимосвязь между прибылью и возможностью оценить на основе полученной информации о прибыли эффективности деятельности организации, возможности привлечения ею инвестиций, способности отвечать по своим долгам и обязательствам. Автор, хотя и поверхностно, определяет само понятие прибыли, но достаточно точно находит связь с такими процессами, как инвестирование, оценка эффективности деятельности организации, что играет немаловажную роль.

1.2 Информационно-правовое обеспечение оценки финансового результата

Коммерческие банки, в силу специфики своей деятельности, концентрируют в своем распоряжении большие объемы различной деловой информации, касающейся как функционирования самих банков, так и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, экономической и социальной жизни отдельных регионов, сфер экономической деятельности.

Финансовый анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой оценки финансовых результатов в коммерческом банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении. Формируется она из внутренних и внешних источников информации (рис.1.). На основе последних осуществляется анализ деловой и финансовой среды коммерческого банка.

Информация политического характера в управлении отечественными коммерческими банками часто бывает не менее важной, чем экономическая.

При этом основными источниками, получаемыми от высших органов законодательной и исполнительной власти, является законы, указы, постановления, распоряжения, решения, другие нормативные и законодательные акты, касающиеся, прежде всего, вопросов:

- развития отношений собственности (приватизации, акционировании, демонополизации, национализации);

- разработки основных направлений' финансово-экономической политики;

- расширения зоны рублевого пространства;

- налогового регулирования;

- определения таможенных барьеров и льгот;

- валютного регулирования.

Источники поступления внешней информации, используемой в финансовом анализе коммерческих банков.
	Высшие органы законодательной и исполнительной власти РФ (Государственная дума, Совет Федерации, Правительство РФ)
	Центральный банк РФ и другие государственные надзорные органы
	Министерство финансов Российской Федерации
	Федеральная налоговая служба
	Банки, банковские союзы и ассоциации
	Другие финансовые институты, биржи
	Внешнеэкономический комплекс России
	Международные финансовые институты (МБРР, ЕБРР)
	Зарубежные инвесторы и кредиторы
	Заемщики, вкладчики, аудиторы, другие дебиторы и кредиторы
	Внешние информационные системы, в том числе глобальные компьютерные сети, а также электронно-правовые системы
	Научные сообщества, консалтинговые фирны, рейтинговые агентства
	Федеральная служба по финансовым рынкам, саморегулируемые организации: Национальная фондовая ассоциация, Институт фондового рынка и управления. Профессиональная ассоциация регистраторов, трансфер-агентов и депозитариев

Рис 1. Укрупненная схема формирования источников поступления внешней информации, используемой при проведении оценки финансовых результатов в коммерческом банке

К основным законодательным актам, регулирующим деятельность отечественных коммерческих банков и являющимися основой информационного обеспечения оценки финансовых результатов, относятся следующие:

1. Федеральный закон от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее -- закон №86 - ФЗ);

2. Федеральный закон от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее -- закон №395-1);

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ);

4. Федеральный закон от 25 февраля 1999 года №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций (далее - Закон №40-ФЗ);

5. Федеральный закон от 22 апреля 1996 года №39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон №39 - ФЗ);

6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-ФЗ);

7. Федеральный закон от 11 ноября 2003 года №152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» (далее - Закон №152-ФЗ);

8. Федеральный закон от 23 декабря 2003 года №177-ФЗ «О страховании «ладов физических лиц в банках Российской Федерации» (далее - закон №177-ФЗ);

9. Федеральный закон от 30 декабря 2005 года №218-ФЗ «О кредитных историях» (далее -- Закон №218-ФЗ).

Наиболее важной информацией, поступающей от высших органов власти и используемой непосредственно при проведении анализа финансовых результатов коммерческого банка является ряд документов, составляющих нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в РФ. важнейшим из которых является Закон о бухучете, в статье 3 которого записано, что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Другая группа информационных источников, используемых при проведении анализа финансовых результатов, генерируется Центральным банком я относится к правилам ведения операционной работы коммерческими банками, составления ими отчетности, выполнения обязательных экономических резервов. Она также включает в себя сведения о состоянии финансовых рынков (особенно, кредитов и депозитов); информацию, касающуюся денежного обращения, частных вкладов и эмиссионных процессов. Основные нормативные акты, используемые при оценке финансовых результатов, представлены в таблице 1.1.

Значительный объем информационно-аналитических материалов представлен на сайте сети Интернет ЦБРФ. Основным назначением этих материалов является оказание помощи коммерческим банкам в оперативном информировании их о ситуациях на рынке финансовых услуг и в оценке ими собственного финансового положения.

Объективный и глубокий анализ деятельности любого коммерческого банка в настоящее время нельзя осуществить, не располагая аналогичной информацией о других банках, а также о банковской системе в целом - об общем количестве коммерческих банков и их филиальных сетях; о финансовых компаниях; о представительствах иностранных банков на территории России, их отделениях и филиалах; о банковских союзах, ассоциациях и консорциумах, составе их участников; филиалах и представительствах российских банков за рубежом; о совместных коммерческих банках с участием международного капитала на территории России.

Таблица 1 Перечень основных нормативных актов Банка России, необходимых для проведения анализа финансовых результатов банковской деятельности

№ п/п	Наименование документа
1	Положение ЦБРФ от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
	кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2	Указание ЦБРФ от 16 января 2005 года №1376 -У «О перечне, формах и порядке составления и
	представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской
	Федерации.
3	Указание ЦБРФ от 25 декабря 2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой
	отчетности кредитными организациями»
4	Письмо ЦБРФ от 25 декабря 2003 года №181-Т «О методических рекомендациях «О порядке
	составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»
5	Положение ЦБРФ от 16 января 2005 года №248-П «О порядке рассмотрения Банком России
	ходатайства банка о вынесении Банком России заключения о соответствии банка требованиям к
	участию в системе страхования вкладов».
6	Инструкция ЦБРФ от 16 января 2005 года №110-И «Об обязательных нормативах банков»
7	Указание ЦБРФ от 16 января 2005 года №1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в
	целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов.
8	Положение ЦБРФ от 10 февраля 2003 года №215-П «О методике определения собственных средств
	(капитала) кредитных организаций».
9	Положение ЦБРФ от 9 июля 2003 года Ж232-П «О порядке формирования кредитными
	организациями резервов на возможные потери».
10	Положение ЦБРФ от 24 сентября 1999 года №89-П «О порядке расчета кредитными организациями
	размера рыночных рисков».
11	Указание ЦБРФ от 31 марта 2000 года №766-У «О критериях определения финансового состояния
	кредитных организаций»
12	Положение ЦБРФ от 29 марта 2005 года №255-П «Об обязательных резервах кредитных
	организаций».
13	Положение ЦБРФ от 26 марта 2005 года №254-П «О порядке формирования кредитными
	организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
	задолженности».
14	Положение ЦБРФ от 30 июля 2002 года № 191 -П «О консолидированной отчетности».
15	Положение ЦБРФ от 5 января 2005 года Ж246-П «О порядке составления головной кредитной
¦-	организацией банковской /консолидированной группы консолидированной отчетности».
16	Указание ЦБРФ от 14 «треля 2003 года J*l270-У «О публикуемой отчетности кредитных
	организаций и банковских/консолидированных групп».
17	Инструкция ЦБРФ от 31 марта 2005 года ЛИ 2-И «Об обязательных нормативах кредитных"
	организаций, осуществляющих эмиссию облигаций с ипотечным покрытием».

Здесь наиболее важна информация о количестве открытых счетов, объемах обслуживания частных лиц, выплачиваемых процентах по рублевым и валютным вкладам, инвестиционной деятельности коммерческих банков, а также о финансовом положении банков-клиентов и банков-корреспондентов.

Другие финансовые институты оказывают влияние на условия функционирования коммерческих банков, поскольку операции с основными финансовыми инструментами рынка капитала и валютного рынка являются не только источниками доходов банков, но и блоками их финансового конструирования, осуществляемого в целях защиты от процентных рисков, а также средством поддержания необходимого уровня ликвидности. Другие финансовые институты (некредитные организации) являются главными конкурентами коммерческих банков.

Весьма значительно влияние внешнеэкономического комплекса и коммерческих банков России друг на друга. При этом банкам необходимо владеть информацией о внешнеэкономической политике правительства; развитии системы государственного регулирования и поддержки внешней торговли, методах ее регулирования (лицензирование, налоги, пошлины), порядке формирования и использования централизованных валютных фондов, объеме операций по централизованному экспорту и импорту, величине внутреннего валютного долга, состоянию золотовалютного запаса в стране и многим другим вопросам.

Информация о принимаемых международными финансовыми институтами решениях (МФБ, ЕБРР, Лондонский и Парижский клубы международных кредиторов, крупные зарубежные инвесторы), касающихся как российской экономики в целом, так и ее отдельных крупнейших банков, не может игнорироваться последними при поиске путей улучшения их финансового состояния.

Финансовое состояние кредитной организации прямо и непосредственно зависит от финансового состояния его клиентов и особенно заемщиков. Поэтому финансовые отчеты и другие сведения, касающиеся кредитоспособности клиентов банков, относятся к числу важнейших источников информации, используемых при проведении финансового анализа.

Международный банковский бизнес в целом и деятельность крупных отечественных банков в частности невозможно представить без использования внешних информационных систем, созданных на базе новых информационных технологий, прежде всего, таких известных международных информационных систем, как СВИФТ, СТАРТ, РЕЙТЕР, ИНТЕРНЕТ.

Самым перспективным средством обмена информацией, безусловно, являются цифровые компьютерные сети. Глобальные компьютерные сети являются важнейшим источником получения информации, используемой при проведении финансового анализа в коммерческом банке. Кроме того, современным инструментом документооборота любой компании, при помощи которого осуществляется не только переписка, но и распространяются нормативные и другие важные документы, является система электронной почты, получившая развитие на базе компьютерных сетей. Указанная система дает коммерческим банкам возможность оперативного доступа ко всем исходящим нормативным документам ЦБРФ, прямой доступ к информационным базам данных по экономической и юридической тематике Банка России, а также возможность, минуя бумажные носители, передавать в ГУ ЦБРФ требуемую отчетность.

Помимо сетей общего пользования существуют специализированные сети телекоммуникаций, к которым относятся системы межбанковских электронных сообщений и платежей, в том числе, системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт. В России наибольшее развитие получили такие сети, как Роспак, Спринт, Инфотел, Роснет, Релком, которые фактически получили статус глобальных сетей. Некоторые из перечисленных сетей взаимодействуют как между собой, так и с другими международными (глобальными) сетями. Например, сеть Спринт обеспечивает доступ к межбанковской системе СВИФТ, информационно-аналитической системе РЕЙТЕР, к центрам обработки пластиковых карт как отечественных (Union Card), так и зарубежных платежных систем (VISA, American Express, Diners Club, Evropay/Master Card).

Получившая в последнее время широкую известность в России глобальная компьютерная сеть Интернет предоставляет возможность практически мгновенно получить доступ к огромному количеству самой разнообразной информации, разбросанной по всему миру.

Указанные информационные системы являются неисчерпаемым источником различного рода информации и предоставляют коммерческим банкам огромные возможности для интеграции их с международными финансовыми рынками, выхода на качественно новые интеллектуальный и технический уровни, повышения эффективности управления банками.

Довольно доступным источником получения информации для проведения оценки финансовых результатов банков являются многочисленные публикации материалов проводимых научных исследований; докладов на международных конференциях, симпозиумах; рекомендации экспертов по вопросам экономического развития стран и регионов, валютно-финансового положения России, собственно банковской деятельности. К этой же группе источников информации следует отнести и материалы различных сборников, публикуемых Ассоциацией российских коммерческих банков.

Практически с момента зарождения банковской системы современной России широкое распространение получила система рейтингов коммерческих банков, публикуемых различными периодическими изданиями. Хотя, используемая для их составления информация не всегда является достаточно точной и проверенной, в целом, группировка и ранжирование банков по определенным критериям позволяет судить об общем состоянии дел в банковской системе.

И, наконец, внешними источниками информации для осуществления оценки финансовых результатов коммерческих банков являются документы, принимаемые Федеральной службой по финансовым рынкам, а также общественными саморегулируемыми организациями («Национальная фондовая ассоциация», фонд «Институт фондового рынка и управления», «Профессиональная ассоциация регистраторов, трансфер-агентов и депозитариев»).

Источники внутренней информации являются главной составляющей информационной базы оценки финансовых результатов.

В рамках указанной выше классификации ограничимся рассмотрением источников внутренней информации, касающейся вопросов эмиссии ценных бумаг, официальной отчетности банка и информации, накапливаемой на счетах бухгалтерского учета.

Из материалов эмиссионных проспектов коммерческих банков можно получить сведения:

1) о численности акционеров банка, количественном и персональном составе Наблюдательного совета и исполнительного органа управления банка, численности филиалов, отделений и представительств банка;

2) данные о финансовом положении банка:

- балансы и отчеты о прибылях и убытках за предыдущие годы и по состоянию на конец последнего квартала перед подачей эмиссионных документов на регистрацию;

- отчеты об использовании прибыли банка, накопленной с момента его образования;

- отчеты о формировании и использовании средств резервного фонда;

- сведения о размере просроченной задолженности банка, кредиторах, платежах в бюджет на момент принятия решений им о выпуске ценных бумаг;

- сведения о санкциях, наложенных на банк органами государственного управления, судом, арбитражными и третейским судом в течение последних 3-5 лет;

- расчет экономических нормативов, характеризующих деятельность банка;

- отчет об уставном фонде банка; отчетность по выпущенным банком ценным бумагам, а также сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг.

Огромный объем экономической и финансовой информации, необходимой для оценки финансовых результатов коммерческих банков, содержится в их официальной отчетности. Периодичность составления и представления отчетности в зависимости от ее конкретных форм установлена в режиме ежедневной, пятидневной, ежедекадной, ежемесячной, ежеквартальной, полугодовой, годовой и представляемой на нерегулярной основе. В современном коммерческом банке финансовый анализ представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу. Финансовое управление немыслимо без анализа. Неотъемлемые элементы управления, как анализ, аудит и контроль, способствуют осуществлению определенного внутреннего ее саморегулирования. Важной особенностью финансового анализа в банках является то, что деятельность последних в большей степени, чем других экономических субъектов, связана с процессами и явлениями, происходящими в той среде, в которой они функционируют. Поэтому проведению анализа финансовых результатов банка должен предшествовать анализ окружающей его финансово-политической, деловой и экономической среды. При этом необходимо учитывать и тенденции, присущие мировой экономике в целом, а не только уровень развития собственного государства.

2. Аналитическая оценка налогооблагаемой прибыли

2.1 Организационно-экономическая характеристика акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации

Сбербанк России - крупнейший универсальный коммерческий банк страны. Его капитал на 1 января 2008 г.г. достиг 37 трлн. руб. Балансовая прибыль превысила 148,9 млрд. рублей, чистая прибыль выросла до 118,4 млрд. рублей. Эти цифры убедительно свидетельствуют о повышение эффективности его деятельности и привлекательности для клиентов и акционеров.

Сбербанк располагает обширной филиальной сетью. Территориальных банков насчитывается 17, отделений -- 792, внутренних структурных подразделений - 19438. Наличие крупных денежных активов и обширной филиальной сети способствует тому, что Сбербанк занимает значительное положение во многих сферах банковской деятельности. Сбербанком России установлены корреспондентские отношения с 280 зарубежными банками, из них, в 28 банках открыты корреспондентские счета Ностро в иностранной валюте.

Сбербанк участвует в реализации денежно-кредитной политики правительства и ЦБРФ, оказывая влияние на формирование макроэкономических процессов в стране.

Сбербанк России - акционерное общество открытого типа; среди его акционеров - более 400 тыс. юридических и физических лиц.

В российской банковской системе Сбербанк занимает двойственное положение. С одной стороны, он единственный среди акционерных банков обладает государственной гарантией по вкладам населения и, следовательно, государство обязуется обеспечить платежеспособность Сбербанка. С другой стороны, он функционирует как самостоятельное коммерческое банковское учреждение, и его работа не лишена финансовых рисков.

Структура управления Сбербанка ориентируется на создание вертикально интегрированного банковского холдинга. Создание крупных территориальных банков как звена системы Сбербанка формирует предпосылки для том, что с каждым годом возрастает сумма денежных средств, направляемых на увеличение имеющихся в СБРФ фондов (Фонд акционирования работников, Фонд финансовой стабилизации, Фонд производственного и социального развития, Фонд для развития автоматизации и материально-технической базы. Фонд покрытия возможных убытков, Фонд дивидендов, Резервный Фонд, Фонд страхования депозитов, Фонд материального поощрения).

В целом, анализ динамики статей баланса акционерного коммерческого Сберегательного банка РФ (ОАО) показывает положительную динамику разделов баланса, что свидетельствует о развитии банка, его финансовой устойчивости, надежности и способности к дальнейшему росту доходов.

2.2 Аналитические инструменты оценки налогооблагаемой прибыли

Огромный объем экономической и финансовой информации, необходимой для проведения аналитической оценки в банках, содержится в отчетности.

Аналитической основой прогнозирования финансовых потоков организации в целях повышения степени ее финансовой надежности выбраны бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополненные некоторыми показателями текущего бухгалтерского учета. Для формирования оценки необходимо реклассифицировать (т.е. перегруппировать) бухгалтерский баланс и отобрать дополнительные сведения из прочих форм финансовой отчетности и текущего учета, преобразовать типовую систему финансовых потоков организации.

Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности коммерческого банка (в соответствии с Инструкцией № 17) является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, прочих, операционных, текущих доходов и расходов). Преимуществом данной формы является возможность осуществлять формирование финансовых результатов банка с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных, операционных текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. Результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.

Использование аналитических моделей, построенных на основе данных отчета о прибылях и убытках, может стать важным инструментом управления доходами и расходами коммерческого банка, с помощью которого можно воздействовать на формирование финансового результата путем выбора из процентных и непроцентных операций те, доходы по которым выше; вести работу по диверсификации источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок.

Для целей внутреннего управления финансовыми результатами может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

- доходы от операционной деятельности;

- доходы от побочной деятельности;

- не заработанные банком средства;

- расходы от операционной деятельности;

- расходы, обеспечивающие функционирование банка;

- расходы на проведение рисковых операций.

Для того, чтобы провести анализ налогооблагаемой прибыли СБРФ, необходимо проанализировать статьи доходов и расходов.

При анализе расходов необходимо определить удельный вес конкретных расходов в их общей сумме проанализировать их динамику. И, хотя, расходы на выплату процентов имеют наибольший удельный вес в общих расходах, существуют факторы, с помощью которых банк может управлять этими процентами с целью эффективного влияния на прибыль.

Банку не следует сокращать расходы, играющие важную роль в его жизнедеятельности, даже если у этих расходов высокий удельный вес. Вместо того, чтобы снижать расходы, необходимые для стабильного функционирования банка, целесообразно провести работу по сокращению неустоек, штрафов, пеней.

Особое место в анализе расходов занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 руб. средних остатков по активам, приносящим доход (расходы по содержанию персонала, хозяйственные расходы банка и др.). Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов, которая может быть выражена средней суммой расходов на обслуживание одного клиента.

Вертикальный и горизонтальный анализ структуры доходов и расходов банка позволяет установить динамику темпов роста процентных доходов. При постоянной тенденции к росту этих доходов можно говорить о квалифицированном управлении деятельностью банка.

Результаты анализа структуры доходов и расходов банка показывают, насколько прибыльны активные операции банка. Соответствующие показатели целесообразно сравнить с аналогичными показателями других банков.

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они являются главным фактором формирования прибыли.

Снижение доходов представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов в изучении финансовых результатов банка.

К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести: общую оценку; оценку структуры доходов; оценку влияния на доходы различных факторов; анализ выполнения бизнес-планов.

Основным видом доходов коммерческого банка являются проценты, полученные за предоставленные кредиты. Анализ начисленных и предоставленных процентов по ссудам, процентных доходов по операциям с ценными бумагами и полученных процентов по ссудам в валюте может осуществляться как анализ процентных доходов. Доходы, получаемые от операций с ценными бумагами: дисконтный доход (по векселям); дивиденды на вложения в акции; комиссии по операциям с ценными бумагами; доходы от переоценки ценных бумаг составляют незначительную долю в доходах банка от операций с ценными бумагами. При этом, доходы банка, полученные по паям и акциям, необходимо не только рассматривать как зависящие от внешних условий, но и оценивать с позиций осторожности и дальновидности принятых решений.

Размер комиссионных доходов по услугам клиентам и банкам напрямую зависит от издержек, связанных с обслуживанием клиентов, размера платы, взимаемой другими банками за аналогичные услуги, степени автоматизации банковских операций, других факторов.

Оценку величины полученных штрафов, пени и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и других видов операций.

Данный анализ структуры доходов акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации приведен в Приложении 8.

Если рассматривать доходы акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации в абсолютном значении, то их величина возросла на 391782 млн. руб. или 33,07%. В структуре доходов наибольший удельный вес приходится на доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими ценностями 45,91%, хотя, и наблюдается уменьшение их на 13,57 процентных пункта по сравнению с предыдущим периодом, темп прироста 2,72%, а в структуре прироста 4,88%. На втором месте в структуре доходов - другие доходы 17,84% против 6,43% в предыдущем, что на 11,41 процентных пункта больше, а абсолютный прирост составил 205021 млн. руб.

На третьем месте находятся проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 16,80% против 16,91% в предыдущем, что на 0,11 процентных пункта меньше, при этом, абсолютное увеличение составляет 64529 млн. руб., а темп прироста 32,22%.

Другие полученные доходы составляют 11,10% против 7,73% в предыдущем, что на 3,37 процентных пункта больше. Комиссия полученная составляет в структуре доходов 4,60%, что на 0,30 процентных пункта больше, чем в предыдущем периоде, при абсолютном приросте 21581 млн. руб. Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами составляют в структуре доходов всего лишь 3,69%, что на 1,41 процентных пункта меньше, чем в предыдущем, при снижении и абсолютного прироста на 2245 млн. руб. В анализе рекомендуется проведение оценки влияния на доходы коммерческого банка структурных сдвигов по формуле:

Первоначально определяется общее изменение доходов по формуле:

?Д = Пд-100,% (2.1)

Пд = 133,07 - 100 = +33,07%

Влияние структурных сдвигов в составе доходов на их общий уровень по расчёту:

m

?Д =?Чдi/100 х (Пд -100),% (2.2)

i=1

где Чдi - доля i-гo вида доходов в общей сумме доходов коммерческого банка, %;

Пд -процент изменения i-ro вида доходов;

m - число видов доходов, ед.

?П ?Дпр = 16,91/100х(132,22-100)=+5,45%

?П ?Дцб = 5,10/100х(96,29-100)=-0,19%

?П ?Двал = 59,48/1 ООх (102,72-100)=+1,62%

?П ?Дштр = 0,05/100х(153,32-100)=+0,03%

?П ?Ддр = 6,43/100 х (369,10-100)=+17,30%

?П ?Дком = 4,30/100х(142,39-100)=+1,82%

?П ?Дц,. пол = 7,73/100х(191,05-100)=+7,04%

Итого: 33,07= 5,45+(-0,19)+1,62+0,03+17,30+1,82+7,04

33,07%=33,07%

Выполненные расчеты позволяют констатировать, что на 17,30% доходы банка возросли за счет других доходов, на 7,04% за счет других полученных доходов, на 5,45% прирост обеспечен за счет доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

Выполненные расчеты позволяют констатировать, что на 17,30% доходы банка возросли за счет других доходов, на 7,04% за счет других полученных доходов, на 5,45% прирост обеспечен за счет доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

И лишь за счет доходов, полученных от операций с ценными бумагами произошло снижение доходов банка на 0,19%. Остальные виды банковской деятельности оказали незначительное влияние на уровень доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделяются на процентные и непроцентные.

Процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и валюте.

Непроцентные доходы - дивиденды по ценным бумагам; доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности, организаций, банков; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы.

3. Оптимизация налогооблагаемой прибыли на примере СБРФ

3.1 Особенности налогообложения прибыли банков

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Все банки являются налогоплательщиками, и львиная доля налогового бремени попадает на налог на прибыль. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение налогового периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка установлена в размере 20%. Из них 2%, зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2008;

2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2008, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2008;

3) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных для обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

4) 20% - по доходу в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации (процентный доход, полученный первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, будет облагаться по ставке 15%).

В результате проведенного нами анализа, было установлено, что доходы за 2007 год возросли, вследствие чего и налог на прибыль тоже увеличился. Этот показатель говорит о возросшем доверии к банку клиентов, так как основная часть полученных доходов приходится на проценты по предоставленным кредитам. Прослеживается динамика роста процентных доходов, соответственно будет возрастать и сумма налога на прибыль. Поэтому, важным процессом в планировании деятельности Сберегательного банка Российской Федерации будет являться оптимизация налогооблагаемой прибыли.

В рамках данной курсовой работы для разрешения этого вопроса целесообразно рассмотреть понятие отложенных налогов. Реализация идеи отложенных налогов приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Отражение в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль. В процессе анализа необходимо обратить внимание на:

- равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли);

- отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли;

- превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью. Такое превышение маловероятно, в связи с тем, что бухгалтерские расходы превышают налоговые.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:

Нп = Ну + ПНО - ГША +ОНА - ОНО,

где Ну - условный налог на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенные налоговые активы; ОНО - отложенные налоговые обязательства. Следовательно, условный налог можно рассчитать по формуле:

Ну =Нп - ПНО + ПНА-ОНА+ОНО. (3.1.)

Условный налог на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:

Ну = t х Пд. (3.2.)

Для организации выгодно превышение условного налога над текущим, так как с полученной бухгалтерской прибыли организация платит относительно меньший налог. Причиной благоприятного обстоятельства может быть наличие постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли, так как они обусловлены наличием постоянных и временных разниц.

Временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой базой. Временная разница может быть:

а) налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается);

б) вычитаемой временной разницей, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается).

В первом случае в отчетности отражается отложенное налоговое обязательство, а во втором - отложенный налоговый актив.

Текущие и отложенные налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением сумм налога, которые возникают из: сделки или события, которое признается в статьях капитала; объединения компаний.

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов и обязательств может меняться. Это может произойти в результате: изменения ставки налога или налогового законодательства; переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива; изменения способа возмещения актива.

3.2 Оптимизация налогооблагаемой прибыли

Оптимальное управление финансовыми потоками организации невозможно без их правильного планирования, что обусловливает необходимость выработки современных эффективных методик прогнозирования финансовых потоков организации, позволяющих улучшить ее финансовое состояние, повысить финансовую надежность и сделать более привлекательной для инвесторов.

По нашему мнению, сущность оптимизации налогооблагаемой базы заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе, и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения налоговых обязательств. Отсюда, оптимизация - законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законами льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Основной задачей оптимизации является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это не только снижение налогового бремени по отдельным налогам, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

В курсовой работе приведены 3 метода оптимизации налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. Амортизация основных средств.

Объект основных средств стоимостью 3 млн. руб. имеет срок полезного использования для бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он амортизируется в течение 3 лет. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

К концу первого года остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому балансу равна 2400 тыс., а налоговая база составляет 2000 тыс. руб. Следовательно, по состоянию на конец первого года отложенное налоговое обязательство составит 96 тыс. руб. ((2400 - 2000) х 24 %). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках и в балансе как расход на налог на прибыль и отложенное налоговое обязательство.

К концу второго года в отчете о прибылях и убытках отразится сумма 96 тыс. руб. как разница между суммой накопленного обязательства за прошлый период и суммой налогового обязательства к концу второго периода (192-96 - 96). Распределение отложенного налогового обязательства по отдельным отчетным периодам отражено в (табл. З.1.).

В учете по этим операциям будут сделаны следующие проводки:

а). Конец первого, второго и третьего годов - признание и увеличение сумм отложенных налоговых обязательств:

Д-т - расход на налог на прибыль - 96 000,

К-т - отложенное налоговое обязательство - 96 000;

б). Конец четвертого года - снижение сумм отложенных налоговых обязательств:

Д-т - отложенное налоговое обязательство - 144 000,

К-т - расход на налог на прибыль - 144 000;

в). Конец пятого года - списание отложенных налоговых обязательств:

Д-т - отложенное налоговое обязательство - 144 000,

К-т - расход на налог на прибыль - 144 000.

Таблица 3 Распределение отложенного налогового обязательства

Отчетный год	1 год тыс. руб.	2 год тыс. руб.	3 год тыс. руб.	4 год тыс. руб.	5 год тыс. руб.
Налоговая база	2000	1000	0	0	0
Балансовая стоимость	2400	1800	1200	600	0
Временная разница	400	800	1200	600	0
Отложенное налоговое обязательство	96	192	288	144	0
Расход (доход) по отложенным налогам	96	96	96	(144)	(144)

Пример 2. Переоценка основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств равна 100 000 руб., 20 000 руб. уже были вычтены из налогооблагаемых доходов в виде амортизационных начислений. Остальная сумма - 80 000 руб. тоже должна быть вычтена из будущих доходов через амортизацию. Следовательно, в данный момент сумма налоговой базы этого актива составляет 80 000 руб. Величина балансовой стоимости основных средств тоже составляет 80 000 руб. (100 000 - 20 000). Так как разница между балансовой стоимостью основных средств и налоговой базой равна нулю (80 000 - 80 000), то нет временной разницы. Балансовая стоимость составляет 120 000 руб. Совершается следующая проводка:

Д-т - основные средства - 50 000 руб.,

К-т - амортизация основных средств - 10 000 руб.,

К-т - резерв переоценки основных средств - 40 000 руб.

Новая балансовая стоимость равна 120 000 руб. Налоговая база не изменяется, потому что, согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Это значит, что в целях налогового учета независимо от переоценки сумма будущих амортизационных начислений равна разнице первоначальной стоимости и накопленной амортизации, в нашем примере -80 000 руб.

Разница между 120 000 руб. (балансовой стоимостью) и 80 000 руб. (налоговой базой) составила 40 000 руб. Эта сумма и является временной разницей. Налог на прибыль на эту разницу - (40 000 руб. х 24 % = 9600 руб.) - будет выплачен в будущих периодах, когда банк восстановит 120 000 руб. (балансовую стоимость актива). В бухгалтерском учете сумма 9600 руб. отражается как отложенное налоговое обязательство. Этот пример наглядно представлен в таблице 4.

Таблица 4 Переоценка основных средств

	Актив		Капитал
Основные средства	150 000	Резерв переоценки ОС	40 000
Амортизация ОС	(30 000)
Балансовая стоимость	120 000		40 000

В конце отчетного периода делаете» следующая бухгалтерская проводка:

Д-т - резерв переоценки основных средств - 9600 руб.,

К-т - отложенное налоговое обязательство - 9600 руб.

Как видно из проводки, с появлением отложенного налогового обязательства в отчете о прибылях и убытках по статье "Расходы на налог на прибыль" никакой записи не делается, так как при переоценке основных средств мы увеличили капитал (резерв переоценки основных средств), а не доходы банка.

В следующих периодах корректировка суммы отложенного налогового обязательства по этой операции производится в корреспонденции со статьей резерва переоценки основных средств.

Если бы в примере вместо основных средств банк переоценил инвестиционную собственность через отчет о прибылях и убытках, то появившееся отложенное налоговое обязательство было бы признано с признанием расхода на налог на прибыль. В этом случае была бы произведена следующая проводка:

Д-т - расход на налог на прибыль - 9600 руб.,

...