Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

Сберегательный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в АСБ «Беларусбанк», и права вкладчика (физического лица-собственника сертификата) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в банке. Сберегательные сертификаты банка выпускаются в белорусских рублях в документарной форме на бланке и являются именными. Сберегательный сертификат должен быть подписан собственноручно лицом, уполномоченным банком на подписание договоров банковского вклада (депозита), и скреплен печатью банка. Расчеты по выпуску, обращению и погашению сертификатов осуществляются как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. Сертификат выдается вкладчику или его представителю, оформленный днем зачисления в полном объеме денежных средств вкладчика на счет по учету выпущенных сертификатов.

Часть привлеченных ресурсов банки депонируют в Национальном банке Республики Беларусь, т.е. формируют фонд обязательных резервов. В мировой практике встречаются различные подходы при установлении норм обязательных резервов. Один из них заключается в дифференциации норм резервирования в зависимости от сроков, на которые были привлечены средства коммерческими банками. Норма обязательных резервов может дифференцироваться не только в зависимости от сроков привлечения средств, но и от видов вкладов, их размеров и т.д. Второй подход предполагает установление единой нормы депонирования по всем видам привлеченных ресурсов. При этом варианте размер отчислений в фонд обязательных резервов осуществляется по формуле: С=П*Н/100%, где С - отчисления в обязательные резервы; П - привлеченные средства, участвующие в расчете обязательных резервов; Н - норма обязательных резервов,%. При определении суммы привлеченных средств, участвующих в расчете обязательных резервов, в расчет принимаются их среднемесячные остатки. Расчет производится по установленной Нацбанком форме.

В условиях усредненного выполнения резервных требований банк имеет возможность в период недостатка ликвидности поддерживать остаток на резервном счете ниже установленного размера резервных требований. Тем самым компенсируется нехватка средств и обеспечивается бесперебойное совершение межбанковских расчетов. В то же время необходимость поддержания среднего размера резервов на установленном уровне стимулирует банк в моменты краткосрочного избытка ликвидных средств поддерживать остаток резервного счета на более высоком уровне по сравнению с установленным размером резервных требований, таким образом, происходит автоматическое изъятие избыточной ликвидности.

4. Кассовые операции

учет банк операция расчетный

Правила организации кассовой работы в банках Республики Беларусь устанавливают правила работы с ценностями (правила осуществления кассовых операций, определения признаков платежности наличных денег, инкассации и перевозки денежной наличности и других ценностей) для кассовых и инкассаторских работников и распространяются на все банки, их филиалы, зарегистрированные на территории Республики Беларусь.

Для комплексного обслуживания клиентов и обработки денежной наличности банки создают у себя приходные, расходные, приходно-расходные, валютные, вечерние кассы, кассы по подготовке авансов, кассы пересчета денежной наличности, кассы банка при предприятиях, операционные кассы банка вне кассового узла за пределами здания банка. Банки могут также устанавливать банкоматы или другие платежно-расчетные терминалы.

Для приема денежной наличности от клиентов в течение банковского дня в банке создаются приходные кассы. Прием денежной наличности от клиентов в кассу банка производится по следующим документам: объявление на взнос наличными (Приложение 35), приходный ордер, извещение, извещение согласно форме, установленной получателем платежа (Приложение 36), комплект квитанций, приходный кассовый ордер (Приложение 37). Кассир, получив от ответственного исполнителя один из вышеуказанных документов, проверяет наличие и тождественность подписи ответственных исполнителей банка и лиц, имеющих право контрольной подписи, имеющимся у них образцам, сверяет соответствие указанных в них сумм цифрами и прописью. После проверки приходных кассовых документов кассир вызывает вносителя денежной наличности и принимает ее полистным пересчетом. На столе кассира должна быть денежная наличность только от лица, ее вносящего. При соответствии сумм кассир подписывает приходный кассовый документ, ставит печать кассы на квитанцию и выдает ее вносителю денежной наличности. В конце рабочего дня на основании приходных кассовых документов кассир составляет отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей (Приложение 38). Отчетная справка подписывается кассиром, и указанные в ней обороты сверяются с записями в кассовом журнале ответственного исполнителя.

Для выдачи денежной наличности клиентам в течение банковского дня в банке создаются расходные кассы. Выдача денежной наличности осуществляется по следующим документам: чеки из денежных чековых книжек установленных форм; расходный ордер; расходный кассовый ордер (Приложение 39) . Для совершения расходных операций кассир получает от заведующего операционной кассой под отчет необходимую сумму денежной наличности. Все полученные под отчет суммы денежной наличности, количество и суммы расходных документов, а также остаток подотчетных сумм денежной наличности, сдаваемый обратно под расписку заведующему операционной кассой, кассир записывает в контрольный лист (Приложение 40). Денежные чеки и другие документы на получение денежной наличности клиенты банка предъявляют ответственным исполнителям, которые после соответствующей их проверки выдают лицу, получающему денежную наличность, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера для предъявления в кассу. Кассир после соответствующей проверки расходных документов выдает клиенту денежную наличность. Заключение дня производится аналогично приходной кассе.

Операционная касса создается в банке для оприходования всей поступающей денежной наличности и выполнения расходных кассовых операций. Касса пересчета организуется в кассовом подразделении банка для пересчета проинкассированной денежной выручки. Вечерняя касса организуется для приема денежной выручки от юридических лиц, имеющих постоянную денежную выручку, и предпринимателей, а также валютных и других ценностей обменных пунктов после завершения банковского дня в банке.

Кассовые документы по операциям с наличными белорусскими рублями и наличной иностранной валютой должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня согласно графику документооборота в отдельные папки за каждый день. При небольшом объеме работы допускается брошюрование кассовых документов за несколько рабочих дней, но не более, чем за календарный день. В общую папку с кассовыми документами подшиваются также справки о количестве и суммах кассовых документов по приходу и расходу, хранящихся в отдельных папках за подписями работника, формировавшего папку, и главного бухгалтера. При формировании папки кассовые документы вместе с приложениями к ним подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходным и расходным операциям. Внебалансовые документы подбираются по номерам внебалансовых счетов: сначала - приходные, а затем - расходные. Ленты подсчета отдельно по приходу и расходу кассовых и внебалансовых ордеров, подписанные работником, производившим подсчет, помещаются в папке впереди кассовых документов. Итоги кассовых документов не позднее следующего рабочего дня должны быть сверены главным бухгалтером (лицом, им уполномоченным) с данными бухгалтерского учета и заверены его подписью.

При приеме и обработке банкнот кассиры обязаны следить за их подлинностью и платежностью, для чего должны производить их сортировку на годные к обращению и ветхие. Ветхие банкноты в обращение не выпускаются. Валютные ценности кассиры сортируют по наименованиям валюты и их достоинствам.

Инкассация денежной выручки предприятий, их обособленных подразделений или предпринимателей осуществляется службой инкассации на основе договоров на сбор денежной выручки, заключенных между банком и предприятием.

У службы инкассации должен быть список предприятий, обслуживаемых инкассаторами. На каждое предприятие ежемесячно составляется явочная карточка с присвоением ей номера, за которым предприятие зарегистрировано в данном списке. Для инкассации наличной иностранной валюты используется явочная карточка с надписью «Валютная». Каждому предприятию в зависимости от объема денежной выручки выдается необходимое количество специальных инкассаторских сумок. Предприятие представляет в банк два образца оттисков пломбиров, которыми будут пломбироваться сумки (мешки) с денежной выручкой.

Начальник службы инкассации составляет маршруты и графики (время) заездов инкассаторов на предприятия или к предпринимателям, согласовывая их с территориальными органами внутренних дел. Для распределения инкассаторов и водителей по маршрутам начальником службы инкассации составляются ежедневные наряды на работу. Начальник службы инкассации выдает инкассатору-сборщику - доверенность на сбор денежной выручки, явочные карточки, печать службы инкассации с обозначением номера маршрута; старшему бригады - порожние сумки (мешки); а водителю - специальный талон Госавтоинспекции.

Для сдачи денежной выручки в банк предприятие к каждой сумке выписывает под копирку комплект препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой (Приложение 41). Сумки с денежной выручкой, доставленные в банк, инкассаторы сдают в кассу пересчета.

Денежная наличность и другие ценности операционной кассы банка должны храниться в кладовой под ответственностью лиц, ответственных за сохранность ценностей. Внутри кладовой денежная наличность и другие ценности могут храниться в сейфах, металлических шкафах или на металлических стеллажах, в контейнерах при условии, если такие стеллажи имеют решетки и запираются на замок. Каждый отдельный сейф, металлический шкаф или стеллаж, контейнер запираются заведующим операционной кассой на ключи, которые должны находиться в кладовой в шкафу заведующего операционной кассой.

В кладовой должны отдельно храниться: белорусские рубли; иностранная валюты, платежные документы в иностранной валюте; драгоценные металлы; прочие ценности. Годная денежная наличность в белорусских рублях, находящаяся в кладовой, должна храниться отдельно от ветхой.

В течение рабочего дня кладовая, в которой хранятся денежная наличность и другие ценности операционной кассы, должна быть закрыта на ключи, а по окончании рабочего дня опечатана печатями лиц, ответственных за сохранность ценностей, или одноразовым пломбирующим материалом в присутствии работника охраны, причем при опечатывании кладовой сургучом первой ставится печать заведующего операционной кассой.

Ревизия ценностей операционной кассы, находящихся в кладовой и кассах банков РБ, и проверка порядка их хранения производятся: ежегодно по состоянию на 1 января нового года; не реже одного раза в квартал (внезапная ревизия); при смене руководителя банка, главного бухгалтера и лиц, ответственных за сохранность ценностей; при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей; в других случаях - по распоряжениям руководителя головного учреждения банка.

Ревизия ценностей производится составом лиц не менее 3 человек, назначаемых приказом руководителя банка. Руководитель банка должен планировать проведение ежеквартальных ревизий ценностей таким образом, чтобы соблюдался фактор внезапности.

О произведенной ревизии составляется акт ревизии ценностей (Приложение 42).

Помимо ревизий ценностей осуществляются проверки всех участков кассовой работы, инкассации денежной выручки, состояния охраны и сигнализации, соблюдения пропускного режима, правильности учета, хранения и использования оружия, боеприпасов, ключей, печатей, штампов, пломбиров, нумераторов, а также внезапные проверки работы кассиров со снятием остатков денежной наличности, находящейся у них в подотчете.

Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь включают в себя порядок установления кассовых лимитов клиентам, размер расходования выручки клиентами, организацию расчетов клиентов в налично-денежной форме и др. Лимит остатка кассы устанавливается с учетом особенностей деятельности, режима работы, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, времени заезда инкассации, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок наличных денег, среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на оплату труда, стипендий, пенсий, пособий, дивидендов). Лимит остатка кассы устанавливается по времени на конец рабочего дня предприятий, их подразделений. Банк самостоятельно устанавливает лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки в срок, установленный обслуживающим банком. Порядок и сроки сдачи наличных денег, лимит остатка кассы, порядок использования наличных денег из выручки, поступившей в кассу, устанавливаются на основании представленной заявки ф.0402250168.

5. Кредитные операции банков

Размещение собственных и привлеченных средств в форме кредита - одно из основных направлений деятельности банков. Банковский кредит является лишь одной из форм банковского финансирования, предусмотренных законодательством.

Банковский кредит - это одна из форм кредитных отношений, при которой денежные средства предоставляются кредитно-финансовыми учреждениями во временное пользование и за плату, определенную в договоре.

Виды кредитов, предоставляемых субъектам кредитных отношений, классифицируются по ряду признаков:

- по группам заемщиков (кредиты государственным структурам, кредиты субъектам народного хозяйства, кредиты населению);

- срокам использования (краткосрочные - до 1 года, среднесрочные - от 1 до 5 лет, долгосрочные - свыше 5 лет);

- по назначению (бюджетный, инвестиционный, промышленный, торговый, сельскохозяйственный, потребительский);

- по размерам (мелкие, средние, крупные);

- по способу выдачи (платежные, компенсационные);

- по обеспечению (бланковые (необеспеченные), обеспеченные);

- по погашению (пролонгированные, просроченные).

В соответствии с действующим законодательством существуют виды кредитов: пролонгированный, просроченный, кредитная линия, овердрафт, ломбардный.

Кредитная линия - юридически оформленное обязательство банка перед заёмщиком предоставлять ему кредиты в согласованном размере и на определенные цели в течение определенного периода действия договора.

Кредитование в рамках договора текущего банковского счета (овердрафт) - это предоставление банком кредита путем платежа по требованиям к текущему банковскому счету несмотря на отсутствие на счете денежных средств в пределах, установленных договором, с последующим погашением задолженности владельца счета перед банком за счет поступлений средств на текущий банковский счет.

Ломбардный - краткосрочная, фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или товаром.

Кредитование субъектов хозяйствования осуществляется в филиале № 633 АСБ «Беларусбанк» в соответствии с Порядком кредитования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденным протоколом заседания Правления АСБ «Беларусбанк» от 26.05.1999 № 19.14. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Законами Республики Беларусь «О залоге», Гражданским кодексом Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь «О мерах по регулированию банковской деятельности» от 24.05.1996 № 209 (ред. от 04.08.2005), Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (ред. от 25.08.2005), Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 (ред. от 11.06.2003) «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций», Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.12.2003 № 226, а также другими законодательными нормативными правовыми актами Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами АСБ «Беларусбанк» актами, регулирующими вопросы кредитования юридических лиц.

Банковское кредитование основано на том, что кредиты предоставляются субъектам хозяйствования в соответствии с заключенным ими кредитным договором, который хранится в кредитном досье.

Кредитный договор - юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком и заемщиком при выдаче кредита, определяющий взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Существенными условиями кредитного договора являются:

сумма кредита с указанием валюты;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по договору;

ответственность сторон за невыполнение условий договора.

Банковское кредитование субъектов хозяйствования основывается на соблюдении основных принципов кредитования: платности, срочности, возвратности, обеспеченности и целевой направленности.

До заключения договора кредита банки обязаны проверить юридическую правоспособность и кредитоспособность будущего заемщика, его деловую репутацию и возможности по своевременному возврату кредитов. Для решения вопроса о выдаче кредита в банк предоставляются следующие документы:

ходатайство или заявление на получение кредита;

годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам;

данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте).

Для клиентов, текущие счета которых открыты в других банках, к указанному выше перечню необходимо дополнительно предоставить:

копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящим органом либо органом, проводившим регистрацию;

копии документов о регистрации (перерегистрации), удостоверенную нотариально или регистрирующим органом;

карточку с образцами подписей, удостоверенную нотариально или вышестоящим органом, и оттиском его печати.

При получении заявки на кредит, банк должен проанализировать кредитоспособность заемщика.

Кредитоспособность - оценка банком заемщика с точки зрения возможности и целесообразности предоставления ему кредита, способность возвратить сумму кредита и процентов по нему. При оценке кредитоспособности клиента сотрудники кредитного отдела банка определяют прежде всего источники погашения кредитов. Оценка кредитоспособности заемщика обычно начинается с анализа финансовых показателей его деятельности за последний год или за последние несколько лет. Необходимо раскрыть характер цели кредитования, указанной в кредитной заявке.

В дальнейшем банковский работник определяет условный рейтинг заемщика, исходя из рассчитанных коэффициентов: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент покрытия, коэффициент финансовой независимости. Коэффициент независимости устанавливает долю собственных источников в общей стоимости имущества субъектов хозяйствования. Коэффициент покрытия дает возможность установить, достаточно ли ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств пассивов. Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, сможет ли субъект хозяйствования в установленные сроки рассчитываться по своим краткосрочным долговым обязательствам. Коэффициент покрытия показывает удельный вес в общей стоимости имущества всех источников средств, которые субъект хозяйствования может использовать в своей текущей хозяйственной деятельности без ущерба для кредиторов. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, в какой доле краткосрочные обязательства субъектов хозяйствования могут быть погашены за счет первоклассных ликвидных активов.

Кредиты субъектам хозяйствования предоставляются строго на цели, предусмотренные в кредитном договоре. Условием выдачи кредита является предъявление в банк акцептованных расчетных документов поставщика или самого ссудозаемщика непосредственно на оплату фактически отгруженных или полученных материальных ценностей. Выдача банковских кредитов осуществляется безналичным путем на оплату названных выше расчетных документов. Банки осуществляют контроль за целевым использованием кредита, и в случае установления не целевого использования кредита банк вправе досрочно потребовать возврата кредита с применением штрафных санкций в соответствии с кредитным договором.

Кредитор вправе требовать для обеспечения своевременного возврата кредита и процентов по нему, предоставления имущества заемщика в залог или предоставления гарантий (поручительства) со стороны третьих лиц. Важнейшими видами обеспечения кредита являются:

1. залог;

2. поручительства-гарантии;

3. страхование;

4. переуступка (цессия) в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу.

Кредитор получает вознаграждение в виде процентов за кредит. Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 21%), так и путем привязки его к общепринятой величине либо устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка. В этом случае с изменением процентной ставки рефинансирования Национального Банка Республики Беларусь, автоматически, без заключения дополнительного соглашения сторонами, будет меняться процентная ставка по кредиту. Согласно Правилам начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденных Советом директоров Национального Банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г, в зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году 360, количество дней в месяце принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30.

Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется его учетной политикой.

По общему правилу проценты начисляются за период со дня выдачи кредита включительно по день, предшествующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором.

Сроки уплаты процентов стороны предусматривают в кредитном договоре. Они могут быть:

1. полностью в день возврата кредита - такая форма может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

2. ежемесячно - данная форма наиболее удобная и практикуемая, так как она позволяет и банку и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы, а также при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

3. равномерными взносами - в зависимости от предполагаемого числа выплат кредита. Сумма будет одинаковой при каждой выплате.

При несвоевременном погашении кредита, кредитополучатель обязан уплачивать повышенные проценты со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения. Размер повышенных процентов оговаривается в кредитном договоре.

Кредит может быть погашен досрочно по инициативе, как кредитополучателя, так и кредитодателя, если это предусмотрено кредитным договором либо с согласия кредитодателя. Проценты при этом уплачиваются за время фактического пользования кредитом.

В случае, если инициатором досрочного погашения кредита выступает кредитодатель (нарушено целевое использование кредита или другие нарушения договора кредитования), то сумма непогашенного кредита по истечению 5 рабочих дней относится на счет по учету просроченной задолженности по кредитам платежным требованием или мемориальным ордером банка и в дальнейшем производится взыскание просроченного долга в установленном порядке.

Кредитование населения в АСБ «Беларусбанк» осуществляется на основании Положения от 32.4 от 30.06.2004, которое разработано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 г. № 226 (ред. от 30.06.2005), а также другими нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы кредитования физических лиц.

Кредитодателем выступает Банк, предоставляющий кредиты физическим лицам.

Кредитополучатели - дееспособные физические лица (граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства), прописанные, постоянно проживающие и имеющие постоянный источник доходов в Республике Беларусь - получатели кредита.

Физические лица, получающие пенсию и продолжающие осуществлять трудовую деятельность, могут получить кредит на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений при предоставлении в обеспечение возврата кредита поручительства физических лиц, не достигших пенсионного возраста.

Конкретные виды и условия выдачи кредитов - цели кредитования, максимальные размеры кредитов, сроки пользования кредитами, порядок уплаты процентов за пользование кредитами, величина процентных ставок по кредитам, определяются и утверждаются Правлением Банка локальным нормативным правовым актом.

Физическим лицам кредиты предоставляются на финансирование недвижимости и (или) на потребительские нужды.

Кредиты предоставляются в белорусских рублях в безналичной форме, путем перечисления денежных средств в оплату за товары, работы (услуги) на счета третьих лиц на основании платежной инструкции Кредитополучателя, либо на счет кредитополучателя (счет специального режима по учету средств, депонированных для расчетов чеками) с выдачей чековой книжки, расчетного чека.

По заявлению Кредитополучателя выдача кредитов в белорусских рублях на потребительские нужды допускается наличными деньгами в размере не более 200 базовых величин, установленных на дату подачи заявления. По кредитам на ритуальные услуги по погребению и приобретение домашнего скота выдача наличных денежных средств может производиться в размере более 200 базовых величин.

Кредиты в иностранной валюте и в белорусских рублях могут выдаваться на следующие цели: