Банковская деятельность на рынке ценных бумаг

При проведении операции РЕПО предусматривается возможность обратной покупки ценных бумаг, отличающихся от тех, которые были куплены в первой части сделки РЕПО, т.е. возможность замещения другими ценными бумагами. Право замещения реализуется посредством указания и описания в договоре ценных бумаг - заменителей.

Коммерческие банки проводят операции РЕПО с ценными бумагами, имеющими официальную котировку на фондовых биржах, а именно:

· Государственными ценными бумагами;

· Ценными бумагами, гарантируемые государством;

· Первоклассными коммерческими векселями;

· Акциями и облигациями крупных промышленных компаний и банков, обращающимися на бирже;

· Депозитными сертификатами.

Если ценные бумаги не котируются на бирже, то их стоимость оценивается самим банком на основе информации публикуемых балансов и финансов отчетов, а также справок организаций, специализирующихся на сборе подобной информации, в том числе правительственных, и т.д.

Цена приобретения ценных бумаг коммерческим банком у участника фондового рынка зависит от их вида, надежности, ликвидности, срока действия соглашения РЕПО и обычно составляет 50 - 90% рыночной стоимости этих ценных бумаг на момент заключения сделки. Другими словами, осуществляется дисконтирование рыночной стоимости пакета ценных бумаг. По окончании срока действия соглашения участник фондового рынка выкупает свои ценные бумаги.

Участники фондового рынка заинтересованы в проведении операции РЕПО в случаях, когда не наблюдается тенденция роста цены имеющихся в его распоряжении ценных бумаг; не желают реализовывать эти ценные бумаги; нуждаются в оборотном капитале для операций с теми ценными бумагами, к которым рынок проявляет наибольший интерес. Коммерческие банки в настоящее время заинтересованы в проведении данной операции преимущественно для поддержания ликвидности баланса.

Глава 2. Учет и аудит операций с ценными бумагами в коммерческих банках

2.1 Эмиссионные операции и их отражение в учете

Эмиссионные операции кредитной организации включает в себя операции по реализации акций и облигаций, выпускаемых с целью привлечения ресурсов и увеличение капитала.

Реализация ценных бумаг может происходить путем:

1) приема от инвесторов взносов в капитал кредитной организации принадлежащим инвесторам материальными активами, которые могут быть использованы в деятельности кредиторской организации (их доля в структуре уставного фонда не должна превышать 20% на момент создания кредитной организации с доведением ее в последующем до 10%, при этом в расчете не включается стоимость зданий).

ДЕБЕТ Категория 1 - здания и сооружения или

Категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных или

Категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в категории 1 и 2, или

Земля

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:

Кыргызской Республике

Субъектам Кыргызской Республики и местным органам власти

Государственным предприятиям и организациям

Негосударственным организациям

Физическим лицам

Нерезидентам или

Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих:

Кыргызской Республике

Субъектам Кыргызской Республики и местным органам власти

Государственным предприятиям и организациям

Физическим лицам

Нерезидентам.

Расход: Бланки собственных облигаций, векселей, акций и других ценных бумаг для распространения;

2) продажа акций за сомы или валюту (заключение кредитной организацией - эмитентом с покупателями договоров купли - продажи на оговоренное число акций).

ДЕБЕТ Касса кредитной организации или

Корреспондентский счет эмитента

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций или сформированный за счет привилегированных а акций.

Счета второго порядка формируются по субъектам: Российской Федерации, местным органам власти, государственным, негосударственным предприятиям и организациям, физическим лицам и нерезидентам;

3) переоформление внесенных ранее паев в акции (в данном случае дополнительных бухгалтерских проводок не делается);

4) капитализация прочих собственных средств с распределением соответствующего количества акций среди акционеров или сотрудников кредитной организации.

На капитализацию могут быть направлены:

А) средства резервного фонда:

ДЕБЕТ Резервный фонд

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций или

Привилегированных акций;

Б) средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам сверх номинальной стоимости (отдельный лицевой счет «Дополнительные собственные средства» балансового счета 0110 «Прирост стоимости имущества по переоценке»:

ДЕБЕТ Прирост стоимости имущества по переоценке

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

В) средства, полученные в результате проведенной по решениям Правительства КР переоценке основных средств банков, отраженные на отдельном лицевом счете балансового счета «Прирост стоимости имущества по переоценке»:

ДЕБЕТ Прирост стоимости имущества по переоценке

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

Г) остатки фондов экономического стимулирования по итогам года, учитываемые на балансовом счете «Фонды специального назначения»:

ДЕБЕТ Фонды специального назначения

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

Д) основные средства, учтенные банком на счете «Здания и сооружение» (за счет вычетом начисленного по ним износа); приобретенные основные средства за счет средств специальных фондов, учтенные на счетах «Фонды специального назначения» и «Фонды специального назначения, используемые на производственное и социальное развитие».

ДЕБЕТ Категория 1 - здания и сооружения

Категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель; компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

Категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в категории 1 и 2

Земля

КРЕДИТ Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

Е) средства от переоценки валютной части собственных средств в размере 50% кредитового остатка на конец отчетного года (отдельный лицевой счет «Переоценка собственных средств в иностранной валюте - положительные разницы»):

ДЕБЕТ Переоценка собственных средств в иностранной валюте - положительные разницы

КРЕДИТ Уставный капитал акционерного банка, сформированный за счет:

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

Ж) дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка (балансовый счет по лицевым счетам акционеров банка). Указанные средства используются на капитализацию по согласию акционеров и после уплаты налогов в бюджет:

ДЕБЕТ Расчеты с акционерами, пайщиками, учредителями банка по дивидендам

КРЕДИТ Уставный фонд акционеров банка, сформированный за счет:

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

З) нераспределенная прибыль по итогам предыдущего года (кредитовое сальдо по балансовому счету «Прибыль предшествующих лет»:

ДЕБЕТ Прибыль предшествующих лет

КРЕДИТ Уставный фонд акционерного банка, сформированный за счет:

обыкновенных акций или

привилегированных акций;

5) замены на ранее выпущенные банком конвертируемые облигации и другие ценные бумаги - в соответствии с условиями их выпуска и действующим законодательством.

Продажа акций в процессе формирования Уставного фонда по цене ниже номинальной не допускается. В случае если оплата ценных бумаг происходит в рублях в безналичном порядке, эти средства должны в обязательном порядке зачисляться покупателями акций непосредственно на специальный накопительный счет кредитной организации в Нацбанке КР, который открывается по месту ведения основного корреспондентского счета кредитной организации. В случае если эмитент реализует выпускаемые акции через свои филиалы или привлекает в качестве посредников по их размещению инвестиционные, брокерские или иные формы, то эти организации обязаны не позднее чем в трехдневный срок с даты реализации акций перечислять вырученные средства со своего денежного счета на накопительный счет эмитента в Нацбанке КР - «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг».

Капитализируемая часть собственных средств кредитной организации, за исключением дивидендов, не выплаченных акционерам банка, не зачисляется на накопительный счет. Перечисление этих средств с основных балансовых счетов по учету собственных средств на счета Уставного фонда должно производиться только после регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе.

Если эмитент принимает безналичный платеж в оплату своих акций с клиентского счета, то он обязан в трехдневный срок с даты реализации акций пересилить вырученные средства со своего денежного счета на накопительный счет эмитента в Нацбанке КР. При капитализации дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам, соответствующие средства должны зачисляться на специальный накопительный счет кредитной организации с основного денежного счета. Эмитент не вправе использовать в своем обороте средства, находящиеся на накопительном счете. Эти средства блокируются до момента регистрации итогов выпуска и учитываются:

по активу - на балансовом корреспондентском счете по отдельному лицевому счету «Средства, поступившие от реализации ценных бумаг»;

по пассиву - на балансовом счете «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», по отдельному лицевому счету «Покупатели эмитируемых ценных бумаг» в разбивке по каждому покупателю акций. Указанные средства не подлежат включению в расчет экономических нормативов.

Если в оплату акций покупатели акций вносят материальные ценности, эмитент учитывает указанные средства:

по активу - по счетам «Здания и сооружения», или «Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных» или «Оборудование, транспортные средства и другие основные средства», или «Земля»;

по пассиву - на балансовом счете «Расчеты с прочими дебиторскими и кредиторскими», по отдельному лицевому счету «Покупатели акций» в разбивке по каждому покупателю акций.

Материальные ценности, внесенные покупателями в оплату акций, не могут быть проданы эмитентом или отчуждены иным способом до регистрации итогов выпуска.

Средства на накопительном счете, стоимость материальных активов, иностранная валюта, внесенные в оплату эмитируемых акций, учитываются в активе баланса банка и отражаются на пассиве баланса по лицевому счету «Покупатели акций» балансового счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и по лицевому счету «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту» и не подлежит включению в расчет экономических нормативов и в расчет обязательных резервов, депонируемых в банке Кыргызстана до регистрации счета об их итогах выпуска.

С накопительного счета кредитной организации в Нацбанке КР денежные средства могут перечисляться на ее основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска; возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы; возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли - продажи акций в период проведения подписки на них. Средства с накопительного счета возвращаются в указанном случае по платежному поручению эмитента акций или по заявлению инвестора на основании расторжения договора купли - продажи ценных бумаг, произведенного по решению судебных органов.

Средства, поступившие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи лицензии, аккумулируются на накопительном счете, закрытом учредителями. После выдачи лицензии и регистрации отчета об их итогах первого выпуска акций кредитной организации открывается корреспондентский счет, на который перечисляются средства с накопительного счета:

ДЕБЕТ Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг

КРЕДИТ Корреспондентский счет кредитной организации в банке Кыргызстана.

Наличные денежные средства в оплату реализуемых акций сдается Нацбанку с обязательным зачисление суммы выручки на накопительный счет или в трехдневный срок перечисляются в безналичном порядке с основного корреспондентского счета на накопительный. Если в оплату акций принимается иностранная валюта, то открытие специального накопительного счета в Нацбанке КР не требуется. Валюта помещается на счет, открытый в уполномоченном или иностранном банке.

Эмитент учитывает поступающие в оплату акций валютные средства на балансовом счете «Корреспондентские счета в банках - нерезидентах» или на балансовом счете «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» по отдельному счету «Счета у банков - резидентов КР в иностранной валюте» по отдельному субсчету «Валютные средства, внесенные в оплату акций» в корреспонденции с балансовым счетом «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по отдельному лицевому счету «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту» в разбивке по лицевым счетам каждого клиента. Расходование этих валютных средств до момента регистрации итогов выпуска запрещается. Если кредитная организация к моменту регистрации итогов выпуска не получила лицензию Нацбанка КР на проведение валютных операций, то валютные средства могут использоваться кредитной организацией только на свои хозяйственные нужды (приобретение имущества, обучение специалистов и т.п.) через уполномоченную кредитную организацию.

Оплата акций иностранной валютой юридическими лицами производится в безналичном порядке. Юридические лица - резиденты оплачивают акции за счет собственных валютных средств со своих текущих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Юридические лица - нерезиденты оплачивают акции со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях либо со счетов в иностранных банках.

Оплата акций иностранной валютой физическими лицами может производиться как наличными средствами, так и в безналичном порядке. Оплата акций физическими лицами иностранной валютой в безналичном порядке должна производиться за счет собственных валютных средств со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Оприходование наличной иностранной валюты, поступающей в оплату акций от физических лиц, осуществляется банком на балансовом счете «Касса кредитной организации» в корреспонденции со счетом «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты с последующей сдачей выручки в соответствующий уполномоченный или иностранный банк» с отнесением ее на балансовые счета «Корреспондентский счет в банках - нерезидентах» или «Корреспондентские счета в кредитной организации - корреспонденте».

Эмитент производит текущую сомовую оценку валютных средств, внесенных в оплату акций и учитываемых на субсчетах «Валютные средства, внесенные в оплату акций», на лицевом счете, открытом к счетам «Корреспондентский счет в банках нерезидентах» или «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» и лицевом счете «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту», открытом к балансовому счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». После регистрации итогов выпуска эмитент закрывает указанные выше отдельные субсчета с отнесением валютных средств на основной счет «Корреспондентский счет в банках нерезидентах» или «Корреспондентский счет в кредитных организациях - корреспондентах» (по активу», закрывает лицевые счета балансового счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с отнесением средств на балансовые счета «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:

обыкновенных акций;

привилегированных акций» в разрезе субъектов.

В сумме сомового номинала реализованных за иностранную валюту акций и на лицевой счет «Переоценка собственных средств в иностранной валюте (в сумме положительной разницы между сомовой оценкой по балансовому счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и суммой, приходуемой на балансовые счета первого порядка «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции»). При этом снимаются все ограничения на использование этих валютных средств, связанных с выпуском ценных бумаг.

Расходы по организации выпуска ценных бумаг относятся банком - эмитентом на балансовый счет «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Неоплаченная часть реализованных акций учитывается на внебалансовых счетах: «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» и «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка». В учете ведется один лицевой счет. По приходу записывается сумма неоплаченного фонда на основании лицевых счетов и балансовых счетов «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». По расходу отражаются суммы фактического поступления от акционеров или пайщиков денежных средств или иного имущества.

В случае продажи при формировании уставного фонда акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью зачисляется на счет «Прирост стоимости имущества по переоценке» по отдельному лицевому счету «Дополнительные собственные средства». По кредиту счета проводятся сумма превышения номинальной стоимости проданных акций в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Все реализованные акции, отчет об их итогах выпуска которых зарегистрирован, должны быть полностью оплачены покупателями в течение одного года со дня регистрации самого выпуска. Доплата, поступающая за такие акции, сразу приходуется в уставный фонд.

Регистрирующий итоги выпуска орган выдает эмитенту соответствующее письмо и одну копию зарегистрированного отчета. При этом регистрирующий орган подтверждается государственный регистрационный номер выпуска акций и разрешает использовать рублевые средства, находящиеся на накопительном счете эмитента в Нацбанке. При перечислении этих средств одновременно кредитуются разблокированные средства по счетам «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции» и счету «Прирост стоимости имущества по переоценке» лицевой счет «Дополнительные собственные средства» (при выпуске акций) - в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Бланки акций для распространения учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» по субсчету «Бланки собственных акций». По приходу счета отражается стоимость полученных бланков указанных ценных бумаг. По расходу списывается стоимость распространенных (реализованных) акций.

Сумма реализованных учредительских акций отражается на счетах первого порядка «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». По счетам второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по видам акций (обыкновенные, привилегированные, именные), по держателям (резидентам и нерезидентам КР). По дебету счетов проводятся суммы выкупленных и аннулированных акций, выкупленные у акционеров». Акции аннулируются только при незаконном выпуске или конверсии в другие выпуски. Еесли акции выкупаются для перепродажи:

ДЕБЕТ Собственные акции, выкупленные у акционеров

КРЕДИТ Касса или

Корреспондентские счета.

Приход по внебалансовому счету:

«Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи».

При последующей перепродаже акций делаются обратные проводки.

Разница между балансовой стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета «Доходы, полученные от операции с ценными бумагами» или «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Оприходование имущества, предоставленного акционерами в натуральной форме, производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь период его деятельности. Срок указывается в учредительных документах.

Оприходование имущества в собственность банка на счетах «Основные средства банков» в оплату акций производится в оценке, определенной совместным решением учредителей и утвержденной собранием акционеров.

Начисление дивидендов акционерам по результатам отчетного периода отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ Использование прибыли отчетного года

КРЕДИТ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами,

субсчет Расчеты с акционерами.

При выплате начисленных дивидендов:

ДЕБЕТ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

КРЕДИТ Касса или

Корреспондентские счета, или

Расчетные счета юридических лиц.

В случае недостачи прибыли начисление дивидендов по привилегированным акциям производиться за счет резервного фонда:

ДЕБЕТ Резервный фонд

КРЕДИТ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами,

субсчет Расчеты с акционерами.

2.2 Учет и аудит долговых обязательств

банк рынок ценная бумага

К долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся: облигации; депозитные сберегательные сертификаты; векселя.

Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных синтетических счетах 1-го порядка на счете 10300 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Данная группа включает счета для учета долговых ценных бумаг, которыми банк твердо намерен и способен владеть до срока погашения.

Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.

Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

10301 Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, выпущенные Правительством Кыргызской Республики

На этом счете учитываются приобретенные банком долговые ценные бумаги Правительства Кыргызской Республики. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10302. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10302 Премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10301

На этом счете учитываются премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10301. По дебету счета отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10303 Государственные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, выпущенные Национальным банком Кыргызской Республики

На этом счете учитываются приобретенные банком государственные долговые ценные бумаги, выпущенные Национальным банком Кыргызской Республики. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10304. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10304 Премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10303

На этом счете учитываются премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10303. По дебету счета отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10311 Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, выпущенные местными органами власти

На этом счете учитываются приобретенные банком долговые ценные бумаги местных органов власти, удерживаемые до погашения. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10312. Счет счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10312 Премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10311

На этом счете учитываются премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10311. По дебету счета отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10321 Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, выпущенные иностранными правительствами

На этом счете учитываются инвестиции в долговые ценные бумаги иностранных правительств, удерживаемые до погашения. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10322. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10322 Премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10321

На этом счете учитываются премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10321. По дебету счета отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10331 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, коммерческих организаций - резидентов

На этом счете учитываются приобретенные банком долговые ценные бумаги коммерческих организаций - резидентов, удерживаемые до погашения. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10332. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10332 Премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10331

На этом счете учитываются премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10331. По дебету счета отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10341 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, коммерческих организаций - нерезидентов

На этом счете учитываются приобретенные банком долговые ценные бумаги коммерческих организаций - нерезидентов. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости, с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10342. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10342 Премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10341

На этом счете учитываются премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10341. По дебету счета отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

Выпушенные банками ценные бумаги

Выпушенные облигации

Выпущенные депозитные сертификаты

Выпущенные сберегательные сертификаты

Выпущенные векселя и банковские акцепты

По счетам 2-го порядка учет строится по срокам: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 до 1 года; со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет.

Бланки выпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» субсчет «Бланки собственных облигаций, векселей или сертификатов». По приходу отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по расходу - реализованные обязательства.

При продаже долговых обязательств, дебетуются балансовые счета покупателей, а также счет расходов будущих периодов и кредитуются счета долговых обязательств в зависимости от их вида и от срока размещения. Например, при продаже долговых обязательств делаются проводки:

ДЕБЕТ Касса, или Корреспондентский счет, или

Расчетные счета юридических лиц (по фактической цене приобретения);

КРЕДИТ Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней

ДЕБЕТ Расходы будущих периодов по ценным бумагам (разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации).

В случае если долговое обязательство продается по цене ниже номинальной, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» по отдельному лицевому счету.

При выкупе долговых обязательств делаются проводки:

ДЕБЕТ Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные гражданами;

Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим лицам, или другой соответствующий счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

КРЕДИТ Касса, или

Корреспондентский счет, или

Расчетные счета юридических лиц (по фактической цене выкупа).

Разница между номинальной стоимостью реализации ценных бумаг и фактической ценой их выкупа относится соответственно на балансовые счета: «Доходы, полученные от операции с ценными бумагами» или «Расходы по операциям с ценными бумагами».

В случае если долговое обязательство при первичном размещении было реализовано по цене ниже номинальной, делается дополнительная проводка:

ДЕБЕТ Расходы по операциям с ценными бумагами

КРЕДИТ Расходы будущих периодов по ценным бумагам.

Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной стоимости, выпущено сроком погашения свыше одного года, то часть разницы между номинальной стоимостью обязательства и ценой его реализации, отнесенной на счете «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», в последний рабочий день каждого года относится в сумме, относящейся к отчетному году, на счет «Расходы по операциям с ценными бумагами». Эта сумма определяется по формуле:

С = P x g/D,

C - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;

Р - сумма, отнесенная на счет «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации;

g - срок действия долгового обязательства в отчетном году, в днях;

D - общий срок действия долгового обязательства, в днях.

Начисленные проценты по долговым обязательствам (кредитной организации), а также суммы дисконта в пределах ставки рефинансирования Нацбанка КР плюс три пункта уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Положительная разница, образующая при реализации кредитной организацией ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения, включается в состав налогооблагаемых доходов, а отрицательная - в состав расходов, уменьшающая суму этих доходов.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет прибыли.

Доходы, получаемые в форме дивидендов по акциям и процентам по долговым обязательствам, облагаются у источника этих доходов по ставке 5% у предприятий и 8% у кредитных организаций. Доходы юридических лиц в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств подлежат налогообложению в общем порядке.

Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению (в размере подоходного налога) у источника выплаты таких доходов.

2.3 Операции коммерческих банков с векселями и порядок их учета и аудита

Учтенные кредитными организациями векселя учитываются по активным балансовым счетам по эмитентам:

Векселя органов государственной власти и авалированные ими

Векселя местных органов власти и авалированные ими

Векселя банков

Прочие векселя

Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими

Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими

Векселя банков - нерезидентов

Прочие векселя нерезидентов

По счетам 2-го порядка учет строится по срокам учета векселей: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 дня до 1 года; со сроком погашения свыше одного 1 до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет; не оплачены в срок и опротестованные; не оплаченные в срок и неопротестованные; Резервы под возможные потери.

При этом на отдельных лицевых субсчетах учитываются сомовые и валютные векселя, в том числе: простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией и отосланные на инкассо в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, но не акцептованные плательщиком, отосланные для получения акцепта в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта»; простые и акцептированные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя».

Неоплаченные в срок векселя учитываются на отдельных балансовых счетах «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок».

Не оплаченные в срок векселя делятся на опротестованные и неопротестованные. Неопротестованные ожидают протеста, после чего их суммы переносятся на счет опротестованных векселей:

ДЕБЕТ Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные

КРЕДИТ Векселя, неоплаченные в срок и неопротестованные

По тем и другим векселям создаются резервы под возможные потери:

ДЕБЕТ Расходы на операции с ценными бумагами

КРЕДИТ Резервы под возможные потери.

В дебет балансового активного счета «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок» относятся: в корреспонденции с балансовым счетом «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» - проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной с точки зрения вексельного права оговорки с начислений на вексельную сумму процентов. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, но оплаченный в срок, записываются в кредит балансовых счетов «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок» в корреспонденции с кассой или корреспондентским счетом кредитной организации.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по опротестованию векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся кредитной организацией на балансовый счет «Доходы по операциям с ценными бумагами». Средства, поступающие в погашение начисленных пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет «Штрафы, пени, неустойки полученные». Открывается внебалансовый счет «Учтенные и переучтенные векселя», на котором ведутся отдельные лицевые счета по учтенным векселям в рублях и номинальном в иностранной валюте. Приходуются учтенные векселя, расходуются погашенные (выкупленные) векселя.

Таким образом, учтенные операции кредитных организаций оформляются следующими проводками:

1) Покупка (учет, дисконтирование) векселей:

ДЕБЕТ Учтенные банком векселя, не просроченные (номинал);

КРЕДИТ Касса, или

Корреспондентский счет, или

Расчетный счет владельца векселя (номинал за вычетом дисконта)

КРЕДИТ Доходы будущих периодов по ценным бумагам (на сумму дисконта).

Приход:

Учтенные и переучтенные векселя

2) Погашение плательщиком ранее учтенного векселя:

ДЕБЕТ Касса, или

Корреспондентский счет, или

Расчетный счет плательщика (номинал)

КРЕДИТ Учтенные банком векселя, непросроченные (номинал).

Расход по внебалансовому счету:

Учтенные и переучтенные векселя.

3) Зачисление дисконта в доход кредитной организации:

ДЕБЕТ Доходы будущих периодов по ценным бумагам

КРЕДИТ Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

4) Непогасшие векселя в срок:

ДЕБЕТ Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок (номинал);

КРЕДИТ Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные (номинал).

Инкассовые операции с векселями

Если вексель должен быть отослан для предъявления к платежу (на инкассо) в другую кредитную организацию, после оформления индоссамента с поручением и передачи векселя делается запись по лицевым счетам балансовых счетов: «Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные». Номинальная сумма отосланного на инкассо векселя списывается с лицевого субсчета «Учтенные векселя» и записывается на лицевой субсчет «Учтенные векселя, отосланные на инкассо». Одновременно номинальная стоимость отосланного на инкассо векселя списывается в расход внебалансового счета «Учтенные и переучтенные векселя» приход внебалансового счета «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».

При отсылке векселя в другую кредитную организацию для акцепта его номинал списывается в расход внебалансовоо счета и записывается в приход внебалансового счета. При исполнении акцептов возвращенные векселя снова приходуются на соответствующие внебалансовые счета.

При получении векселей от своих корреспондентов - нерезидентов по индоссаменту с поручением предъявлять вексель к акцепту или платежу и инкассировать вексельную сумму при наступлении срока платежа векселя приходуются по внебалансовому счету «Документы и ценность, полученные на инкассо от банков - нерезидентов». Векселя, принятые банком на хранение, учитываются по счету «Ценные бумаги на хранение по договорам хранения».

Гарантийные операции банков с векселями

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), выданные кредитной организацией по векселям, учитываются по внебалансовому счету «Гарантии, выданные банком» на лицевом субсчете «Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество» в сумме номинала векселя в случае индоссирования кредитной организацией векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии ею на себя прочих вексельных обязательств.

По внебалансовому счету «Гарантии, выданные банком» кредитная организация открывает специальные лицевые счета «Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество» отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в национальной валюте и отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в полной сумме векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии после списания в расход со счета «Гарантии, выданные банком» сумма гарантии относится в дебет счета «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» по лицевому субсчету «Суммы, не взыскание по авалям векселей, по вексельному посредничеству» проводкой:

ДЕБЕТ Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям

КРЕДИТ Касса, или

Корреспондентский счет, или

Расчетный счет клиента.

Расход по внебалансовому счету «Гарантии, выданные банком».

При погашении задолженности:

ДЕБЕТ Касса, или

Корреспондентский счет, или

Расчетный счет клиента;

КРЕДИТ Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям.

Переучетные операции

Нацбанк КР покупает у кредитных организаций товарные векселя предприятий - поставщиков на условиях обратного выкупа, не принимает к переучету векселя предприятий - поставщиков, имеющих просроченную задолженность по ссудам или картотеку 2 по расчетам с поставщиками.

Кредитные организации - заявители на получение переучетного кредита представляют в Нацбанк балансы предприятий - поставщиков (векселедателей) и отчеты о финансовых результатах и их использовании (включая справку к отчету). Все документы должны быть заверены органами Государственной налоговой инспекции.

Переучетный кредит предоставляется кредитным организациям:

- соблюдающим установленные экономические нормативы;

- своевременно и в полном объеме выполняющим резервы требования;

- имеющим аудиторское заключение по годовому отчету;

- не допускающим просроченной задолженности по кредитам.

Срок, на который Нацбанк КР покупает вексель, начинается со дня зачисления валюты ссуды по каждому векселю на корреспондентский счет кредитной организации в расчетно-кассовом центре. Этот срок не может быть менее 10 дней и более 90 дней до наступления срока платежа, указанного на самом векселе. Операция обратного выкупа векселей проводится не позднее чем за 2 рабочих дня до наступления срока платежа по векселю.

Кредитная организация к переучету векселя обязана направить после подписания договора о вексельном кредитовании нотариально завершенную карточку с образцами подписей ответственных лиц, получивших от ее имени право на подпись векселей и документов по их переучету. При этом на кредитной организации лежит ответственность за подлинность и правильность подписей на учетных и переучетных вексельных предприятий - поставщиков.

Предъявленные к переучету векселя со всеми реквизитами должны быть внесены в реестр, который содержит все реквизиты предъявляемых к переучету векселей. Не применяются к переучету векселя со сроком «по предъявлении», «во столько - то времени от предъявления», «во столько - то времени от составления», а также векселя с условием векселедателя начисления процентов на вексельную сумму. На векселе должна быть сделана пометка векселедателя «Без протеста».

Покупка векселя Нацбанка производится путем зачисления на корреспондентский счет кредитной организации суммы в размере цены векселя. В Нацбанке вексель учитывается на активном балансовом счете «Переучтенные векселя».

Погашение переучетного кредита при наступлении срока производится путем списания Нацбанком средств с корреспондентского счета кредитной организации в бесспорном порядке, после чего эти векселя возвращаются кредитной организации, где списываются в расход внебалансового счета «Учтенные и переучтенные векселя» по отдельному лицевому субсчету «Переучетные векселя».

В случае невыкупа векселя по причине отсутствия достаточных средств на корреспондентском счете кредитной организации задолженность по вексельному кредиту относится на счет просроченных ссуд в день наступления срока оговоренной сделки об обратной продаже векселя, после чего вексель возвращается кредитной организации. По этой задолженности начисляются проценты в размере 1,3 учетной ставки Нацбанка КР.

2.4 Учет и аудит торговых операций с ценными бумагами

Учет активных операций банка с ценными бумагами ведется по активным счетам первого порядка: «Вложений в долговые обязательства» и «Вложений в акции».

По счетам второго порядка отражаются по отдельным активным балансовым счетам: операции РЕПО; операции по перепродаже ценных бумаг и инвестиционные операции банка.

К торговым операциям с ценными бумагами относятся операции по купле - продаже ценных бумаг от имени клиента или по его поручению, а также за счет самой кредитной организации с целью дальнейшей их перепродажи.

Торговые операции учитываются по активным балансовым счетам раздела 5 Плана счетов:

Вложения в долговые обязательства

Долговые обязательства Кыргызской Республики

Долговые обязательства местных органов власти

Долговые обязательства банков

Прочие долговые обязательства

Долговые обязательства иностранных государств

Долговые обязательства банков - нерезидентов

Вложения в акции

Акции банков

Прочие акции

Акции банков - нерезидентов

Прочие акции нерезидентов

Внутри счетов 1-го порядка учет долговых обязательств и вложений в акции ведется отдельно по: приобретенным по операциям Репо; приобретенным для перепродажи; приобретенным для инвестирования; Резервам под возможное обеспечение.

Как видно, учет всех торговых операций ведется отдельно для вложений в негосударственные ценные бумаги акционерных обществ, предприятий и организаций, банков, нерезидентов КР, а также для государственных ценных бумаг, а в аналитическом учете по видам бумаг, субъектов, а внутри субъектов - по срокам.

Схема бухгалтерского учета всех торговых операций одна. Дилеру открывается специальный активный или пассивный счет в специальном учреждении по торговле ценными бумагами.

При этом кредитная организация может быть:

1) нетто-дебитором:

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами субсчет (активный счет) Расчеты с валютными и фондовыми биржами

Счет кредитной организации на валютной бирже;

2) нетто-кредитором:

Счет кредитной организации на валютной бирже

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет (пассивный счет) Расчеты с валютными и фондовыми биржами.

При этом соответственно при покупке ценной бумаги для перепродажи делаются проводки:

1) по аукциону:

ДЕБЕТ Соответствующие активные балансовые счета вложений банка в ценные бумаги, субсчетами ведутся в зависимости от срока и эмитента; например вложения в ценные бумаги акционерных обществ на срок до востребования

КРЕДИТ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с валютными и фондовыми биржами.

2) на вторичном рынке (обратная проводка);

3) комиссия бирже:

ДЕБЕТ Расходы по операциям с ценными бумагами

КРЕДИТ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

4) переоценка ценных бумаг (если речь идет о государственных ценных бумагах); дополнительно к вышеизложенной проводке отражается результат переоценки:

ДЕБЕТ Расходы по операциям с ценными бумагами (соответствующий субсчет)

КРЕДИТ Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (в зависимости от результатов переоценки);

5) для других бумаг необходимо создание резерва под возможное обесценение ценных бумаг:

ДЕБЕТ Расходы по операциям с ценными бумагами резервы под возможное обеспечение ценных бумаг (соответствующие счета);

6) если это была операции по поручению клиента (брокерская), то добавляются операции взыскания средств со специального счета клиента:

А) первичный рынок:

ДЕБЕТ Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами

КРЕДИТ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с валютными и фондовыми биржами;

Б) вторичный рынок:

обратные проводки;

в) приход:

ценные бумаги по поручению,

г) комиссия с клиента:

ДЕБЕТ Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами

КРЕДИТ Доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

7) Купленные бумаги приходуются по внебалансовому счету «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах» на субсчетах:

ценные бумаги, приобретенные у акционерных обществ;

ценные бумаги, приобретенные у предприятий и организаций;

ценные бумаги, приобретенные у банков;

ценные бумаги, приобретенные (государственные);

ценные бумаги, приобретенные у местных органов власти;

ценные бумаги, приобретенные у нерезидентов КР.

2.5 Учет государственных ценных бумаг (гко) и их переоценки

Дилеры и инвесторы учитывают купленные ими за свой счет облигации на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску в зависимости от срока:

На срок до востребования;

На срок до 30 дней;

На срок от 31 до 90 дней;

На срок от 91 до 180 дней;

На срок от 181 дня до 1 года;

На срок свыше 1 года до 3 лет;

На срок свыше 3 лет.

Каждая облигация отражается в учете по ее покупной цене в хронологическом порядке приобретения.

Одновременно дилеры учитывают облигации, принадлежащие инвесторам, заключившим с данным дилером договоров на обслуживание по суммарной номинальной стоимости, по внебалансовому счету «Ценные бумаги на хранение по договорам хранения».

Дилеры ведут раздельный учет облигаций, принадлежащих инвесторам, и облигаций, принадлежащих самому дилеру. По облигациям, принадлежащим инвесторам, учет ведется раздельно по каждому инвестору, а внутри его - по каждому выпуску. Количество облигаций, купленных дилером за свой счет, должно совпадать с остатком облигаций по «Счету А» данного дилера в депозитарии. Количество облигаций, купленных за счет инвесторов, по которым дилер выступает субдепозитарием, должно совпадать с остатком облигаций по счету «В» данного дилера в депозитарии.

Облигации, купленные дилерами и инвесторами, подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые находятся в портфеле дилера или инвестора, по состоянию на конец соответствующего рабочего дня. Техника переоценки такова: умножается количество облигаций, находящихся в портфеле дилера или инвестора в момент окончания соответствующего рабочего дня на их «Рыночную цену». Под «Рыночной ценой» облигации понимается средневзвешенная цена облигации на аукционе (на первичном рынке).

Переоценка облигаций осуществляется дилерами в день проведения торгов. Переоценка облигаций инвесторами осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по «рыночной цене» этого дня.

Увеличение балансовой стоимости облигаций, произошедшее в результате переоценки, является доходом дилера или инвестора и подлежит перечислению на его счет доходов.

На каждый отдельный выпуск облигаций открывается специальный журнал, образец которого приведен ниже. На обложку журнала делается запись о дате открытия, проставляется наименование, государственный регистрационный номер выпуска облигаций, учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения облигаций. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

Каждая страница пронумеровывается в порядке возвратности и подписывается ответственным сотрудником, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.

Основанием для совершения записей в журнале лицевого учета служат выписки из реестра сделок валютной биржи, а для кредитных организаций, не являющихся дилерами, - договоры с дилерами и отчеты о выполнении поручений на покупку или продажу.

Журнал заполняется в следующем порядке: в колонке 1 указывается дата проведения операции; первой строкой в колонке 1 - 4 вносятся данные об остатке облигаций данного выпуска на начало рабочего дня; в колонки 2 - 4 построчно вносятся данные о всех сделках по покупке облигаций за рабочий день; в колонки 5 - 7 построчно и независимо от данных колонок 2 - 4 вносятся данные о всех сделках по покупке облигаций за рабочий день; вносится «рыночная цена» рабочего дня по данному выпуску облигаций; указывается объем переоцененного по новой «рыночной цене» портфеля облигаций данного выпуска; производиться вычисление изменения стоимостного объема портфеля облигаций данного выпуска (остаток на начало по колонке 4 вычитается из остатка на конец по колонке 4), если результат положительный, то стоимость облигаций в портфеле дилера или инвестора возросла, если отрицательный - то уменьшилась; производится вычисление сальдо расчетов с другими участниками рынка (итоги оборотов по колонке 4 вычитаются из итогов оборотов по колонке 7), если результат положительный, то сумма выручки от продажи облигаций превышает сумму затрат на покупку облигаций, если отрицательный - то наоборот; определяется сумма переоценки портфеля, изменения стоимостного портфеля суммируется с сальдо расчетов, если сумма переоценки положительная, то дилер или инвестор получил прибыль за счет разницы цен, если отрицательная - убыток; производится расчет суммы комиссионного вознаграждения валютной биржи, которое подлежит уплате дилером в пользу валютной биржи, при этом сумма вознаграждения указывается отдельной строкой (сумма вознаграждения указывается со знаком «минус»); порядок начислений комиссионного вознаграждения определяется в договоре дилера с валютной биржой.

...