Организация и порядок учета валютно-обменных операций в ОАО "Россельхозбанк"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ФГБОУВПО «АмГУ»)

Факультет экономический

Кафедра финансов

Специальность 080105.65 - Финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Организация и порядок учета валютно-обменных операций в ОАО «Россельхозбанке»

по дисциплине «Учет и операционная деятельность коммерческих банков»

Благовещенск 2013



Курсовая работа содержит 65 с., 5 рисунков, 6 таблиц, 4 приложения, 33 источника

ВАЛЮТА, ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА, ВАЛЮТНЫЕ БИРЖИ, СПЕЦИАЛЬНЫЙ СЧЕТ, ВАЛЮТНО - ОБМЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ, ПАСПОРТ СДЕЛКИ

Банки проводят широкий круг операций и сделок на валютном рынке: обслуживают валютные счета клиентов (резидентов и нерезидентов), выдают валютные кредиты, заключают сделки по покупке и продаже валюты на межбанковском рынке, а также с другими юридическими лицами, являются агентами государственного валютного контроля.

Цель курсовой работы - исследование организации и порядка учета валютно - обменных операций в банке.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты организации валютно-обменных операций

1.1 Организация и учет валютно-обменных операций

1.2 Организация валютного контроля в коммерческих банках

2 Анализ организации и учета валютно - обменных операций ОАО «Россельхозбанк»

2.1 Анализ финансового состояния ОАО «Россельхозбанк»

2.2 Анализ учета валютно-обменных операций ОАО «Россельхозбанк»

3 Совершенствование организации и учета валютно - обменных операций ОАО «Россельхозбанк»

Заключение

Библиографический список

Приложение А Бухгалтерский баланс ОАО «Россельхозбанк» за 2009 - 2011 года

Приложение Б Оборотная ведомость ОАО «Россельхозбанк» за 2010 - 2012 года



ВВЕДЕНИЕ

Валютное регулирование представляет собой законодательную форму осуществления валютной политики государства. В свою очередь, валютная политика - составная часть общеэкономической, в том числе денежно-кредитной, политики государства, направленная на укрепление валютно-финансового положения страны, поддержание на высоком уровне ее платежеспособности и кредитоспособности, обеспечение поступления валюты из-за рубежа по внешнеэкономическому обороту, приостановку бегства капитала за границу, привлечение иностранного капитала, укрепление российского рубля и т.д.

К основным элементам валютного регулирования указанных экономических отношений можно отнести: установление порядка проведения валютных операций; определение условий и порядка формирования валютного резерва страны и валютных фондов хозяйствующих субъектов; валютный контроль.

Главным нормативно-правовым актом, регулирующим валютные отношения, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон № 173-ФЗ).

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1 приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2 исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3 единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4 единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5 обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Закона № 173-ФЗ и принятых в соответствии с ним федеральных законов (далее - акты валютного законодательства Российской Федерации).

Органы валютного регулирования издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования (далее - акты органов валютного регулирования) только в случаях, предусмотренных Законом № 173-ФЗ

Цель курсовой работы - исследование организации и порядка учета валютно- обменных операций в банке.

Задачи:

- Исследовать теоретические аспекты организации валютно- обменных операций;

- Провести анализ финансового состояния на примере действующего коммерческого банка ОАО «Россельхозбанк»;

- Предложить пути совершенствования организации и учета валютных операций в ОАО «Россельхозбанке».

Объектом являются организация и учет валютно-обменных операций в банке. Предметом - процесс организации и учет валютно - обменных операций в банке.



1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

операция валютный финансовый обменный

1.1 Организация валютно-обменных операций

Банки проводят широкий круг операций и сделок на валютном рынке: обслуживают валютные счета клиентов (резидентов и нерезидентов), выдают валютные кредиты, заключают сделки по покупке и продаже валюты на межбанковском рынке, а также с другими юридическими лицами, являются агентами государственного валютного контроля.

Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушения валютного законодательства в настоящее время регулируются Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ. Согласно данному закону:

валюта Российской Федерации:

- денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

иностранная валюта:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

- внутренние ценные бумаги: - эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российский Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

- внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

- валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

резиденты:

- физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов; дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

- Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования;

нерезиденты:

- физические лица, не являющиеся резидентами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

— аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

— межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

— находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие, обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

— иные лица;

уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие права осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

валютные операции:

— приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

— приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

— ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

— перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

— перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

специальный счет - банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом. В случае установления в соответствии с настоящим Федеральным законом требования об осуществлении валютной операции с использованием специального счета (далее также - требование об использовании специального счета), такая валютная операция может осуществляться только с использованием указанного специального счета;

валютные биржи - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, одним из видов, деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком Российской Федерации.

Банк России-основной орган валютного регулирования в Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в России иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, проводит все виды валютных операций, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в России операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации.

Банк России устанавливает порядок обязательного перевода, ввоза, пересылки в Россию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами России.

Банки, проводящие валютные операции, в целях снижения валютных рисков должны соблюдать лимит открытой валютной позиции (ОВП), т.е. поддерживать на определенном уровне разрыв между суммами своих требований и обязательств в валюте. В настоящее время лимит ОВП установлен в размере 10% от суммы собственных средств (капитала) банка по каждому виду валют, и банки ежедневно должны его соблюдать.

За нарушения пруденциальных норм деятельности, касающихся валютных операций, установлены штрафы.

1.2 Организация валютного контроля в коммерческих банках

Валютному контролю и контролю за исполнением внешнеторговых бартерных сделок подлежат сделки, заключенные между резидентами и нерезидентами и предусматривающие проведение валютных операций, вне зависимости от заявляемого на основании этих сделок таможенного режима товаров.

Технологии валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок разработаны в соответствии с положениями действующего валютного законодательства Российской Федерации и изложены в документах ЦБ России и ФТС России. К числу основных относятся:

1 Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173 ФЗ

2 Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформлении паспортов сделок» № 117И от 15.06.04

3 Положение «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций». Положение ЦБ РФ № 258 П от 1.06.2004.

4 Приказ ГТК России «Об осуществлении таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения внешнеэкономических договоров, предусматривающих товарообменные операции» № 1268 от 3.12.03 г.

5 Приказ ГТК России «О действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров» № 1356 от 28.11.03 г.

Одним из основных документов, применяемых в валютном контроле, выступает паспорт сделки (паспорт бартерной сделки), который используется в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами и содержит документально подтвержденные сведения об этих операциях.

Паспорт сделки должен быть представлен таможенным органам при помещении товаров под заявляемый таможенный режим по возмездному договору между резидентом и нерезидентом, сумма которого превышает в эквиваленте 5 тысяч долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату его заключения с учетом внесенных изменений и дополнений.

Паспорт сделки оформляется в стандартизированном виде в порядке, определенном Инструкцией ЦБ России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и ин-формации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»..

Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций между резидентом и нерезидентом, заключающихся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства РФ или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях - на основании разрешений, выданных Банком России, за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом.

Паспорт сделки оформляется резидентом до начала таможенного оформления в уполномоченном банке, ведущем расчетное обслуживание внешнеторгового договора (контракта).

Для осуществления деятельности в качестве агента валютного контроля и обслуживания валютных операций участников ВЭД, связанных с транспортом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), коммерческий банк обязан выполнить ряд условий:

— зарегистрировать в Банке России образцы оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля, которые затем по каналам межведомственного обмена информацией между Банком России и ФТС России доводятся до таможенных органов;

— определить и утвердить приказом по банку список ответственных лиц банка - сотрудников банка, уполномоченных подписывать паспорта сделки, а также совершать иные действия по валютному контролю от имени банка;

— вести регистрацию и учет всех входящих и исходящих документов в соответствии с внутренними правилами делопроизводства;

— готовить необходимую, документацию (ведомость банковского контроля, содержащую сведения об операциях по контракту).

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в уполномоченный банк следующие документы:

1 заполненный бланк паспорта сделки в двух экземплярах;

2 контракт, являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту;

3 разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;

4 иные документы, необходимые для оформления паспорта сделки.

Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом - юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица-резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей, и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица-резидента.

Банк рассматривает представленные ему документы. Срок рассмотрения - три рабочих дня со дня представления паспорта сделки резидентом банку.

Если же у банка нет замечаний, то паспорту сделки присваивается номер, паспорт сделки регистрируется в соответствии с внутренними правилами делопроизводства банка и подписывается ответственным лицом банка. Подпись заверяется печатью банка.

Номер паспорта сам по себе информативен. Он состоит из пяти частей, разделенных наклонными чертами. В первой части номера слева направо указываются:

— две последние цифры года, в котором оформлен паспорт сделки;

— двузначный порядковый номер месяца, в котором оформлен паспорт сделки;

— четырехзначный порядковый номер паспорта сделки, оформленного банком в течение календарного месяца по виду контракта, код которого указан в третьей части номера паспорта сделки.

Во второй и третьей частях номера паспорта сделки, состоящих из восьми разрядов, проставляется регистрационный номер банка, в котором оформлен паспорт сделки. Если паспорт сделки оформляется головной организацией банка, то в третьей части номера проставляются нули. Если паспорт сделки оформлен в филиале головного банка, то во второй и третьей частях номера проставляется восьмизначный регистрационный номер банка, подписавшего паспорт сделки.

В четвертой части номера указывается код вида операции контракта:

- вывоз товаров с таможенной территории РФ;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

- выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, резидентом;

- выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, нерезидентом;

- смешанная сделка.

Пятая часть номера состоит из одного разряда и является резервной позицией, в которой проставляется ноль.

В случае если контрактом предусмотрено осуществление всех валютных операций через счета, открытые в банке-нерезиденте, паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка России (ТУ ЦБ РФ) по месту государственной регистрации резидента (по месту регистрации - для юридического лица).

Один экземпляр паспорта сделки возвращается резиденту, а второй помещается в досье по паспорту сделки банка на хранение. Досье - это формируемая по каждому паспорту сделки подборка документов в целях учета валютных операций, валютного контроля.

Для целей валютного контроля экспортируемых (импортируемых) товаров в таможенный орган представляются следующие документы:

— таможенная декларация, в том числе предшествующая таможенная декларация, если в отношении товаров изменяется (завершается) ранее выбранный таможенный режим;

— договор (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к декларируемым товарам) или выписка из договора при условии, что в ней содержатся сведения, необходимые для таможенного оформления,

— паспорт сделки.

Резидент должен представить в банк, оформивший паспорт сделки, подтверждающие документы и информацию, связанные с проведением валютных операций по контракту, на основании которого был оформлен паспорт сделки. Порядок представления таких документов определен Положением Банка России. Срок представления вышеназванных документов и информации определяется совместно резидентом и банком, но не должен, как правило, превышать:

- 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен ввоз товаров с таможенной территории Российской Федерации;

- 45 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Дальнейшие действия банка связаны с формированием досье по каждому паспорту сделки, которое должно содержать:

— паспорт сделки (переоформленный паспорт сделки);

— обосновывающие документы;

— справку о валютных операциях, в которой содержится информация о паспорте сделки, или копию справки о валютных операциях, если в ней содержится информация о валютных операциях, осуществляемых резидентом по нескольким паспортам сделок;

— справку о расчетах через счета за рубежом;

— справку о поступлении валюты в РФ;

— документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;

— заявление о закрытии паспорта сделки.

Банк закрывает паспорт сделки, оформленный по контракту, в следующих случаях:

— по письменному заявлению резидента о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

— по письменному заявлению резидента о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту или их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

Закрытые досье по паспорту сделки хранятся в архиве банка не менее трех лет.

Организация работы с наличной иностранной валютой в коммерческом банке.

Обменный пункт банка может открываться в помещении кассового узла банка, а также вне помещения банка. Открытие пункта оформляется приказом по банку. Обменный пункт должен быть оборудован стендом для клиентов, на котором размещается информация о курсах покупки и продажи валюты, режиме работы, видах операций, правилах определения подлинности и платежности денежных знаков, комиссионном вознаграждении. На стенде также должна находиться нотариально заверенная копия Свидетельства о регистрации обменного пункта в Главном территориальном управлении Банка РоссииБанковское дело: 100 экзаменационных ответов /О. Ю. Свиридов. -- Издание 3-е, исправленное и дополненное. -- Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»; Феникс, 2010. -- 256 с. -- (Экспресс-справочник для студентов вузов)..

Обменный пункт совершает следующие валютно-обменные операции:

- покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли;

- покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также продажа и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту (чеки и аккредитивы);

- прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и плательных документов в иностранной валюте;

- прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, подлинность которых вызывает сомнение;

- выдача наличной иностранной валюты по кредитным и дебетовым картам, а также прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в банках, служащие для расчетов по кредитным и дебетовым картам;

- обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

- размен платежного денежного знака на платежные знаки того же иностранного государства;

- замена неплатежного денежного знака иностранного государства на платежный денежный знак того же иностранного государства;

- покупка неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли.

Банк может совершать все или некоторые из перечисленных валютно-обменных операций.

Банки самостоятельно устанавливают курсы покупки и продажи валют для обменных пунктов приказом по банку или отдельным распоряжением руководства. Могут быть установлены различные курсы для разных обменных пунктов одного банка. В течение операционного дня банк может изменять обменный курс.

При совершении валютообменных операций запрещается устанавливать ограничения по номиналу денежных знаков иностранных государств и рублям, годам их эмиссии, суммам обмена.

Основным документом, оформляющим покупку или продажу иностранной валюты физическим лицом, является справка формы № 0406007. При продаже или покупке физическим лицом иностранной валюты на сумму менее 10 000 долларов США реквизиты паспорта могут не вноситься в справку, в таком случае эта справка не является разрешением на вывоз валюты. При продаже или покупке валюты на сумму, превышающую 10 000 долларов США, все реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица, заполняются в справке в обязательном порядке.

Справка формы № 0406007 действительна в течение трех лет с даты ее выдачи для вывоза из России иностранной валюты или платежных документов в иностранной валюте физическими лицами (резидентами и нерезидентами) и подлежит сдаче российской пограничной таможне. Права по данной справке не передаются другим лица.

Таким образом, осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушения валютного законодательства в настоящее время регулируются Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ.

Банк России - основной орган валютного регулирования в Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в России иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, проводит все виды валютных операций, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в России операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации.

Одним из основных документов, применяемых в валютном контроле, выступает паспорт сделки (паспорт бартерной сделки), который используется в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами и содержит документально подтвержденные сведения об этих операциях.

Что касается валютно - обменных операций, то Банк может совершать все или некоторые валютно-обменные операции.

Банки самостоятельно устанавливают курсы покупки и продажи валют для обменных пунктов приказом по банку или отдельным распоряжением руководства. Могут быть установлены различные курсы для разных обменных пунктов одного банка. В течение операционного дня банк может изменять обменный курс.

При совершении валютообменных операций запрещается устанавливать ограничения по номиналу денежных знаков иностранных государств и рублям, годам их эмиссии, суммам обмена.



2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК»

2.1 Анализ финансового состояния ОАО «Россельхозбанк»

ОАО «Россельхозбанк» (далее - Банк) работает на основании генеральной банковской лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), с 13 июня 2000 года. С 14 марта 2005 года банк под номером 760 участвует в Государственной программе страхования вкладов, утвержденной Федеральным законом от 23 декабря 2003 года № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Государственная система страхования вкладов гарантирует выплату 100% возмещения по вкладам, размер которых не превышает 700 тыс. руб. на одно физическое лицо, в случае отзыва у банка лицензии или введения ЦБ РФ моратория на платежи.

Банк является ключевым звеном национальной кредитно-финансовой системы обслуживания товаропроизводителей в сфере агропромышленного комплекса. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 декабря 2004 года № 738 «Об управлении находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ и использовании специального права на участие Российской Федерации в управлении открытыми акционерными обществами («золотой акции»)» с 24 марта 2005 года права акционера от имени Российской Федерации осуществляет Федеральное агентство по управлению государственным имуществом.

Доля Российской Федерации в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом в уставном капитале Банка - 100%.

Банк имеет генеральную лицензию Банка России от 25 июля 2007 года

№ 3349 на право совершения всех видов банковских операций в рублях и в иностранной валюте.

Помимо Генеральной лицензии Банка России, Банк осуществляет свою

деятельность на основании:

1 лицензий профессионального участника рынка ценных бумаг, выданных Федеральной службой по финансовым рынкам без ограничения срока действия:

- № 077-08461-000100 от 19 мая 2005 года на осуществление депозитарной деятельности;

- № 077-08455-100000 от 19 мая 2005 года на осуществление брокерской деятельности;

- № 077-08456-010000 от 19 мая 2005 года на осуществление дилерской деятельности;

2 лицензии биржевого посредника, совершающего товарные фьючерсные и опционные сделки в биржевой торговле от 17 ноября 2009 года № 1473, выданной Федеральной службой по финансовым рынкам, без ограничения срока действия;

3 лицензий, выданных Центром по лицензированию, сертификации и защите государственной тайны ФСБ России, сроком действия по 27 апреля 2015 года:

- № 8744 У от 27 апреля 2010 года на предоставление услуг в области шифрования информации;

- № 8743 Р от 27 апреля 2010 года на распространение шифровальных криптографических) средств;

- № 8742 Х от 27 апреля 2010 года на техническое обслуживание шифровальных (криптографических) средств.

Для отображения финансового состояния ОАО «Россельхозбанка» ниже представлен анализ бухгалтерского баланса за период с 2009-2011 года.

В таблице 1 приведен горизонтальный анализ бухгалтерского баланса «Россельхозбанка» за период с 2009-2011 года.

Таблица 1 - Горизонтальный анализ активов баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009 - 2011 года

Наименование статьи	Данные на отчетную дату за 2009 г	Данные на отчетную дату за 2010 г	Данные на отчетную дату за 2011 г
1	2	3	4
Актив
Денежные средства	100,00	130,23	158,81
Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	100,00	180,31	150,92
Обязательные резервы	100,00	116,61	283,01
Средства в кредитных организациях	100,00	35,17	78,89
Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	100,00	20,68	0,00
Чистая ссудная задолженность	100,00	110,07	142,45
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	100,00	357,36	825,51
Инвестиции в дочерние и зависимые организации	100,00	574,84	1099,12
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	100,00	174,35	398,17
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	100,00	107,24	106,26
Прочие активы	100,00	101,56	135,74
Всего активов	100,00	108,49	145,62

На основании проведенного горизонтального анализа, представленного в таблице 1 можно сделать вывод о том, что практически все статьи актива баланса с каждым годом заметно увеличиваются в своем значении. В балансе наибольший процент занимают инвестиции в дочерние и зависимые организации, которые в 2010 году составили 584,74 % , а в 2011 увеличилась в 2 раза. Практически такое же увеличение в динамике можно увидеть по статье баланса чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, которые в 2010 году составили 357,36 % и увеличились до 825,51 % в 2011 году. Также нужно отметить характерные положительные изменения, связанные с увеличением доли чистой судной задолженности юридических и физических лиц с 110,07 % до 142,45 %. Наименьший процент занимают чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которые в 2010 году равны 20,68 %.

Рисунок 1 - Динамика горизонтального анализа активов баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009- 2011 года

На рисунке 1 динамика горизонтального анализа баланса ОАО «Россельхозбанка» показывает положительные изменения, то есть произошел заметный рост актива по статьям инвестиции в дочерние и зависимые организации, чистые вложения в ценные бумаги удерживаемые до погашения и последняя статья по которой произошел значительный рост это обязательные резервы.



Таблица 2 - Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Россельхозбанка»за 2009-2011 года

Наименование статьи	Данные на отчетную дату за 2009 г	Данные на отчетную дату за 2010 г	Данные на отчетную дату за 2011 г
1	2	3	4
Пассив
Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	100,00	5,50	0,00
Средства кредитных организаций	100,00	83,46	76,97
Средства клиентов (не кредитных организаций)	100,00	141,11	219,50
Вклады физических лиц	100,00	157,83	188,57
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	100,00	0,00	0,00
Выпущенные долговые обязательства	100,00	137,93	184,07
Прочие обязательства	100,00	95,87	137,42
Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим во возможным потерям и операциям резидентами офшорных зон	100,00	188,10	771,71
Всего обязательств	100,00	109,71	149,29

В пассиве баланса можно отметить, что кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации не занимают высокого процента и составляют в 2010 году 5,5 %, которые в 2011 году вообще снизились до 0 %. Следует отметить, что резервы на возможные потери составили 188,1 % за 2010 год, что значительно меньше резервов, чем за 2011 год - 771,71 %. Средства клиентов не кредитных организаций занимают 219,5 % за 2011 год, зато в 2010 году они занимали 141,11 %. Что касается средств кредитных организаций, то можно заметить, что тенденция постепенно снижается особенно это заметно на рисунке 2, которые в 2010 году составляли 86,46 % и снизились до 73,97 % в 2011 году. Нельзя не заметить увеличение по вкладам физических лиц, которые в 2010 году были равны 157,83 %, а в 2011 - 188,57 %. В своей динамике увеличились в два раза выпущенные долговые обязательства, которые на 2010г составляли 137,93 % а на 2011 - 184,07 %, что говорит о повышении расходов банка и снижении стабильности.

Рисунок 2 - Динамика горизонтального анализа пассива баланса ОАО «Россельхозбанка»за 2009-2011 года

Значительное увеличение по пассиву баланса горизонтального анализа ОАО «Россельхозбанка» из рисунка 2 можно увидеть по статье резервы на возможные потери по условным обязательствам, которые выросли в 4 раза. Далее можно увидеть не значительные изменения по статьям средства клиентов не кредитных организаций, увеличились вклады физических лиц и последнее увеличение в пассиве по статье выпущенные долговые обязательства.

Таблица 3 - Вертикальный анализ актива балансаОАО «Россельхозбанка» за 2009-2011 года

Наименование статьи	Данные на отчетную дату за 2009 г	Данные на отчетную дату за 2010 г	Данные на отчетную дату за 2011 г
1	2	3	4
Актив
Денежные средства	1,30	1,56	1,42
Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	2,17	3,61	2,25
Обязательные резервы	0,31	0,34	0,61
Средства в кредитных организациях	6,59	2,14	3,57
Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток	2,13	0,41	0,00
Чистая ссудная задолженность	82,01	83,20	80,22
Чистые вложения в цб и др. финансовые активы, им-ся в наличии для продажи	1,27	4,19	7,21
Инвестиции в дочерние и зависимые организации	0,20	1,05	1,50
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0,83	1,33	2,26
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	1,91	1,89	1,40
Прочие активы	1,79	1,67	1,66
Всего активов	100,00	100,00	100,00

Проведенный вертикальный анализ активов баланса ОАО «Россельхозбанка» отражает структуру так, что его процентное соотношение составляет наибольшую занимаемую долю чистой ссудной задолженности, которая колеблется между 82,01 % и 80,22 %, что свидетельствует о значительном росте объемов кредитной поддержки клиентов банка. С каждым годом увеличиваются в своем значении чистые вложения, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, которые за три года поднялись с 1,27% до 7,21 % в 2011 году. Не значительную долю в структуре баланса занимают обязательные резервы, которые увеличиваются в своем значении с каждым годом , и за 2009 год они составили 0,31 % поднявшись до 0,61 % в 2011 году, что говорит о надежном выполнение банком обязательств перед клиентами.

Рисунок 3 - Динамика структуры вертикального анализа актива баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009-2011 года

Наибольшую долю динамики вертикального актива баланса ОАО «Россельхозбанка» занимает чистая ссудная задолженность и это хорошо видно на рисунке 3. Далее происходят незначительные изменения по остальным статьям структуры вертикального анализа актива баланса.

Таблица 4 - Вертикальный анализ пассива баланса за ОАО «Россельхозбанка»2009- 2011 года

Наименование статьи	Данные на отчетную дату за 2009 г	Данные на отчетную дату за 2010 г	Данные на отчетную дату за 2011 г
1	2	3	4
Пассив
Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	8,39	0,42	0,00
Средства кредитных организаций	33,93	25,81	17,49
Средства клиентов (не кредитных организаций)	47,98	61,71	70,55
Вклады физических лиц	9,51	13,68	12,01
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0,00	0,00	0,00
Выпущенные долговые обязательства	8,50	10,69	10,48
Прочие обязательства	1,55	1,35	1,42
Резервы на возможные потери по условным обязательствам ккредитного характера, прочим возможным потерям и операциям резидентами офшорных зон	0,01	0,02	0,05
Всего обязательств	100,00	100,00	100,00

Из проведенного вертикального анализа пассива вывод следующий увеличилась доля средств, клиентов не кредитных организаций с 47,98 % - 2009 год до 70, 55 % - 2011 год, это свидетельствует о доверии клиентов. Средства кредитных организаций снизились за три года с 33,93 % до 17,49 %, чего нельзя сказать о средствах клиентов некредитных организаций у которых наблюдается обратная динамика на увеличение с 47,98 % за 2009 год до 70,55 % на 2011 год. По сравнению с 2010 годом - 13,68 % в 2011 году уменьшились вклады физических лиц до 12,01 %. В своей структуре практически не изменились за последние два года выпущенные обязательства, но по сравнению с 2009 годом они увеличились с 8% до 10,48%

Рисунок 4 - Динамика структуры вертикального анализа пассива баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009-2011 года

По пассиву баланса ОАО «Россельхозбанка» вертикального анализа увеличиваются средства клиентов не кредитных организаций, но уменьшаются средства кредитных организаций с каждым годом на 1/3 раза. Растут вклады физических лиц и выпущенные долговые обязательства.

Далее проанализируем ликвидность баланса за период 2009-2011 года. Анализ ликвидности позволяет выявить потенциальные и реальные тенденции, свидетельствующие об ухудшении ликвидности баланса банка, провести анализ факторов, вызвавших развитие отрицательных тенденций, и принять соответствующие меры по корректировке ситуации.

Таблица 5 - Показатели ликвидности баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009 - 20011 года.

Наименование показателя	Нормативное значение	Фактическое значение
		2009	2010	2011
1	2	3	4	5
Показатель мгновенной ликвидности банка (Н2)	? 15	169,1	87,2	100,6
Показатель текущей ликвидности банка (НЗ)	? 50	96	76,4	139,9
Показатель долгосрочной ликвидности банка (Н4)	? 120	85,4	87,9	83,4

Анализ ликвидности показывает что у банка не наблюдается отклонений от нормативных значений, следовательно банк способен обеспечить своевременное и полное исполнение своих обязательств. Управление ликвидностью банка направлено на предотвращение и устранение, как недостатка, так и излишка ликвидности. Недостаточная ликвидность может привести к неплатежеспособности банка, а чрезмерная может неблагоприятно повлиять на его доходность.

В таблице 6 приведены суммарные значения, взятые с оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета ОАО «Россельхозбанк» на конец декабря за период с 2010 - 2012 года. Так как в этих ведомостях не отражаются счета 12201 - доходы от купли продажи иностранной валюты, 20206 - касса обменных пунктов. А по счетам 47403(пассивный) - 47404(активный) - расчеты с валютными и фондовыми биржами, 47405 - расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, 47407 (пассивный) - 47408 (активный)- расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам входящие и исходящие остатки по ведомостям не отражены, а проведены только обороты за отчетные периоды. Следовательно, для анализа отражающих поступления иностранной валюты были взяты три счета имеющие остатки на конец исследуемого периода, это счет 20202 - касса кредитных организаций, 70601 - доходы и 70606 - расходы.

Таблица 6 - Счета отражающие поступления иностранной валюты ОАО «Россельхозбанка» на конец квартала за период 2010 - 2012 года

Номер счета	Наименование счета	За декабрь 2010	За декабрь 2011	За декабрь 2012	Темп роста,% 2010/2011	Темп роста,% 2011/2012
1	2	3	4	5	6	7
20202	Касса кредитных организаций	11 388 246	13 848 686	16 524 946	82,23	83,80
70601	Доходы	204 232 392	183 132 259	253 192 804	111,52	72,33
70606	Расходы	198 397 255	179 678 242	245 606 146	110,42	73,16

По темпу роста счета 20202 можно отметить, что поступления денежных средств в кассе увеличивается с каждым годом, чего не скажешь о доходах, которые колеблятся. Они уменьшились на 27,67 % в 2011 году, такое изменение говорит об уменьшении потребности в кредитовании. В остальном динамика по статьям стабильно увеличивается.

Рисунок 5 - Динамика отражающая поступления по счетам иностранной валюты

На рисунке 5 заметно увеличились за 2012 год, как доходы так и расходы параллельно доходам. Поступления по счету касса увеличиваются с каждым годом.

2.2 Учет валютно-обменных операций ОАО «Россельхозбанк»

Совершение операций по счетам в иностранной валюте осуществляется с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

Порядок проведения отдельных операций в иностранной валюте определен внутренними документами, составленными в соответствии с требованиями Банка России и валютного законодательства Российской Федерации, при этом учет средств в иностранной валюте производится с учетом изменения валютного курса. Операции в иностранной валюте оформляются мемориальными и банковскими ордерами.

Переоценка остатков лицевых счетов в иностранной валюте производится ежедневно в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам), за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах № 60313 и № 60314. Суммы перечисленных (полученных) авансов и предварительной оплаты учитываются на балансовых счетах № 60313 и № 60314 в валюте перечисления (получения) с отражением в балансе рублевого эквивалента по курсу Банка России на дату перечисления (получения) и в дальнейшем не переоцениваются.

Имущество, работы и услуги, стоимость которых полностью внесена (получена) в порядке предварительной оплаты (100%-й аванс) до поставки товара, выполнения работ, оказания услуг, при получении первичных учетных документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ (оказание услуг), отражаются на соответствующих счетах по учету имущества либо на счетах по учету расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг) в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предварительной оплаты.

Если условиями договора предусмотрены частичная оплата в виде авансового платежа и проведение окончательного расчета после получения товара, выполнения работ (оказания услуг), то стоимость имущества, расходов (доходов) отражается в учете:

- в части аванса в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса;

- в оставшейся части по курсу на дату перехода прав на имущество либо на дату признания расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг).

В случае расторжения договора по поставке товара, выполнению работ, оказанию услуг суммы авансов и предварительной оплаты с даты расторжения договора переносятся на отдельные лицевые счета балансового счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» и переоцениваются до даты возврата в общеустановленном порядке.

Если окончание отчетного периода совпадает с выходным или праздничным днем, в котором произошло изменение официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, устанавливаемых Банком России, то для отражения в бухгалтерском учете переоценки по счетам в иностранной валюте за нерабочие дни, для корректировки резерва на возможные потери под финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте, открывается операционный день, составляется ежедневный баланс и формируются документы дня в установленном порядке.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

Операции безналичной покупки-продажи иностранной валюты клиентами Банка - юридическими и физическими лицами отражаются без использования конверсионных счетов.

Доходы и расходы от операций поставки (реализации) активов в иностранной валюте отражаются на счетах по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. Выручка, поступившая (подлежащая поступлению) в иностранной валюте, отражается по кредиту счета выбытия (реализации) в сумме рублевого эквивалента по курсу, установленному ЦБ РФ на день реализации (выбытия).

При отражении в бухгалтерском учете финансовых результатов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты в наличной и безналичных формах и конверсионных операций (продажи иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида), счета доходов / расходов от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичных формах корреспондируют:

- со счетом, по которому аналитический учет ведется в иностранной валюте, в случае, если осуществляется операция покупки-продажи иностранной валюты за российские рубли;

- со счетом в иностранной валюте, к которой установлен кросс-курс, при совершении конверсионных операций (продажа иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида).

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 Положения № 302-П, отражаются на счетах №№ 47407 и 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

При наступлении даты валютирования конверсионных сделок с одной датой валютирования при расчетах с одним контрагентом допустимо проведение взаимозачета (неттинга) требований и обязательств по сделкам, отраженных на счетах № 47407 и № 47408 по каждой валюте, с отражением в бухгалтерском учете операций перечисления или поступления денежных средств в сумме сальдо расчетов Учетная политика ОАО «Россельхозбанк».

Нормативное регулирование и принципы учета операций с иностранной валютой

Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ).

Покупка и продажа иностранной валюты регламентирована Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, c участием физических лиц».

Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж». Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П).

Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее - Указание № 2538-У).

...