Размещено на http://www.allbest.ru/

Список лекций

Лекция 1. Организация аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации

1.1 Понятие и сущность аудита

1.2 Цели и задачи банковского аудита

1.3 Классификация банковского аудита

1.4 Правовые основы банковского аудита

Лекция 2. Внешний аудит в банковской системе

2.1 Организация внешнего банковского аудита

2.2 Порядок проведения аудиторской проверки

2.3 Порядок составления аудиторского заключения

2.4 Организация контроля за проведением банковского аудита

Лекция 3. Отношение Центрального Банка с кредитными организациями: банковское регулирование и надзор

3.1 ЦБРФ как орган банковского регулирования и надзора

3.2 Основные методы банковского надзора и контроля

3.3 Сфера регулирования и надзора

3.4 Меры воздействия к кредитным организациям

Лекция 4. Проверка учредительных документов внутренних положений кредитных организаций

4.1 Документы, необходимые для проверки

4.2 Аудит учредительных документов

4.3 Проверка внутренних положений

4.4 Анализ и оценка учётной политики кредитной организации

Лекция 5. Аудит собственного капитала кредитной организации

5.1 Проверка учёта и отражения уставного капитала банка

5.2 Аудит резервного фонда банка

5.3 Аудит прочих фондов

5.4 Проверка правильности расчётов собственных средств банка

Лекция 6. Аудит депозитных операций кредитных организаций

6.1 Цель проверки

6.2 Порядок проведения проверки

6.3 Возможные нарушения при осуществлении депозитных операций

Лекция 7. Аудит работы банка с наличными деньгами

7.1 Правила работы предприятий с денежной наличностью на территории Российской Федерации

7.2 Порядок проведения проверок предприятий и кредитных организаций по вопросам организации денежного обращения

7.3 Цель и необходимые документы для проверки ведения кассовых операций банка

7.4 Порядок проведения проверок кассовых операций

Лекция 8. Анализ кредитного менеджмента в банке

8.1 Цель и порядок проведения проверки

8.2 Аудиторская проверка выдачи и погашения отдельных видов кредитов

8.2.1 Аудит разовых краткосрочных ссуд

8.2.2 Аудит кредитных линий

8.2.3 Аудит овердрафта

8.2.4 Аудит вексельных кредитов

8.3 Практика применения коммерческими банками процедур оценки кредитного риска и формирования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

Лекция 9. Аудит расчётных и корреспондентских операций

9.1 Проверка соблюдения правильности открытия расчётного счёта

9.2 Аудит корреспондентских операций кредитной организации

9.3 Аудит расчётных операций филиалов кредитной организации

Лекция 10. Аудит активных операций банка с ценными бумагами

10.1 Проверка порядка совершения операций с ценными бумагами

10.2 Аудит дилерской деятельности банка

10.3 Аудит брокерской деятельности банка

Лекция 1. Организация аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации

1.1 Понятие и сущность аудита

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н.э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина "аудитор".

Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения.

В России звание аудитора ввел Петр I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Они совмещали отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря.

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

ь американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

ь европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т.е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

ь согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит - это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

ь банковский аудит

ь аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования

ь аудит бирж

ь аудит внебюджетных фондов

ь аудит инвестиционных компаний

ь общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

1.2 Цели и задачи банковского аудита

Основные цели банковского аудита:

ь установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности кредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБРФ;

ь обеспечение стабильности банковской системы;

ь защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Задачи банковского аудита:

1. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов.

2. Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности.

3. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.

4. Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства Российской Федерации.

5. Обучение сотрудников.

6. Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг.

7. Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы.

1.3 Классификация банковского аудита

Банковский аудит подразделяется на два основных вида:

1. Внешний - это проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки.

Внешний ведомственный аудит - это проверка ЦБРФ. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством.

2. Внутренний - согласно требований ЦБРФ в каждой кредитной организации должен быть организован внутренний контроль, т.е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалист, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

По способу проведения аудит делят на:

ь Обязательный - проводится в случаях, установленных законодательством РФ: ежегодно, а также по поручению государственных органов (ст. 40 закона "О банках и банковской деятельности");

ь Инициативный - т.е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).

По периодичности проведения аудит делят на:

ь Первоначальный - проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита.

ь Согласованный (повторный) - осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

ь Подтверждающий - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации.

ь Системно-ориентированный - даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, "всплывают" своевременно не выявленные и не устранённые недостатки деятельности и поэтому клиенту даются рекомендации по её улучшению.

ь Аудит, базирующийся на рисках - означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т.е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

1.4 Правовые основы банковского аудита

Правовое регулирование внешнего аудита в РФ осуществляется на основании следующих нормативных документов:

1. Распоряжение президента РФ №54-РП от 04.02.1994 г. "Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации".

2. Постановление Правительства РФ №482 от 06.05.1994 г. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Также данным постановлением были приняты:

ь порядок проведения аттестаций на право осуществления аудиторской деятельности;

ь порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности (этот документ действует только в части норм, касающихся порядка выдачи лицензий на осуществление банковского аудита).

3. Постановление Правительства РФ №472 от 27.04.1999 г. "О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации" (не распространяется на лицензирование деятельности в области банковского аудита).

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

5. Положение ЦБРФ "О порядке составления и представления в ЦБ РФ аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год".

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в области банковского аудита, одобренные экспертным комитетом при ЦБРФ по банковскому аудиту.

В настоящее время разрабатывается и утверждается первый стандарт по банковскому аудиту "Правило №1" - Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации, подготовленная по итогам деятельности за год и одобренная 08.09.1998 г., протокол №4.

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в банковской сфере РФ возложено на ЦБРФ, который организует проведение аттестации на право проведения и осуществление аудита банков и других кредитных организаций, выдаёт и отзывает лицензии на право осуществления банковского аудита, принимает нормативные документы, регулирует аудиторскую деятельность в банковской сфере РФ и обеспечивает систематический контроль за организацией банковского аудита.

На уровне государственного регулирования аудита для повышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта, будет проведена стандартизация аудиторской деятельности, будут разработаны и утверждены стандарты аудита, а также положения, которым должны будут следовать все аудиторский фирмы.

Стандарты аудиторской деятельности могут быть представлены в 4-х взаимосвязанных частях:

1. Основные постулаты - это соответствие стандартам, их доступность и согласованность, беспристрастность суждений, ответственность руководства, средства внутреннего контроля, доступность к информации, контролирование деятельности, улучшение техники проверки и т.д.

2. Общие правила - свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должного внимания ко всем вопросам, касающихся выполнению работы.

3. Рабочие правила - стандартное проведение аудиторских проверок. В них раскрываются положения о необходимости проведения проверки, изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, получение доказательств контроля качества аудита и т.д.

4. Правила составления отчётов - предусматривают требования как к форме отчётности аудитора, так и к её содержанию.

С целью обеспечения единства толкования стандартов аудиторской деятельности используется также перечень терминов и определений по данной проблеме.

На основании утверждённых стандартов аудиторской деятельности, аудиторские фирмы должны разрабатывать внутренние стандарты аудита, которые имеют вспомогательный характер и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной фирме.

Лекция 2. Внешний аудит в банковской системе Российской Федерации

2.1 Организация внешнего банковского аудита

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, который может осуществляться физическим лицом (аудитором) при наличии аттестации и лицензии, а также юридическим лицом (аудиторской фирмой) при наличии лицензии.

Для проведения аттестации и выдачи лицензии на право осуществления банковского аудита, ЦБРФ создана центральная аттестационная аудиторская комиссия (цалак) Банка России. Её состав утверждается председателем ЦБРФ.

Функции рабочего аппарата цалак возлагается на Управление лицензированием и аттестацией банковского аудита департамента лицензирования банков и аудиторской деятельности Банка России.

Все физические лица, желающие заниматься банковским аудитом самостоятельно или в составе аудиторской фирмы должны пройти аттестацию (сдать квалификационный экзамен).

К аттестации допускаются лица одновременно удовлетворяющие 2-м критериям:

ь имеющие высшее или среднее специальное экономическое или юридическое образование;

ь имеющие стаж работы на постоянной основе более 3-х лет (из которых последние несколько лет - аудитором, руководителем аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, бухгалтером, экономистом, ревизором и по другим специальностям по банковскому делу в банковской сфере).

За проведение аттестаций взимается плата в размере 20 мрот на дату предоставления в ЦБРФ всех необходимых документов. Аттестат выдаётся сроком до 3-х лет в зависимости от результата экзамена. Если в течение 2-х лет с момента получения аттестата, лицо прошедшее аттестацию не приступило к работе в качестве банковского аудитора или в службе внутреннего контроля кредитной организации, то цалак принимает решение об аннулировании аттестата.

По истечении срока действия аттестата аудитор в праве подать в цалак заявление о его продлении.

ЦАЛАК вправе назначить повторную сдачу квалификационных экзаменов в следующих случаях:

ь наличия обоснованных претензий к аудитору со стороны территориальных учреждений ЦБРФ, налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов и аудиторских фирм;

ь наличие существенных изменений в законодательстве.

ЦАЛАК может продлить аттестат до 3-х лет, за что взимается плата в размере 50% первоначальной платы за проведения аттестации.

Физические лица, прошедшие аттестацию могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве индивидуального частного предпринимателя (пбюл).

Аудиторская фирма может проводить аудит кредитных организаций только после получения лицензии Банка России.

Рассмотрение вопроса о выдаче лицензии аудиторской фирме осуществляется при соблюдении следующих условий:

ь фирма должна иметь организационно-правовую форму в виде ЗАО с уставным капиталом не менее 100 мрот на дату регистрации;

ь в штате фирмы должно быть не менее 2-х аттестованных цалаком аудиторов или совместителей из числа преподавателей.

За рассмотрение заявления о лицензировании взимается плата в размере 3 мрот, за выдачу лицензии - 10 мрот.

Фирма получившая лицензию на осуществление аудиторской деятельности вносится в государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензии, который ведётся Департаментом лицензирования банков и аудиторской деятельности Банка России.

2.2 Порядок проведения аудиторской проверки

Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму или аудитора для проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка осуществляется на основании договора в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Проведение аудиторской проверки утверждается общим собранием акционеров кредитной организации. В соответствии с утверждёнными российскими стандартами аудиторской деятельности, аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

ь оценка возможного принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

ь разработка общего плана и программы аудита;

ь проведение аудиторской проверки;

ь подготовка отчёта по результатам аудита.

Аудиторская фирма, получив предложение кредитной организации с просьбой о проведении аудиторской проверки приступает к планированию аудита, который включает в себя 3 стадии:

ь предварительное планирование;

ь подготовка общего плана аудита;

ь составление программы.

На I этапе аудиторская фирма должна определить возможность проведения аудита данной кредитной организации, его обоснование, а также согласованность с руководителем кредитной организации основных организационных вопросов, связанных с проведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью кредитной организации и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на её положение.

На II этапе аудиторская фирма в общем плане должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудиторской проверки, подготовка отчёта. В общем плане определяется способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа оценки надёжности системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов, средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совершаемых действий, предназначенных для сбора информации о финансировании системы внутреннего контроля и учёта. Что касается назначения тестов, то они помогают выявить существующие недостатки средств конкретного клиента. Программа аудиторских процедур включает детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам. Эта программа представляет собой перечень действий аудитора при таких проверках. Здесь следует определить какие именно разделы бухгалтерского учёта будут проверяться аудитором и какая будет составляться программа аудита по каждому разделу учёта. По окончании процесса планирования общий план и программа аудита должна быть оформлена документарно и завизирована в установленном порядке.

После завершения процесса планирования аудиторская фирма приступает непосредственно к проведению аудиторской проверки.

Объектами аудиторской проверки являются:

ь годовая отчётность кредитной организации (баланс, отчёт о прибылях и убытках с приложениями и расшифровками);

ь публикации отчётности в СМИ.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает следующие направления:

ь соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым операциям;

ь состояние бухгалтерского учёта и отчётности по совершаемым операциям;

ь выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России;

ь качество управление кредитной организации и составление внутреннего контроля;

ь адекватность структуры управления видам и объёму выполняемой кредитной организацией операций, в т.ч. наличие положений о структуре подразделений кредитной организации, должностные инструкции организации работы органов управления;

ь оценка кредитной политики, кредитного портфеля, качество управления кредитными рисками;

ь состояние внутреннего учёта и отчётности;

ь организация контроля за достоверностью отражения совершаемых операций в бухгалтерском учёте;

ь организация проверок и ревизий;

ь организация за деятельностью филиалов проверяемой кредитной организации (если таковые имеются);

ь выполнение рекомендаций предыдущих аудиторских проверок.

При обязательной аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, аудиторской проверке подлежат не менее 40% филиалов данной организации не зависимо от их географического положения.

2.3 Порядок составления аудиторского заключения

По результатам аудиторской проверки деятельность кредитной организации за год, аудиторами готовится официальное аудиторское заключение. Аудиторское заключение о достоверной бухгалтерской отчётности кредитной организации выражает оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существующих аспектах отчётности банка законодательству и нормативным актам Банка России.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита, сводной бухгалтерской отчётности кредитной организации, включающей отчётность всех филиалов и подразделений не зависимо от их географического положения.

Банк России устанавливает чёткие формализованные требования к оформлению аудиторского заключения, в соответствии с которым оно состоит из 3-х частей:

1. Вводная - включает общие сведения об аудиторской фирме (наименование, адрес, номер, дату и срок лицензии, дату подписания договора об аудите, дату начала и окончания аудиторской проверки, сведения об аудиторах).

2. Аналитическая - включает общие сведения о проверяемой кредитной организации (полное и краткое наименование, адрес, дата регистрации, виды и номер лиц, перечень филиалов кредитной организации, проверяемых аудиторами, а также изложение существующих аспектов выявленных в результате проведения аудиторской проверки).

3. Итоговая - это мнения аудиторской фирмы о достоверной годовой отчётности кредитной организации, которое может быть выражено в форме:

ь положительного аудиторского заключения - даётся, когда бухгалтерская отчётность кредитной организации во всех существенных аспектах является достоверной и на её основе подготавливается достоверно публикуемая отчётность, а также в ходе аудиторской проверки не установлено других нарушений;

ь положительное аудиторское заключение с оговорками - даётся, когда бухгалтерская отчётность кредитной организации во всех существующих аспектах является достоверной, за исключением определённых в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми были внесены изменения в бухгалтерский учёт в текущем году или иных существенных обстоятельств, выявленных в ходе проверки;

ь отрицательное аудиторское заключение - в данном случае отчётность кредитной организации во всех существенных аспектах не является достоверной;

ь отказ о выражении мнения о достоверности банковской бухгалтерской отчётности - это происходит тогда, когда аудиторская фирма не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки аудиторского заключения, если на неё было оказано давление.

2.4 Организация контроля за проведением банковского аудита

Контроль за осуществлением внешнего банковского аудита осуществляется ЦБРФ следующим образом:

1. Начиная с 1 марта 1 раз в 2 недели кредитные организации сообщают в Территориальное Управление ЦБРФ информацию о проведении проверок (указывают наименование кредитной организации, бик, наименование аудиторской фирмы, номер лицензии фирмы, дата начала проверки, номер договора об аудите).

2. Не позднее 15 июня текущего года Территориальное Управление ЦБРФ предоставляет в Департамент аудита и банковской деятельности сведения о проведённых проверках по итогам деятельности за год.

3. Не позднее 1 сентября текущего года Территориальное Управление ЦБРФ предоставляет в Департамент аудита и банковской деятельности отчёт о деятельности зарегистрированных в регионе аудиторских фирм, занимающихся банковским аудитом.

4. В случае обнаружения при проведении инспекционной и других проверок кредитной организации неквалифицированного проведения аудита Территориальное Управление ЦБРФ по месту нахождения кредитной организации подготавливает информацию о выявлении нарушений и направляет её в Территориальное Управление ЦБРФ по месту регистрации аудиторской фирмы для принятия мер воздействия.

Лицензия аудиторской фирмы может быть аннулирована Банком России в следующих случаях:

ь в случае неоднократного непрофессионального проведения аудиторской проверки;

ь разглашения информации о деятельности проверяемой кредитной организации третьим лицам;

ь в случае осуществления аудита такой деятельности, которая не предусматривается лицензией аудиторской фирмы;

ь предоставление аудиторской фирмой недостоверной информации при её регистрации.

Лекция 3. Отношение Центрального Банка с кредитными организациями: банковское регулирование и надзор

3.1 ЦБРФ как орган банковского регулирования и надзора

В соответствии с законом "О Центральном Банке" Банк России является органом надзора и регулирования деятельности кредитных организаций в российской Федерации. Контроль Банка России носит постоянный характер.

В структуре ЦБРФ создаются и функционируют следующие службы, осуществляющие контрольные функции:

1. Департаменты или отделы банковского надзора и регулирования;

2. Департаменты инспектирования кредитных организаций.

Данные структуры наделены следующими полномочиями:

ь запрашивать от кредитной организации всю информацию, кроме утверждённых форм отчётности;

ь проводить проверки в кредитной организации;

ь при необходимости требовать от кредитной организации решения отдельных вопросов, касающихся отклонений от нормативных актов;

ь принимать решение об отзыве лицензий.

Осуществляя банковский надзор и контроль контрольные органы не имеют права вмешательства в оперативную деятельность кредитной организации.

Задача банковского надзора и контроля состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение кредитной организацией федерального законодательства и нормативных актов Банка России в целях обеспечения стабильности банковской сферы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов.

3.2 Основные методы банковского надзора и контроля

Выделяют 3 вида банковского контроля:

1. Предварительный - осуществляется органом банковского надзора до фактического проведения операции:

ь до начала работы кредитной организации, т.е. в процессе государственной регистрации и лицензировании кредитной организации;

ь в ходе финансирования кредитной организации, когда требуется согласование или получение права на совершение отдельных операций.

2. Текущий - необходим для текущей оценки деятельности кредитной организации (в процессе текущего контроля надзорные органы проверяют выполнение кредитной организацией обязательных экономических нормативов, анализируют динамику и тенденцию развития банка и наличие проблемных ситуаций на раннем этапе их возникновения);

3. Заключительный - ставит целью предотвращения ошибок в будущем (данный вид не позволяет отреагировать на проблемы в момент их возникновения, но даёт информацию надзорному подразделению о том, какие недостатки характерны для кредитной организации и какие нарушения могут быть совершены ею при выполнении тех или иных операций).

Основные методы банковского надзора:

1. Пруденциальный (камеральный) надзор - это текущий контроль на регулярной основе, механизмом реализации которого является предоставление кредитной организацией различных видов регулируемой отчётности Банком России.

Основные черты пруденциального надзора:

ь дистанционный;

ь документарная основа.

Основные направления пруденциального банковского надзора:

ь проведение анализа деятельности кредитной организации и выявление проблемных банков;

ь установление и проверка соблюдения экономических норм;

ь анализ документов, предоставляемый кредитной организацией для регистрации и получения лицензии;

ь контроль за качеством руководящего состава кредитной организации;

ь применение мер воздействия к кредитной организации.

2. Инспектирование на местах - представляет собой комплекс взаимосвязанных, целенаправленных мероприятий, реализацию уполномоченных подразделений ЦБРФ непосредственно к кредитной организации для определения соответствия выполняемых операций действующему законодательству и нормативно-правовым актам Банка России, а также для проверки достоверности предоставляемой отчётности и оценки реального финансового состояния кредитной организации.

3.3 Сфера регулирования и надзора

Соблюдение экономических нормативов проверяется работниками отдела надзора на основании ежемесячной оборотной ведомости, справок с расчётом фактических экономических нормативов и расшифровки отдельных балансовых счетов, которые ежемесячно предоставляют кредитные организации в Банк России. Все предоставляемые документы в обязательном порядке должны быть подписаны руководителями и главными бухгалтерами кредитной организации, которые отвечают за достоверность предоставляемой информации.

В органах надзора в течение 10 дней предоставленные документы рассматриваются на предмет их достоверности и затем принимается соответствующее решение.

В случае нарушения нормативов в кредитной организации применяются меры воздействия, предусмотренные инструкцией ЦБРФ №59 от 31.03.1997 г. "О применении мер воздействия к кредитным организациям за нарушение пруденциальных норм деятельности".

В соответствии с инструкцией ЦБРФ №34 от 19.02.1996 г. "О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченного представителя ЦБРФ" проверки кредитных организаций осуществляются на основании поручения начальника Территориального Управления ЦБРФ.

Данные проверки делят на:

ь функциональные - это комплекс мероприятий, проводимых подразделениями ЦБРФ не являющиеся подразделениями инспектирования с целью изучения работоспособности конкретного процесса (вида операций) и соответствие его определённым нормативным документам (определение финансового состояния кредитной организации в задачи функциональной проверки не входит);

ь инспекционная - проводится специальными подразделениями инспектирования и включает, как правило, комплексную проверку деятельности кредитной организации по всем направлениям с определением финансового состояния банка.

Классификация инспекционных проверок:

1. По полноте охвата:

ь комплексные - осуществляются по всем направлениям деятельности кредитной организации подразделениями банковского инспектирования не реже 1 раза в 2 года;

ь тематические - охватывают ограниченный круг банковских операций, при этом отдельные вопросы могут стоять в определении финансового состояния банка;

ь целевые - осуществляются по конкретным вопросам или операциям банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных органов.

2. По отношению к плану проверки:

ь плановые - проводятся в соответствии со сводным планом инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых руководством Банка России;

ь внеплановые - проводятся на основании распоряжений в связи с ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на основании запросов правоохранительных органов, по заявлениям Банка России.

3. По глубине проверяемых вопросов:

ь локальные - проверка документов в рамках осуществления одной банковской или хозяйственной операции без отслеживания всего процесса от начала до конца или проверка одного структурного подразделения;

ь сквозные - отслеживание операции от начала до момента завершения вне зависимости от того, какие структурные подразделения при этом задействованы (проверяется не только деятельность головной организации, но и филиалов).

4. По степени охвата проверяемых данных:

ь сплошные - охватывают все операции и данные за определенный период на конкретном участке деятельности кредитной организации;

ь выборочные - проверяется только часть документов, отобранных случайным путем и относящихся к разным периодам деятельности кредитной организации;

ь комбинированные - одновременное применение выборочного и сплошного методов проведения проверки. Период проверки охватывает чаще всего 1-2 года, при этом, например, отчетность какого-либо квартала, месяца подвергается сплошной проверке, а остальная - выборочной.

5. По повторяемости проверки одних и тех же вопросов:

ь первичная - это проверка конкретного вида операций или деятельности кредитной организации за определенный период времени, осуществляемая впервые;

ь дополнительная - проверка по уже проверенным банковским операциям для получения дополнительных данных;

ь повторная - назначается, если в процессе предыдущей проверки не были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованию следственных органов.

6. По ожидаемости для кредитной организации:

ь ожидаемые - проверки, о которых кредитная организация извещается заранее информационным письмом Банка России;

ь внезапные - проверки, о которых кредитная организация заранее не предупреждается.

Материалы проверки оформляются в форме акта, который составляется в трех экземплярах: 1) отдается в кредитную организацию; 2) остается в отделе инспектирования; 3) направляется в отдел надзора. Акт не должен разглашаться третьим лицам. Форма акта произвольная, однако ЦБРФ рекомендует включать в него разделы:

1. титульный лист;

2. содержание проверки;

3. состав рабочей группы;

4. формуляр банка;

5. разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением;

6. итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.

Акт проверки вместе с докладной запиской, в которой дается краткое описание выявленных нарушений, а так же оценка деятельности кредитной организации, направляются на рассмотрение начальнику ТУ ЦБРФ, назначившему эту проверку. После рассмотрения материалы проверки направляются в отдел по надзору за деятельностью кредитных организаций, где на его основании в адрес кредитной организации готовится информация, и определяются меры воздействия к кредитной организации.

3.4 Меры воздействия к кредитной организации

В соответствии с Инструкцией №59 к кредитным организациям и филиалам применяются меры воздействия двух типов: предупредительные и принудительные.

Выбор мер воздействия определяется факторами:

ь характером выявленных нарушений;

ь причинами, обусловившими данное нарушение;

ь общим финансовым состоянием кредитной организации;

ь положением кредитной организации на региональном или федеральном уровне.

Предупредительные меры - используются в том случае, когда недостатки в работе банка не угрожают интересам вкладчиков и кредиторов. Они включают:

ь доведение до кредитной организации информации о недостатках в работе;

ь изложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков;

ь предложение кредитной организации разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков;

ь установление дополнительного контроля.

Принудительные меры используются когда недостатки в работе угрожают интересам вкладчиков и кредиторов, когда применение предупредительных мер не привело к улучшению деятельности кредитной организации. К принудительным мерам относятся:

ь штрафы;

ь требования о финансовом оздоровлении кредитной организации;

ь ограничение на проведение отдельных видов операций на срок до 6 месяцев;

ь запрет на проведение отдельных видов операций на срок до 1 года;

ь требование по замене руководителя кредитной организации;

ь введение временной администрации;

ь отзыв лицензии.

Лекция 4. Проверка учредительных документов и внутренних положений кредитной организации

4.1 Документы, необходимые для проверки

В качестве источника информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций используются:

1. Учредительные документы.

2. Внутренние положения, регламентирующие деятельность кредитных организаций.

3. Протоколы собраний акционеров, заседаний Совета директоров, контрольно-ревизионной комиссии, Правления банка, кредитного комитета и других коллегиальных органов.

4. Планы работы кредитной организации.

5. Приказы и распоряжения руководителя кредитной организации.

6. Акты проверок.

7. Учетная политика.

8. Данные бухгалтерского учета и отчётности кредитной организации.

4.2 Аудит учредительных документов

Проверка учредительных документов включает следующие этапы:

1. Выявление наличия следующих документов:

· в головной организации: лицензии, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения, изменения к уставу и составу учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-правовой формы банка.

· в филиале: наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие с требованиями устава, наличие доверенности на совершение операций и юридических действий управляющим филиалом (на заместителя управляющего выдается доверенность на передоверие).

2. Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы.

3. Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учета - баланса или оборотной ведомости).

4. Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе:

ь полномочия и действия управляющего и контролирующих органов (Совета директоров, Собрания акционеров, контрольно-ревизионной комиссии);

ь полномочия и действия правления банка и других исполнительных органов;

ь применение на практике утвержденной системы стимулирования;

ь распределение и использование прибыли;

ь изменение уставного капитала, состава учредителей, их долей, выпуска акций и т.д.;

Возможные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки:

1. Превышение полномочий правления банка.

2. Единоличное принятие председателем правления банка решений отнесенных к компетенции коллегиальных органов.

3. Нарушение порядка распределения прибыли и формирования резервного фонда.

4. Формальные действия отдельных коллегиальных органов.

5. Неправильное оформление протокола.

4.3 Проверка внутренних положений кредитных организаций

В каждой кредитной организации должны быть разработаны внутренние правила реализации требований законов и учредительных документов. Внутренние положения должны быть утверждены в порядке, установленном уставом кредитной организации.

Проверка внутренних положений включает:

1. Проверку их наличия.

2. Проверку соответствия внутренних положений действующим законам, нормативно-правовых актов Банка России, Уставу кредитной организации.

Принятый перечень внутренних положений, рекомендуемых Банком России к разработке в кредитных организациях:

1. Положение о работе структурных подразделений банка.

2. Положение о совете директоров банка.

3. Положение о правлении банка.

4. Положение о контрольно-ревизионной комиссии.

5. Положение об учетно-операционной работе.

6. Положение о порядке распределения прибыли.

7. Положение об образовании и расходовании фондов экономического стимулирования.

8. Положение о проведении кассовых операций.

9. Положение о кредитном комитете.

10. Положение о пролонгации ссуд.

11. Положение о проведении операций с ценными бумагами по каждому виду ценных бумаг.

12. Положение о филиалах банка (доп. офисах, кассах вне кассового узла).

13. Должностные инструкции.

14. Другие положения с учетом направления деятельности банка.

Возможные нарушения выявленные при проверке внутренних положений:

1. Отсутствие ряда необходимых внутренних положений.

2. Наличие формально подготовленных положений (срок давности, несоответствие ГОСТу, не утверждены руководителями).

3. Несоответствие положения требованиям федерального законодательства и нормативным документам Банка России.

4. Невыполнение внутренних положений по отдельным пунктам или в целом.

Указанные нарушения приводят к злоупотреблением руководителем кредитной организации или филиала своим служебным положением.

4.4 Анализ и оценка учётной политики кредитных организаций

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике.

Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику.

Учетная политика представляет собой совокупность способов организации бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности.

Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:

1. Соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ.

2. Наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике.

3. Обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета.

4. Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике.

5. Последовательность применения банком учетной политики.

6. Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению банковских операций.

Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Формы первичных документов применяемых для оформления хозяйственных операций.

3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

4. Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями.

5. Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих законодательству и нормативных актов Банка России.

6. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств.

7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

8. Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.

9. Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.

Существенные изменения в учетной политике возможны в случае:

1. Изменения законодательства РФ и нормативных актов Банка России

2. В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

3. Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.

Применение банком учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

По результатам рассмотрения документов в которых изложена учетная политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

Лекция 5. Аудит собственного капитала кредитной организации

5.1 Проверка учета и отражения уставного капитала банка

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:

1. Устав банка.

2. Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях - юридических лицах).

3. Лицензии на осуществление банковских операций.

4. Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета.

5. Проспекты эмиссии акций.

6. Договоры купли - продажи акций.

7. Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков.

8. Договоры мены на определенное количество акций банка.

9. Реестры акционеров.

10. Выписки по лицевым счетам акционеров или участников банка.

11. Договоры со специализированными реестродержателями.

12. Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций.

13. Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала.

14. Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам.

15. Баланс акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры:

1. Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций.

2. Анализ протоколов общего собрания и совета банка.

3. Проверка ведения реестра акционеров.

4. Проверка отражения в учете операций по формированию уставного капитала.

При аудите увеличение или уменьшение уставного капитала в течение одного года аудитор должен получить доказательства правомерности решения об изменении уставного капитала, проверить соблюдение процедуры эмиссии акций и подтвердить правильность отражения в учете данных изменений и внесения корректив в реестр акционеров.

Нормативно определен единственный вариант уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций и при этом нет необходимости проводить процедуру эмиссии акций.

Увеличение уставного капитала акционерного коммерческого банка может происходить:

1. Путем увеличения номинальной стоимости объявленных акций.

2. Путем размещения дополнительных акций.

Дополнительные акции может быть размещены только в пределах количества, установленного уставом банка эмитента.

Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления. Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой в следующих случаях:

ь при выпуске акций связанном с увеличением уставного капитала

ь при выпуске акций осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения

На титульном листе проспекта рядом с печатью аудиторской фирмы должна помещаться надпись: "Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами"

Аудитор должен убедится в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.

Приобретение одним юридическим или физическим лицом либо группой лиц, связанных с соглашением либо группой юридических лиц являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу более 5% акций кредитной организации требует уведомления банка России, более 20% - предварительное согласие данного территориального учреждения ЦБРФ по месту нахождения кредитной организации.

Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов не зависимо от объема акций.

Аудитор проводит сверку аналитического и синтетического учета. В рамках аналитического учета должны вестись отдельные лицевые счета по видам акций и по держателям. Количество размещенных ценных бумаг не должно превышать числа указанного в зарегистрированных эмиссионных документах. В случае выявления в ходе аудиту подобного нарушения банк эмитент в течение двух месяцев обязан выкупить и погасить акции эмитируемые сверх нормы.

5.2 Аудит резервного фонда банка

В соответствии с действующим законодательством акционерные и паевые банки обязаны создавать резервный фонд в размере не меньше 15% фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка. Порядок его образования и расходования закреплен положением №9-П от 23.17.97 г. (О порядке формирования и использования резервного фонда кредитных организаций")

В соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах" ст. 35 - средства резервного фонда могут быть израсходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупа собственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. В соответствии с положением 9П аудиторская фирма обязана проверить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требования Банка России.

Также необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд(не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли)

В ходе аудиторской проверки анализируются следующие документы:

ь устав и другие учредительные документы

ь балансы, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков

ь решение общего собрания акционеров о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков

ь выписки по балансовому счету 10701 "Резервный фонд"

На основании решения совета банка и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов и соответствие фактического расхода из резервного фонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формирования и использованию средств резервного фонда.

1. Направление средств резервного фонда

Дебет 70501

Кредит 10701

2. Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года

Дебет 10701

Кредит 70401, 70402

3. Капитализация средств резервного фонда

Дебет 10701

Кредит 10201

5.3 Аудит прочих фондов

Перечень и порядок формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специального назначения:

ь фонд накопления;

ь фонд потребления;

ь фонд премирования сотрудников;

ь фонд финансирования социальных программ;

ь фонд кредитования сотрудников банка.

Документы необходимые для проверки:

1. Учредительные документы.

2. Внутрибанковские положения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка.

3. Решения уполномоченных фондов банка о направлениях расходования фонда

4. выписки по лицевым счетам 10702, 10703, 10704.

5. Копии договором и контрактов оплачиваемых за счет фондов банка.

6. Расчетные платежные документы на оплату услуг за счет фондов.

7. Копии договором о предоставлении любых кредитов работникам банка.

Во внутрибанковских положениях о фондах должны быть предусмотрены перечень расходов, которые могут производиться из каждого фонда банка. На основании первичных документов аудитор должен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствует действующим положениям.

Аудитору необходимо проверить:

1. На основании анализа направления фактического использования каждого фонда правомерность его включения в расчет капитала банка.

2. Наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и расходования фондов (протоколы заседаний уполномоченных органов банка о направлении средств в фонды и решения об их расходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовые ордера, договора).

3. Путем подсчета остатков по лицевым счетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета по лицевым счетам с данными синтетического учета по счетам 10702, 10703, 10704.

4. В банке должен быть налажен учет сумм выплаченных из фондов специального назначения конкретным физическим лицам. Аудитор должен убедиться, что эти суммы включены в состав совокупного дохода этих лиц.

5.4 Проверка правильности расчета собственных средств банка

В ходе проверки аудитор должен подтвердить достоверность сумм, включенных в расчет капитала, правомерность их отнесения к источникам основного и дополнительного капитала, соблюдение установленной структуры капитала.

Документы необходимые для проверки:

1. Учредительные документы, устав

2. Отчеты об итогах выпуска ценных бумаг

3. Данные баланса банка

Аудитор основывается на расчете собственных средств которые ежемесячно составляет банк в установленной форме и предоставляет в Территориальное Управление ЦБРФ. По решению уполномоченных органом коммерческого банка аудиторские проверки расчета собственных средств могут проводится с любой периодичностью. Не подтвержденные аудиторской фирмой суммы прибыли отчетного года и фондов сформированных за счет прибыли отчетного года должны быть включены в состав источников дополнительного капитала.

...