Прибыль предшествующего года и фонды сформировавшиеся за счет нее при отсутствии аудиторского заключения после первого июля следующего года не в расчет основного не в расчет дополнительного капитала не включаются

При анализе сумм прироста имущества находящегося на балансе банка за счет переоценки, включаются в состав дополнительного капитала. Аудитор должен удостоверится, что переоценка не превышает величину переоценки, рассчитанную исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом РФ.

При анализе структуры собственного капитала аудитор должен исходить из того, что сумма источников дополнительного капитала может включаться в расчет собственных средств банка в размере не превышающем величину основного капитала.

Лекция 6. Аудит депозитных операций кредитной организации

6.1 Цель проведения проверки

Цель проведения проверки депозитных операций

1. Оценка полноты и своевременности исполнения обязательств кредитных организаций перед вкладчиками.

2. Проверка соблюдения норм гражданского законодательства, нормативных актов Банка России и внутренних положений кредитной организации.

При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:

1. Депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации).

2. Отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка.

3. Изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении.

4. Депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок.

5. Списание или зачисление денежных средств с депозитного счета для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчетный счет.

Документы необходимые для проверки:

1. Договор банковского вклада.

2. Книга регистрации счетов вкладчика.

3. Внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале так и в головной организации).

4. Лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учета).

5. Оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета итоги которых должны быть равны.

6. Отчет о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банк.

6.2 Порядок проведения проверки

Порядок проведения проверки депозитных операций предусматривает проверку следующих направлений:

1. Проверку наличия внутренних положений по осуществлению депозитных операций и его соответствия гражданскому кодексу РФ и действующим норматив актам Банка России.

2. Проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада.

3. Сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счета вкладчиков по книге регистрации.

4. Сверка данных аналитического учета с синтетическим (сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостями остатков).

5. Проверка правильности присвоения номера счета второго порядка балансовым счетам.

6. Проверка корреспонденции счетов (депозитные счета корреспондируют со счетам и 20202, 30102, расчетные счета клиентов).

7. Проверка наличия справок от юридических лиц об уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытия депозитных счетов.

8. Проверка правильности начисления процентов.

9. Наличия фактов рас четов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами.

10. Проверка своевременности и правильности отражения в балансе кредитной организации выплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках).

11. Проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленных образцам подписей.

6.3 Возможные нарушения при осуществлении депозитных операций

Наиболее часто встречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций:

1. Отсутствие внутренних документов регламентирующих порядок ведения депозитных операций.

2. Отсутствие в договоре банковского вклада обязательных реквизитов сумма депозита, ставка процента, срока привлечения, а также включения в договор условия, противоречащего банковскому законодательству и нормативным актам Банка России.

3. Привлечение средств в депозиты при наличии ограничений и ли запрета на проведение депозитных операций.

4. Не соответствие сроков учета средств на балансовых счетах сроком , установленном в депозитном договоре.

5. Не перечисление остатков средств по депозитному счету на счет до востребования по окончанию срока действия договора (при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договоре об автоматической пролонгации).

6. Отсутствие депозитного договора при лицевом счета вкладчика.

7. Несвоевременное и неправильное начисление процентов по вкладу.

8. Формирование средств на депозитных счетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицам наличными деньгами.

Лекция 7. Аудит работы банков с наличными деньгами

7.1 Правила работы предприятий с денежной наличностью на территории Российской Федерации

Установлены следующие правила работы предприятий с наличностью:

1. Все предприятия и организации независимо от организационно - правовой формы свои свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка на собственных счетах на договорных условиях.

2. Наличные денежные средства, поступившие в кассу предприятия подлежат обязательной сдаче в учреждения банка для дальнейшего зачисления на счета этих предприятий.

3. Для каждого предприятия в индивидуальном порядке устанавливается лимит и срок сдачи наличных денег. Срок сдачи наличности устанавливается в зависимости от расположения хозяйствующего субъекта относительно его удаленности от банка и может быть установлен в следующем интервале: ежедневно, на следующий день, раз в несколько дней. Лимит остатка наличных денег устанавливается предприятием и учреждениями кредитных организаций ежегодно, для чего предприятие должно предоставить в банк расчет по установленной форме, который утверждается руководителем банка. Если предприятие имеет несколько счетов в разных банках, то оно по своему усмотрению подает расчет в один из банков, а затем остальные банки уведомляются о размере лимита. Лимит может быть пересмотрен в течение года по ходатайству предприятия в случае изменения кассовых остатков, условий сдачи выручки и т.д.

4. Наличные деньги сверх установленного лимита должны быть сданы в банк. Сверх лимита разрешается хранить деньги в кассе в случае выплаты заработной платы, выплат социального характера, стипендий и других пособий не свыше трех дней (для предприятий крайнего севера пяти).

5. Выдача денежной наличности на заработную плату и другие выплаты производится в сроки, установленные кредитной организацией в целях равномерного использования наличных кассовых ресурсов и упорядочения выдачи наличных денег в соответствие с ежегодно составляемыми календарями таких выплат.

6. Предприятие должно согласовывать с банком объем расходований поступающей в кассу наличности на цели, предусмотренные законодательством. В связи с этим на предприятиях и организациях устанавливаются нормы расходования наличных денег из выручки.

7.2 Порядок проведения проверок предприятий и кредитных организаций по вопросам организации денежного обращения

В соответствии с положением Банка России №14-П кредитные организации обязаны не реже 1 раза в 2 года проверять порядок ведения операций с денежной наличностью обслуживающихся у них клиентов. Результаты проверок оформляются справками. Материалы проверок рассматриваются руководителями кредитных организаций. В случае выявления серьезных недостатков материалы проверок должны быть направлены в налоговые органы для принятия мер финансовой и административной ответственности. Проверки работы предприятия с денежной наличностью могут осуществляться совместно с кредитными организациями, ЦБРФ, налоговыми органами.

ЦБРФ в плане комплексной или тематической проверки в обязательном порядке включает вопрос аудита работы кредитной организации со своими клиентами в части ведения кассовых операций. Данная проверка включает:

1. Наличие и соблюдение плана проверок хозяйствующих субъектов кредитной организацией.

2. Наличие и правильность расчета по установлению лимита остатка наличных денег в кассе.

3. Наличие справок проверок и порядок их оформления.

4. Оценку полноты и степени охвата операций с наличностью проверками.

5. Порядок рассмотрения результатов проверок и характер принятых мер воздействия.

7.3 Цель и необходимые документы для проверки ведения кассовых операций банка

Цель проведения проверок кассовых операций банка:

1. Оценка соответствия осуществляемых кредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству и нормативным актам Банка России.

2. Оценка соблюдения кредитной организацией требований предусмотренных в инструкции №56 по обеспечению сохранности наличных денежных средств и ценностей

3. Подтверждение достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

4. Выявление недостатков в ведении кассовых операций отрицательно сказывающихся на финансовом положении кредитной организации.

Документы необходимые для проведения проверки:

1. Положение о кассовом подразделении кредитной организации (численность подразделения и должностной состав).

2. Договора о материальной ответственности кассовых работников.

3. Приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

4. Заключение Территориального Управления ЦБРФ о технической укреплённости кассового узла.

5. Утвержденный Территориальным Управлением ЦБРФ минимальный остаток денежных средств в кассе банка.

6. Книга учета наличных денежных средств и ценностей.

7. Оборотная ведомость на дату проверки.

8. Акты ревизий или инвентаризаций.

9. Кассовые и другие документы.

7.4 Порядок проведения проверки кассовых операций

Порядок проверки кассовых операций:

1. Проверяются организационные вопросы, в т.ч.:

ь готовность кассового узла к работе;

ь наличие приказов и распоряжений о назначении ответственных лиц за ведение кассовой работы и их выполнение;

ь соблюдение порядка открытия и закрытия хранилищ;

ь сдача хранилища на охрану;

ь наличие индивидуальных замков в столах кассиров;

ь соблюдение минимально допустимого остатка наличных денежных средств в операционной кассе банка.

2. Проводится ревизия наличных денег и ценностей в т.ч.:

ь порядок и условия хранения ценностей;

ь пересчитываются наличные банкноты по пачкам и корешкам, монеты по подписи на ярлыках и мешках. Общая сумма остатка сверяется с книгой учета наличных денег и ценностей и с оборотной ведомостью или балансом. Проводится сплошной полистный пересчет неполных пачек или мешков в поврежденной упаковке (размер пересчета определяется руководителем ревизии);

ь пересчитываются другие ценности: чеки, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности;

ь составляется акт ревизии.

3. Проверка соблюдения кредитной организацией правил совершения операций с наличными деньгами в т.ч.:

ь порядок приема наличных денег в приходную, в приходно-расходную и вечернюю кассу банка;

ь порядок приема вечерней кассой сумок с денежной наличностью от инкассаторов и организация их пересчета;

ь визуальное наблюдение за работой кассиров;

ь документальная проверка порядка приема и выдачи наличных денег;

ь организация работы кассы вне кассового узла;

ь организация работы при использовании банкоматов.

Лекция 8. Анализ эффективности кредитного менеджмента в коммерческом банке

8.1 Цель и порядок проведения проверки

Цель проведения проверки ссудных операций:

1). Анализ качества кредитного портфеля коммерческого банка, т.е. оценка доли срочной и просроченной задолженности.

2). Анализ кредитной политики коммерческого банка, выявление ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков и кредиторов.

3). Проверка ведения ссудных операций, их соответствие законодательству, нормативным актам Банка России, внутреннему положению кредитной организации.

4). Проверка достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учёте.

5). Анализ влияния ссудных операций на финансовое состояние кредитной организации.

Документы, запрашиваемые для проверки:

1. Меморандум о кредитной политике банка на 1-2 года.

2. Положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка.

3. Регламент по предоставлению МБК и размещение депозитов в других банках.

4. Отдельное положение по кредитованию юридических лиц, порядке разовых ссуд, овердрафта, открытых кредитных линий и т.д.

5. Положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т.д.

6. Положение о залоге, применяемом в банке и порядке его оформления.

7. Положение о порядке выдачи гарантии.

8. Положение об учете векселей и предоставлении вексельных кредитов.

9. Положение о порядке оценки финансового состояния заемщика.

10. Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражение их по счетам бухучета.

11. Положение о порядке формирования и использования РВПС.

12. Порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и нереальной ко взысканию ссудной задолженности с баланса банка за счет РВПС.

13. Положение о кредитном комитете банка.

14. Протоколы заседаний кредитного комитета.

15. Кредитные дела заемщиков.

16. Книга регистрации открытых счетов.

17. Оборотная ведомость за проверяемый период.

18. Лицевые счета заемщиков.

19. Ведомость начисленных процентов.

20. Расчет РВПС (форма №115 ежемесячно).

21. Сведения о движении РВПС (ф. 116 ежемесячно).

22. Данные о переоформлении задолженности клиентов и банков по кредитам (ф. 117 ежеквартально).

23. Данные о крупных кредитах.

аудиторский банк кредитный надзор

8.2 Аудит порядка выдачи и погашения отдельных видов кредита

8.2.1 Аудит разовых краткосрочных ссуд

Цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться:

ь в наличии юридически правильно оформленного кредитного договора на выдачу разовой краткосрочной ссуды заемщику;

ь в наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств;

ь в наличии документа, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика;

ь в установлении к каждому конкретному заемщику лимита кредитов решением соответствующего органа управления банка;

ь в санкционированности выдачи заемщику ссуды либо кредитным комитетом, либо правлением коммерческого банка;

ь в полноте формирования кредитных досье заемщиков документацией, запрашиваемой у них для оформления ссуды в соответствии с внутренним положением;

ь в полноте и качественности документации кредитным отделом банка по решению вопроса о возможности выдачи кредита и определение его группы риска;

ь в правильности учета ссудной задолженности и созданного РВПС, а также предоставлении обеспечения.

Далее следует установить, что выдача кредита была оформлена распоряжением операционному отделу банка, все сведения содержащиеся в котором, должны быть подвергнуты проверке на предмет соответствия действительности.

Если срок погашения кредита будет пролонгирован, то аудитор должен проверить:

ь наличие заявления и ходатайства заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин отсрочки его погашения;

ь принимаемые меры к погашению, обосновывающие новый срок кредита;

ь наличие решения кредитного комитета по пролонгации ссуды данного заемщика;

ь отследить изменение номера ссудного счета для учета пролонгации задолженности.

В ходе аудиторской проверки обращается внимание на то, чтобы изменение процентной ставки, сроков уплаты, размеров кредита, сроков его погашения были своевременно оформлены дополнительным соглашением к кредитному договору и в дальнейшем учтены для определения изменения группы кредитного риска.

В ходе проверки уже погашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения:

ь с заемщика или поручителя;

ь другим способом, оговоренном в кредитном договоре (отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и т.д.).

В том случае, если ссуда не была погашена в срок, следует уточнить отнесение ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска в соответствии с длительностью просроченной задолженности и доначислением РВПС. При наличии у коммерческого банка просроченной ссудной задолженности длительностью больше 30 дней, необходимо проконтролировать проведение юридическим и кредитным отделами коммерческого банка работу по возврату ссуд и начислению процентов.

8.2.2 Аудит кредитных линий

По положению ЦБРФ №54 от 31.08.98 открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линий не разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке, как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредита документации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика.

Проверяется также правильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованию заемщика в форме открытия кредитных линий.

Особенности аудита открытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действия кредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линий за балансом, т.к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательства КБ и участвует в расчете экономических нормативов.

8.2.3 Аудит овердрафта

Кредит в виде овердрафта предоставляется при недостаточности или отсутствия средств на расчётном счёте клиента.

Основные направления, проверяемые аудитором по выдаче ссуд в виде овердрафта:

1). Предусмотрение проведения таких операций условиями договора банковского счета или дополнительным соглашением к нему.

2). Установление заемщику заранее лимита кредитования, т.е. максимальной суммы задолженности коммерческому банку по этому виду кредита, учитываемой на счете 44201-45401.

3). Определение наличия предельного срока, в течение которого должны погашаться возникающие у него обязательства перед банком по овердрафту.

4). Предоставление надежного и ликвидного обеспечения исполнения обязательств по ссуде.

5). Предоставление для оформления кредита всей документации, запрашиваемой коммерческим банком у заемщика при выдаче разовых краткосрочных ссуд.

6). Включение кредитного договора с коммерческого банка на предоставление кредита в виде овердрафта в установленный перечень документации кредитной организации, закрепленной кредитной и учетной политикой коммерческого банка.

8.2.4 Аудит вексельных кредитов

В банковской практике среди вексельных кредитов наибольшее распространение получил предъявительский вексельный кредит в виде учета коммерческими банками векселей третьих лиц. В рамах проверки данной операции аудитором запрашивается следующий пакет документов:

1. Положение о вексельном кредитовании.

2. Регламент по работе с векселями третьих лиц.

3. Инструкция о порядке отражения выдачи и погашения вексельных кредитов.

4. Меморандум об учетной политике коммерческого банка.

5. Баланс коммерческого банка за отчетный год.

6. Ведомость остатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей.

7. Договор на наиболее крупную сумму сделок с векселями за проверяемый период.

8. Лицевые счета отдельных векселедателей.

9. Заключение специалистов коммерческого банка об обеспеченности и ликвидности учитываемых векселей.

10. Журналы внесистемного учета по векселям, находящихся в портфеле коммерческого банка.

11. Распоряжение в адрес бухгалтерии по операциям с учтенными векселями.

12. Полный баланс ДЕПО на отчетную дату.

На основании представленных документов по векселям сторонних эмитентов, находящихся в портфеле коммерческого банка, необходимо:

1. Провести анализ динамики и структуры вексельного портфеля коммерческого банка на основе данных баланса на начало года и на последнюю отчетную дату.

2. Определить соблюдение установленных лимитов вложений на отчетную дату и соблюдение санкционированности вложений в векселя сторонних эмитентов по запрошенным договорам сделок с векселями.

3. Оценить правильность ведения коммерческим банком депозитарного учета приобретенных в свой портфель векселей третьих лиц.

4. По подлинникам векселей, хранящихся в депозитарии коммерческого банка, проверить правильность их оформления и подлинность.

5. По погашенным в проверяемый период векселям оценить правильность отражения в бухгалтерском учете дисконта, связанного с принятием векселей к учету.

8.3 Практика применения коммерческими банками процедур оценки кредитного риска и формирования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования РВПС, разработанное на основе инструкции №62-а, но с учетом особенностей кредитуемой коммерческим банком клиентуры, применение форм обеспечения возвратности ссуд, использование методики оценки платеже и кредитоспособности заемщика, существующего порядка создания резерва в многофилиальном коммерческом банке, порядок принятия решений по снижению или повышению группы кредитного риска.

При аудиторской проверке по данному вопросу следует исходить из следующих принципов, заложенных ЦБРФ в систему резервирования для покрытия кредитных рисков:

ь обязанность создать РВПС;

ь формировать РВПС только под основную сумму долга;

ь образование РВПС под каждую ссуду в отдельности;

ь распределение ссуд по группе кредитного риска;

ь определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;

ь необходимость ежемесячного внесения корректировок в РВПС;

ь создание РВПС за счет отчислений, относимых на расходы коммерческого банка, независимо от величины полученных доходов.

Каждый коммерческий банк при оценке финансового состояния заемщика руководствуется своей методикой оценки их платеже и кредитоспособности, опираясь на практический опыт. Аудиторская практика свидетельствует, что потенциальные заемщики разбиваются коммерческими банками на 3 класса по платеже- и кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений, рассчитываемых по его балансу: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия, независимости, финансовой устойчивости и рентабельности. Если у заемщика по оценке его баланса 1-ый класс кредитоспособности, то его финансовое состояние хорошее, если 2-ой - среднее, 3-й - плохое.

Лекция 9. Аудит расчетных и корреспондентских операций коммерческого банка".

9.1 Проверка соблюдения правильности открытия расчётного счёта

Для проведения проверки необходимы следующие документы:

1). Юридические дела клиентов.

2). Книга регистрации открытых счетов.

3). Карточки с образцами подписей и оттиском печати.

4). Ведомость остатков на дату проверки.

5). Лицевые счета клиентов.

Юридическое дело клиента должно содержать следующие документы:

ь заявление на открытие расчетного счета с указанием номера присвоенного балансового счета, заверенного подписью главного бухгалтера коммерческого банка;

ь учредительные документы, сброшюрованные, пронумерованные и опечатанные;

ь справка о регистрации органах местной власти (если расчетный счет открывает индивидуальный предприниматель, то в коммерческий банк предоставляется копия разрешения на осуществление предпринимательской деятельности, заверенная нотариально);

ь справки о постановке на учет в органах налоговой инспекции, пенсионном фонде, комитете по статистике, фонде обязательного медицинского страхования.

Основные направления проверки:

1. Проверяется наличие и правильность оформления юридических дел клиентов.

2. Проверяется наличие и правильность оформления карточек с образцами подписей (предоставляются в 2-х экземплярах: 1-й экземпляр должен быть заверен нотариально; 2-ым экземпляром может быть ксерокопия, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера коммерческого банка). В карточке указывается периодичность выдачи выписок по счетам.

3. Проверяется правильность присвоения номера балансового счета.

4. Проводится сверка ведомости остатков и книги регистрации счетов с юридическими делами и карточками с образцами подписей в части номера балансового счета и наименования клиента.

5. Проверяется порядок хранения юридических дел клиентов. Они должны храниться в сейфе у главбуха или в юридической службе коммерческого банка.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие нарушения:

ь отсутствие отдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно;

ь неправильно оформлены карточки с образцами подписей;

ь неправильно присвоен номер балансового счета (ведет к искажению отчетности коммерческого банка);

ь расхождение книги регистрации счетов и данных ведомости остатков;

ь отсутствуют в книге регистрации отметки о закрытии счета;

ь несоблюдение порядка хранения юридических дел.

9.2 Аудит корреспондентских отношений

Корреспондентские отношения между банками должны быть основаны на двустороннем договоре как при прямых корреспондентских отношениях, так и при установлении корреспондентских отношений между банками и РКЦ.

При аудите необходимо обратить внимание на то, что договор должен быть подписан лицами, имеющими соответствующие полномочия и заверен печатями 2-х сторон. Печати должны быть четкими, форма заполнения - любая.

Аудит соблюдения порядка открытия корсчетов включает:

1). Проверку наличия в юридических делах коммерческих банков-респондентов всех обязательных документов.

2). Сопоставление количества заключенных договоров о корреспондентских отношениях с записями в книге регистрации договоров

3). Проверку правильности оформления договора

4). Сопоставление данных, указанных в справах на открытие корсчета и остатков средств на них с данными книги регистрации договоров, книги открытых счетов и лицевых счетов корсчета.

Аудит порядка закрытия счета:

1). Выявление коммерческого банка-респондента, счета которого являются закрытыми на дату составления отчетности на основании записи в книге регистрации счетов и книге регистрации договоров.

2). Выявление, по чьей инициативе осуществляется закрытие корсчета.

3). Проверка наличия картотеки к внебалансовому счету 90903 по данному коммерческому банку-респонденту.

4). Наличие письменного заявления коммерческого банка-респондента о закрытии счета Лоро, либо наличие предписаний ЦБРФ об ограничении или запрете операций коммерческого банка-респондента по счету ностро.

5). Проверка наличия неиспользованных денежных чеков коммерческого банка-респондента.

6). Выяснение наличия фактов отражения операций по лицевому счету в день принятия заявления.

7). Проверка правильности и своевременности перечисления остатков денежных средств с закрывшегося счета лоро.

8). Наличие копий заказных писем - уведомлений в кредитную организацию по месту нахождения взыскиваемых средств при наличии картотеки неоплаченных расчетных документов из-за отсутствия средств на корсчете лоро.

Аудит обоснованности и своевременности совершения операций по корсчету включает:

ь проверку своевременности перечисления денежных средств, списанных со счета клиента

ь выяснение суммы, списанной с корсчета кредитной организации, но не отнесенной на соответствующий счет клиента, путем сопоставления выписки по корсчету из РКЦ и сводного платежного поручения;

ь проверку своевременности зачисления выявленных сумм на балансовый счет 47417 "Сумма, списанная с корсчета до выяснения";

ь проверку своевременности зачисления на соответствующий счет денежных средств, поступивших на корсчет кредитной организации в РКЦ;

ь сопоставление данных выписки по корсчету из РКЦ с данными по платежному поручению и лицевому счету.

9.3 Аудит расчётных операций филиалов кредитных организаций

При аудите расчетных операций филиалов необходимо исходить из следующих основных правил:

1). Филиалы кредитной организации могут проводить расчеты как в валюте РФ, так и в инвалюте, но только на основании доверенности, выданной руководителю филиала головной организацией. Поэтому необходимо проверить, соответствуют ли проводимые филиалом расчетные операции по своему субсчету доверенности.

2). На балансе коммерческого банка и филиалов должны быть одновременно открыты взаимные счета межфилиальных расчетов: для учета поступаемых платежей 30301, отправляемых платежей 30302.

3). Ежедневно в конце операционного дня по каждой паре счетов делается единый результат по совершенным за день операциям с учетом входящего остатка на начало дня. При этом в сводном ежедневном балансе головного коммерческого банка остатки по счетам 30301 и 30302 должны быть равны.

4). А головном коммерческом банке в должны вестись отдельные лицевые счета по каждому филиалу и видам валюты.

5). При взаимодействии головного офиса и иногородних филиалов операции по перераспределению фондов и покрытие убытков осуществляется на основании внутрибанковского положения. Передача филиалам фондов осуществляется на основании утвержденных головным офисом смет-расходов филиалов.

Далее проверяется обоснованность открытия счета МФР:

ь обоснованность банковских операций и их соответствие положению о филиале и доверенности, выданной головной кредитной организацией руководителю филиала, а также их соответствие лицензии головной кредитной организацией;

ь наличие распоряжения руководителя коммерческого банка на открытие счета МФР;

ь соответствие открытых счетов МФР схеме счетов филиалов, предусмотренной внутренними правилами.

В качестве отдельной процедуры при аудите внутрибанковских расчетов рассматривается соблюдение порядка проведения операций по перераспределению ресурсов между головной кредитной организацией и филиалами. При этом уточняются условия, на основании которых перераспределяется ресурс (либо срочность и возвратность, либо безвозмездность).

Проверяется наличие счета учета перераспределения ресурсов. Для учета полученных ресурсов должен использоваться счет 30305, для учета переданных ресурсов - 30306.

Лекция 10. Аудит активных операций коммерческого банка с ценными бумагами

10.1 Проверка порядка совершения коммерческими банками операций с ценными бумагами

Аудит деятельности коммерческого банка на рынке ценных бумаг необходимо начинать с выяснения следующих общих положений:

ь является ли кредитная организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональным участником рынка ценных бумаг;

ь имеется ли лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг и какие виды деятельности разрешаются лицензией.

В банковской системе уполномоченным органом по лицензированию профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в соответствии с генеральной лицензией является ЦБРФ, который осуществляет лицензирование следующих видов профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг:

ь брокерскую деятельность, за исключением операций с физическими лицами;

ь брокерскую деятельность, включая операции с физическими лицами;

ь дилерскую деятельность;

ь деятельность по доверительному управлению ценными бумагами;

ь депозитарную деятельность;

ь клиринговую деятельность.

В ходе аудиторской проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает коммерческий банк и не осуществляет ли он такие операции на РЦБ, на котором не имеет лицензию.

Коммерчески банки, являясь эмитентами, владельцами ценных бумаг, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, обязаны раскрывать определенную информацию по ценным бумагам:

1. Эмитенты, публично размещающие ценные бумаги, раскрывают такую информацию в форме:

ь ежеквартального отчета по ценным бумагам, который составляется по итогам квартала и в течение 30 дней предоставляется в Территориальное Управление, а также владельцам ценных бумаг эмитента по их требованию за плату, не превышающую накладных расходов по изготовлению отчета;

ь сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, перечень которых устанавливается законодательно (предоставляются в ЦБРФ, а также публикуются в печати не позднее 5 дней со дня осуществления события).

2. Владелец ценных бумаг раскрывает информацию в следующих случаях:

ь вступление во владение 20% и > любого вида эмиссионных ценных бумаг эмитента;

ь увеличение или уменьшение своей доли владения до уровня, кратного каждым 5% свыше 20% любого вида ценных бумаг (не позднее пяти дней).

3. Профессиональный участник раскрывает информацию по ценным бумагам в следующих случаях:

ь если он произвел в течение 1 квартала операцию с 1 видом ценных бумаг 1 эмитента, и количество ценных бумаг по этим операциям составляет не < 100% их общего количества;

ь если он произвел разовую операцию с 1 видом ценных бумаг 1 эмитента, и количество ценных бумаг составляет не <15% общего количества.

Аудитор должен проверить выполнение коммерческим банком требований законодательства об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг и инвесторов, и в связи с этим убедиться, что коммерческим банком:

1). Предоставляется требуемая отчетность и информация.

2). Внедрено соответствующее программное обеспечение для предоставления требуемой информации.

3). Накапливаются сведения о ценах и котировках ценных бумаг на ОРЦБ в целях предоставления информации инвесторам.

4). Обеспечивается публичное информирование инвесторов об их праве получения информации о рынке ценных бумаг, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с требованиями законов.

В ходе проверки аудитор должен сделать вывод о наличии или отсутствии в портфеле коммерческого банка ценных бумаг, которые могут быть признаны ничтожными. Ничтожность влекут за собой отсутствие обязательных реквизитов ценных бумаг.

В соответствии с нормативной базой ЦБРФ каждый коммерческий банк должен разработать свои внутрибанковские нормативы, регламентирующие деятельность коммерческого банка на рынке ценных бумаг:

ь инвестиционная политика коммерческого банка;

ь положение о брокерской деятельности;

ь положение о дилерской деятельности;

ь порядок формирования торгового и инвестиционного портфеля коммерческого банка и т.д.

Чтобы оценить аудиторский риск, объем аудиторской выборки, необходимо проанализировать структуру портфеля ценных бумаг в динамике за проверяемый период, и лишь после этого приступать непосредственно к проверке правильности совершения этих операций коммерческим банком и их отражение в учете.

10.2 Аудит дилерской деятельности коммерческого банка

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражается коммерческими банками на балансовом счете и внебалансовом счете раздела Г "срочные операции".

Вложения кредитных организаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501-507, вложения в акции - на счетах 508-511.

Коммерческие банки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов. Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБРФ на выполнение функций по обслуживанию операций с облигациями. Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ:

1). Об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО.

2). Об участии в электронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО.

3). Об участии в системе электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счет, так и от своего имени, но за счет и по поручению инвестора.

Для проведения операций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам - трейдерам.

Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка:

ь баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчетную дату;

ь ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;

ь ведомость остатков по счетам второго порядка к сч. 501-508;

ь журналы лицевого учета по видам и выпускам государственные облигаций;

ь журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;

ь журнал сводных итогов операций с облигациями;

ь заявки КБ в торговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

ь выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период;

ь распоряжение бухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с государственными ценными бумагами на счетах;

ь регистры аналитического учета и документы для КБ по выборке;

Аудит дилерских операций включает:

1. Проверку наличия договора с ЦБРФ и ММВБ.

2. Проверку полномочий трейдеров.

3. Подтверждение достоверности бухучета по инвестиционным операциям.

4. Проверку балансового учета результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке.

5. Подтверждение достоверности отнесения на счет доходов или расходов сальдо накопления процентного или купонного дохода.

6. Проверку наличия регистров аналитического учета.

7. Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета.

8. Оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг.

9. Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг.

10. Проверку правильности и своевременности открытия счета, включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.

10.3 Аудит брокерской деятельности коммерческого банка

Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601 "Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" и 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах и оформляются проводками.

Коммерческий банк ведет журнал учета брокерских операций, который заполняется ежедневно по итогам операций Коммерческого банка с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров сделок брокерских договоров с клиентами.

Итоговые данные журнала оборотов используются для внесения в журнал сводных оборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен:

1). Убедиться, что операции проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой операции.

2). Проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту.

3). Проверить, что все операции в бухучете фиксируются в правильной сумме на соответствующий счет в правильный временной период и в соответствии с учетной политикой.

4). Право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством.

5). Проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов.

6). Убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета.

7). Проверить правильность отражения КБ и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

Размещено на Allbest.ru

...