Социальное страхование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Пензенская государственная сельскохозяйственная академия

Курсовая работа по финансовому учету

Выполнила: Коршунова О.В.

Пенза, 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы социального страхования и обеспечения

1.1 Теоретическая сущность социального страхования и обеспечения

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.3 Обзор литературы

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Краткая экономическая характеристика хозяйства и основные показатели расчетов с органами социального страхования и обеспечения

2.2 Учет расчетов по отчислениям на социальные нужды

2.3 Особенности учета расчетов по отчислениям в пенсионный фонд

2.4 Порядок отражения в учете расчетов по отчислениям в фонды обязательного медицинского страхования

3. Совершенствование учета операций по расчетным счетам

3.1 Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.2 Экономическое обоснование и рекомендации хозяйству по своевременности расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Современная рыночная экономика создает более совершенную систему социальной защиты населения, важнейшим звеном которой является социальное страхование и обеспечение. Становление новой модели социальной защиты должно обеспечивать преемственность в социальной политике и соблюдение принципов общественной солидарности и социальной справедливости. социальный страхование пенсионный

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Социальное страхование - объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд.

К задачам социального страхования относятся: формирование денежных фондов, из которых покрываются затраты, связанные с содержанием нетрудоспособных или лиц, не участвующих в трудовом процессе; сокращение разрыва в уровне материального обеспечения неработающих и работающих членов общества. Учитывая особую важность социального страхования, его влияние на общественные процессы, государство во многих странах создает системы обязательного государственного социального страхования, дающие возможность значительной концентрации ресурсов в единых фондах и тем самым обеспечивающие надежной социальной защитой население страны.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению является на сегодняшний день актуальным, так как эти фонды федеральных и местных органов власти обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Важность состоит в том, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия.

Цель моей курсовой работы - показать сущность учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, проблемы их формирования и функционирование в сегодняшних условиях. Эта тема меня заинтересовала своей актуальностью, так как в нашей стране социальное страхование и обеспечение играют очень важную роль в развитии экономики сельскохозяйственного производства. Основными задачами является рассмотрение понятий, особенностей и сущности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, совершенствования учета операций по расчетным счетам. Предметом исследования является государственное регулирование по социальному страхованию и обеспечению, а объектом - учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организации на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.

Таким образом, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1. Теоретические основы социального страхования и обеспечения

1.1 Теоретическая сущность социального страхования и обеспечения

С 1 января 2010 года вступил в силу ФЗ № 212 "О страховых взносов в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" в соответствии с которым предприятие единого социального налога (ЕСН) исчисляют и уплачивают страховые взносы.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих, граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством - других категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

К основным принципам обязательного социального страхования относятся:

· устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

· всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

· государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

· государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

· паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

· обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

· ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

· обеспечение надзора и общественного контроля;

· автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на активно-пассивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств в соответствующие фонды. Открывают следующие субсчета:

· 69/1 - расчеты по социальному страхованию

· 69/2 - расчеты по пенсионному обеспечению

· 69/3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию

К субсчету 69/1 необходимо открыть два субсчета второго порядка: 69.1.1- расчеты в Фонд Социального Страхования по взносам на социальное страхование, 69.1.2 - расчеты с Фондом Социального Страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ. Средства Фонда Социального Страхования РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

К субсчету 69/2 открываются следующие субсчета второго порядка: 69.2.1 - расчеты по страховой части трудовой пенсии, 69.2.2 - расчеты по накопительной части трудовой пенсии. Пенсионный фонд Российской Федерации образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд РФ в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Субсчет 69/3 также разбивается на два субсчета второго порядка: 69.3.1 - расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования, 69.3.2 - расчеты с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского Страхования. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ "Единый социальный налог", в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

По кредиту счета 69 отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечения, а также на обязательное медицинское страхование, подлежащее перечислению в соответствующие фонды, а по дебиту - перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование и обеспечение.

Социальное страхование представляет собой не только отдельный элемент социальной защиты населения, но и является особой финансовой системой. В широком понимании как компонент системы финансов социальное страхование представляет собой совокупность отношений, посредством которых осуществляется перераспределение национального дохода в целях компенсации действия социальных рисков. Содержание социального страхования заключается в создании целевых фондов денежных средств, используемых для социальной защиты населения.

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании состоит из настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Настоящий Федеральный закон в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования. Отношения, связанные с установлением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование, контроль за их уплатой, обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к ответственности виновных лиц регулируются настоящим Федеральным законом, федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

· Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";

· Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Закон № 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон № 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона № 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом № 213-ФЗ - это отмена главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе № 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:

· в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;

· ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

· Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с частью 1, 2 и 3 статья 3 Закона № 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 закона №212-ФЗ, в том числе:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения и т.п.

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

5) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.

Действие Федерального Закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частями 2 и 3 статьи 7 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 - 2013 годов" Правительство РФ постановляет утвердить прилагаемые:

· Положение об особенностях назначения и выплаты в 2011 году застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, а также оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта;

· Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2011 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта;

Положение об особенностях уплаты страховых взносов в 2011 году в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.

Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании В РФ" регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Федеральный закон №255 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В РФ важнейшие социальные расходы финансируются внебюджетных фондов, одним из источников формирования которых является единый социальный налог, уплачиваемый работодателями в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые по договору аренды автотранспортного средства с экипажем в части сумм, выплаченных в связи с оказанием своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога; кроме того, с суммы вознаграждения необходимо удерживать подоходный налог.

Права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24, действовавшей до 1 января 2010 года (ст. 233, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011))

Нормы налогового законодательства, регламентирующие до 1 января 2010 года порядок уплаты единого социального налога и действующие в период принятии решения о привлечении заявителя к ответственности, также предусматривали возможность уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов, состав которых определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2 статьи 236, п. 3 статьи 237).

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налоговых платежей, в установленный срок, налоговые органы занимающиеся учетом поступлений осуществляют бесспорное взыскание недоимки в бюджет.

Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки, допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.

В учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и объектов. Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и изменения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала нового налогового периода. Учетная политика должна быть утверждена приказом (распоряжением) руководителя.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Организации не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности организации.

В положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог).

Учетная политика должна быть разработана на каждой самостоятельной организации независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности организации существенно влияет на положения учетной политики.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа на учетную политику). Они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения. Все способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годового отчета. Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами организации и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом организации и утверждена приказом или распоряжением по организации.

1.3 Обзор литературы

Л.П. Фомичева в своей статье "Учет расходов на страхование имущества и работников" пишет, что "в зависимости от вида деятельности, в которой используется застрахованное имущество, расходы на страхование могут списываться на счета с учета затрат или прочих расходов. При этом страховые взносы учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей налогообложения учитываются страховые взносы по всем видам обязательного страхования (п.1. ст. 263 НК РФ). При этом Налоговый Кодекс РФ не разъясняет, какие именно виды страхования признаются обязательными в целях исчисления налога на прибыль. Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли" [27, с. 42-46].

В работе "Иностранные работники: специфика трудовых отношений и налогообложения" Л.А. Лебедкиной написано: "При исчислении страховых взносов работодателями-организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выплат иностранным сотрудникам имеются определенные особенности. Согласно п.1 ст. 7 Закона №212-ФЗ работодатели начисляют взносы с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора заключенного со страхователем, а также физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Действие этой нормы распространяется также на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами либо международными договорами РФ. Если иностранный работник получил производственную травму или профессиональное заболевание, то работодатель должен выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой или профессиональным заболеванием" [18, с. 64-65].

Е.А. Рожкова затронула тему "Выплаты пострадавшим при несчастных случаях: учет и налогообложение". Согласно ей "если в результате несчастного случая работник заболел (получил травму) и не вышел на работу, работодатель должен оплатить ему пособие по временной нетрудоспособности до его выздоровления (или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности) в размере 100% среднего заработка независимо от трудового стажа. Пособие полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ на обязательное социальное страхование от производственного травматизма, поэтому выплаченные работодателем суммы засчитываются в счет уплаты страховых взносов. Размер единовременной страховой выплаты зависит от степени утраты работником профессиональной трудоспособности и рассчитывается исходя из максимальной суммы. На 2011 г. она составляет 68586 руб. В случаи смерти единовременная страховая выплата равна максимальной сумме. Дополнительные расходы, связанные с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника, также оплачиваются непосредственно ФСС РФ" [21, с. 104].

Е.Л. Комарова в статье "Выплаты "внештатникам" и страховые взносы" сделала вывод, что "страховые взносы на вознаграждения физическим лицам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, начисляются в общеустановленном порядке. В базу для начисления страховых взносов в части сумм, уплачиваемых в ФСС РФ, по-прежнему не включается любые вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются только в случаи, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы" [14, с. 16-18].

К.И. Кислова также затронула не менее значимую для нас тему "Расходы на медицинские осмотры". Здесь она пишет, что "в общем случае расходы на обязательные медицинские осмотры уменьшают базу по налогу на прибыль. Отметим, что медицинские осмотры работников далеко не всегда проводятся сторонними медицинскими учреждениями. Нередко предприятия привлекают соответствующих специалистов по договору. Минфин России разъяснил, что затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, учитываются для целей налогообложения прибыли" [16, с. 25].

В своей книге "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" Г.И. Гринман пишет, что средства социального страхования рабочих и служащих и централизованных союзных фондов социального страхования и социального обеспечения колхозников профсоюзы используют на выплату пособий за время болезни по листкам временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пенсий по старости и инвалидности, нетрудоспособным членам семьи умершего работника по случаю потери кормильца, на оплату льготных путевок в дома отдыха и санатории. Уплату страховых платежей сельскохозяйственные предприятия производят в установленные сроки путем перечисления на счета инспекций государственного страхования в учреждениях банка [11, с. 149-150].

В книге Н.П. Кондракова " Бухгалтерский (финансовый) учет" следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунальных хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы)[15, с. 143].

Е.Л. Веденина в своей статье "Проверка плательщиков страховых взносов" отметила, что "контролеры, проводящие камеральную или выездную проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика страховых взносов необходимые для проверки документы. ПФР подчеркивает, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные, которые истребуются проверяющими, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки"[10, с. 18].

Ю.А. Сплетухов в своей статье "Направления совершенствования медицинского страхования в стране" пишет, что "современной системе медицинского страхования в стране присущ ряд существенных недостатков. Некоторые из них предполагается исправить в процессе реализации нового закона об ОМС. Однако и он не устраняет многих проблем в данной сфере. Базовой проблемой отечественного здравоохранения на наш взгляд, является недостаточный объем общественных ресурсов, выделяемых на его финансирование" [23, с. 45].

М.В. Романова затронула тему "Некоторые проблемы развития страхования". Согласно ей "основываясь на зарубежном опыте предоставления страховой защиты при обеспечении жильем населения и преодоления финансовых кризисов, в нормативных актах целесообразно закрепить методологию комбинированного страхования ипотечных рисков, разработать и утвердить типовые правила по данному виду страхования при осуществлении политики обеспечения населения жильем в России" [22, с. 53].

Е.В. Коломин и В.Ю. Балакирева в работе "Взаимодействие государства и страховой системы в возмещении и предупреждении ущерба от стихийных бедствий и катастроф" говорят, что "при нынешнем уровне развития страхования в нашей стране есть основания говорить лишь о проявлении его роли в сфере макроэкономики, так как страховой защитой охвачены лишь отдельные хозяйства и незначительная часть населения страны. Объёмы денежных средств страховых компаний невелики, их участие в формировании инвестиционных и бюджетных ресурсов страны незначительно" [13, с. 43].

В.А. Батадеев в своей статье "Роль страхования в реализации стратегии социально-экономического развития России" отметил, что "стратегия социально-экономического развития России до 2020 года является программой перевода российской экономики с энергосырьевого на инновационный путь развития. Она призывает сконцентрировать усилия на решении трех ключевых проблем: создание равных возможностей для людей, формировании мотивации к инновационному поведению и радикальном повышении эффективности экономики, прежде всего на основе роста производительности труда" [9, с. 48]

О.В. Довгая и А.Ю. Городилова в статье " О доходности накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде" пишут, что работа негосударственного пенсионного фонда (НПФ) в обязательном пенсионном страховании аналогична работе Пенсионного фонда России. НПФ аккумулирует средства пенсионных накоплений, организует их инвестирование, учёт, назначение и выплату накопительной части трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О трудовых пенсиях" и "О негосударственных пенсионных фондах"[12, с.57].

А.П. Архипов затронул не менее значимую для нас тему "О проблемах медицинского страхования". Здесь он пишет, что "в последние полтора-два года проблемы обязательного и добровольного медицинского страхования широко обсуждаются в СМИ, на совещаниях и конференциях, где высказываются различные, иногда полярные точки зрения на сложившуюся ситуацию и пути выхода из нее. Главной темой стало развитие добровольного медицинского страхования в России в условиях модернизации системы обязательного медицинского страхования" [8, с.48].

А.К. Соловьев в работе "Преодоление дефицита пенсионной системы Росси" обратил внимание на то, что "главной целью пенсионной реформы основанной на страховых механизмах, является обеспечение долгосрочной финансовой устойчивости при реализации всех накопленных государственных пенсионных обязательств. Одной из причин разбалансированности бюджета Пенсионного фонда России и возникшей в связи с этим зависимости от федерального бюджета послужило резкое снижение базовой ставки единого социального налога" [24, с.61].

Б.И. Трифонов в своей статье "Новая модель взаимодействия на рынке ДМС" пишет, что "среди основных факторов, определяющих спрос на рынке ДМС, можно выделить следующие: уровень благосостояния потребителей, развитие экономики страны и государственной системы здравоохранения. Основной проблемой рынка ДМС в России является примитивность предложения страховщиков, его катастрофическое отставание от реалий рынка" [26, с.56].

В статье "Уплата страховых взносов: что необходимо знать" С.В. Сергеевой написано: "Расчет по страховым взносам ПФР, ФФОМС и ТФОМС организации ежеквартально представляют в отделение ПФР до 1-ого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет по страховым взносам в ФСС РФ организации представляют в региональные отделения ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом"[23, с.58].

Н.А. Лытнева и Е.А. Кыштынова в своей работе " Страховые взносы при упрощенном налоговом режиме" пишут, что "организации, применяющие УСН с объектом обложения "доходы", могут уменьшить единый социальный налог на сумму страховых взносов, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Организации, применяющие УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в расходах все виды обязательного страхования работников" [20, с.92].

А.Ю. Лайков в работе "Международная практика регулирования деятельности страховых посредников" сделал вывод, что "при любой модели отечественного страхования именно в сбалансированности развитии, а не в одностороннем принуждении страхователей к страхованию заключается основа и выражается положительная перспектива становления у нас в стране цивилизованного страхового рынка"[17, с. 55].

А.Л. Лельчук в работе "О новых предположениях по развитию пенсионной реформы" пишет, что "изменения законодательства привели к объединению страховой и накопительной пенсии которые совместно стали называться страховой пенсией" [19, с.49].

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Краткая экономическая характеристика хозяйства и основные показатели расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Хозяйство ТНВ "Вирга" расположено на северо-западе Пензенской области. Административно-хозяйственным центром хозяйства является село Вирга, которое удалено от областного центра г. Пенза на 100 км, от районного центра г. Нижний Ломов и железнодорожной станции на 30 км.

Связь административного центра с пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по дороге республиканского значения Москва-Челябинск.

Землепользование хозяйства состоит из одного участка общей площадью 4801 га. Общая площадь сельскохозяйственных угодий на 01.01.2011 года составляет 5572 га, в том числе пашни 5361 га, сенокосов 10 га, пастбищ 201 га. Освоенность территории землепользования 98%,распаханность 93%.

Хозяйство специализируется на производстве зерна, сахарной свеклы и кормов для животноводства - в растениеводстве; в животноводстве - на производстве молока, мяса крупного рогатого скота, свиней.

ТНВ "Вирга" учреждено на основании Гражданского Кодекса РФ решением общего собрания полных товарищей и зарегистрировано распоряжением главы администрации Нижнеломовского района Пензенской области от 26 ноября 2001 года. Товарищество создано на базе муниципального совхоза "Юрьевский". Хозяйство приобрело права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Цель создания ТНВ "Вирга" - производство сельскохозяйственной продукции с целью извлечения прибыли с последующим распределением ее в интересах участников товарищества.

Имущество товарищества формируется за счет собственных средств, а при необходимости - заемных средств. На момент регистрации складочный капитал товарищества составлял 29 762 593 рубля. Стоимость основных фондов на конец 2008 года составила 29392 рублей. На момент учреждения его единственным вкладчиком является совхоз "Юрьевский"

Товарищество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, включая имущество полных товарищей, но не отвечает по обязательствам вкладчиков. Вкладчики отвечают по обязательствам товарищества в пределах внесенного вклада в складочный капитал. Порядок распределения прибыли товарищества осуществляется общим собранием полных товарищей на основании учредительного договора. Распределению подлежит чистая прибыль товарищества, определенная по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая численность работников хозяйства составляет 95 человек, из них работников, занятых непосредственно в производстве 83 человека.

В хозяйстве имеется свиноводческая ферма, молочно-товарная ферма с поголовьем крупного рогатого скота около тысячи голов, молодняка 500 голов. Хозяйство за все эти годы не забросило ни 1 га пашни. Под зерновыми культурами занято 2500 га. В 2009 году получен небывалый урожай зерновых культур и сахарной свеклы. Собрано 7500 тонн зерна, средняя урожайность составила 30 центнеров с га, а сахарной свеклы - 300 центнеров с га.

В настоящее время ТНВ "Вирга" - стабильно работающая организация. Производственная деятельность хозяйства непосредственно связана с воздействием на природу. В хозяйстве ведется работа по охране природы и окружающей среды. Все меры по охране природы и окружающей среды позволяет полнее использовать природные богатства и повысить плодородие почв.Таблица 1 - Проданная продукция и её структура

Отрасли и виды продукции	2008	2009	2010	В среднем за 2008- 2010 гг.
	тыс. руб.	проц. к итогу	тыс. руб.	проц. к итогу	тыс. руб.	проц. к итогу	тыс. руб.	проц. к итогу
Растениеводство - всего	5098	20,01	5815	20,9	5223	22,16	5378,6	21
в том числе: зерно	5097	20,01	5814	20,9	5222	22,16	5377,6	21
прочая продукция растениеводства	1	0,0	1	0,0	1	0,0	1	0,0
Животноводство - всего	15423	60,5	13638	13,09	19646	83,3	16235,6	68,9
В том числе: молоко	10783	42,3	11166	4,19	15114	64,14	9021	36,9
крупный рогатый скот в живой массе	4640	18,2	2472	8,9	4532	19,2	3881,3	15,4
Работы и услуги	612	2,4	3800	13,6	3378	14,3	2596,67	10,1
Всего	25474	100	27773	100	23564	100	25603,67	100

Таблица 2 - Состояние производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение данных 2010 г. от 2009 г.
Показатели объема производства и реализации продукции
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	25474	27773	23564	-4209
Производство продукции в натуральном выражении, ц:
зерно	26724	28757	39030	+10273
молоко	20015	20015	20028	+13
Прирост живой массы крупного рогатого скота	1241	537	873	+336
Показатели производственной деятельности и экономического потенциала
Среднегодовая численность работников, чел.	95	95	95	-
Фонд заработной платы, тыс. руб.	6180	6585	7879	+1294
Среднегодовая заработная плата на одного работающего, руб.	65053	69316	82937	+13621
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	29392	26901	36972	+10071
Доля основных средств в общей сумме активов, %	60,8	57,7	72,1	+14,4
Коэффициент износа основных средств, %	26,6	27,04	30,9	+3,9
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	21820	24348	21752	-2596
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,86	0,88	0,92	+0,04
Величина собственных средств, тыс. руб.	15284	16204	20927	+4723
Их доля в общей сумме источников,%	85	86	89,9	+39
Величина заемных средств, тыс. руб.	3711	2930	1682	-1248
Их доля в общей сумме источников, %	7,7	6,2	3,2	-3
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.	11202	1500	1417	-83
Показатели результативности производственной и финансовой деятельности
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	3654	3425	1812	-1613
Уровень рентабельности производства продукции, %	16, 7	14	8,3	-5,6
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	3729	5843	710	-5133
Рентабельность всей деятельности, %	17,1	23,9	3,2	-20,6
Рентабельность собственного капитала	9	14,5	1,5	-13

Таблица 3 - Себестоимость 1 ц сельскохозяйственной продукции, руб.

Вид продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Зерно	190,76	202,2	747,27
Молоко	583,75	58,26	75,46
Прирост живой массы крупного рогатого скота	3738,92	4603,3	519,12

Таблица 4 - Состав и динамика прибыли (убытка), тыс. руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. от (+, -)
				2008 г.	2009 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	25474	27773	23564	-1910	-4209
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	21820	24348	21752	-68	-2596
Валовая прибыль	3654	3425	1812	-1842	-1613
Прибыль (убыток) от продаж	3654	3425	1812	-1842	-1613
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	740	267	740	-	+473
Прочие доходы	612	3800	3009	+2397	-791
Прочие расходы	537	1448	3371	+2834	+1923
Прибыль (убыток) до налогообложения	3729	5843	710	-3019	-5133
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3729	5843	710	-3019	-5133

Таблица 5 - Рентабельность основных видов проданной продукции

Отрасли и виды продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
Растениеводство - всего	9948	51,2	8074	72	9697	53,8
зерно	9948	51,2	8074	72	9697	53,8
Животноводство - всего	11976	77,8	10887	33,4	5276	21,21
В том числе: молоко	7889	51,8	8469	13,76	1455	9,62
крупный рогатый скот в живой массе	4087	88	2418	97,8	3821	84,3
Прибыль (убыток) от продаж	3634	16,6	3425	15,6	1812	8,3

Рассматривая таблицу 1, видно, что продукция растениеводства и животноводства, а так же работы и услуги в среднем за 3 года развиваются стабильно. За 2008 - 2009 годы растениеводство увеличилось на 717 тыс. руб., а в 2010 году оно уменьшилось на 592 тыс. руб. Это говорит о том, что убытка в этой отрасли не было. Продукция животноводства, наоборот, за 2008-2009 годы уменьшилась на 1785 тыс. руб., а в 2010 году увеличилось на 6008 тыс. руб. и составило 19646 тыс. руб.

Рассматривая таблицу 2, можно сказать, что объем реализованной продукции за 2008-2009 в среднем составляет 25603, 66 тыс. руб., что характерно для хозяйства средней прибыли. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2008, по сравнению с 2009 годом, увеличилась на 2528 тыс. руб., а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом, произошло отклонение на -2596 тыс. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции, величина собственных средств и их доля в общей сумме источников с каждым годом увеличивались, а величина заемных средств и их доля в общей сумме источников, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - уменьшались.

Показатели результативности производственной и финансовой деятельности показывают отрицательное отклонение 2010 года от 2009. Прибыль (убыток) от продаж и уровень рентабельности производства с 2008 года по 2010 год уменьшаются, что говорит об экономических трудностях хозяйства в связи с финансовым кризисом в стране.

Рассматривая таблицу 3, мы видим, что себестоимость 1 ц зерна с каждым годом увеличивается в связи с тем, что возрастают цены на горюче-смазочные материалы и запасные части к сельскохозяйственной техники.

Себестоимость 1 ц молока и себестоимость 1 ц прироста живой массы крупного рогатого скота за период 2008-2010 года говорит о нестабильности производства продукции.

Рассматривая таблицу 4, можно сказать, что 2010 год, по сравнению с предыдущими годами является менее прибыльным. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж показывают отрицательное отклонение 2010 года от 2008 и 2009 года. За эти периоды прочие доходы превышают прочие доходы, так как отклонение 2010 года от 2008 года по прочим доходам и расходам составляет +2397 тыс. руб. и +2834 тыс. руб., а отклонение 2010 года от 2009 года составляет -791тыс. руб. и +1923.

Рассматривая таблицу 5, мы видим, что уровень рентабельности зерна с 2008-2010 год является в среднем одинаковым, что говорит о стабильной прибыли хозяйства в отрасли растениеводства. В отрасли животноводства уровень рентабельности с каждым годом уменьшается, что приводит к снижению прибыли продукции животноводства.

Таким образом, из вышеперечисленных таблиц, можно сказать, что ТНВ "Вирга" является хозяйством средней прибыли. Все показатели за данные периоды характеризуют финансовую деятельность хозяйства, которые показывают увеличение и уменьшение сельскохозяйственного производства.

2.2 Учет расчетов по отчислениям на социальные нужды

Пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет начисляется на следующий день после окончания больничного листа по беременности и родам. Начало отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет отсчитывается с момента окончания отпуска по беременности и родам.

В соответствии с Федеральным законом РФ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" получать пособие может один из родителей ребенка, опекун или родственник, фактически осуществляющий уход за ребенком.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку 1,5 лет. Обратиться за пособием нужно не позднее шести месяцев со дня, когда ребенку исполнится 1,5 года. То есть до момента, когда ребенку исполнится два года. Если человек пропустил этот срок, то пособие ему не выплачивается (ст. 17.2 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ и пункт 55 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865).

Лицам, имеющим право как на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, так и на пособие по безработице, предоставляется право выбора получения пособия по одному из оснований.

Отпуск по уходу за ребенком может быть использован женщиной полность...