Социальное страхование и обеспечение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Экономическое содержание

1.2 Обзор литературных источников

1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.2 Отражение данных в бухгалтерской отчетности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

социальный страхование и обеспечение аналитический

Россия является социально-правовым государством, приоритетные направления политики которого - реализация конституционных прав и свобод человека, в первую очередь прав на социальное обеспечение. Конституция РФ гарантирует каждому «социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом».

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в России создана и действует система обязательного социального страхования.

Обязательное социальное страхование представляет собой совокупность правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения трудового дохода работающих граждан и находящихся на их иждивении членов семей при наступлении нетрудоспособности вследствие достижения пенсионного возраста, болезни или инвалидности, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, материнства, потери кормильца.

Социальное страхование частично обеспечивается организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые, выступая в роли страхователей, уплачивают страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды: Фонд обязательного социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ (Федеральный и территориальный). Размер страховых взносов рассчитывается исходя из размеров заработной платы работников предприятий, а также иных вознаграждений и выплат.

Начислением страховых взносов, т.е. расчётом сумм, которые нужно уплатить в фонды, занимается бухгалтерия предприятия (страхователя).Учёт заработной платы работников предприятия и отчислений в органы социального страхования - одно из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации. Учёт расчетов по социальному страхованию - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, занимающий одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Поэтому рассмотрение вопросов, связанных с учётом расчётов по социально страхованию и обеспечению, имеет большое значение для теории и практики бухгалтерского учёта.

Цель курсовой работы - изучение учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. В связи с поставленной целью курсовой работы можно выделить следующие задачи:

Изучить теоретические основы учета расчетов по социальному

Изучить первичный и сводный учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Рассмотреть синтетический и аналитический учет по социальному страхованию и обеспечению.



1. Теоретические основы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Экономическое содержание

С 2010 г. ЕСН заменили страховые взносы. Страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

На 2014 год установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1. Пониженные страховые взносы в размере:

в Пенсионный фонд РФ - 21,0%;

в Фонд социального страхования РФ - 2,4%;

в Федеральный ФОМС - 3,7%;

применяются в отношении:

- выплат и иных вознаграждений инвалидам, производимых плательщиками страховых взносов;

- общественных организаций инвалидов (при определенных условиях);

- организаций и предпринимателей, являющихся плательщиками ЕСХН;

- сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

2. Пониженные страховые взносы в размере:

в ПФР - 8,0%;

в ФСС РФ - 2,0%;

в Федеральный ФОМС - 4,0%;

применяются в отношении:

- резидентов технико-внедренческой, промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны и осуществляют выплаты физическим лицам;

- хозяйственных обществ и партнерств, учредители, участники которых - бюджетные научные учреждения, автономные научные учреждения либо образовательные организации высшего образования, являющиеся бюджетными или автономными учреждениями, если:

они осуществляют практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности;

исключительные права на эти результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредителям или участникам хозяйственных обществ;

- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

3. Пониженные страховые взносы в размере:

в ПФР - 23,2%;

в ФСС РФ - 2,9%;

в Федеральный ФОМС - 3,9%;

применяются в отношении:

- российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в эфир и/или издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и/или эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

4. Пониженные страховые взносы в размере:

в ПФР - 20,0%;

в ФСС РФ - 0%;

в Федеральный ФОМС - 0%;

применяются в отношении:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих основной вид своей экономической деятельности в сферах, перечисленных в п. 8 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Среди указанных видов деятельности:

производство пищевых продуктов;

образование, здравоохранение, предоставление социальных услуг;

строительство;

транспорт и связь;

розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

музейное и библиотечное дело, а также многие другие сферы бизнеса (всего около 40 пунктов);

- аптечных организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход;

- некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (за исключением профессионального);

- благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Участники проекта "Сколково" вправе при соблюдении определенных условий уплачивать страховые взносы по следующему пониженному тарифу:

в ПФР - 14,0%;

в ФСС РФ - 0%;

в Федеральный ФОМС - 0%;

Не применяются для участника проекта с первого числа месяца, следующего за тем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К ним относятся Переход на страховые взносы / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 225с.:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты физическим лицам, - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

С 2012 г. вводится новая категория застрахованных лиц. За них уплачиваются только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в бюджет ПФР. В эту категорию включены иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

имеют статус временно пребывающих на территории РФ;

заключили трудовой договор на неопределенный срок или срочные трудовые договоры (один или несколько), общая продолжительность которых в течение календарного года не меньше шести месяцев;

не относятся к числу высококвалифицированных специалистов.

Взносы по нетрудоспособности и материнству, а также страховые взносы на ОМС за них платить не надо.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный ФОМС, в фиксированных размерах.

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят, только в добровольном порядке.

Если годовой доход предпринимателя или иного самозанятого лица не превышает 300000 рублей, то в 2014 г. размер страховых взносов, подлежащих уплате, рассчитывается ими по формулам:

в Пенсионный фонд РФ - МРОТ x 26% x 12

в Федеральный ФОМС - МРОТ x 5,1% x 12;

МРОТ = 5554 рублей (на 1 января 2014 года).

Таким образом, самозанятые лица, годовой доход которых не превышает 300000 рублей, фиксированные страховые взносы уплачивают в следующих размерах:

В бюджет ПФР - 17328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12);

В бюджет ФФОМС - 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12).

В этом случае общая сумма страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС, подлежащих уплате в 2014 г. составляет 20727,53 рублей.

Если годовой доход предпринимателя или иного самозанятого лица превышает 300 000 руб., то помимо указанной суммы страховых взносов в Пенсионный фонд (17 328,48 руб.) они уплачивает в ПФР еще и 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину. Дополнительных выплат в ФФОМС при таком доходе не предусмотрено - размер взносов рассчитывается по указанной выше формуле.

Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации страхователей. Контроль осуществляется каждым фондом на основании данных об их учете (регистрации) в территориальных органах соответствующего фонда (ст. 6 Закона о страховых взносах):

- в ПФР (ст. 11 Закона о пенсионном страховании), в том числе за исчислением и уплатой взносов по обязательному медицинскому страхованию, для чего территориальные органы этих двух фондов обязаны проводить сверку плательщиков;

- в ФСС (ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой);

по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:

выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой).

Не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные:

в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)*;

по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства;

добровольцам благотворительных организаций, осуществляющих деятельность в рамках гражданско-правовых договоров, на возмещение их расходов (за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, указанных в ст.217 НК РФ).

в рамках возмещения расходов волонтеров, участвующих в организации и проведении Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи и иных (льгота действует до 1 января 2017 г.);

по трудовым или гражданско-правовым договорам, заключенными с иностранными гражданами, лицами без гражданства и волонтерами, в рамках подготовки и проведения в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

*Исключение: договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С 1 января 2014 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 624000 рублей.

Выплаты, превышающие лимит 624000 руб., облагаются страховыми взносами по тарифу 10%. А к выплатам в пределах указанной суммы применяется тариф 30%. Напомним, что ранее страховые взносы с суммы превышения не взимались.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость).

Учитывая специфику взносов, а также необходимость построения сложного аналитического учета для достоверного отражения расчетов с внебюджетными фондами, целесообразно и удобно по-прежнему учитывать взносы на счете 69. Это соответствует методологическим принципам бухгалтерского учета.Солтык Т.Г. Замена ЕСН на страховые взносы - новое и хорошо забытое старое.// Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 1. - с. 10-11

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов в части, направляемой в федеральный бюджет;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому целесообразно открыть к субсчету 69-1 два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Сумма взносов, зачисляемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которые также учитываются на счете 69. Поэтому к субсчету 69-2 следует открыть субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» подразделяется на следующие:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС».

- начислена заработная плата;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет»

- начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам»

- начислен авансовый платеж по взносам в ФСС РФ;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»

- начислен авансовый платеж по взносам в Федеральный фонд ОМС;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС»

- начислен авансовый платеж по взносам в территориальный фонд ОМС.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы взносов в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:Солтык Т.Г. Замена ЕСН на страховые взносы - новое и хорошо забытое старое.// Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 1. - с. 10-11

Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»

- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по взносам надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51

- перечислено взносов в бюджет.

Проведем сравнительный анализ налоговых ставок ЕСН и новых страховых тарифов (см. приложение) Артемьева Ю.Б. Новое о взносах // Консультант. - 2010. - N 1. - с. 2-4..

1.2 Обзор литературных источников

В ходе работы над данной темой были изучены, а затем и использованы в самой курсовой работе федеральные законы, нормативные акты ,постановления Правительства РФ, письма Минфина РФ и ГНС РФ, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету для студентов вузов и для сдающих экзамен на квалификационный аттестат аудитора, бухгалтеров, финансовых менеджеров, преподавателей. Но в основном курсовая работа написана на основе публикаций в периодических изданиях (журналах, газетах)таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги и платежи». Причиной этому служило то, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению в учебных пособиях рассмотрен в малом объеме, не вникая в подробности. Наиболее полно данная тема представлена в учебном пособии по бухгалтерскому учету Кондракова Н. П. «Бухгалтерский учет"

Вопросы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

достаточно подробно описаны в практическом руководстве Врублевского Н. Д. и Рендухова И. М.

Появление довольно частых публикаций в журналах на тему учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению вызвано скорее не разгоревшимися дискуссиями между авторами статей, а с тем, что бюджеты фондов утверждаются ежегодно и происходят изменения законодательства. К примеру, авторы статьи, опубликованной в журнале «Главбух», «Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды» Гончаров Д. В. и Макалкин И. А. пишут:«В период с конца марта по начало мая 1999 года были принят пакет законов,касающихся уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Изменения коснулись порядка перечисления страховых взносов, порядка начисления и списания пеней, а также реконструкции задолженности по уплате страховых

взносов». Что касается реконструкции задолженности по уплате страховых взносов, то этот вопрос подробно рассматривает Пизенгольц М. З. в своей статье ,он уделяет особое внимание вопросам ведения учета по социальному страхованию и обеспечению в сельском хозяйстве: «В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации».

1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

* 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

* 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

* 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

* 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого

предприятия.

24 июля 2009 года был принят Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Суть закона № 212-ФЗ сводится к замене единого социального налога самостоятельными страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды[5].

Одновременно с этим законом был принят закон № 213-ФЗ, вносивший изменения в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием закона № 212-ФЗ. В соответствии с ним глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ признана утратившей силу и ЕСН исключен из перечня федеральных налогов, приведенного в ст. 13 НК РФ.

Закон № 212-ФЗ вступил в силу 1 января 2010 года, за исключением отдельных положений, вступивших в силу с 1 января 2011 года. Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

все организации, созданные на территории РФ;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам. Они являются «самозанятыми» и платят страховые вносы на себя в особом порядке.

Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации страхователей. Администрированием, т.е. отслеживанием правильности исчисления и своевременной уплаты страховых взносов в фонды, приёмом отчетности от страхователей, учетом платежей, зачетом или возвратом излишне уплаченных страховых взносов, взысканием задолженности по платежам, занимаются Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Контроль осуществляется на основании данных об учете страхователей в территориальных органах соответствующего фонда. Распределение полномочий следующее:

Фонд социального страхования администрирует страховые взносы на:

обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством;

обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пенсионный фонд России администрирует страховые взносы на:

обязательное пенсионное страхование

обязательное медицинское страхование.

Поскольку на Пенсионный фонд возложен контроль за уплатой взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование, то территориальные органы ПФР и Фондов ОМС обязаны проводить сверку плательщиков, а также осуществлять обмен необходимой информацией.

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Все три вида обязательного социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское - распространяются на физических лиц, работающих по трудовому договору и священнослужителей. На выплаты в пользу таких лиц страхователи обязаны начислить пенсионные взносы, взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы на ОМС.

Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера. С вознаграждений таким лицам необходимо уплатить только пенсионные взносы и страховые взносы на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству перечислять за таких лиц не следует.

Только по двум видам обязательного социального страхования - по временной нетрудоспособности и ОМС - застрахованы государственные гражданские и муниципальные служащие, а также лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности. Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. Пенсионные взносы на них не начисляются.

Страховыми взносами облагаются любые выплаты работнику независимо от того, где зафиксировано их перечисление - в трудовом договоре, коллективном соглашении или ином локальном акте организации. Исключение составляют суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

1. государственные пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;

2.все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;

3.суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работнику в связи со смертью члена его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работодателем при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

4. суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

5.оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное - соответствующий статус;

6. суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;

7. совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на одно лицо за налоговый период;

8.выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

9. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Перечень выплат, суммы которых не подлежат обложению страховыми взносами. Новшеством является то, что теперь компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, должна облагаться страховыми взносами.

Сумма выплат физическим лицам, облагаемых страховыми взносами, формируют базу для начисления взносов в государственные внебюджетные фонды. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С 1 января 2014 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 624000 рублей.



2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для синтетического учета расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды на рассматриваемой организации используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета[12]:

1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчёте 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам» ведётся учёт сумм начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения, расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальными органами ФСС РФ по месту регистрации.

Расчеты по пенсионному обеспечению работников организации учитываются на субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии к субсчету 69-2 открываются субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» - для учёта расчётов по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии;

69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» - для учёта расчётов по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии, формирующим персональные дополнительные выплаты в составе назначенной трудовой пенсии.

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации учитываются на субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Например, суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

- Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

- К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Аналитический учет расчетов по социальному страхованию ведется в ведомостях в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10/2. В журнале-ордере систематизируются по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Основываясь на этих данных составим журнал хозяйственных операций, отображенный ниже

№№	Наименование хоз. операции	Сумма	Корреспонденция счетов	Основание для бухгалтерской записи
			Дт	Кт
11	С расчетного счета уплачены взносы в ФСС	310	69	51	Выписка из банка, платежное поручение (Приложение 2)
22	Начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования	162	69	70	Расчетно-платежная ведомость (Приложение 3), больничный лист (Приложение 11)
33	Начислены взносы работникам основного производства в ФСС	240	20	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение
44	Начислены взносы работникам цеха в ФСС	368	25	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение
55	Начислены взносы в фонды сотрудников, связанных с продажей товаров	110	44	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение
66	Начисление взносов работникам вспомогательного производства в ФСС, ПФ, ОМФ	230	23	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение
77	Из заработной платы удержана сумма за путевки, полученные за счет ФСС	160	73	69	Расчетно-платежная ведомость, путевка
88	Возврат сумм из фондов, излишне уплаченных организацией	50	51	69	Выписка из банка
99	Начислены взносы работникам заводоуправления в ФСС	100	26	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение
110	Начислены штрафы, пени	143	99	69	Платежное поручение

Проанализировав журнал хозяйственных операций ,составим оборотно-сальдовую ведомость, представленную в Таблице 2.

Таблица 2 - Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	237979		-	-	237979
04	40		-	-	40
08	2771		-	-	2771
09	3951		-	-	3951
10	80808		-	-	80808
19	13		-	-	13
20	3307		240	-	3547
23	-		230		230
25	-		368		368
26	-		100		100
43	25867		-	-	25867
44	-		110		110
50	1907		-	-	1907
51	1908		50	310	1648
58	8		-	-	8
58	458407		-	-	458407
60		275714	-	-		275714
62	410007		-	-	410007
66		224563	-	-		224243
67		434028	-	-		434028
68		10881	-	-		10881
69		2217	472	1401		3146
70		9337	-	162		9499
73	-		160		160
75		4821	-	-		4821
76		1761	-	-		1761
77		5634	-	-		5634
80		1095	-	-		1095
82		20474	-	-		20474
83		107344	-	-		107344
84		164187	-	-		164187
97	35108		-	-	35108
98		38	-	-		38
99	-		143		143
ИТОГО:	1262094	1262094	1873	1873	1263172	1263172

На основе оборотно-сальдовой ведомости составляем новый баланс, прикрепленный к исходному для возможности сопоставить числа и сделать выводы

2.2 Отражение данных в бухгалтерской отчетности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

На 2012-2013 годы тариф по страховым взносам в ПФР снижен с 26 до 22 процентов, за исключением тех компаний, которые имеют право на применение пониженных тарифов (для них установлены индивидуальные ставки взносов). Введена новая ставка взносов 10 процентов для доходов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. Их надо перечислять по реквизитам страховой части взносов на ОПС. Отметим, что на 2012 год сумма предельной величины в отношении каждого физ. лица составляет 512 000 рублей (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974)[8].

Тариф страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии теперь разбит на две части - солидарную и индивидуальную.

Распределять страховую часть пенсионных отчислений на солидарную и индивидуальную будет ПФР. Бухгалтер будет, как и прежде, уплачивать общей суммой страховую часть взноса на ОПС.

С 2012 года не нужно уплачивать взносы в ТФОМС. Взносы по тарифу 5,1 процента перечисляют только в ФФОМС. Ставки взносов, уплачиваемых в ФСС России, не изменены.

Введены новые льготные категории:

К льготным категориям работодателей, в частности, добавлены:

аптеки (на режиме ЕНВД);

инжиниринговые компании (кроме фирм, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности);

фирмы, заключившие соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физлицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Важные изменения коснулись фирм, в которых трудятся работники-иностранцы (кроме высококвалифицированных специалистов).

С 2012 года компании должны платить взносы в ПФР за иностранцев, временно пребывающих на территории России, если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор не менее чем на шесть месяцев.

Взносы нужно уплачивать только на страховую часть (по тарифу 22%) независимо от года рождения иностранца (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Для расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам в ПФР;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по взносам Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка.

Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по «травме» субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».

С 2012 года со 100 до 1000 рублей увеличен минимальный штраф за несдачу расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Размер максимального штрафа, напротив, ограничили до 30 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Штраф за отказ от представления или непредставление в установленный срок документов (копий документов) увеличен с 50 до 200 рублей за каждый документ. Введены и новые штрафы[17]:

- за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде - 200 рублей (решения, требования и акты проверок фонды теперь тоже могут отправлять по телекоммуникационным каналам связи; форматы таких электронных документов устанавливают органы контроля за уплатой страховых взносов);

2.4 Направление совершенствования бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Направления совершенствования расчетов с Пенсионным фондом

Государственные внебюджетные социальные фонды представляют собой огромный объем организованных финансовых средств, способных оказывать целенаправленное воздействие на экономические процессы в России и ее регионах. Однако это не означает, что деятельность государственных внебюджетных фондов свободна от недостатков. Так, правовое регулирование деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации требует дальнейшего совершенствования. К сожалению, государство до сих пор не выработало долгосрочной стратегии развития системы государственного социального обеспечения и структуры ее финансовой основы.

Последние изменения законодательства об обязательном пенсионном страховании, а также налогового законодательства, предусматривающие введение единого социального налога, свидетельствуют о том, что законодатель в сфере пенсионных отношений придерживается модели финансирования социальной сферы, которая сочетала бы в себе как финансирование определенного гарантированного минимума социальных выплат за счет в первую очередь налоговых поступлений в Пенсионный фонд РФ, так и финансирование дополнительных выплат гражданам, осуществляемых за счет обязательных страховых взносов, аккумулируемых в порядке, установленном законодательством об обязательном социальном страховании [17,c.10].

Примером такого подхода является принятие Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", который предусматривает финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за счет средств обязательных страховых взносов, поступающих в бюджет Пенсионного фонда РФ. Выбранная законодателем модель построения отношений в сфере пенсионного страхования, к сожалению, имеет недостатки и пробелы, проявляющиеся как на уровне правового регулирования, так и на уровне экономического обоснования.

Введение с 1 января 2001 года вместо страховых взносов единого социального налога, предназначенного для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, нарушило автономность бюджета ПФР, поскольку его формирование в значительной степени стало осуществляться за счет средств, поступающих из федерального бюджета. Кроме того, финансирование выплаты пенсий за счет бюджетных трансфертов означает отступление от принципов страхования, в силу различной природы налогов и страховых взносов (налог носит безвозмездный характер, а страховой взнос - возмездный).

Указанные обстоятельства, а также установление необоснованных ставок ЕСН на базовую часть трудовой пенсии, тарифов на страховую часть трудовой пенсии, регрессивной шкалы платежей привело к финансовой нестабильности бюджета ПФР.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов возложен на налоговые органы, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней в судебном порядке - на органы ПФР. Разделение контрольных (административных) функций усложнило формирование доходной части бюджета Фонда, о чем свидетельствует значительный рост задолженности по страховым взносам, в условиях достаточно стабильного финансово-экономического состояния страны, и соответственно отразилось на финансовой устойчивости бюджета ПФР.

Снижение с 1 января 2005 года ставки ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и перечисляемого в ПФР, с 14 до 6 % привело к резкому сокращению поступлений доходов в бюджет Фонда и отразилось на уровне обеспеченности выплаты базовой части трудовых пенсий. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 14 февраля 2005 года "О внесении изменений в Федеральный закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" в связи с установлением размеров базовых частей трудовых пенсий и порядка индексации базовой и страховой частей трудовой пенсии в 2005 году" с 1 марта 2005 года осуществлена индексация базовой части трудовой пенсии и государственного пенсионного обеспечения на 36,4% против 5,3%, предусмотренных бюджетом Фонда индексации с 1 апреля 2005 года, что повлечет дополнительные затраты ПФР на указанные расходы [21,c.18].

Негативное влияние на формирование доходов ПФР в 2005 году, а также на финансовую устойчивость бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации оказывает рост задолженности по уплате ЕСН, обусловленный существующими недостатками законодательного характера в процедурах исчисления, уплаты и администрирования ЕСН (на 1 января 2005 года размер этой задолженности с учетом задолженности по уплате пеней и штрафов составил 114,4 млрд. рублей, или 33,5% от утвержденной бюджетом ПФР величины расходов на выплату базовой части трудовой пенсии), и по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Во многом это объясняется неэффективностью механизма администрирования данных платежей: отсутствие возможности взыскания этих платежей в бесспорном порядке, расщепление функций их администрирования между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда Российской Федерации [24,c.21].

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеням органы ПФР осуществляют в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" только в судебном порядке и в основном на основании данных, предоставляемых налоговыми органами, которые обязаны на основании указанной выше нормы осуществлять контроль за их уплатой.

Однако до настоящего времени фактически не вступило в силу Соглашение по информационному взаимодействию между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Пенсионным фондом Российской Федерации, подписанное руководителями этих ведомств 2 декабря 2003 года. До настоящего времени действующими нормативными правовыми актами не определен полный перечень документов, которыми должны обмениваться органы ФНС и ПФР, а также сроки их передачи. Правовая неурегулированность в вопросах информационного обмена между органами ФНС и ПФР не позволяет оперативно выявлять и своевременно взыскивать задолженность по уплате страховых взносов и пеням.

Фактически уже в настоящее время государство покрывает дефицит бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, образующийся не только в связи с сокращением ставки единого социального налога, но и в связи с задолженностью страхователей по единому социальному налогу и страховым взносам.

Повышение эффективности работы по снижению задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам в ближайшей перспективе возможно путем внесения предложений:

- о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", предусматривающих упрощенную систему взыскания задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам и начисленным пеням (налоговые органы и органы ПФР принимают решение о взыскании задолженности (решение имеет силу исполнительного листа) и передают его судебному приставу для взыскания в установленном порядке);

- уточнения перечня передаваемой информации и сокращения сроков представления форм расчетов по авансовым платежам и деклараций, с учетом внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, значительно упрощающих применение регрессивных ставок по налогу и тарифов по страховым взносам. Указанные изменения позволят ускорить выявление недоимки по платежам, ее взыскание, а также быстрее приступить к сверке с данными персонифицированного учета и разослать застрахованным лицам информацию о состоянии их лицевого счета, в том числе и его специальной части, для своевременного выбора управляющей компании;

- о закреплении в Федеральном законе от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федеральном законе от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" ответственности государства по обязательствам Пенсионного фонда РФ перед застрахованными лицами в случае объявления страхователя банкротом и в случае недостаточности средств у страхователя для погашения недоимки в бюджет ПФР.

Совершенствование расчетов с Фондом социального страхования

Значение социального фонда страхования состоит в том, чтобы поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить защиту граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающим особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности).

Наряду со степенью охвата работающего населения важнейшим критерием эффективности системы социального страхования является качество защиты, то есть уровень возмещения утраченного заработка (дохода).Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности интересует практически всех работников и работодателей.

Составными частями определения размера пособия являются: процентное отношение пособия к среднему индивидуальному заработку застрахованного; минимальный и максимальный размеры пособия; состав заработка, принимаемого во внимание при расчете пособия, а также период, за который он берется. В настоящее время все эти элементы требуют определенной корректировки в связи с изменившимися условиями жизни.

По действующему законодательству размер пособия зависит главным образом от непрерывного стажа работы. Пособие составляет 60, 80 или 100% заработка при непрерывном стаже соответственно до 5 лет, от 5 до 8 лет, от 8 и более лет.

...