Залоговые операции банков как способ обеспечения возвратности кредитов

Таблица 11. Соответствие методов управления рисками обеспечения кредита и различных видов риска, связанных с залогом

Виды рисков, связанных с залогом	Методы управления рисками обеспечения кредита
	Мониторинг	Переоценка имущества	Диверсификация предмета залога	Юридическое сопровождение	Проверка службой безопасности	Страхование	Повышение квалификации сотрудников
Риск обесценивания предмета залога	+	+	+
Риск утраты или повреждения предмета залога	+	+	+			+
Правовой риск	+			+	+	+	+
Риск неликвидности обеспечения	+	+	+	+
Риск неправильной оценки предмета залога	+			+	+		+
Низкая квалификация сотрудников							+
Недостаточный опыт работы с банковскими залогами					+	+	+

(Плюсами в таблице отмечены методы управления, присущие каждому виду риска)

Еще одно немаловажное направление анализа залогов заключается в исследовании оценочной деятельности банка. Банки при необходимости оценки залога могут использовать услуги сторонних компаний (независимая оценка), а могут иметь собственных оценщиков. Следует отметить, что АРБ были рекомендованы подходы к оценке имущества, принимаемого в залог где представлены основные этапы оценки; допущения и ограничения; описаны разделы Отчета об оценке. Иных документов, регламентирующих процедуру оценки залогов, в банковской деятельности не существует.

Следует отметить, что на практике подход к определению залоговой стоимости у российских банков сводится к умножению рыночной стоимости имущества на понижающие коэффициенты (залоговые дисконты), несмотря на то, что в теории давно разработаны полные методики по применению затратного, доходного и рыночного (сравнительного) методов. Поэтому в процессе анализа качества управления залогами необходимо обязательно обращать внимание на следующее:

1. Квалификация специалиста, проводящего оценку залога.

2. Использованы ли все методы оценки конкретного взятого имущества (основной критерий - это проверка на расхождение стоимостей объекта, полученных тремя подходами. Если расхождение отличается в несколько раз, то отчет выполнен некорректно. Допуск на расхождение - не более 30%).

3. Как часто проводится переоценка залогового имущества.

Таким образом, в статье приведена методика анализа форм и видов обеспечения возвратности кредитов, которая состоит из двух этапов:

1 этап: Количественный анализ видов обеспечения

2 этап: Качественный анализ управления залогами.



3. Учет операции по приему обеспечения

Опираясь на Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;

· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;

Учет использования залогового имущества

Бухгалтерский учет операций по приобретению прав требования в балансе кредитной организации - приобретателя

Приобретение прав требования

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

учитываются права требования по цене приобретения:

Дт - 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»,

Дт - 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»,

Дт - 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном Банке, счет кассы, счетов N 47401,47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы , пени)):

Дт - 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт - 99999

учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:

Дт - 99998

Кт - 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствами условные обязательства кредитного характера» учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дт - 91202 «Разные ценности и документы»

Кт - 99999

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо»

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт - счетов по учету денежных средств

Кт - счета выбытия (реализации)и погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

Дт - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт - 47801,47802,47803

сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дт - 99999

Кт - 91418



Отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дт - 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Кт - счета по учету доходов

По дебету счета 61212 отражается начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.

при отрицательном результате:

Дт - счета по учету расходов

Кт - 61212

при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дт - 913

Кт - 99998

Дт - 99999

Кт - 91202

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо».

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом, определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П с изменениями и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» N 302-П.

Денежные средства (за исключением процентов, указанных в предыдущем абзаце), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования:

Дт - 47803

Кт - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, (штрафы, пени)):

Дт - 91418

Кт - 99999

при поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт - счетов по учету денежных средств

Кт - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,

и в этой же сумме

Дт - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт - 47803

Одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дт - счетов по учету расчетов клиентов по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кт - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кт - 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Кт - 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кт - 47427 «Требования по получению процентов»,

Кт - 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Кт - 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кт - других счетов по учету соответствующей задолженности

сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дт - 99999

Кт - 91418

Если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:

Дт - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кт - 47803

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418:

Дт - 99999

Кт - 91418

Бухгалтерский учет операций кредитной организации, уступающей права требования

Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным Банком договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:

Дт - 325

Дт - 459

Дт - 47427

Кт - счета по учету доходов

Одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дт - 99999

Кт - 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»

отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дт - 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кт - счета по учету доходов

списание сумм основного долга и начисленных процентов:

в сумме основного долга:

Дт - 61209

Кт - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств

Кт - 324

Кт - 458

в сумме начисленных процентов:

Дт - 61209

Кт - 47427

Кт - 325

Кт - 459

отражение выручки от реализации:

Дт - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кт - 61209

отнесение на доходы или расходы финансового результата:

при положительном результате:

Дт - 61209

Кт - счета по учету доходов

при отрицательном результате:

Дт - счета по учету расходов

Кт - 61209

одновременно списывается обеспечение:

Дт - 91303

Кт - 99999

при передаче предмета залога, находящегося на хранении в Банке:

Дт - 99999

Кт - 91202

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д «Счета депо»

при поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дт - счетов по учету денежных средств

Кт - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах.

По кредиту счета выбытия(реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт - счетов по учету денежных средств

Кт - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

залоговые операции подлежат соответствующему оформлению и учету, Порядок оформления и учета залоговых операций регулируется нормативно-правовыми документами.



Заключение

Основные положения о залоге нашли свое отражение в статьях 334 - 358 Гражданского кодекса Российской Федерации, Законе Российской Федерации от 29.05.1992 г. № 2872-1 «О залоге» ( подлежит применению в части, не противоречащей ГК РФ), Федеральном законе от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», иных нормативных актах. Отдельные виды залога дополнительно регламентируются специальными актами в части, не противоречащей ГК РФ.

Детальному рассмотрению некоторых вопросов, связанных с применением залога, посвящены судебные постановления Верховного суда Российской Федерации и Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации. В работе с залогами используютсязаконодательные акты, регулирующие оценочную деятельность.

Способы (формы) обеспечения исполнения кредитных обязательств призваны гарантировать кредитору сохранность и мобильность его ссудного фонда, поэтому они представляются важным элементом в едином механизме возвратности кредита. Под способами обеспечения возвратности кредита следует понимать конкретный источник погашения имеющегося долга, юридическое оформление права кредитора на его использование, организацию контроля банка за достаточностью и приемлемостью данного источника.

Источники возврата ссуд принято подразделять на первичные и вторичные (дополнительные). Первичным источником является доход заемщика. Дополнительными источниками считаются выручка от реализации заложенного имущества, перечисление средств поручителем, гарантом или страховой организацией. Залог позволяет защитить интересы банка, выдавшего кредит, и снизить уровень риска кредитных операций.

Сегодня в России необходимо создавать не просто ипотечное законодательство, а систему ипотечного кредитования. Без какого либо звена система может оказаться не эффективной. Для полноценной работы системы ипотечного кредитования должны быть развиты такие обеспечивающие функции, как оценка стоимости недвижимости и страхование. Здесь многое зависит от Центрального Банка РФ. Должна быть создана система специального лицензирования ипотечных банков. Мировая банковская практика показывает, что во всех странах ипотечные институты подвергаются строгому надзору со стороны ЦБ. Необходимость этого вызвана тем, что ипотечные учреждения работают в основном с физическими лицами. В случае банкротства пострадает большое количество граждан, а также упадет доверие к этой сфере банковской деятельности. Поэтому необходимо контролировать деятельность ипотечных институтов.

В ходе работы были выполнены поставленные задачи:

- раскрыта сущность залоговых операций;

- охарактеризованы основные виды залога;

- проанализирована нормативно-правовую база, регулирующая залоговые операции;

- охарактеризован порядок оформления залоговых операций и отражение их в бухгалтерской документации;

- проанализированы основные проблемы залоговых операций;



Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации [Текст] :офиц. текст: принята всенародным голосованием 12 дек.1993 г.: с изм. от 25 марта 2004 г. - М.: ЭКСМО, 2005.-47 с.

2. О банках и банковской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон РФ от 02.12.1990 г. №395-1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 27.12.2013

3. О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года [Электронный ресурс]: Заявление Правительства РФ от 05.04.2011 N 1472п-П13, Банка России N 01-001/1280 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 05.04.2011

4. Вешкин Ю.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка [Текст] : учеб. пособие / Ю.Г. Вешкин, Г.Л. Авагян. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 352 с.

5. Герасименко В.П Финансы и кредит [Текст] :учебник /под.ред. Е.Н. Рудской.- М.: ИНФРА-М: Академцентр,2011.-384 с.

6. Голодова Ж.Г. Финансы и кредит [Текст] : учеб.пособие / Ж.Г. Голодова.- М.: ИНФРА-М, 2009.-448 с.

7. Жуков Е.Ф. Банки и небанковские кредитные организации и их операции [Текст] : учебник / под ред. Е.Ф. Жукова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 528 с.

8. Коробова Г.Г. Банковское дело [Текст] : учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2012. - 590 с.

9. Лаврушин О.И. Банковское дело [Текст] : учебник / под ред. О.И. Лаврушина. - стер.- М.: КНОРУС, 2009. - 768 с.

10. Лупей Н.А. Финансы [Текст] : учеб.пособие / под.ред. В.И. Соболева. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014.-400 с.

11. Трошин А.Н Финансы и кредит [Текст] : учебник / Г.Ю.Лазурина, В.И. Фоленена.-М.: ИНФРА-М, 2009.-408 с.

12. Чернецов С.А Деньги, кредит, банки [Текст] : учеб.пособие / С.А. Чернецов.-М.: Магистр,2009.-494 с.

13. Юдина Н.И. Банковская система в развивающихся экономиках: Опыт становления, развития и кризисов [Текст]: учебник / И.Н. Юдина. - М.: Инфра-М, 2013. - 351 с.

14. Чамокова Ф.А. Региональный банковский сектор: риски, проблемы, перспективы развития [Текст]// Деньги и кредит. - 2012. - № 9 - с. 58-61.

15. Швецов Ю.Г. Коммерческий банк как особый тип финансового института [Текст]// Деньги и кредит. - 2013. - № 11 - с.73

Размещено на Allbest.ru

...