Кредитные операции Саткинского отделения Сбербанка № 1660

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня Сбербанк России, без преувеличения, является признанным лидером отечественной банковской системы, базисом ее стабильности и надежности. На сегодняшний день Сбербанк имеет самую разветвленную сеть учреждений, состоящую из территориальных банков, отделений, филиалов и агентств. Широкий спектр направлений деятельности Банка, его присутствие во всех секторах рынка банковских услуг способны обеспечить функционирование банковской системы страны в подчас весьма неблагоприятных макро-экономических условиях. Банк оказывает полный спектр кредитных услуг и предлагает широкий выбор режимов кредитования: кредитные линии, век-сельные кредиты, овердрафтные кредиты, открытие аккредитивов и так далее. Кредитование является одним из важнейших направлений деятельности коммерческого банка.

Целью дипломной работы является определение эффективности и целесообразности кредитных операций в банковской системе, выявление достоинств и недостатков существующей системы кредитования, пути повышения доходности.

Достижение поставленной цели потребовало решения ряда задач, содержание которых заключается:

- в изучении действующей практики организации синтетического и аналити-ческого учета кредитных операций и риска кредитных вложений;

- в исследовании порядка проведения расходов и доходов от кредитных операций;

- в применении на практике анализа эффективности и доходности кредитных операций;

- в рассмотрении преимуществ снижения процентных ставок по кредитова-нию и их влияние на доходность банка;

Исследование проводилось с ориентацией на то, что разработка рекомендаций (предложений) по совершенствованию организации эффективности и доходности кредитных операций позволит получить необходимое информационное обеспечение выбора эффективных управлен-ческих решений в вопросах привлечения реальных клиентов, имеющих потребность в заемных средствах, а также в повышении качества и объема кредитного портфеля.

Предметом исследования служит доходность кредитных операций Сат-кинского отделения Сбербанка № 1660.

Объектом исследования является филиал Акционерного коммерческого Сберегательного банка Саткинского отделение № 1660, занимающий ведущие позиции по общей сумме вложений в экономику района, по максимальным размерам предоставляемых кредитов на одного заемщика, а также по срокам, на которые выделяются кредиты. Выбор данного объекта обусловлен важнейшим значением кредитования в банковской системе и требованиями коньюктуры рынка в получении свободных ресурсов для удовлетворения потребностей населения и предприятий.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерского учета и отчетность Саткинского отделения Сбербанка № 1660.

В теоретической и методологической базе исследования проанализиро-ваны действующие законодательные и нормативные акты, методические и инструктивные документы, регламентирующие вопросы организации и учета системы кредитования. Автор руководствовался методологическими подходами отечественных исследователей, экономистов, социологов, посвященных проблеме исследования или связанных с ней, а также инструктивный и другой материал, которым руководствуется в своей деятельности Саткинское отделение Сбербанка РФ.

В исследовании использованы экономико-статистические методы анализа (сравнение, динамика, балансовый и факторный, графический, аналитических таблиц); математические (расчет линейных регрессий); статистические, учетные и отчетные данные получены способом наблюдения и непосредственного исполнения учетных и аналитических работ на объекте исследования.

Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка исполь-зованной литературы. Работа содержит 18 таблиц, 6 рисунков, 21 формулу.

1. КРЕДИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ И ИХ ДОХОДНОСТЬ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ КРЕДИТОВАНИЯ

1.1 Сущность и значение кредитных операций коммерческих банков в современных экономических условиях

Банковская система - ключевое звено кредитной системы, контроли-рующие основную массу кредитных и финансовых операций.Организация финансово - кредитного обслуживания предприятий, организаций и населе-ния, функционирование кредитной системы играют исключительно важную роль в развитии хозяйственных структур.

Согласно закону “О банках и банковской деятельности”, банк - это коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом, которому в соответствии с законом и на основании лицензии, выдаваемой ЦБ, пре-доставлено право привлекать денежные средства от юридических и физичес-ких лиц и от своего имени размещать их на условии возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции.

Цель деятельности коммерческих банков такая же, как и любого коммерческого предприятия, - получение прибыли при одновременном удовлетворении общественных потребностей. Отсюда задача банка - максимальная мобилизация свободных денежных средств и их размещение в оптимальные, с точки зрения прибыльности и риска, активы. Для достижения цели деятельности, банк выполняет множество операций. Важнейшим из них являются аккумуляция временно свободных денежных средств, сбережений и накоплений (депозитные операции) и кредитования отдельных хозяйственных единиц, юридических и физических лиц (кредитные операции).

Банки выступают в кредитных операциях в роли:

- кредиторов, ссужая клиентов или предоставляя межбанковские кредиты;

- заемщиков, получая кредиты в Центральном Банке или других коммерчес-ких банках.

Кредит представляет собой финансовую категорию, то есть входит в систему финансов. Порядок и условия кредитования в Российской Федерации регулируются главой 42 “Заем и кредит” Гражданского кодекса РФ. Кредит (лат. creditum -- ссуда, долг, credere -- верить) -- это предоставление банком или кредитной организацией денег заемщику в размере и на условиях, пре-дусмотренных кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полу-ченную сумму и уплатить проценты по ней (ст. 819 ГК РФ).Таким образом, при кредите заимодавцем выступает банк или кредитная организация, а пред-метом займа являются только деньги. Этим кредит отличается от ссуды или займа. Кредит представляет собой форму движения денежного капитала кредитора. Он обеспечивает превращение капитала кредитора (собственного или привлеченного в форме депозитных вкладов) в заемный капитал заемщика. Отношения по кредиту -- это финансовые отношения между кредитором и заемщиком, связанные с кругооборотом капитала в целях приращения его величины.

Сущность кредита проявляется в аккумуляции временно свободных денежных средств одного лица и передаче их за плату во временное пользование другому лицу. Сущность кредита проявляется в его функциях. Являясь частью финансов, кредит выполняет те же три функции, что и сами финансы:

- формирование денежных фондов и получение наличных денежных средств;

- использование денежных фондов и наличных денежных средств;

- контрольная функция.

В то же время кредит является самостоятельной финансовой категорией и имеет свои специфические функции. Это:

1. Аккумуляция временно свободных денежных средств.

2. Перераспределительная функция.

3. Замещение наличных денег безналичными деньгами в денежном обращении.

Содержанием функции аккумуляции временно свободных денежных средств является постепенное накопление денег в течение определенного пе-иода для инвестирования их одной суммой в определенное мероприятие в бу-дущем. В основе данной функции кредита лежит движение денег по схеме: «сбережение -- инвестирование». Постепенно накопляемые денежные сред-ства могут оставаться свободными вплоть до момента их инвестирования.

Эти свободные деньги являются источником кредитного капитала и могут предоставляться в кредит или взаймы. Содержанием перераспределительной функции кредита является осуществление перелива денежного капитала из одних отраслей и сфер предпринимательства в другие. Перелив всегда осуществляется из низкорентабельных сфер бизнеса в высокодоходные. Со-держание функции замещения наличных денег безналичными деньгами в денежном обращении проявляет себя в процессе осуществления платежей и расчетов не наличными деньгами (банкнотами, монетами), а различными платежными средствами (банковскими переводами, чеками и т. д.). Замещение денег в обороте способствует ускорению их оборачиваемости в экономике страны.

Кредиты можно классифицировать по различным критериям. Наиболее распространено разделение кредитов:

- по срокам предоставления кредиты подразделяются на онкольные или до востребования, среднесрочные и долгосрочные;

- по наличию обеспечения кредиты подразделяются на необеспеченные (бланковые) и обеспеченные (залог, гарантии, поручительства);

- по целям кредитования различают кредиты на пополнение оборотных средств, на развитие производства, проектное финансирование, потребительские кредиты.

Рассмотрим основные положения современной системы кредитования:

- вся система кредитования базируется на ресурсах коммерческого банка,

- кредитные операции имеют коммерческий характер,

- объем кредитных вложений зависит не только от ресурсов банка, но и от экономических нормативов, обязательных резервов,

- кредитная политика банка реализуется на договорной основе,

Система кредитования основывается на следующих принципах:

1)Возвратность и срочность кредитования. Возвратность является той осо-бенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от дру-гих экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возврат-ности кредит не может существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита, его атрибутом. Срочность кредитования пред-ставляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е. в нем находит конкретное выражение фактор времени.

2)Дифференцированность кредитования. Дифференцированность означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выда-че кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Качества по-тенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уро-вень рентабельности на текущий момент и в перспективе.

3)Обеспеченность кредита. Обеспеченность закрывает один из основных кре-дитных рисков - риск непогашения ссуды. Если бы не принимался во внима-ние этот принцип, то банковское дело превратилось бы в спекулятивное заня-тие, где высокий риск ведения операций привел бы к резкому росту про-центных ставок.

4)Платность банковских ссуд. Платность банковских ссуд означает внесение получателями кредита определенной платы за временное пользование для своих нужд денежными средствами. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента - это своего рода "цена" кредита. Банку платность кредита обеспе-чивает покрытие его затрат, связанных с уплатой процентов за привлеченные в депозиты чужие средства, затрат по содержанию своего аппарата, а также обеспечивает получение прибыли для увеличения ресурсных фондов кре-дитования и использования их на собственные и другие нужды.

Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как макроэкономические интересы, так и интересы на микро уровне обоих субъектов сделки - банка и заемщика.

1.2 Специфика осуществления коммерческими банками кредитных операций с физическими и юридическими лицами

Кредитные операции Сбербанка России по срокам подразделяются следующим образом:

- краткосрочные кредиты. Предоставляются на срок до 1 года (с учетом пролонгаций) физическим лицам на неотложные нужды и юридическим ли-цам на пополнение оборотных средств, проведение экспортно-импортных

операций, не связанных с осуществлением конкретных инвестиционных проектов,

- среднесрочные кредиты. Предоставляются на срок от одного года до трех лет (с учетом пролонгаций) физическим лицам на приобретение жилья, юри-дическим лицам для пополнения оборотных средств, проведения экспортно- импортных и иных операций, не связанных с осуществлением конкретных инвестиционных проектов,

- долгосрочные кредиты. Предоставляются физическим лицам на неотлож-ные нужды (потребительский кредит) и юридическим лицам на срок до 5 лет включительно на инвестиционное и проектное кредитование.

Кредит предоставляется гражданам в возрасте от 18 до 70 лет при усло-вии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения заемщи-ку 75 лет. Поручительство принимается от граждан в возрасте от 18 до 70 лет, при этом имеется ввиду, что срок возврата кредита наступает до исполнения поручителю 70 лет.

Кредиты физическим лицам по целям можно разделить на следующие виды:

- кредиты на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недви-жимости, под поручительства граждан и под залог недвижимости. Кредиты на приобретение объектов недвижимости предоставляются на срок до 10 лет. Максимальный размер предоставляемого кредита не может превышать руб-левого эквивалента 20 тысяч долларов США по курсу ЦБ РФ на момент обра-щения заявителя в банк. Большим спросом у населения пользуются кредиты на неотложные нужды или потребительские кредиты. Выдаются на срок до 5 лет. Максимальный размер предоставляемого кредита не может превышать рублевого эквивалента 5 тысяч долларов США по курсу ЦБ РФ на момент обращения заявителя в банк;

- целевые кредиты на приобретение дорогостоящих товаров в торговых фир-мах, с которыми Саткинским отделением заключены договора о сотрудни-честве (связанное кредитование). Сумма кредита определяется на основе пла-тежеспособности заемщика. Максимальный размер кредита не может пре-вышать размера 30 тысяч долларов США или рублевого эквивалента. При этом взнос собственных средств заемщика должен быть не менее 30 % стои-мости товара в случае приобретения товара зарубежного производства; 20 % стоимости товара в случае приобретения товаров отечественного произ-водства,

- образовательный кредит предоставляется Созаемщикам (учащемуся и за-конному представителю учащегося) на оплату обучения в образовательных учреждениях, зарегистрированных на территории Российской Федерации, имеющих лицензию и осуществляющих обучение на коммерческой основе. Созаемщикам открывается рублевая кредитная линия с лимитом кредито-вания. Срок действия кредитной линии складывается из срока обучения уча-щегося, в рамках которого устанавливается льготный период погашения кре-дита, но не должен превышать 10 лет.

Платежеспособность заемщика определяется на основании справки с места работы о доходах и размере удержаний, а также данных анкет. При расчете платежеспособности из дохода вычитаются все обязательные пла-тежи, указанные в справке и анкете (подоходный налог, алименты, погаше-ние задолженности и уплата процентов по другим кредитам, сумма обяза-тельств по предоставленным поручительствам, выплаты и погашение стои-мости приобретенных в рассрочку товаров и др.). Для этой цели каждое обя-зательство по предоставленному поручительству принимается в размере 50 % среднемесячного платежа по соответствующему основному обязательству.

Сбербанк России предоставляет кредиты только гражданам Российской

Федерации. Большим спросом у населения пользуются кредиты на неотложные нужды.

Велика роль кредита и в расширении производства. Заемные средства могут предоставляться на сравнительно короткие сроки для увеличения запа-сов и затрат, требуемых для расширения производства и реализации продук-ции. Вместе с тем кредит может использоваться в качестве источника средств для увеличения основных фондов - зданий, сооружений, приобретения обо-рудования и т.д. В этом случае он увеличивает возможности предприятия в создании новых основных фондов, нужных для развития производства.

По условиям выдачи и возврата юридическими лицами кредитных средств выделяют:

- овердрафтный кредит. Предоставляется в рублях и иностранной валюте то-лько юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, находя-щимся на расчетно-кассовом обслуживании, имеющим постоянные значи-тельные обороты по счетам, безупречную кредитную историю и устойчивое финансовое положение для оплаты платежных документов клиентов при от-сутствии или недостатке средств на их счетах. Договор об овердрафтном кре-дите заключается на срок не более 30 календарных дней. Договор может зак-лючаться в рамках Генерального Соглашения между банком и клиентом, зак-лючаемым на срок не более 180 дней. Максимальная сумма лимита овер-драфта рассчитывается в процентах от совокупного среднемесячного кредитового оборота по всем расчетным и текущим счетам, открытым клиен-том в банке за последние три месяца.

- возобновляемая (револьверная) кредитная линия. Открывается заем-щику для осуществления регулярных финансово-хозяйственных операций (как правило, это предприятия торговли), а также для покрытия общего раз-рыва в платежном обороте промышленных, сельскохозяйственных, транспор-

тных предприятий на срок не более одного года.

- невозобновляемая кредитная линия. Открывается заемщику для осу-ществления различных платежей, связанных одним контрактом или партией товара. При открытии невозобновляемой кредитной линии выдача кредита производится в пределах установленного лимита, при этом погашенная часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования.

- рамочная кредитная линия. Открывается заемщику для оплаты отдель-ных поставок товаров в рамках одного контракта, реализуемого в течение оп-ределенного периода, либо для кредитования целевых программ заемщика. Под каждую поставку заключается отдельный кредитный договор в рамках генерального соглашения об открытии рамочной кредитной линии.

- вексельный кредит. Выдается для приобретения простых беспроцентных рублевых векселей Сбербанка РФ по их номинальной стоимости с целью пос-ледующего использования этих векселей в качестве расчетно-платежного средства. Срок платежа по векселю не может быть ранее планового срока погашения ссуды по вексельному кредиту.

1.3 Краткая характеристика Саткинского отделения Сбербанка № 1660

Кредитная политика определяет цели и приоритеты кредитной дея-тельности банка, средства и методы их реализации, содержит принципы и по-рядок организации и контроля кредитного процесса.

Рассмотрим формирование кредитного портфеля на примере Сат-кинского отделения Сбербанка, который входит в единую организационную структуру Сбербанка и непосредственно подведомственно Уральскому тер-риториальному банку Сбербанка. Отделение в своей деятельности руковод-ствуется законодательством Российской Федерации, нормативными докумен-

тами Банка России, а также Уставом АО Коммерческого Сберегательного Банка Российской Федерации, Положением о Саткинском филиале от 21.01.95 г. Деятельность отделения в направлении кредитования осущест-вляется в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом “О банках и банковской деятельности”, иными законами и правовыми акта-ми Российской Федерации, нормативными актами Банка России, “Регла-ментом предоставления кредитов юридическим лицам Сбербанком России и его филиалами” № 285-2-р от 29.09.00 г., “Правилами кредитования физии-ческих лиц учреждениями СБ РФ” № 229-2-р от 27.04.01 г., иными норма-тивными и распорядительными актами Сбербанка России, Уральского банка СБ РФ.

Отделение наделяется имуществом, которым оно владеет, пользуется и распоряжается от имени Сбербанка, имеет отдельный баланс, который вхо-дит в баланс Сбербанка и соответственные рублевый и валютные счета. Банк ведет статистическую и иную отчетность в порядке, установленном законно-дательством РФ. Итоги деятельности банка отражаются в ежемесячных, квар-тальных и годовых бухгалтерских балансах, в отчете о прибылях и убытках, а также в годовом отчете, представляемых в Банк России в установленные сроки.

Основной целью деятельности банка является привлечение денежных средств от физических и юридических лиц, а также осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок. Банк гарантирует тайну по операциям, счетам и вкладам своих клиентов и корреспондентов. Деятель-ность отделения прекращается решением Наблюдательного Совета Сбербан-ка по представлению территориального банка.

Кредитный портфель Саткинского отделения Сбербанка России фор-

мируется из ссудной задолженности физических лиц, ссудной задолженности юридических лиц, в том числе межбанковских кредитов, в рублях и в иност-ранной валюте.

Кредитный портфель должен быть сбалансирован в оптимальном соот-ношении между краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной ссудной за-долженностью и краткосрочными, среднесрочными и долгосрочными пас-сивами.

Финансовое состояние банка - это комплексное понятие, которое ха-рактеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Анализ банковской деятельности поз-воляет определить состояние доходности и степени рискованности отдель-ных банковских операций, выявить источники собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на конкретную дату или за определенный период. В условиях рыночной экономики возможность привлечения допол-нительных ресурсов для банков однозначно обусловлено степенью их финан-совой устойчивости. Возрастает заинтересованность в качестве финансового состояния банков со стороны клиентов и собственников. Финансовая ста-бильность банка становится вопросом его выживания, поскольку банкротство в условиях рынка выступает вероятным результатом финансовой деятель-ности наряду с другими возможностями.

Проведем анализ активных операций Саткинского отделения Сбер-банка. Активные операции любого коммерческого банка представляют собой использование собственных и привлеченных ресурсов, осуществляемое бан-ком для получения прибыли. Направления использования средств отража-ются в активе баланса коммерческого банка. Использование средств зависит от особенностей данного банковского учреждения и определяется им. Поэто-

му для определения основных направлений деятельности необходимо рас-смотреть структуру активной части его баланса, которая предоставлена в таблице 1. Определение удельного веса различных статей баланса позволяет охарактеризовать значимость тех или иных активных операций, то есть выя-вить основные направления использования средств банка. Проведем анализ структуры и динамики активов банка в разрезе основных статей. Вер-тикальный анализ активов показал, что больший объем ресурсов банка вло-жен в кредитные операции. Сумма кредитных вложений за этот период воз-росла на 01.01.2003 - на 40945 тыс.руб., на 01.01.2004 - на 33783 тыс.руб. На долю кредитных вложений приходится удельный вес в активах банка: на 01.01.2002 - 26,0 %, на 01.01.2003 - 35,8%, на 01.01.2004 - 43,6%.

Таблица 1 - Сводный баланс Саткинского ОСБ В тыс.руб.

Наименование	На 01.01.03	На 01.01.03	Отклонение (+,-)	На 01.01.04	Отклонение (+,-)
Актив
Касса	1276	727	-549	805	+78
Корреспондент-ский счет	1620	17318	+15698	19420	+2102
Фонд обязатель-ных резервов в ЦБ	7408	9382	1974	9703	+321
Кредиты юриди-ческим лицам	18138	51370	+33232	70463	+19093
Кредиты физи-ческим лицам	7322	15035	+7713	29725	+14690
Вложения в ценные бумаги	15337	34860	+19523	38900	+4040
Основные сред-ства и нематери-альные активы	380	3891	+3511	4100	+209
Наименование	На 01.01.02	На 01.01.03	Отклонение (+,-)	На 01.01.04	Отклонение (+,-)
Дебиторская задолженность	1385	451	-934	375	-76
Прочие активы	44861	52163	+7302	56118	+3955
Итого активов	97727	185197	+87470	229609	+44412
Пассив
Фонды банка, в том числе:	1358	1077	-281	1103	+26
- капитал банка	-	-	-	-	-
- фонды	1358	1077	-281	1103	+26
Резервы на возможные потери по ссудам	5692	1661	-4031	1504	-157
Средства физических лиц	85011	131014	+46003	165091	+34077
Вексельные займы и депозитные сертификаты	111	534	+423	805	+271
Кредиторская задолженность	-	-	-	-	-
Прочие ресурсы	4582	31946	+27364	40902	+8956
Итого пассивов	97727	185197	+87470	229609	+44412

Из таблицы 1 видно, что на 01.01.2003г значительно увеличилась величина средств на корреспондентских счетах (на 15518 тыс. рублей), это произошло главным образом из-за увеличения остатка средств на счетах юридических лиц. Удельный вес в активах банка составляет на 01.01.02 - 1,7%, на 01.01.03 - 9,3%, на 01.01.04 - 8,5%. Также возросли вложения в цен-ные бумаги - в 2,3 раза. Удельный вес на 01.01.02 составил 15,7%, на 01.01.03

- 18,8%, на 01.01.04 - 16,9%. Основной причиной изменений стало улуч-шение финансового состояния многих предприятий г. Сатка и Саткинского

района.

В условиях рыночной экономики исключительную важность приобре-тают процесс формирования банковских пассивов, оптимизация их структу-ры и в связи с этим качество управления всеми источниками денежных средств, которые образуют ресурсный потенциал коммерческого банка.

Управление пассивными операциями представляет собой деятельность, связанную с привлечением средств вкладчиков и других кредиторов и опре-делением соответствующей комбинации источников средств для банка. Ком-мерческие банки могут осуществлять активные кредитные и другие операции в пределах имеющихся собственных и привлеченных источников денежных средств. Следовательно, именно пассивные операции предшествуют актив-ным и определяют объем и масштаб доходных операций. Пассивные опера-ции позволяют привлекать в банки денежные средства уже находящиеся в обороте.

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА КРЕДИТОВАНИЯ В САТКИНСКОМ ОТДЕЛЕНИИ СБЕРБАНКА № 1660

2.1 Учет кредитных операций с физическими лицами

Для осуществления операций по кредитованию заемщиков кредитные ор-ганизации открывают им ссудные (кредитные) счета. Поскольку предприятия имеют право получать кредиты у нескольких банков, то, следовательно, они мо-гут иметь ссудные счета в разных коммерческих банках. При этом в каждом из банков предприятию может быть открыто несколько ссудных счетов, если оно одновременно пользуется кредитом под несколько объектов, под которые ссуды выдаются соответственно на разных условиях, разными способами, на разные сроки и под неодинаковые процентные ставки.

Формой ссудного счета, которая прочно закрепилась в российской бан-ковской практике в условиях рыночного хозяйствования, является простой ссудный счет. Специальные ссудные счета ушли в прошлое как не соответ-ствующие рыночным отношениям, а для развития контокоррентного кредита и использования для его целей единого активно-пассивного счета (контокор-рентного) время еще не наступило. Современный простой ссудный счет, пред-ставляющий собой бухгалтерский документ банка, служит исключительно для учета предоставленного банком заемщику кредита (исходя из его срока) и от-ражения его погашения. Никаких других функций он в настоящее время не выполняет.

Операции по выдаче и погашению кредитов физическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процен-тов учитываются на следующих балансовых счетах:

455 “Кредиты, предоставленные физическим лицам” по счетам второго по-рядка 02 - 07 в зависимости от срока, на который выдается кредит;

45515 “Резервы под возможные потери”;

45818 “Резервы на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам”;

45815 “Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и про-чим размещенным средствам - гражданам”;

45915 “Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам”;

47427 “Требования банка по получению процентов” по счету третьего по-рядка 05 “Требования по получению текущих процентов по кредитам, вы-данным физическим лицам-резидентам”;

47501 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предостав-лением (размещением) денежных средств клиентам” по счету третьего по-рядка 03 “Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим ли-цам-резидентам”;

Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, откры-ваемых в разрезе статей доходов “Отчета о прибылях и убытках” ф.102-СБ.

70101 “Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам”;

70106 “Штрафы, пени, неустойки полученные”;

70107 “Другие доходы”.

Бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных / просрочен-ных процентов по кредитам, выданным начиная с 1998 г., отнесенным ко вто-рой и выше группам риска, осуществляется на внебалансовом счете 91604 “Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам ” по счету третьего по-

рядка 03 “Неполученные проценты по кредитам, предоставленным физичес-ким лицам-резидентам”.

Сумма лимита невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете:

91302 “Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”.

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:

91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”;

91305 “Полученные гарантии и поручительства”;

91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”;

91308 “Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога”.

При отражении операций на указанных счетах, а также при ведении аналитического учета по ним следует руководствоваться Положением Банка России № 205-П. При осуществлении бухгалтерского учета операций по вы-даче кредитов и их погашению следует руководствоваться Положением Бан-ка России № 54-П. При учете операций по начислению и получению процен-тов за выданные кредиты физическим лицам следует руководствоваться По-ложением Банка России № 39-П.

2.2 Учет кредитных операций с юридическими лицами

В зависимости от срока, на который выдаются, кредиты в учете отражаются, по-разному, то есть:

1. операции по выдаче и погашению:

а) краткосрочных кредитов (выданных на срок до одного года включительно)

в рублях учитываются на балансовых счетах:

№ 355 "Ссудные счета государственных предприятий и организаций, об-служиваемых коммерческими и кооперативными банками";

№ 477 "Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью";

№ 712 "Ссудные счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица” и других согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации (письмо Госбанка СССР от 21.10.89 № 254 с учетом изменений и дополнений);

б) долгосрочных кредитов (выданных на срок более года) в рублях:

№ 770 "Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, объединениям и организациям, включая предприятия, работающие на арендных отноше-ниях, не входящим в состав отраслевых и региональных органов государ-ственного управления (кроме учитываемых на счетах №№ 771, 773-777)";

№ 778 "Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов", лицевой счет 02 - "Долгосрочные ссуды пред-приятиям, организациям";

в) кредитов в иностранной валюте:

№ 074 "Кредиты предприятиям, организациям и населению", лицевой счет 02 - "Краткосрочные кредиты юридическим лицам", лицевой счет 04 - "Дол-госрочные кредиты юридическим лицам".

По дебету счетов отражаются суммы выданных кредитов, по кредиту - суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы просро-

ченной задолженности, списываемые на счета просроченных ссуд. Анали-тический учет указанных счетов ведется бухгалтерской службой в карточ-ках лицевых счетов по каждому заемщику, в разрезе групп по видам креди-

тования, а по счетам в инвалюте - по видам валют и в рублевом исчислении по курсу Банка России.

2. Полученные неустойки учитываются на балансовом счете № 969 "Штра-фы, пени, неустойки полученные", лицевые счета 01 - "В рублях" и 02 - "В рублях по инвалютным операциям".

3. Не уплаченные в срок проценты:

а) в рублях отражаются в корреспонденции со счетом № 943 "Доходы буду-щих периодов" на балансовых счетах:

№ 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", лицевой счет 02 - "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам юридическим лицам";

№ 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов", лицевой счет 02 - "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам юридическим лицам".

б) в инвалюте отражаются в корреспонденции со счетом № 682 "Доходы будущих периодов в иностранной валюте" на балансовом счете № 057 "Просроченные проценты по кредитам предприятиям, организациям и населению", лицевой счет 02 - "Просроченные проценты по кредитам предприятиям, организациям". По дебету счетов 626, 781, 057 отражаются суммы начисленных, но неуплаченных в срок процентов по кредитам; по кредиту - суммы, поступившие в погашение просроченных процентов, а так-же суммы, списанные в установленном порядке как безнадежные к взыс-канию. Аналитический учет по счетам 626, 781, 057 ведется в порядке, установленном для ссудных счетов.

Для учета задолженности заемщика перед банком по кредитованию в режиме овердрафта банки открывают ссудные счета. Все поступающие на расчетный счет заемщика денежные средства направляются на погашение имеющейся перед кредитором задолженности. На основании представленных документов и имеющейся в банке дополнительной информации банки анализируют финансовое состояние клиента и делают выводы о его текущем финансовом положении. При анализе финансового состояния банк обращает особое внимание на следующие аспекты работы клиента:

- сфера деятельности клиента;

- структура поступления на счет (источники поступлений, их диверсифицирова-нность, частота поступлений и общая динамика);

- наличие и регулярность налоговых платежей;

- оценка кредитной истории клиента;

- периодичность возникновения требований к расчетному (текущему) счету кли-ента, их структура (бюджетная, товарная картотека и пр.);

- наличие счетов клиента в сторонних кредитных организациях, соотношение оборотов по ним с оборотами по счету в филиале;

- при проведении анализа группы компаний выявляется структура группы и оп-ределяются финансовые потоки между участниками группы.

Установленный банком лимит овердрафта подлежит постоянному мони-торингу. Кроме того, банки отслеживают размер кредитовых оборотов счета, по которому установлен овердрафт, проводят периодическую проверку финансо-вого состояния клиента, анализируют поступление требований к данным сче-там. В дополнительном соглашении об овердрафте должно быть оговорено пра-во банка при возникновении просроченной задолженности по уплате любых платежей по овердрафту, наложении ареста на денежные средства клиента в безакцептном порядке списывать средства с любого счета клиента в данном бан-ке и других кредитных организациях.

При возникновении просроченной задолженности по овердрафту посту-пающие в погашение денежные средства клиента, как правило, направляются в первую очередь на погашение комиссии за овердрафт, а затем на погашение процентов и основного долга.

Особое внимание при использовании кредитной линии банки уделяют контролю за лимитом по кредитному договору и лимитом задолженности по ссудному счету. Данный вид кредитования является особенно рискованным. Поэтому должна быть четко определена ответственность банковских работ-ников за соблюдение лимитов кредитования. Кредитная линия открывается то-лько клиентам банка, т.е. предприятиям и организациям, имеющим в банке-кредиторе расчетный счет.

При кредитовании заемщика в порядке кредитной линии банк взимает с клиента проценты за пользование кредитом при возникновении на счете дебетового сальдо. Размер процентной ставки в данном случае аналогичен став-ке по другим видам краткосрочных кредитов. За открытие кредитной линии банк-кредитор может помимо процентов получать единовременное вознаграждение в виде комиссии. Размер комиссии определяется дифференцированно в каждом конкретном случае. Банк также вправе при заключении кредитного договора настаивать на условии хранения минимального компенсационного остатка на расчетном счете или открытия депозитного счета с зачислением на него до 20% суммы кредитной линии. Такая мера является дополнительной гарантией возврата кредита. Поскольку кредитование в порядке кредитной линии является рискованным для банка, он может потребовать от клиента предоставления ликвидного и достаточного залога.

Кредитные договоры и договоры на открытие кредитной линии по выданным кредитам учитываются в номинальной сумме на внебалансовом счете № 9921 "Обязательства по кредитам". Сумма договора списывается со счета после полного погашения кредита и уплаты процентов или при списании кредита как безнадежного к взысканию. Полученная плата за проведение операций по ссудному счету и плата за пользование открытым лимитом кредитной линии учитываются на балансовом счете № 960 "Операционные и разные доходы", лицевые счета 01-23 - "Доходы: банка в рублях. Плата клиентов и банков за расчетно-кассовое и прочее ана-логичное обслуживание" и 02-09 - "Доходы банка в рублях по инва-лютным операциям. Комиссия клиентов и банков по расчетно-кассо-вому и прочему аналогичному обслуживанию".

Рамочная кредитная линия является целевой, т.е. кредит в данном случае предоставляется на оплату товарных поставок в рамках одного договора в течение оговоренного срока.

Возобновляемая кредитная линия, которая также называется револьверным кредитом, является наиболее распространенным видом кредитной линии. В данном случае кредит предоставляется и погашается в пределах установленного лимита и сроков кредитования автоматически, без дополнительных переговоров. Револьверный кредит позволяет выравнивать колебания в рамках производственного цикла фирмы, предоставляя возможность заимствования дополнительных средств в периоды сокращения объемов продаж и выпла-чивать их в период увеличения этих объемов. Невозобновляемая кредитная линия характеризуется тем, что после выдачи и погашения кредита отношения между банком и заемщиком прекращаются.

Принимаемые к учету векселя банки проверяют, с точки зрения их юри-дической и экономической надежности. Обычно к учету принимаются надежные, реальные, товарные, коммерческие векселя и выбраковываются ненадежные, «дружеские» и «бронзовые» векселя, а также векселя с дефектом формы. При этом досконально и по определенной форме проверяется кредитоспособность и добропорядочность клиента. К учету принимаются векселя при соблюдении следующих условий:

1)векселя, принимаемые к учету, должны отвечать требованиям Закона «О переводном и простом векселе»;

2)вексель должен иметь не менее двух подписей (векселедателя и вексе-ледержателя);

3)вексель должен быть с платежом на местах, где имеются филиалы или кор-респонденты банка, нотариальные органы и народные суды;

4)банк должен заблаговременно подготовиться к выпуску векселей с различ-ными сроками (краткосрочных, долгосрочных) по месту нахождения платель-щика;

5)к учету должны приниматься векселя, основанные на товарных и коммер-ческих сделках;

6)на векселе должно быть указано точное местонахождение векселедателя и всех индоссантов.

При приеме векселей к учету бланковый индоссамент на векселе превра-щается в именной (на имя банка), что затрудняет использование векселя при утрате или хищении.

Вексельный кредит может выдаваться банком, как было сказано выше, в форме ссуды под залог векселей. Под выдачей ссуды под залог векселей понимается такая операция, по которой банк выдает клиенту ссуду в денежной форме, а в обеспечение платежа принимает от него (заемщика) находящиеся в его распоряжении товарные векселя. При выдаче ссуды под залог векселей банк не входит в число обязанных по векселю лиц. Между операциями банка по учету векселей и выдаче ссуд под залог векселей имеется ряд значительных различий:

1) при учете векселя движение денежных средств и векселя идет параллельно, т.е. учет векселя сопровождается выдачей денег, а его погашение соответ-ственно денежным поступлением. При залоге векселя движение векселей и денег не совпадает, так как в течение срока выдачи ссуды вексельное обеспе-чение может оставаться неизменным, а остаток задолженности постоянно изме-няется -- ссуда выдается и погашается по мере поступления средств на счет;

2) учет векселей представляет для банка операцию покупки векселей, при которой он становится собственником приобретенного товара -- векселя и превращается в векселедержателя. При выдаче ссуды под залог векселя принятые в обеспечение ссуды векселя собственностью банка не являются, а передаются в качестве обеспечения задолженности, и банк в данном случае не становится векселедержателем:

при осуществлении дисконтной операции клиент получает от банка полную сумму (валюту) векселей за вычетом лишь процентов по учету. Ссуда под залог векселей выдается лишь в размере 60--90% от номинальной стоимости векселя;

при учете векселя клиент получает всю сумму одновременно или по мере необходимости. Возможность сокращения размера задолженности банку по ссудному счету под залог векселей путем погашения суммы долга за счет средств на расчетном счете создает клиенту условия для экономии при уплате процентов за пользование ссудой. При учете векселей такая возможность отсутствует;

проценты за учет векселей удерживаются одновременно с дискон-тированием, по ссудному счету -- начисляются ежеквартально. Как правило, учетный процент существенно ниже ставки процента по банковским кредитам. Однако проценты по учету векселей взимаются исходя из срока векселя и в случае досрочного выкупа невозвращаются;

существует различие в учете векселей банками. Так, при кредитовании под залог векселей суммы векселей, послуживших обеспечением ссуды, проходят по внебалансовым счетам и в общем балансе неотражаются. При учете векселей их сумма отражается в общем балансе.

Принятое Банком обеспечение по кредитному договору - поручи-тельства, залог ценных бумаг и другого имущества учитывается на внеба-лансовом счете № 9922 "Принятый залог по выданным кредитам". Все цен-ности, принятые в качестве залога, учитываются в оценке, определенной в договоре залога. Списание суммы со счета производится после оконча-тельного погашения кредита, либо после исполнения поручителем его обя-зательств по поручительству или направления залога на погашение кредита. Одновременно с отражением по внебалансовому счету № 9922 ценные бумаги, принятые в залог, отражаются:

а) на основании договора хранения - по внебалансовому счету № 9987 "Ценные бумаги на хранении";

б) на основании депозитарного договора - по счетам депо главы В Плана счетов бухгалтерского учета (дебет 98000, 98010, 98015 - кредит 98070).

2.3 Учет формирования резерва под обесценение ссуд

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулиро-вание) резерва осуществляются на основании следующих принципов:

- соответствие фактических действий по классификации ссуд и формирова-нию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации;

- комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

- своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) форми-рования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредит-ной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, ус-тановленном Положением “о порядке формирования кредитными организа-циями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней” ЦБ РФ № 254-П от 26.03.04 г. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю одно-родных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска и обособленных в целях формирования резерва в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, ссуды предоставленные, которые включены в порт-фель однородных ссуд. При формировании резерва кредитные организации определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего вели-чину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть приз-наны при соблюдении предусмотренного настоящим Положением № 254-П от 26.03.2004 г. порядка оценки факторов кредитного риска без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде. В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными. Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Степень банковского риска характеризуется вероятностью события, ве-дущего к потере банков средств от данной операции, и выражается в проце-нтах. Качество кредитного портфеля определяют на основе коэффициентов риска. Для этого проведем анализ кредитных вложений с точки зрения отнесения их к той или иной группе риска, рассчитаем удельный вес каждой группы риска в структуре кредитного портфеля, которая предоставлена в таблице 2, оценим в динамике созданный и расчетный резерв на возможные потери по ссудам.

Таблица 2 - Динамика изменения качества кредитного портфеля

Группы риска	На 01.01.2002г	На 01.01.2003г	На 01.01.2004г
	объем кредитных вложений на 1.01.2002г	удельный вес, %	объем кредитных вложений на 01.01.2003г	удельный вес, %	объем кредитных вложений на 01.01.2004г	удельный вес, %
1	24806	97,4	65957	99,3	99935	99,7
2	374	1,5	219	0,4	105	0,1
3	195	0,8	159	0,2	118	0,2
4	85	0,3	70	0,1	30	0,0
Всего	25460	97,4	66405	100	100188	100

Из таблицы 2 видно, что на 01.01.2002г наибольший удельный вес 97,4% занимают кредитные вложения, отнесенные к 1 группе риска наимень-шее значение 0,3% - занимает 4 группа риска. На 01.01.2003г существенного изменения и качества кредитного портфеля не произошло. Наибольший удельный вес по-прежнему занимают кредитные вложения, отнесенные к 1 группе риска, они составляют 99,3%. На 01.01.2004г кредитные вложения, отнесенные к 1 группе риска увеличились на 0,2% и составляют 99,7%. В диаграммах представленных в приложении 1, качество кредитного портфеля видно, что все кредитные вложения относятся к 1 группе риска, то есть все выданные кредиты имеют высокую степень обеспеченности и заемщики отличаются высокой степенью платежеспособности (приложение 1).

Качество кредитного портфеля с точки зрения кредитного риска позво-ляет оценить коэффициент риска (Криска), который рассчитывается по сле-дующей формуле:

КВ - РВПС

Криска = , (1)

КВ

где КВ - кредитные вложения; РВПС - резерв на возможные потери по ссудам.

Чем больше значение данного коэффициента и ближе к 1, тем лучше качество кредитного портфеля с точки зрения возвратности.

Криска₂₀₀₂ = 25460 - 5692/ 25460 = +0,77

Криска₂₀₀₃ = 66405 - 1661/ 66405 = +0,97

Криска₂₀₀₄ = 100188 - 1504/100188 = +0,98

Из расчета видно, что коэффициент риска кредитного портфеля улучшился, и по состоянию на 1.01.2003г. составил 0,97, на 01.01.2004г - 0,98 (при нормативе 1,0). Анализ формирования резерва на возможные потери по ссудам является важной составной частью анализа кредитных операций. Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками банков. Порядок создания, корректировки и использования такого резерва определен “Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности” ЦБ РФ № 254-п от 26.03.2004 г. (далее Положение № 254-П). Согласно п.2.7. Положения № 254-П в зависимости от уровня кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы: стандартные, нестандартные, сомнительные и безнадежные ссуды.

Анализ движения резерва на возможные потери по ссудам проводится с целью контроля за корректировкой резерва и его использованием.На основании полученных данных в таблице 3 можно проследить изменения кредитного портфеля и его структуры.

Из таблицы 3 видно, что на 01.01.2004г значительно уменьшилось число нестандартных ссуд, они составляют 105 тыс.рублей, по сравнению с 219 тыс.руб. на 01.01.2003г и 374 тыс.руб. на 01.01.2002г. Также наблюдается уменьшение сомнительных и безнадежных ссуд. Таким образом, риск неуплаты заемщиком основного долга и причитающихся процентов сокращается.

Учет сумм просроченной задолженности по кредитам ведется на балансовых счетах:

а) в рублях:

№ 620 "Кредиты, не погашенные в срок" - по краткосрочным кредитам, лицевой счет 02 - "Просроченные ссуды предприятий, организаций, фермерских хозяйств"; № 780 "Просроченная задолженность по долгос-рочным ссудам" лицевой счет 02 - "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам юридическим лицам";

Таблица 3 - Анализ формирования резерва на возможные потери по ссудам

...