Организация и порядок учёта хозяйственных операций банков и учёт финансовых результатов банка

Во вспомогательной книге ведутся лицевые счета, кроме этого ведется учет на карточках и журналах по видам материалов и подотчетным лицам. На лицевой стороне карточки указываются наименование банка, наименование инвентаря, номер по журналу, номер счета, сумма инвентаря, количество инвентаря, название поставщика инвентаря, дата осуществления бухгалтерских проводок, а также подписи работников бухгалтерии, на обратной стороне карточки указывается имя ответственного лица за инвентарь, количество и сумма инвентаря, местонахождение инвентаря, а также подписи работников бухгалтерии. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. Журнал учета основных средств в конце года не закрывается и записи в нем продолжаются и в новом году. Инвентаризация материальных ценностей производится в общеустановленном порядке. Главные бухгалтеры банков обеспечивают сохранность паспортов (технических документов) на вычислительную, организационную и другую технику до конца ее эксплуатации. При списании хозяйственных материалов с баланса технические паспорта прилагаются к документам на списание техники.

Единицей учёта материалов является единица, на которой была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.).

Материальные запасы списываются на расходы банка в корреспонденции со счётами (в зависимости от назначения расходов) 56214 «Ремонт и содержание», 56406 «Канцелярские, офисные и другие принадлежности», 56416 «Периодические издания, книги, газеты» при их передаче материально ответственном лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утверждённого отчёта материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель банка определяет порядок списания

отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

Аналитический учёт ведётся в разрезе объектов, предметов, видов материалов исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов.

Все счета учёта материалов активные. Дебетовое сальдо означает фактическую стоимость материалов на отчётную дату. Оборот по дебету отражает стоимость поступивших материалов, оборот по кредиту - выбытие, списание материалов на нужды банка.

В бухгалтерском учёте приобретение материалов отражается проводкой:

Дт 19909 «Счета к получению - За товарно-материальные ценности»

Кт Корсчет банка или счет клиента.

Поступление материалов от поставщиков согласно сопроводительным документам (накладные, счета-фактуры) в бухгалтерском учёте отражаются следующим образом:

Дт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе», по соответствующим лицевым счетам

Кт 19909 «Счета к получению - За товарно-материальные ценности».

При списании материалов на нужды банка в учёте делается запись:

Дт 56406 «Канцелярские, офисные и другие принадлежности»

Кт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе», по соответствующим лицевым счетам.

При этом учет МБП и контроль их сохранности осуществляется аналогично учету основных средств, но внесистемно.

Банки самостоятельно определяют перечень МБП, стоимость которых полностью относится на расходы банка при отпуске их со склада, исходя из срока службы и стоимости.

6.Инвентаризация материальных ценностей

Ежеквартально по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября бухгалтерия банка производит сверку количественных остатков отдельных видов материалов (по счету запасов материалов) по карточкам с данными складского учета. Количество и объем инвентаризации устанавливается руководитель банка, исходя из обстоятельств.

Проверка фактического наличия нефтепродуктов и продуктов питания должна производиться ежеквартально, сплошная проверка других материальных ценностей, числящихся на соответствующих счетах, производится выборочно по отдельным наиболее ценным предметам по усмотрению руководителя банка. Эта проверка осуществляется кладовщиком, бухгалтерским работником, ведущим эти счета (запасов материалов), и третьим лицом по назначению руководителя банка, причем фактические остатки материалов сверяются с данными складского и бухгалтерского учета.

Результаты проверки наличия материалов фиксируются в акте, составляемом в двух экземплярах (один экземпляр для кладовщика).

Стоимость материалов, пришедших в негодность, взыскивается с виновных или списывается в установленном порядке в убыток на соответствующие счета "Другие беспроцентные расходы".

Ежегодно по состоянию на 1 декабря производится проверка наличия (инвентаризация) зданий, сооружений и всего инвентаря.

Цель инвентаризации: проверка достоверности данных бухгалтерского учёта, отчётности и фактического наличия ценностей.

Инвентаризация проводится также:

- при передаче имущества банка в аренду, в случае выкупа, продажи - инвентаризуются передаваемые, выкупаемые материальные ценности;

- в случае преобразования банка в акционерное общество;

- перед составлением годового отчёта банка;

- при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей (инвентаризация проводится на день приёма-передачи ценностей);

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

- в случае пожара или стихийных бедствий;

- в случае реорганизации или ликвидации банка;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Узбекистан, а также по решению руководящих органов банка и его руководства.

При инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей, правильность их хранения, ведения складского учёта, выявляются излишние, неиспользуемые, ненужные банку материальные ценности.

Инвентаризация материальных ценностей проводится комиссией (комиссиями), назначаемой приказом по банку.

Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей.

Акты инвентаризации и результаты их сличения с данными бухгалтерского учёта рассматриваются руководством банка, при необходимости - на Правлении (Совете) банка, могут докладываться на собраниях акционеров (учредителей) банка.

Не допускается проведение инвентаризации ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии.

В процессе проведения инвентаризации лицо, ответственное за сохранность ценностей, обязано:

1. Производить операции по приёму и отпуску материальных ценностей в соответствии с распоряжениями председателя инвентаризационной комиссии.

2. Присутствовать (безотлучно) при проведении инвентаризационной комиссией осмотрах и проверке материальных ценностей.

3. Давать инвентаризационной комиссии все требуемые сведения и объяснения по вопросам хранения материальных ценностей, а также по расхождениям с данными складского и бухгалтерского учёта.

4. Обязательно скреплять своей подписью все ведомости и акты инвентаризации.

Наряду с проверкой фактического наличия материальных ценностей задачей инвентаризационной комиссии является установление материальных ценностей, пришедших в негодность и подлежащих списанию, а также излишних и неиспользуемых, подлежащих передаче или реализации.

Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

В случае обнаружения расхождений между фактическим наличием и учётными данными немедленно производится перепроверка наличия ценностей, по которым получились расхождения.

Описи, в том числе каждая страница, подписываются комиссией и материально ответственным лицом, который делает в конце описи расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуральной форме в моём присутствии и внесены в опись правильно. Претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моём ответственном хранении».

По всем недостачам, излишкам, порчам товарно-материальных ценностей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения от соответствующих материально ответственных лиц и приложены к описям.

Председатель инвентаризационной комиссии несёт ответственность:

- за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказами;

- за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых средств и товарно-материальных ценностей;

- за правильность указания в описи отличительных признаков объектов основных средств и их составных частей (тип, марка, заводской номер и т.д.) и товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, артикул и т.д.);

- за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение непроверенных или заведомо неправильных данных подлежат привлечению к ответственности в установленном законом

порядке.

Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по соответствующим счетам с отнесением сумм в доходы банка. При этом выясняются причины их возникновения.

Недостачи материальных ценностей, а также выявленные при инвентаризации испорченные ценности относятся на виновных лиц, и причинённый банку ущерб возмещается в установленном порядке. Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка.

При проведении инвентаризации комиссия (комиссии) руководствуется также действующим законодательством по этому вопросу.

В случае недостачи инвентаря и материалов с лиц, ответственных за их сохранность, взыскивается стоимость недостающих предметов по рыночным ценам. Взыскание недостающего имущества, переданного во временное пользование, в случае невозможности обратного получения, производится по ценам (с учетом износа) указанным в договоре о передаче на временное пользование.

По рыночным ценам взыскивается с виновных лиц стоимость испорченных материалов и инвентаря. Факт порчи удостоверяется комиссией, назначаемой приказом руководителя банка, в акте с подробным изложением обстоятельств порчи материальных ценностей и указанием давности их приобретения. Стоимость испорченных предметов, подлежащая взысканию, определяется с учетом их износа до порчи.

На сумму, подлежащую взысканию за недостачу и порчу инвентаря кредитуется соответствующие счета по лицевому счету "Суммы, взыскиваемые за недостачу инвентаря" и дебетуется лицевой счет "Счета к получению" по лицевому счету виновного лица.

При взыскании недостающей суммы с виновного лица кредитуется счет "Счета к получению" с дебетованием счета "Кассовая наличность" если недостающая сумма вносится наличными или путем удержания с заработной платы (с его согласия или по решению суда) или путем перечисления с депозитного счета в коммерческом банке через корреспондентский счет.

Взыскание ущерба, причиненного работниками банка, производится в соответствии с действующим законодательством. Работники банка несут полную материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине банку.

7. Учёт арендных и лизинговых платежей

В соответствии с международными стандартами учёта аренда может быть классифицирована как финансовый лизинг или текущая аренда следующим образом:

Финансовый лизинг - это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива. Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли аренда финансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки финансового лизинга:

передача права собственности на актив по окончании срока аренды;

право арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей его текущей стоимости на дату заключения договора о продаже;

срок аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного актива;

величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна стоимости арендованного актива.

Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

В финансовой отчётности арендатора финансовый лизинг отражается в балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей. Если не предполагается передачи права собственности, срок службы арендуемого актива должен равняться наименьшей величине из срока службы арендованного актива и срока аренды. Применяемый метод начисления амортизации должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении собственных амортизируемых активов.

В финансовой отчётности арендодателя активы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в составе имущества предприятия.

В соответствии с отечественной системой учёта аренда может быть классифицирована как краткосрочная или долгосрочная.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечению срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

1. При передаче имущества арендатору в учёте делается запись:

Дт 16549 «Основные средства, сданные в аренду»

Кт 165** - Соответствующая группа основных средств

Дт 165** Накопленный износ - Соответствующая группа основных средств

Кт 16551 Накопленный износ - Основные средства, сданные в аренду.

2. Полученная арендная плата отражается проводкой:

Взыскание арендных платежей авансом:

Дт Корсчёт банка, или счёт клиента Кт 22896 «Другие отсроченные доходы»

В конце отчетного периода заработанная часть отражается на доходах банка следующей проводкой:

Дт 22896 «Другие отсроченные доходы»

Кт 45901 «Доходы от аренды основных средств».

Взыскание арендных платежей по отчетным периодам:

Дт Корсчёт банка, или счёт клиента

Кт 45901 «Доходы от аренды основных средств».

3. Возврат долгосрочно арендуемых основных средств в конце срока аренды:

Дт 165** - Соответствующая группа основных средств Кт 16549 «Основные средства, сданные в аренду».

Дт Корсчёт банка, или счёт клиента Кт 29802 «Счета к оплате».

Дт 29802 «Счета к оплате»

Кт 165** Накопленный износ - Соответствующая группа основных средств.

Дт 16551 Кт 16551 Накопленный износ - Основные средства, сданные в аренду

Кт 165** Накопленный износ - Соответствующая группа основных средств.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Учёт выкупа арендованного имущества у банка- арендодателя отражается аналогично выбытию основных средств.

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга).

В мировой практике термин «лизинг» используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования. В зависимости от срока аренды различают такие виды арендных операций:

- краткосрочная аренда (рейтинг) - на срок от одного дня до одного года;

- среднесрочная аренда (хайринг) - на срок от одного года до трёх;

- долгосрочная аренда (лизинг) - на срок от трёх и более

лет.

Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.

Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.

При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:

- срок службы оборудования, так как срок лизингового контракта не может превышать срока возможной эксплуатации;

- период амортизации оборудования (срок договора должен совпадать с периодом амортизации).

По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.

Объектом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.

Если по условиям договора учёт имущества ведётся на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учёте эти операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).

8. Учет операционных расходов

По учёту заработной палаты и других расходов на сотрудников ведутся лицевые счета работников банка по специальной форме.

Заработная плата должна выплачиваться работникам банка только за проработанное время в установленные сроки, два раза в месяц - за первую и вторую половину месяца.

К установленным срокам выплаты заработной платы в лицевых счетах заполняются расчеты за истекшую половину месяца. Расчеты производятся на ПК программным путем, на основании этих расчетов составляется ведомость на выдачу заработной платы.

Заработная плата работникам, уходящим в отпуск, записывается в лицевых счетах и ведомости на отдельных строках по платежным периодам.

На общий итог ведомости на заработную плату за первую половину месяца в колонке "К выдаче" выписывается на имя кассира кассовый расходный ордер по дебету соответствующего лицевого счета "Заработная плата". На суммы удержаний составляется мемориальный ордер по дебету этого же счета и кредиту соответствующего счета удержания.

На основании ведомости за вторую половину месяца вся начисленная сумма заработной платы в последний рабочий день месяца относится в дебет соответствующих счетов, счета первого порядка "Заработная плата и другие расходы на сотрудников" и кредит счета "Счета к оплате". Причем сумма итога ведомости в колонке "К выдаче" записывается на отдельный лицевой счет, под наименованием "Причитающаяся к выдаче заработная плата за вторую половину месяца". В начале следующего месяца, в день, установленный для выдачи заработной платы за вторую половину истекшего месяца, на имя кассира выписывается кассовый расходный ордер на сумму, числящуюся на указанном выше лицевом счете. Заработная плата, не полученная работниками в назначенный день выплаты, приходуется в конце дня по кассе и зачисляется в кредит счета "Счета к оплате" с записью сумм, причитающихся каждому работнику, в сборный лицевой счет "Депоненты по не выданной заработной плате". В крупных банках по усмотрению руководства допускается выплата заработной платы в течение 3 (трех) дней.

Для учета сумм, удержанных при начислении зарплаты, на счете "Счета к оплате" открываются отдельные лицевые счета по каждому виду удержаний, а по удержаниям в пользу третьих лиц - по каждому из них. Удержанные суммы перечисляются по принадлежности в день срока выплаты заработной платы. Суммы, взысканные в пользу отдельных граждан, например, алименты, по согласованию с получателями, переводятся им по почте или перечисляются во вклады в указанные получателем банки. В тех случаях, когда удержанные суммы выплачиваются наличными деньгами, они остаются на счете "Счета к оплате" до явки получателей.

В фонд заработной платы включаются все виды заработной платы, начисленные рабочим и служащим.

Премии работников банков в соответствии с Положениями об их премировании учитываются на счете 56106 - "Льготы для сотрудников".

Страховые взносы на социальное страхование и отчисления в установленном размере от фонда оплаты труда в Пенсионный фонд учитываются на балансовом счете 56114 «Взносы на социальное страхование». Взносы в Совет профсоюзов, в фонд содействия занятости, взносы на страхования здоровья и в другие соответствующие фонды учитываются на счете 56122 «Взносы в фонд занятости и в другие соответствующие фонды» на отдельных лицевых счетах. Взносы на страхование имущества, страхование от пожара и другие виды страхования связанные с хозяйственной деятельностью банка учитываются на счете 56710

- «Страхование».

Начисление страховых взносов производится исходя из установленного тарифа к фонду оплаты труда (доходу) всех категорий работников, на которых распространено социальное страхование.

Начисленные страховые взносы перечисляются по назначению.

Ежеквартально составляется отчет - расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования с указанием общего фонда всей заработной платы и сумм начисленных взносов и других поступлений, а также сумм, израсходованных на пенсии и пособия.

Такие же отчеты направляются в Пенсионный Фонд, в Фонд занятости и комитету профсоюза.

Суммы единовременных пособий на устройство работника и членов его семьи, суточные, стоимость проезда самого работника и членов его семьи, стоимость провоза имущества, а также пособия, выплачиваемые молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения, в соответствии с действующим законодательством учитываются на счете "Другие расходы на сотрудников" на отдельном лицевом счете "Перемещение".

Расходы по эксплуатации и текущему ремонту автотранспорта, стоимость использованного горючего учитываются на балансовом счете 56314, отдельном лицевом счете "Содержание транспорта и разъезды по городу". Кроме того, по данному лицевому счету учитываются расходы по внутриобластной транспортировке инвентаря централизованного снабжения.

Расходы банка на рекламы и оповещение, канцелярские и офисные принадлежности, расходы на почте, телефон и факс, расходы на периодические издания, книги, газеты учитываются на лицевом счете "Административные расходы" соответственно по счетам второго порядка. Расходы по этим счетам осуществляются в пределах установленных смет Головного банка.

9. Учет доходов банка

Коммерческие банки функционируют на принципах самоокупаемости. Это означает, что все текущие расходы следует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты налогов и получения накоплений для развития материально-технической базы.

Совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным и правильным выявлением суммы доходов.

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поступление доходов может отражаться по "кассовому" принципу, т. е. по моменту зачисления денежных средств на корреспондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако, в Узбекистане принято при определении налогооблагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль использовать метод "начисления".

К доходам банков относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению (включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм);

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждении) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) от депозитарного обслуживания клиентов;

8) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

9) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

10) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

11) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

12) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

13) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки, от списания которых, были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;

14) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

15) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";

16) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

17) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

18) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы, на формирование которого были приняты в составе расходов;

21) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

В доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Все доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции.

Для раздельного учета доходов отчетного и будущего периодов Планом счетов предусмотрены отдельные позиции.

В разделе 4 Плана счетов «Доходы» отражены счета доходов отчетного периода. Для анализа доходов в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка.

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению банка.

Открытые лицевые счета по учету доходов и расходов состоят из 20 знаков.

Рассмотрев структуру доходов банка, можно отметить, что 60-70% - это доходы по кредитным и депозитным операциям.

Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам учитываются на счетах 41600-44600. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Источниками доходов банка также являются:

- плата за открытие счетов клиентам;

- комиссия банку согласно договору за расчетно-кассовое обслуживание;

- доходы, полученные за инкассацию согласно договору;

- доходы банка, полученные за работу по размещению ценных бумаг;

- положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств. Согласно законодательству Республики Узбекистан все валютные ценности подлежат переоценке в зависимости от изменения курса. В конце отчетного периода счета по переоценке закрываются с отнесением результатов на счета по учету доходов или расходов отчетного периода.

- штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств.

- и др.

Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей налогообложения деятельности банков.

10. Учет расходов

Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в Плане счетов бухгалтерского учета коммерческих банков предусмотрен раздел

5, с активными счетами 50000 "Расходы".

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая "овердрафт";

приобретенным кредитам рефинансирования;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Республики Узбекистан, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной

переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Банки имеют право вводить, исходя из необходимости, дополнительные статьи учета расходов. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются по статье "Прочие расходы".

В аналитическом учете открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей. Порядок открытия лицевого счета по учету расходов аналогичен порядку открытия лицевого счета по учету доходов.

Для анализа расходов выделены счета второго порядка с балансового счёта 50100 по счёт 56900.

11. Формирование конечного финансового результата и распределение прибыли

Конечный финансовый результат - прибыль или убыток выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финансового результата за отчетный период используются балансовый счет 31206 «Чистая прибыль (убыток).

Для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Финансовый результат в течение года выводится банками без закрытия этих счетов.

Финансовый результат определяется коммерческими банками как разница между фактическими доходами (раздел 4 счета 40000) и расходами (раздел 5 счета 50000). При превышении доходов над расходами образуется прибыль. В случае превышения расходов над доходами - убытки.

Доходы и расходы в течение года учитываются нарастающим итогом.

Также прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала (месяца) может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтер - ском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка. Как правило, закрытие счетов доходов и расходов производится в конце года (в последний день года) заключительными оборотами. Прибыль (убыток) за отчётный год отражается только на балансе головного банка.

Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:

1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто).

2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка.

3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Центрального банка.

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

Для учета распределения прибыли используются счет 31203 «Нераспределённая прибыль».

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.

Краткие выводы

1. Банк, выступая юридическим лицом, выполняет большое количество внутренних операций по содержанию зданий, машин, оборудования, приобретению для собственных нужд материальных ценностей, малоценных предметов, передаче их в эксплуатацию, списанию, начислению заработной платы сотрудникам и её выдаче, расчётом с бюджетом и прочими фондами. В его обязанность входят создание собственных фондов, проведение ремонтных работ, подготовка кадров и пр. Такая деятельность носит индивидуальный, внутренний характер и подлежит отражению в бухгалтерском учёте на соответствующих счетах.

Внутренние операции банка называют ещё операционными расходами.

2. Все операции должны оформляться оправдательными документами, оформленными в соответствии с требованиями закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте». Эти документы являются первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

3. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приёме на работу в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности.

4. Учёт материальных ценностей ведётся на карточках, в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счёта, на электронно-вычислительных машинах.

5. Должностные лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, в сроки, установленные руководством банка, но не реже одного раза в неделю, сдают в бухгалтерию банка отчётность о приходе и расходе материальных ценностей.

6. К основным средствам банка относятся: здания, сооружения, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы. Кроме того, к основным средствам относятся: земельные участки в собственности банка; оружие - независимо от стоимости (боеприпасы - на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов); объекты сигнализации, телефонизации - независимо от стоимости, не включённые в стоимость здания при строительстве.

7. Первоначальная (фактическая) стоимость - это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

8. После первоначального отражения на балансе, основные средства должны периодически переоцениваться по текущей (реальной) стоимости. После переоценки, объект основных средств должен учитываться по переоцененной (восстановительной) стоимости, являющейся его реальной стоимостью на дату переоценки.

9. Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных норм согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.

10. Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту.

11. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности. Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка.

12. Аналитический учёт основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учёт осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по

группам и нормам амортизационных отчислений.

13. К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) в деятельности кредитной организации и приносящие доход.

14. Аналитический учёт нематериальных активов ведётся на соответствующих лицевых счетах, открываемых по каждому виду нематериальных активов.

15. Необходимые для деятельности банка материалы (бумага, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учёте на счёте первого порядка 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе» на лицевом счете "Неиспользованные канцелярские товары и другие принадлежности", по ценам приобретения, включая расходы по доставке на склад.

16. Финансовый лизинг - это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива.

17. Коммерческие банки функционируют на принципах самоокупаемости. Это означает, что все текущие расходы следует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты налогов и получения накоплений для развития материально-технической базы.

18. Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Рекомендуемая литература

1. Гвелесиани, Т. В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: учеб. пособие / Высшая школа экономики. - М.:Изд. Дом Гос. ун-та -- Высшей школы экономики, 2011. -- 392 с.

2. Селеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов- на-Дону: Феникс, 2005. - 320 с.

3. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 200 с.

4. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте» от 30 августа 1996.

5. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 12 января 2002 г. № 60 «О безналичных расчётах в Республике Узбекистан».

6. Инструкция Центрального банка Республики Узбекистан от 21 июня 1997 г. № 61 «О бухгалтерском учёте и отчётности в банках Республики Узбекистан».

7. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 7 мая 1999 г. № 327 «О порядке проведения финансового лизинга банками Республики Узбекистан».

8. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Узбекистан, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 17 июля 2004 г. № 578.

9. Инструкция Центрального банка Республики Узбекистан от 27 ноября 2004 г. № 593 «О бухгалтерском учете основных средств в банках Республики Узбекистан».

Размещено на Allbest.ru

...