С корреспондирующего счета в Банке России в исключительном порядке банки обязаны производить следующие расчеты:

1) собственные расчеты банка с бюджетом по налогам

2) расчеты клиентов с бюджетом по налогам

3) собственные расчеты банка с государственными внебюджетными фондами

4) расчеты клиентов с государственными внебюджетными фондами

5) Расчеты как банка, так и его клиентов.

Учет межбанковских расчетов через расчетную сеть через прямые корреспондентские отношения между коммерческими банками.

Счета НОСТРО (наши) - счета данного банка, открытые в других КБ. Средства на указных счетах принадлежат данному банку, ведение этих счетов производит банк-корреспондент. Ежедневно банк-владелец счета получает от банка-корреспондента выписку о движении средств по счету. В банковском учете счета НОСТРО - активные, т.е. зачисление суммы отражается по дебету, а списание по кредиту.

Счета ЛОРО - это счета других банков, открытые в данном КБ. Они принадлежат банкам-корреспондентам, а отражение операций по ним осуществляет данный банк, который ежедневно представляет выписку о движении средств на счетах ЛОРО банкам-владельцам этих счетов. Счета ЛОРО являются инструментом привлечения средств в других банках в оборот данной КО, в банковском учете счета ЛОРО являются пассивными, т.е. зачисляемые суммы отражаются по кредиту, а списываемые по дебету.

Примеры операций по счетам НОСТРО в ОАО «ТРАСТ»:

1) На корр.счет поступили средства для клиента - негосударственной коммерческой организации Дт 30110 (А+) - Кт 40703 (П+).

2) На корр.счет поступила сумма кредита, полученного от другого Российского Коммерческого банка в рублях. Дт 30110 (А+) - Кт 31304 (П+).

3) На корр.счет поступила сумма депозита, привлеченного от другого Российского Коммерческого банка в долларах США. Дт 30110 810 (А+) - Кт 31504 840 (П+).

Главным инструментом синтетического учета в банке ОАО «ТРАСТ» является ежедневный банковский баланс. Синтетический учет в банке ведется в национальной валюте, в рублях и копейках. Для того чтобы при составлении баланса, возможно, было обобщить данные по операциям, проводимых, как в рублях, так и в иностранной валюте производится пересчет оборотов и остатков по счетам в иностранной валюте в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату составления баланса. Но поскольку официальный курс Банка России в отношении иностранных валют постоянно изменяется, то банки вынуждены производить переоценку счетов в иностранных валютах. При этом в зависимости от изменения курса валюты и объекта учета при переоценке могут образоваться как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые учитываются соответственно на счетах 61306 и 61406, т.к. курсовые разницы - это изменение рублевого эквивалента по счетам в иностранной валюте, то сами курсовые разницы учитываются только в рублях.

Например:

1. Производится переоценка остатка по кор.счету в долларах США в связи с увеличением курса доллара США:

Дт 30110 840 (А+) - Кт 70601 810 (П+)

2. Производится переоценка средств на кор.счете в долларах США в банке-нерезиденте в связи с уменьшением официального курса доллара США:

Дт 70606 810 (А+) - Кт 30114 840 (А-)

Примеры отражения операций на кор.счетах ЛОРО в ОАО «ТРАСТ»:

3. С кор.счета списана сумма депозита, размещенного банком - корреспондентом в данном банке на 30 дней:

Дт 30109 (П-) - Кт 31504 (А-)

5. Производится переоценка суммы полученного кредита в связи с уменьшением курса доллара США.

Дт 31304 840 (П-) - Кт 70601 810 (П+)

6. Производится переоценка средств на кор.счете банка-нерезидента в долларах США в связи с увеличением курса доллара США.

Дт 70606 810 (А+) - Кт 30111 840 (П+).

Для учета платежей, которые банк в течение дня производит через клиринговый центр, а также платежей, поступающих банку через клиринговый центр использует балансовый счет 30219. Указанный счет не имеет признака, а это значит, что по нему не может быть остатка на конец данного банковского дня.

Например:

1) По платежному поручению клиент производится платеж получателю в другой ком. банк через клиринговый центр в сумме 700 тыс.руб.

Дт расчетный счет клиента (40702) - Кт 30219 - на сумму 700 тыс.руб.

2) Через клиринговый центр поступил платеж клиенту банка - негосударственной финансовой организации в сумме 1000 тыс.руб.

Дт 30219 - Кт 40701 - на сумму 1000 тыс.руб..

3) По окончанию банковского дня клиринговый центр завершает межбанковские расчеты с учетом встречных платежей. Сальдо расчетов сложилось в пользу данного банка в сумме 300 тыс.руб. Указанную сумму клиринговый центр зачислил на счет данного банка как участника расчетов.

Дт 30213 - Кт 30219

Если для завершения расчетов за данный банковский день у конкретного банка-участника возникает недостаток средств, то расчетный клиринговый центр может предоставить ему кредит для завершения расчетов, до начала следующего банковского дня.

ОАО «ТРАСТ» может получить межбанковский кредит от:

1.от Банка России (312).

2.от других российских коммерческих банков (313).

3.от банков-нерезидентов (314).

Счета второго порядка используются в зависимости от срока полученного межбанковского кредита.

Например:

1.Получен межбанковский кредит от Банка России на 30 дней:

Дт 30102 - Кт 31203.

2.В соответствии с кредитным договором проценты по кредиту должны быть уплачены одновременно с погашением суммы основного долга. Накануне наступления даты расчетов банк начисляет проценты, подлежащие уплате по данному кредиту:

Дт 70606 - Кт 47426.

3.В день расчетов по полученному межбанковскому кредиту:

а)банк уплачивает Банку России начисленные проценты за кредит:

Дт 47426 - Кт 30102.

б)банк погашает задолженность по основному долгу за полученный межбанковский кредит:

Дт 31203 - Кт 30102.

4.Если в день расчетов по кредиту банк-заемщик не выполнил обязательства по уплате процентов и основного долга, то возникает просроченная задолженность:

а)начислены проценты, подлежащие уплате по межбанковскому кредиту, полученному от Банка России:

Дт 70606 - Кт 47426.

б)в день расчетов проценты за кредит Банку России перечислены не были:

Дт 47426 - Кт 31801.

в)в срок, установленный кредитным договором, не погашена сумма основного долга по межбанковскому кредиту, полученному от Банка России:

Дт 31203 - Кт 31701.

Учет обеспеченности по полученному межбанковскому кредиту ведется на внебалансовом счете 914.

Например:

Банку России по полученному межбанковскому кредиту переданы ценные бумаги, принадлежащие банку-заемщику на праве собственности:

Дт 91401 - Кт 99999.

После погашения всех обязательств по полученному межбанковскому кредиту залог возвращается банку-заемщику:

Дт 99999 - Кт 91401.

ОАО «ТРАСТ» может проводить как активные, так и пассивные межбанковские депозитные операции. Пассивные депозитные операции - операции по привлечению депозитов от других коммерческих организаций:

1. от Банка России (312)

2. от других российских ком. банков (315)

3. от банков-нерезидентов (316)

Просроченная задолженность по привлеченным депозитам учитывается на балансовом счете 317, а просроченные проценты по межбанковским депозитам - на балансовом счете 318. Предстояние выплаты начисленных процентов по привлеченным межбанковским депозитам учитывается на балансовом счете 32802.

Примеры:

1. Привлечен депозит от другого российского ком. банка на 30 дней.

Дт 30102 (А+) - Кт 31504 (П+)

2. Начислены проценты по депозиту, привлеченному от другого российского ком. банка.

Дт 70606 (А+) - Кт 47426 (П+) (Это обязательства по уплате процентов.

3. Перечислены проценты по депозиту, привлеченному от другого рос. ком. банка (кор. счета в Банке России).

Дт 47426 (П-) - Кт 30102 (А-)

4. Возвращена сумма депозита другому рос. ком. банку в связи с окончанием срока депозитного договора.

Дт 31504 (П-) - Кт 30102 (А-)

5. Образовались неисполненные обязательства по процентам за депозит, привлеченный от другого рос. ком. банка.

Дт 47426 (П-) - Кт 31802 (П+)

6. Образовалась просроченная задолженность по сумме депозита, привлеченного от другого рос. ком. банка.

Дт 31504 (П-) - Кт 31702 (П+).

Как любая активная операция предоставление кредитов связано с риском не возврата размещенных банком средств, поэтому банки обязаны проводить определенные мероприятия, направленные на снижение указанных рисков. В первую очередь возврат кредита обеспечивается тщательной проработкой вопроса о целесообразности предоставления данного кредита (анализ финансового положения заемщика, изучение его кредитной истории, анализ реальности и эффективности кредитуемой сделки). Вторичным обеспечением возврата кредита являются предлагаемые заемщиком залоги, гарантии и поручительства, учет которых ведется на внебалансовых сетах (глава В, раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», счет 913). Имущество, ценные бумаги, драг. металлы, принятые банком в залог по предоставленным кредитам не могут учитываться на балансовых счетах (глава А), т.к. они не принадлежат банку на праве собственности.

Например: Если по предоставленному кредиту в залог было принято имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности, то это будет отражаться проводкой:

Дт 91307 (А+) - Кт 99999.

В соответствии с нормативными указаниями Банка России коммерческие банки при предоставлении кредитов обязаны рассматривать вопрос (по каждому кредиту в отдельности) о формировании резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

Величина резерва зависит от двух факторов:

1.от суммы предоставленного кредита.

2.от категории качества ссуды, к которой банк относит данный кредит на основании своего профессионального суждения.

Указанных категорий качества установлено пять:

I. Стандартные кредиты (высшая категория, к которой относятся безрисковые кредиты). Процент формирования резерва равен нулю, т.е. резерв по этим кредитам фактически не формируется. К таким кредитам относят кредиты, предоставленные под гарантию Правительства РФ (Например: предприятиям агропромышленного комплекса на проведение посевных и уборочных работ).

II. Нестандартные кредиты - резерв формируется в размере от 1 до 20 % от суммы предоставленного кредита.

III. Сомнительные кредиты - резерв формируется в размере от 21 до 50 % от суммы предоставленного кредита.

IV. Проблемные кредиты - резерв формируется в размере от 51 до 100 % от суммы предоставленного кредита.

V. Безнадежные кредиты (низшая категория качества) - резерв формируется в размере 100 % от суммы предоставленного кредита.

Например: Сформирован резерв по предоставленному МБК: (вторая категория качества ссуды): Дт 70606 (А+) - Кт 32015 (П+).

5. целевое использование средств, предоставленных банком заемщику

Пример:

1.1.Предоставлен МБК: Дт 32004 (А+) - Кт 30102 (А-).

1.2.На внебалансовых счетах принят к учету залог: Дт 91303 - Кт 99999 - на сумму предоставленного МБК.

1.3.Начислены проценты по предоставленному МБК: Дт 47427 - Кт 70601 - на сумму начисленных процентов в долларах США..

1.4.Банк-заемщик перечислил средства для уплаты процентов и погашения основного долга по МБК: Дт 30102 (% + кредит) - Кт 47427 (%) - Кт 32004 (кредит).

1.5.Возвращен залог по погашенному МБК: Дт 99999 - Кт 91303.

Учет размещенных межбанковских депозитов.

Эти операции активные. Они учитываются на счетах первого порядка:

319 - депозиты и иные размещенные средства в Банке России;

322 - депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях;

323 - депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах.

Счета второго порядка используются в зависимости от срока размещения депозита. Т.к. указанные депозиты межбанковские, то средства перечисляются с кор.счетов на депозит.

Например: банк разместил депозит в другом российском банке на 30 дней.

Дт 32204 - Кт 30102

Банк в сроки, установленные депозитным договором начислил проценты по размещенным депозитам, которые представляют собой требования банка:

Дт 47427 - Кт 70601.

Когда настал срок выполнения указанных требований, на кор. счет банка поступила сумма процентов по размещенному межбанковскому депозиту.

Дт 30102 (А+) - Кт 47424 (А-)

Возврат суммы депозита в срок, установленный депозитным договором.

Дт 30102 - Кт 32204.

Если сроки получения процентов за размещенный депозит будут нарушены, то просроченная задолженность учитывается на балансовом счете 325:

В срок, установленный депозитным договором банк не получил проценты за размещенный депозит: Дт 32501 - Кт 47424

Если банку не будет в срок возвращена сумма размещенного депозита, то учет этой суммы переносится на балансовый счет 324:

Дт 32401 (А+) - Кт 32204 (А-)

Если, с нарушением сроков, но все же будут исполнены требования банка по возврату депозита и уплате начисленных по нему процентов, то:

Дт 30102 - депозит + проценты

Кт 32501 - проценты

Кт 32401 - депозит

Величина резерва по конкретному размещенному депозиту зависит от двух факторов:

1. от суммы размещенного депозита

2. от финансового положения кредитной организации, в которой размещен данный депозит

Учет сформированного резерва отражается следующим образом:

Дт 70606 - Кт по учету сформированного резерва (32211 или 32311)

Фактическая величина резерва может быть от 0 до 100 % от суммы размещенного депозита.

Если по размещенному межбанковскому депозиту был сформирован резерв, но депозит был в срок возвращен банку вместе с процентами, то сформированный резерв списывается путем восстановления его суммы на доходы банка:

Дт 32211 (П-) - Кт 70601 - на сумму 200.

Таким образом, для повышения эффективности функционирования платежной системы банков необходимо:

- централизовать осуществление расчетов, а также внедрить единый регламент функционирования платежной системы Банка России;

- централизовать функции мониторинга и оперативного управления платежной системой Банка России, в том числе, за счет внедрения единой информационно-аналитической системы платежной системы Банка России;

- преобразовать действующие системы расчетов платежной системы Банка России в единую универсальную систему расчетов, предоставляющую сервисы для срочных и несрочных платежей с использованием всех необходимых расчетных документов;

- предоставить клиентам возможность консолидации их ликвидности в платежной системе Банка России и реализовать механизм централизованного предоставления ликвидности кредитным организациям в режиме реального времени;

- обеспечить создание условий для сквозной обработки платежной информации, в том числе, разработать форматы расчетных документов, учитывающие международные стандарты, и единый клиентский интерфейс.

Заключение