Баланс и основные виды отчетности банка

Все вышеизложенное привело к необходимости разработки нового нормативного документа, который бы заменил действующие Правила. Таким документом стала Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198 (далее - Инструкция), которая вступила в силу с 1 января 2008 г.

Инструкция устанавливает общие требования к порядку организации бухгалтерского учета и отчетности в банках и выделяет следующие составляющие:

организацию операционного дня;

организацию внутреннего контроля;

ведение регистров бухгалтерского учета;

организацию работы по ведению лицевых счетов;

формирование и хранение документов;

составление отчетности;

формирование учетной политики[9].

Глава 3 "Основные требования к организации операционного дня банка" новой Инструкции включила в себя установочные нормы, предусмотренные ранее в Правилах (гл. 5 "Исправление ошибочных записей", гл. 6 "Организация операционной работы", гл. 7 "Организация документооборота в банке"). Кроме того, в этой главе предусмотрены такие новые положения, как: требования к перечню лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (п. 14); возможность формирования и использования сводного мемориального ордера и сводного внебалансового ордера (п. 16); работа банка в выходные дни и отражение совершенных в эти дни операций в бухгалтерском учете (п. 19); формирование порядка прохождения документов по всем стадиям обработки в течение операционного дня - график документооборота и включение его в учетную политику банка (п. 22).

Глава 4 "Организация внутреннего контроля" Инструкции определяет необходимость осуществления внутреннего (текущего и последующего) контроля при организации работы банка в течение операционного дня и цели, на которые должен быть направлен внутренний контроль. Главной особенностью этой главы является то, что она не регламентирует перечень операций банка, которые подлежат дополнительному контролю, а лишь устанавливает для банков норму самостоятельного определения этого перечня в локальных нормативных актах (в Правилах в пп. 72, 74 предусмотрен перечень операций, которые подлежат дополнительному контролю).

В гл. 5 "Регистры бухгалтерского учета" Инструкции определены требования к формам аналитического и синтетического учета. Форма лицевого счета дополнена новым обязательным реквизитом - код платежа в бюджет, если осуществляется операция по перечислению денежных средств в республиканский или местный бюджеты (п. 27). Инструкцией также разрешено ведение сборных лицевых счетов по операциям с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторской и кредиторской задолженностью по хозяйственной деятельности, со средствами в расчетах по операциям с банками и клиентами. Однако при этом установлено, что должно быть обязательно обеспечено ведение раздельного аналитического учета операций по каждому клиенту (объекту учета) с предоставлением клиенту необходимой информации о проведенных операциях в виде выписок и приложений к ней (п. 30). Инструкцией предусмотрено и формирование оборотной ведомости, но периодичность ее составления определяется банком самостоятельно (п. 34). В Правилах же предусмотрена оборотная ведомость - квартальная или годовая (п. 37).

Глава 6 "Организация работы по ведению лицевых счетов" Инструкции устанавливает общие подходы к регистрации лицевых счетов в книгах регистрации открытых и закрытых лицевых счетов. При этом Инструкция предоставляет право ведения банком одной книги регистрации для всех счетов.

Глава 7 "Формирование и хранение документов" Инструкции определяет лишь общие нормы по обеспечению порядка формирования первичных документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи, за каждый рабочий день и передачи их для хранения. Нормы данной главы значительно отличаются по содержанию от аналогичной главы (8) Правил, и решение по их сокращению было принято на основании того, что в настоящее время действует ряд нормативных и законодательных актов, регулирующих вопросы хранения документов. Инструкция не устанавливает конкретных требований к порядку формирования папок с мемориальными документами и не приводит форму титульного листа папки сброшюрованных мемориальных документов.

Глава 8 "Отчетность" Инструкции устанавливает требование формирования отчетности с соблюдением законодательства. При этом банк составляет индивидуальную и консолидированную отчетность, которая по периодичности составления подразделяется на промежуточную и годовую (п. 49).

Глава 9 "Учетная политика банка" Инструкции впервые определяет требования к компонентам учетной политики банка, основными из которых являются: способы и методы оценки активов и обязательств; применение принципа начисления доходов и расходов; правила документооборота по операциям, совершаемым банком; порядок создания и использования резервов; применяемые банком регистры бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные банком самостоятельно, и др[10].

Рассматривая новую Инструкцию как основной нормативный документ Нацбанка РБ для руководства в практической деятельности банков, следует понимать, что в одном нормативном акте предусмотреть регулирование всех вопросов организации бухгалтерского учета для банков республики невозможно. Поэтому банкам Инструкцией предоставлены расширенные права по самостоятельному определению в локальных нормативных актах с учетом требований законодательства и настоящей Инструкции отдельных подходов к организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от структуры банков, объемов и видов проводимых ими операций, развития информационных технологий и других факторов. Это относится к таким вопросам, как:

определение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов ;

разработка форм первичных учетных документов, в т.ч. сводного мемориального ордера и сводного внебалансового ордера ;

определение графика документооборота учетной политикой банка ;

определение порядка осуществления внутреннего контроля, включая вопросы дополнительного контроля операций ;

ведение сборных лицевых счетов и порядок сверки данных аналитического и синтетического учета;

периодичность составления оборотной ведомости;

закрепление счетов за структурными подразделениями и отдельными ответственными исполнителями ;

порядок формирования, сверки и хранения первичных учетных документов;

порядок накопления и систематизации данных бухгалтерского учета в разрезе экономических показателей, используемых для составления других видов отчетности (в т.ч. налоговой, статистической, оперативной, управленческой) ;

ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке согласно учетной политике, сформированной и утвержденной банком самостоятельно [10].

В заключение хочется отметить, что новая Инструкция предоставляет руководителям и специалистам банков больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в своем банке. Выбор за Вами, а за выбором - ответственность.

Прибыль банков за первое полугодие 2015 г. составила 75,5 млрд. рублей ,

аналогичный период 2014 г. -- 51,1 млрд. рублей). С прибылью работали все банки за исключением трех, убытки которых составили 3 млрд. рублей.

По итогам первого полугодия 2015 г. показатели рентабельности банковской

системы составили:

прибыль к расходам -- 6,35% (5,73% по шести крупнейшим банкам);

прибыль к активам -- 0,66% (0,62%);

прибыль к уставному фонду -- 4,98% (4,59%);

прибыль к собственному капиталу -- 3,19% (3,08%).

Рентабельность банковской системы по итогам первого полугодия 2015 г. по

сравнению с аналогичным периодом прошлого года по показателям:

“прибыль к расходам” -- увеличилась на 0,98 процентного пункта,

“прибыль к активам” -- снизилась на 0,01 процентного пункта,

“прибыль к уставному фонду” -- снизилась на 0,54 процентного пункта,

“прибыль к собственному капиталу” -- снизилась на 0,07 процентного пункта.

Снижение показателей рентабельности “прибыль к уставному фонду” и “прибыль к собственному капиталу” обусловлено, прежде всего, увеличением уставных фондов системообразующих банков -- АСБ “Беларусбанк” и ОАО “Белагропромбанк”[13].

Сравнение рентабельности работы банковской сферы и экономики Республики Беларусь за первое полугодие 2015 г. дало следующие результаты. Рентабельность экономики (прибыль на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг) на 1 июля 2015 г. составила 13,9%. Рентабельность банковской сферы (прибыль на все расходы банков) -- 6,35%.

На уровень рентабельности банковской системы решающее влияние оказали системообразующие банки. Их показатель -- 5,73% (в прошлом году на аналогичную дату -- 4,83%). Эти банки несут основную нагрузку по кредитной поддержке государственных социально-экономических программ, что сказывается на данном показателе. Рентабельность остальных банков в среднем составила 11,61% (в прошлом году -- 10,05%), т.е. была близкой к результативности экономики страны в целом.

Один из системообразующих и 8 из числа остальных банков достигли рентабельности, превосходящей среднее по экономике значение.

Из этой группы банков наилучший индивидуальный результат -- 85,31%, наименьший--18,19%. В первом полугодии 2015 г. банковская сфера работала с меньшей рентабельностью, чем экономика страны в целом. Однако этот показатель у банков по сравнению с прошлым годом улучшился[13].

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ОТЧЕТНОСТИ БАНКА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Основной тенденцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является формирование единой методологии, объединяющей в себе принципы бухучета, методы
формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и приближение их к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

С учетом принципов МСФО в РБ разработаны национальные стандарты финансовой отчетности, которые имеют свои особенности и различия. Содержание отчетности, сформированной по требованиям МСФО, направлено на объективное раскрытие информации о финансовом положении
организации. Отчетность РБ содержит информацию, необходимую для исчисления налогов. Сравнительная характеристика порядка представления бухгалтерской отчетности в РБ и согласно МСФО представлена.

Рисунок 3- Сравнительная характеристика порядка составления и представления бухгалтерской отчетности в РБ и согласно МСФО.

Источник:[9].

Сложности применения МСФО в РБ вытекают из отличий мировых стандартов и системы бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси. МСФО не являются сводом строгих, детальных правил ведения отчетности. Это набор принципов и требований. Подход к их реализации
специалисты определяют сами, исходя из конкретной экономической ситуации, сущности сделки. В сложившейся белорусской практике предусмотрено четкое регулирование всего учетного процесса [12].

Основные отличия систем учета связаны с разницей в целях использования информации, содержащейся в формах отчетности. Финансовая информация, представленная в соответствии с МСФО, используется, главным образом, инвесторами и акционерами компаний. Белорусская отчетность составляется, прежде всего, для представления в инспекции Министерства по налогам и сборам, органам государственного управления и статистики [14 c.480].

Белорусский отчет о прибылях и убытках в целом соответствует мировым стандартам. Однако присутствуют и некоторые отличия. Например, в отчете о прибылях и убытках, составленном с МСФО и требованиями GAAP, введен финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств (определяется как разница между чрезвычайными доходами и такими же расходами).

В белорусском отчете такой статьи нет. В РБ также целесообразно в отдельную группу выделять финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств, т. к. внешний пользователь финансовой информации при принятии решений должен учитывать сам факт чрезвычайных обстоятельств и их влияния на формирование конечного финансового результата.

Основными проблемами перехода Республики Беларусь к МСФО являются:

- незавершенность реформирования национального учета с МСФО;

-ненадлежащее понимание и применение существующих стандартов бухгалтерского учета;

-в Беларуси у малого количества специалистов есть некоторое представление об МСФО.

Главной проблемой перехода к МСФО является незаинтересованность бухгалтерского сообщества и недостаток квалифицированных кадров. В высших учебных заведениях данному вопросу не уделяется должное внимание. Для решения этой проблемы необходимо обеспечить подготовку достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки отчетности.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров являются:

- переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

- разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности;

-обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам.

Для повышения заинтересованности общества в развитии МСФО необходимо указать преимущества, которые могут быть получены от внедрения МСФО. В частности, к таким преимуществам можно отнести профессиональный и карьерный рост, высокий уровень заработной платы и увеличение востребованности в таких специалистах.

При разработке стратегии развития организации, решившейся на внедрение МСФО, важно понимать, что применение мировых стандартов не обеспечивает быструю окупаемость. Долгосрочный эффект от внедрения МСФО заключается в использовании достоверной и качественной информации для принятия решений, а значит, возрастает эффективность бизнеса.

Внедрение МСФО упростит выход на рынок, будет способствовать снижению затрат на привлечение капитала. Отчетные показатели, построенные по МСФО, делают отчетность понятной для зарубежных инвесторов. Тем самым укрепляется уверенность западных инвесторов в том, что вложения капиталов в организации застрахованы от риска быть понапрасну истраченными[4 c.460].

Отчетность, составленная в соответствии МСФО, обладает следующими преимуществами:

- позволяет получить упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала;

- повышает степень доверия со стороны иностранных инвесторов;

- обеспечивает снижение стоимости заемных средств для компании;

- дает возможность более корректно сравнивать отчетность одной фирмы с любым другим предприятием;

- гарантирует прозрачность и понятность бухгалтерской и финансовой информации, отраженной в отчетах.

Таким образом, составление финансовой отчетности в соответствие с требованиями МСФО позволяет представить точную и полезную информацию о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств широкому кругу лиц для принятия управленческих, инвестиционных и иных решений. Применение МСФО явится отражением перехода белорусской экономики на качественно новую ступень развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проверок большинства банков, проведенных за последние годы, несмотря на многообразие приведенной фактуры по качеству активов, комбинациям формирования ресурсной базы, формам и методам управления рисками, позволяют, тем не менее, сделать следующие общие выводы.

1. Большинство белорусских банков являются универсальными, т.е. стремятся в рамках лицензионных полномочий оказывать клиентам весь спектр банковских услуг. Вместе с тем, ввиду неразвитости фондового рынка банковские продукты данного профиля не получили широкого распространения. Поэтому приоритетными для банков являются кредитный, операционный, стратегический риски, риск ликвидности.

2. Качество управления рисками и банком в целом преимущественно признавалось удовлетворительным, причем можно отметить постоянное совершенствование форм и методов управления. Факты неудовлетворительного признания качества управления банком являются единичными.

3. Уровень рисков, подлежавших проверке (кредитный риск, риск ликвидности, рыночные риски, операционный риск), в основном, признавался средним или высоким. Допустим, уровень кредитного риска во многом зависит от состояния реального сектора экономики, которое характеризуется наличием неустойчивого

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алымов, Ю.М. О стратегии развития банковского сектора экономики Республики Беларусь на 2011-2015 гг./ Ю.М.Алымов// Банковский вестник. - 2011. - 17/516. - С. 9 -18

2. Боровков, И. Деньги. Денежная система. Кредитно-банковская система. Открытый урок №50/ И. Боровков. -- Москва: Инфра-М, 2000 - 423с.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь № 441-З от 25 октября 2000 г. (в ред. от 17.07.2006) // Консультант Плюс Беларусь/ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015.

4. Банковское дело: учебник / В.И.Колесников [и др.]; под общ. ред. проф., д-р экон. наук В.И.Колесникова. - Москва: «Финансы и статистика» , 1998. - 460 с.

5. Белоглазова, Г.Н. Деньги, кредит, банки: учебник / Г.Н.Белоглазова. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 620 с.

6. Войтов, А.Г. Деньги. Учеб. пособие. / А.Г.Войтов.- М.:Дашко,2002. - 342 с.

7. Все банки Беларуси [Электронный ресурс]. - Минск, 2012. - Режим доступа: http://select.by/banks/ - Дата доступа: 21.10.2016.

8. Деньги, кредит, банки: учебник / В.В.Иванов [и др.]; под общ. ред. В.В.Иванова. - М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006. - 648 с.

9. Инструкция по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь 09.11.14 № 507: с изменениями и дополнениями от 27.03.2014г. № 183 - Минск : Дикта, 2014. - 23 с.

10. Инструкция о порядке составления и представления банками и небанковскими кредитно- финансовыми организациями пруденциальной отчетности в Национальный банк Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Респ. Беларусь 19.08. 2014 г. № 529- Минск : Дикта,2014.-50с.

11. Коробова Г.Г., Банковское дело : учебник / Г.Г.Коробова. - М.: Магистр, 2009. - 590 с.

12. Лаврушин, О.И. Банковское дело: учебное пособие/ О.И.Лаврушин. -- Москва: Кнорус, 2009 - 768с.

13. Национальный банк Республики Беларусь [Электронный ресурс] -Режим доступа: https://www.nbrb.by/ - Дата доступа: 01.10.2016

14. Свиридов, Ю.А. Деньги, кредит, банки: учебное пособие / Ю.А.Свиридов. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2005. - 480 с.

15. Чернявский Ф.И. Банковская система Республики Беларусь на современном этапе / Ф.И.Чернявский // вестник ассоциации белорусских банков. - 2013. - № 41-42(589-590). - С. 31-34

16. Официальный сайт Национального банка Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.nbrb.by. - Дата доступа: 17.10.2016.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Источник :[13].

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Источник : [13].

Размещено на Allbest.ru