Организация, оформление и учет операций с драгоценными металлами в коммерческом банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая образовательная организация

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ при ПГУ

Дипломная работа

Организация, оформление и учёт операций с драгоценными металлами в коммерческом банке (на примере ПАО « Западно-Уральский банк Сбербанк России»)

Выполнил:

Сабурова Е.С.

Руководитель:

Гильмутдинова Л.А.

Пермь - 2016



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА РЫНКЕ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

1.1 Особенности правового регулирования деятельности коммерческих банков с драгоценными металлами

1.2 Роль коммерческих банков на рынке драгоценных металлов

1.3 Виды банковских операций на рынке драгоценных металлов

1.4 Учет операций с драгоценными металлами

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

2.1 Анализ операций с драгоценными металлами в Публичном Акционерном Обществе «Сбербанк России»

2.2 Анализ изменения стоимости драгоценных металлов в Публичном Акционерном Обществе «Сбербанк России»

2.3 Анализ изменения стоимости драгоценных металлов по банковскому сектору, на основании курса стоимости Центрального Банка Российской Федерации

2.4 Анализ доходов операций с драгоценными металлами по банковскому сектору и изменение стоимости за период 2007г., 2010г., 2012-2016 гг

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ НА РЫНКЕ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

3.1 Проблемы на рынке драгоценных металлов

3.2 Перспективы деятельности ПАО «Сбербанк России» на рынке драгоценных металлов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Рынок драгоценных металлов можно определить как сферу экономических отношений между участниками сделок с драгоценными металлами, котируемыми в золоте.

Рынок драгоценных металлов в России начал формироваться в 90-х годах. Деятельность банков на рынке драгоценных металлов приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний момент исследования данной работы.

Как для начинающего, так и для опытного инвестора, драгоценные металлы предоставляют отличный способ диверсификации вложений. В настоящее время возможность вкладывать в драгметаллы не ограничивается золотом и серебром. Присутствие на рынке платины и палладия, сочетающих свойства драгоценных и промышленных металлов, дает возможность вложиться сразу в «корзину» благородных металлов и оптимизировать риски ценовых колебаний. Возникает вопрос, какие существуют способы инвестирования в драгоценные металлы и что представляет собой этот процесс.

Инвестиционные драгоценные металлы -- золото, серебро, платина, палладий высокой пробы, реализованные в виде слитков чистотой не менее 995 пробы и монет с содержанием драгметалла не ниже 900 пробы.

Как для начинающего, так и для опытного инвестора, драгоценные металлы предоставляют отличный способ диверсификации вложений. В настоящее время возможность вкладывать в драгметаллы не ограничивается золотом и серебром. Присутствие на рынке платины и палладия, сочетающих свойства драгоценных и промышленных металлов, дает возможность вложиться сразу в «корзину» благородных металлов и оптимизировать риски ценовых колебаний. Возникает вопрос, какие существуют способы инвестирования в драгоценные металлы и что представляет собой этот процесс.

Инвестиционные драгоценные металлы -- золото, серебро, платина, палладий высокой пробы, реализованные в виде слитков чистотой не менее 995 пробы и монет с содержанием драгметалла не ниже 900 пробы.

Тема драгоценных металлов актуальна так как, в последнее время наметилась мировая тенденция по усилению роли драгоценных металлов как относительно надежного средства накопления, рост их производства и потребления внутри страны, постепенная либерализация внутреннего рынка позволяют прогнозировать усиление интереса к данному направлению финансовой деятельности, как со стороны российского банковского сектора, так и со стороны государства.

Целью дипломной работы является изучение операций коммерческих банков с драгоценными металлами с теоретической и практической стороны.

Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:

1) Изучить теоретические основы банковских операций на рынке драгметаллов;

2) Выявить особенности правового регулирования деятельности коммерческих банков с драгоценными металлами;

3) Определить роль коммерческих банков на рынке драгоценных металлов;

4) Рассмотреть виды банковских операций с драгоценными металлами;

5) Изучить учет драгоценных металлов;

6) Проанализировать операции ПАО «Сбербанка России» на рынке драгоценных металлов;

7) Проанализировать изменение стоимости драгоценных металлов по ПАО «Сбербанк России» и в целом, по банковскому сектору

8) Проанализировать изменение объёма операций с драгоценными металлами;

9) Рассмотреть проблемы и перспективы организации деятельности коммерческих банков на рынке драгоценных металлов;

Объектом исследования являются банковские операции с драгоценными металлами.

Предметом исследования являются методы учета, анализа и оценки банковских операций с драгоценными металлами.

Базой исследования являются операции драгоценных металлов в Публичном Акционерном Обществе «Сбербанк России».

Методами исследования дипломной работы являются: анализ операций драгоценных металлов, изучение положения выбранного банка для исследования на рынке драгметаллов и выявление проблем и перспектив организации деятельности коммерческих банков на рынке драгметаллов.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА РЫНКЕ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

1.1 Особенности правового регулирования деятельности коммерческих банков с драгоценными металлами

Банковское законодательство является отраслью права, представляющей систему нормативных актов, регулирующих банковскую деятельность.

В Федеральном законе "О банках и банковской деятельности" № 395-1 определено, что банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Федеральный закон №395-1 от 02.12.1992 "О банках и банковской деятельности"

В отношении драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется специальное регулирование Федеральным законом N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях". Федеральный закон № 41 "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26 марта 1998 г. (с изменениями 02.05.2015г.) В соответствии с законом драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находить в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Слитки драгоценных металлов - стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в Российской Федерации, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам, принятым в Лондонской Ассоциации участников рынка драгоценных металлов (LBMA) и участниками Лондонского рынка платины и палладия (LPPM) (стандарт London good delivery). В соответствии с международной практикой проведения операций с драгоценными металлами операции с золотом совершаются в количественных единицах чистой массы металла, операции с серебром, платиной и палладием - в количественных единицах лигатурной массы (фактической массы сплава, содержащего драгоценный металл) металла.

Операции с золотом совершаются в количественных единицах чистой массы металла, операции с серебром, платиной и другими драгоценными металлами - в единицах лигатурной массы металла. Химическая, чистота металла определяется его пробой, т.е. числом долей химически чистого металла в лигатурной массе, например, проба "четыре девятки" - 0,9999% примесей в 100% лигатуры. Кацуба С.Г. Российский рынок драгоценных металлов - итоги развития и проблемы дальнейшего роста / С.Г. Кацуба // Журнал «Рынок драгоценных металлов» - 2012. - №4. - С.38-40

Правовой основой совершения банками операций с драгоценными металлами служат следующие основные документы: Федеральный закон N 173-ФЗ и Федеральный закон № 41-ФЗ. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ Федеральный закон № 41 "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26 марта 1998 г. (с изменениями 02.05.2015г.)

Согласно этим документам коммерческие банки России имеют право осуществлять операции с драгоценными металлами, при условии наличия у них лицензии или разрешения па совершение операций с драгоценными металлами, выданных ЦБ РФ.

Лицензия может быть выдана кредитной организации одновременно с лицензией, дающей право осуществлять операции со средствами в иностранной валюте. Разрешение на совершение сделок с драгоценными металлами выдается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Лицензия выдается без ограничения сроков ее действия, в ней указаны операции, на осуществление которых имеет право кредитная организация. Разница между лицензией и разрешением заключается в том, что разрешение ограничивает банк операциями только с золотом и серебром и исключает возможность привлечения и размещения во вклады драгоценных металлов в физической форме. Банк России проводит планомерную работу по замене ранее выданных разрешений на лицензии. Статья Могутина Н.В. Гадание на металлах // Коммерсант №47. Режим доступа: http://www.kommersant.ru.

Центральный банк РФ осуществляет следующий контроль за совершением операций с драгоценными металлами:

1) При проведении банковских операций с драгоценными металлами банки обязаны осуществлять контроль за соотношением требований и обязательств в драгоценных металлах в рублевой оценке, т.е. вести открытую позицию по операциям с драгоценными металлами. Порядок регулирования открытой позиции устанавливает Банк России.

2) Банки осуществляют операции с драгоценными металлами с использованием обезличенных металлических счетов только при наличии лимита открытой позиции по операциям с драгоценными металлами, установленного Банком России.

3) Банк России устанавливает единые правила ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами, порядок переоценки счетов учета драгоценных металлов, формы отчетности, порядок и сроки ее предоставления, а также определяет прочие нормативы деятельности банков по операциям с драгоценными металлами и осуществляет контроль за их соблюдением.

4) Банк России устанавливает порядок приема, хранения и выдачи драгоценных металлов банками.

Для совершения операций с драгоценными металлами банк должен получить лицензию от Центрального банка РФ.

Центральный банк РФ осуществляет наблюдение и контроль за деятельностью коммерческих банков на рынке золота, серебра и платины, используя такой инструмент, как лимит открытых позиций по драгоценным металлам. Этот лимит является одной из форм регулирования рисков в деятельности коммерческих банков. С апреля 2000 года он входит в лимит открытых валютных позиций и составляет 10% по отношению к собственным средствам (капиталу) банка, которые определяются как сумма уставного капитала, фондов банка и нераспределенной прибыли, уменьшенной на затраты капитального характера, допущенные убытки и некоторые другие статьи баланса. Алексеева Д. Г. Банковское право. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Юристъ, 2011. -- 525 с.

Лимит открытых позиций означает, что ежедневно к концу рабочего дня разница между обязательствами банка перед партнерами и требованиями к ним по операциям с драгоценными металлами всегда должна быть меньше или равна установленному лимиту.

В течение операционного дня коммерческий банк самостоятельно регулирует открытые позиции по отдельным металлам.

Банки, имеющие филиалы, самостоятельно устанавливают сублимиты на открытые позиции по операциям с драгоценными металлами Головного коммерческого банка и его филиалов. На конец каждого рабочего дня открытые позиции отдельно по Головному коммерческому банку и филиалам банка не должны превышать установленных сублимитов, а должны находиться в пределах лимита, установленного в целом для банка.

Головной банк перераспределяет сублимиты на открытые позиции по операциям с драгоценными металлами между Головным банком и филиалами с установленной им периодичностью.

Такой порядок освобождает аппарат Центрального банка от рутинной работы за соблюдением лимита филиалами и в то же время дает возможность коммерческим банкам более гибко и, следовательно, более эффективно использовать свои права по перераспределению сублимитов.

Для расчета открытых позиций можно воспользоваться данными бухгалтерского учета банка, где для отражения операций с драгоценными металлами ведутся балансовые счета.

На этих счетах в разрезе отдельных клиентов по каждому драгоценному металлу фиксируются требования банка к своим партнерам и обязательства перед ними. Алексеева Д. Г. Банковское право. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Юристъ, 2011. -- 525 с.

Порядок использования этих и других балансовых счетов для расчета открытых позиций детализирован в инструкциях Центрального банка РФ. Кроме того, во внебалансовом учете на основе первичных документов (отчетов дилеров, договоров и пр.) отражаются сделки с драгоценными металлами, начиная с даты сделки и заканчивая датой валютирования. Операции по сделкам, где дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (по обязательствам и по требованиям), учитываются на отдельных внебалансовых счетах.

В день валютирования соответствующая сумма сделки переводится на балансовые счета. Если дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два рабочих дня, то такая сделка называется “сделка с немедленной поставкой”. Если же от даты сделки до даты валютирования более чем два рабочих дня, то такая сделка называется “сделка с поставкой на срок” (срочная сделка).

Данные по срочным сделкам переносятся в разряд сделок с немедленной поставкой за два рабочих дня до наступления даты валютирования. Это имеет важное значение для определения фактической открытой позиции.

Чтобы рассчитать общую сумму лимита открытых позиций для банка, надо прежде всего определить позицию по требованиям и обязательствам по контрактам в разрезе каждого металла. При этом необходимо учесть сделки по которым дата валютирования не наступила.

Разница между активами (требованиями) и пассивами (обязательствами) образуют открытую позицию по данному виду металла. Если требования превышают обязательства, то образуется длинная открытая позиция: если же обязательства превышают требования, то -- короткая открытая позиция.

Коммерческие банки, имеющие разрешение или лицензию на операции с драгоценными металлами, ежедневно ведут учет открытых позиций и соблюдения их лимита. Борисов А.Б. Большой экономический словарь: экономика, финансы, бухучет, налоги, страхование, маркетинг, менеджмент, управление / сост. А. Б. Борисов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Книжный мир, 2014. -- 860 с.

Банки, располагающие лицензией, представляют отчетность об открытых позициях в драгоценных металлах по состоянию на каждый рабочий день недели еженедельно не позднее вторника недели, следующей за отчетной. Банки, не совершающие операций с драгоценными металлами на протяжении более двух месяцев, по согласованию с подразделениями банковского надзора территориальных учреждений Банка России могут не отправлять отчетность об открытых позициях с драгоценными металлами до начала проведения банком указанных операций.

За нарушение лимита открытой позиции и за систематическое нарушение сроков представления отчетности к банкам применяются санкции.

В целом можно утверждать, что на сегодняшний день в России создана правовая база, определяющая рамки поведения участников рынка. К числу проблем, требующих решения на законодательном уровне, относятся вопросы отмены налогообложения по операциям физических лиц со слитковым золотом, а также решение вопроса об отмене экспортных пошлин на драгоценные металлы.



1.2 Роль коммерческих банков на рынке драгоценных металлов

Деятельность коммерческих банков на рынке драгоценных металлов активизировалась относительно недавно. Целью деятельности коммерческих банков на рынке драгоценных металлов является привлечения капиталов для развития золотодобывающей отрасли и создания нового банковского рынка.

В последние годы, как в России, так и за рубежом эксперты отмечают наличие двух, на первый взгляд взаимоисключаемых тенденций: универсализации и специализации банковской деятельности, подчеркивая, что со специализацией банков усиливаются тенденции к универсализации. Традиционно занимавшиеся в большей степени теми или иными операциями коммерческие банки вторгаются в смежные сферы деятельности. Следовательно, вид коммерческого банка (универсальный, отраслевой, специального назначения, региональный и т.п.) определяется наряду с содержанием его операций степенью развития экономики страны, кредитных отношений, денежного и финансового рынков.

В настоящее время коммерческие банки большинства западных стран выполняют различные операции для удовлетворения финансовых потребностей всех типов клиентов от мелкого вкладчика до крупной компании. Крупные банки осуществляют для своих клиентов сотни видов операций и услуг. Благодаря этому, коммерческие банки постоянно и неразрывно связаны практически со всеми звеньями воспроизводственного процесса. Это в равной степени относится к деятельности банков на рынке драгоценных металлов. Жуков Е.Ф.; Эриашвили Н.Д. Банковское дело / Международное банковское объединение; под ред. Е. Ф. Жукова; Н. Д. Эриашвили. -- 2-е изд. -- М. : ЮНИТИ-ДАНА : Единство, 2011. -- 575 с.

Центральный банк разрешает российским банкам торговать четырьмя драгоценными металлами - золотом, серебром, платиной и палладием. Котировки на эти металлы устанавливаются банками в соответствии со значениями международной биржи.

Если рассматривать деятельность коммерческого банка на рынке золота, то определяющим фактором для проведения операций с золотом, является не их непосредственная близость к добывающим предприятиям, а общее финансовое положение банка, и территориальный аспект здесь влияет скорее с точки зрения общего экономического состояния региона.

Рентабельными для банков являются операции со значительными объемами золота, причем именно такого золота, добыча которого предварительно банками финансируется.

Появилась новая услуга - покупка населением слитков золота. Банки готовы предоставить эту услугу, и если бы поправки к закону об НДС были бы приняты, ликвидность рынка мерных слитков могла бы существенно возрасти. Российская Международная деловая конференция "Российский рынок драгоценных металлов и драгоценных камней: состояние и перспективы".

Различаются два вида слитков -- стандартные и мерные. К стандартным слиткам относят крупные слитки большого веса, отвечающие определенным внутренним или международным стандартам; к мерным слиткам -- драгоценные металлы, изготовленные и маркированные (в соответствии с отраслевыми стандартами) российскими (до 1992 г. -- советскими) аффинажными предприятиями, их масса составляет 1 кг и менее с содержанием химически чистого основного металла не менее 99,99% лигатурной массы слитка. Российская Международная деловая конференция "Российский рынок драгоценных металлов и драгоценных камней: состояние и перспективы".

Международные стандарты несколько отличаются от действующих российских стандартов. Единицей измерения веса международных слитков является тройская унция, а российские измеряются в метрической системе. Есть некоторые различия и в пробе. Однако по золоту эти различия несущественны (Таблица 1).



Таблица 1 Российские и международные стандарты качества драгоценных металлов

Слиток	Вес лигатурой, кг	Проба, %
	Российский	Международный	Российский	Международный
Золото	11,0-13,3	10,9-13,7	99,95	99,50
Серебро	28,0-32,0	15,5-38,8	99,90	99,90
Платина	До 5,5	1,0-6,0	99,90	99,95

Лигатура -- сплав из двух и более компонентов, предназначенный для введения в жидкий металл тугоплавких элементов. Для золота, лигатура, как правило, состоит из серебра и меди, реже добавляются платина, палладий, никель и цинк. В серебре легирующим компонентом выступает медь.

Основными продавцами драгоценных металлов коммерческим банкам являются недропользователи, т. е. предприятия, непосредственно добывающие золото, серебро, платину или палладий. Пользователи недр обязаны все черновое золото или другое сырье, содержащее драгоценные металлы, передать аффинажным заводам для переработки в слитки.

Покупателями слитков в пределах государственного заказа выступают прежде всего Гохран России и Центральный банк РФ, кроме того, коммерческие банки.

Для покупки слитков коммерческие банки заключают договоры с добытчиками металла. Договора должны быть зарегистрированы в Гохране России. Договор вступает в силу со дня регистрации, если в нем не установлен более поздний срок вступления в силу.

В соответствии с заключенными договорами банки покупают золото у добывающих предприятий с авансированием не менее 25% стоимости предстоящей покупки. Аванс выдается не позднее года, предшествующего добыче. Здесь есть определенный риск, что добытого золота не хватит, чтобы обеспечить первоочередные поставки в государственный фонд и Центральному банку РФ, а также выполнить договорные обязательства. Для более полного изучения возможностей золотодобывающего предприятия целесообразно, чтобы коммерческий банк не ограничивался только покупкой золота, а осуществлял обслуживание всего комплекса его расчетно-кредитных операций. Коммерческие банки продают и покупают слитки инвесторам и промышленным предприятиям, которые могут также заключать с банками договоры-комиссии или договоры-поручения. Борисов А.Б. Большой экономический словарь: экономика, финансы, бухучет, налоги, страхование, маркетинг, менеджмент, управление / сост. А. Б. Борисов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Книжный мир, 2014. -- 860 с.

По договору-комиссии банк осуществляет покупку или продажу золота от своего имени, но за счет своего клиента. По договору-поручению банк выполняет для своего клиента определенные юридические действия. Например, от имени клиента оформляет сделку по купле-продаже золота или выполняет другие поручения, связанные с драгоценными металлами. Права и обязанности по такому договору возникают у клиента банка.

Не допускается использование слитков золота и серебра в качестве средства платежа, в том числе путем осуществления операций по специальным счетам, открытым в уполномоченных банках, а также в расчетах за кредиты, предоставленные коммерческими банками добывающим предприятиям.

Рассмотрим более подробно виды операций с драгоценными металлами.

1.3 Виды банковских операций на рынке драгоценных металлов

Согласно ст. 5 Закона о банках банки имеют право осуществлять привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Федеральный закон №395-1 от 02.12.1992 "О банках и банковской деятельности" Закон также относит к банковским операциям с драгоценными металлами: предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; оказание консультационных и информационных услуг; доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами. Все операции банков с драгоценными металлами можно разделить на клиентские и собственные (Таблица 2).

Таблица 2 Собственные и клиентские операции банков с драгоценными металлами

Вид операции с драгоценными металлами (ДМ)	Собственные	Клиентские
1	2	3
Купля-продажа ДМ	+	+
Реализация (продажа) принадлежащих клиенту ДМ на российском рынке по договору комиссии		+
Экспорт ДМ		+
Хранение и перевозка (депозитарные операции)		+
Привлечение ДМ во вклады		+
Займы в ДМ		+
Кредитование под залог ДМ	+	+
Тезаврация	+	+
Размещение ДМ на депозиты	+
Информационно-консультационные услуги		+
Спекуляция/Страхование	+	+

Остановимся на некоторых операциях подробнее.

1) Покупка драгоценных металлов у российских недропользователей. Банки приобретают у недропользователей аффинированные драгоценные металлы в слитках, как правило, за рубли. Покупка осуществляется на основании договора купли-продажи, заключаемого между банком и недропользователем, обычно на весь сезон добычи. Договор фиксирует порядок ценообразования, поставки металла и расчетов и в обязательном порядке подлежит учету в Гохране России. Обычно банки располагают филиалами во всех основных регионах добычи драгоценных металлов, которые и являются основными покупателями металлов. Одним из принципов работы байка с клиентами-недропользователями является комплексный подход к обслуживанию. Он предусматривает предложение клиенту наряду с заключением договора купли-продажи драгоценных металлов пакета услуг, включающего кредитование, лизинг оборудования, расчетное и кассовое обслуживание и т.п.

2) Банки осуществляют продажу стандартных и мерных слитков драгоценных металлов ювелирным предприятиям и промышленным потребителям. Чаще всего, банки предлагают стандартные слитки золота и серебра, а также мерные слитки чистоты 99,99 весом от 1 до 1000 г. Продажа осуществляется на основании соглашений и договоров купли-продажи, заключаемых между банком (его филиалами в регионах) и покупателем. Соглашения фиксируют порядок ценообразования, поставки металла и расчетов. В рамках соглашения заключаются сделки на конкретные количества металла. Валюта расчетов - рубли. Металл поставляется непосредственно покупателю либо выдается его представителям из хранилища банка или его филиалов в регионах. Как правило, продажа осуществляется на условиях предоплаты. Наличие филиалов банка во всех основных регионах потребления драгоценных металлов максимально сокращает время между оплатой и доставкой металла, а также повышает оперативность сделки. Банки используют комплексный подход к обслуживанию клиента, предусматривающий предложение покупателю пакета услуг.

3) Реализация принадлежащих клиенту драгоценных металлов на российском рынке. Банк имеет право осуществлять от своего имени за счет клиента продажу принадлежащих клиенту драгоценных металлов российским юридическим лицам. Продажа осуществляется на основании договора комиссии, заключаемого между банком и клиентом. В качестве клиента могут выступать недропользователи, а также иные российские юридические лица, владеющие драгоценными металлами на правах собственности. Объектом реализации являются аффинированные драгоценные металлы в слитках. Валюта расчетов - рубли. Наличие у банка большого опыта проведения операций и разветвленной сети контрагентов обеспечивает снижение расходов клиента по реализации драгоценных металлов и повышает се эффективность. Кроме того, банк может предоставить клиентам-недропользователям услуги по оплате стоимости аффинажа и переработки драгоценных металлов, а также возможность приема металла банком непосредственно из хранилища клиента.

4) Банки имеют право осуществлять от своего имени за счет клиента экспорт принадлежащих клиенту драгоценных металлов и последующее проведение с ними операций по поручениям клиента. Операции проводятся с аффинированным золотом и серебром в стандартных слитках. В качестве клиента могут выступать, как недропользователи, так и иные российские юридические лица, владеющие драгоценными металлами на правах собственности. Экспортированные металлы зачисляются на открываемые клиенту банком для этих целей обезличенные металлические счета (па условиях "Локо Лондон"), после чего банк на основании поручений клиента проводит в рамках остатков по указанным счетам операции с драгоценными металлами на международных рынках. Экспорт и последующие операции осуществляются на основании договора комиссии, заключаемого между банком и клиентом. Одновременно с договором комиссии с клиентом заключаются договоры на открытие обезличенных металлических счетов на условиях "Локо Москва" и "Локо Лондон". Валюта расчетов - свободно конвертируемая валюта (как правило, доллары США). Полученная валютная выручка зачисляется на счет клиента. По поручению клиента возможно осуществление банком полной или частичной конверсии выручки в рубли.

5) Следующей операцией банков с драгоценными металлами является хранение драгоценных металлов. Для осуществления этой операции банки открывают и ведут металлические счета.

Металлический счет - это счет банка, на котором числится определенное количество металла с определением его чистоты. Этот счет открывается в депозитарии и не содержит в себе ничего, кроме одной цифры - количества граммов химически чистого драгоценного металла. Таким образом, на металлическом счете указывается количество физического металла, а в хранилище (депозитарии) банка хранится данный эквивалент металла. Учет ведется в граммах, а учет монет - по их количеству. При переводе тройской унции в граммы исходят из соотношения, что одна тройская унция составляет 31,1034807 г. Результат определяется с точностью до 1/1000 доли тройской унции с применением правил округления.

Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки. Виды металлических счетов представлены на Рисунке 1.

Счет ответственного хранения открывается клиенту для хранения принадлежащего ему металла в физической форме. Металлический счет ответственного хранения (аллокированный счет - allocated account) - это счет клиента для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и т.д.) Алексеева Д. Г. Банковское право. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Юристъ, 2011. -- 525 с.

Рисунок 1 - Виды металлических счетов

Металлический счет в обезличенном металле или обезличенный металлический счет (неаллокированный счет -unallocated account) - это счет, открываемый банком для учета и хранения драгоценных металлов, без указания индивидуальных признаков и проведения операций с этим металлом. На практике существует три таких счетов: счета клиентов (срочные и до востребования); корреспондентские счета других коммерческих банков; счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.

Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенном металлическом счете, имеют количественную характеристику массы металла (для монет - количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.

В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме. Жуков Е.Ф.; Эриашвили Н.Д. Банковское дело / Международное банковское объединение; под ред. Е. Ф. Жукова; Н. Д. Эриашвили. -- 2-е изд. -- М. : ЮНИТИ-ДАНА : Единство, 2011. -- 575 с.

Размер вклада на металлический счет для юридических и физических лиц устанавливается банком. Доход клиента зависит от роста цен на золото на мировом рынке, а для вкладчика российского банка - и от курса доллара к рублю.

В соответствии с международной практикой проведения операций с драгоценными металлами операции с золотом и монетами из драгоценных металлов совершаются в количественных единицах чистой массы металла, а операции с серебром, платиной и палладием - в количественных единицах лигатурной массы металла.

Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачисления на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачисления драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете. Жуков Е.Ф.; Эриашвили Н.Д. Банковское дело / Международное банковское объединение; под ред. Е. Ф. Жукова; Н. Д. Эриашвили. -- 2-е изд. -- М. : ЮНИТИ-ДАНА : Единство, 2011. -- 575 с.

Открытие металлического счета в банке производится на основании поручения клиента на открытие металлического счета. При сдаче поручения на открытие металлического счета хозяйствующий субъект представляет в банк нотариально заверенную карточку владельца счета с указанием полных реквизитов денежных счетов, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации, приказов и иных распоряжений на должностных лиц, внесенных в карточку владельца металлического счета, и баланс на последнюю отчетную дату. Гражданин же представляет только паспорт или другой документ, подтверждающий личность.

Металлический счет открывается на основании заключенного между клиентом и депозитарием банка договора об открытии и обслуживании металлического счета и представленного поручения на открытие счета. При открытии металлического счета клиенту выдается свидетельство об открытии такого счета.

Все операции по металлическому счету клиента производятся депозитарием банка на основании поручений установленного образца, принятых от клиента к исполнению, или на основании поручений лиц, которым клиент доверил право распоряжаться своим счетом. Поручения принимаются:

а) от клиентов - юридических лиц - при наличии подписей руководителя и бухгалтера хозяйствующего субъекта, заверенных печатью;

б) граждан - при наличии подписи и предъявлении паспорта или другого документа, подтверждающего личность;

в) лиц, которым клиент доверил право распоряжаться своим счетом, - при наличии доверенности на совершение операций, предусмотренных данным поручением.

Все поручения передаются депозитарию банка в виде заполненных клиентом или его доверенным лицом бланков установленной формы. Клиенту выдается на руки копия принятого поручения, заверенная депозитарием банка. Депозитарий банка гарантирует сохранение тайны по металлическому счету.

Закрытие металлического счета осуществляется в соответствии с поручением клиента, либо по решению правопреемника клиента, либо по решению суда в соответствии с законодательством РФ. При наличии драгоценного металла на металлическом счете он не может быть закрыт. Перед закрытием счета находящийся на нем драгоценный металл должен быть переведен на другой металлический счет клиента, на счет его правопреемника или на специальный счет депозитария банка в соответствии с основанием для закрытия металлического счета. При закрытии металлического счета клиенту, его правопреемнику или судебному органу выдастся справка о закрытии счета.

Открытие обезличенного металлического счета позволяет избежать дополнительных затрат, связанных с приобретением физического драгоценного металла. Жуков Е.Ф.; Эриашвили Н.Д. Банковское дело / Международное банковское объединение; под ред. Е. Ф. Жукова; Н. Д. Эриашвили. -- 2-е изд. -- М. : ЮНИТИ-ДАНА : Единство, 2011. -- 575 с.

6) Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока. Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

7) Процесс получения кредита под залог драгоценных металлов тот же, что и при залоге любой товарно-материальной ценности. Заемщик подает в банк заявление, прилагает к нему другие требуемые кредитором документы и заключает с банком два договора - кредитный и о залоге.

Могут быть два вида залога: с передачей заложенных драгоценных металлов залогодержателю (заклад); с оставлением заложенных драгоценных металлов у залогодателя.

Кредит под залог с оставлением заложенных драгоценных металлов у залогодателя может выдаваться банком, имеющим сертифицированные депозитарии (хранилища).

8) Тезаврация в общем понимании - это процесс накопления ценностей в качестве сокровища, а также с целью сохранения их стоимости. В контексте операций банков с драгоценными металлами - это накопление банками и их клиентами золота в различных формах (слитки, золотые монеты и пр.) Основная цель тезаврации - страхование капитала (сбережений) от инфляции и других рисков, связанных с политическими и экономическими кризисами или социальными потрясениями. Участие банков в процессе тезаврации золота сводится к двум уже рассмотренным направлениям - созданию собственных резервов в золоте и продаже золота физическим лицам (в виде слитков, монет).

9) Банк имеет право размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках. Депозитные операции проводятся когда необходимо привлечь металл на счет или, наоборот, разместить его на определенный срок. Процент по золотому депозиту обычно выплачивается в валюте (иногда в золоте). Сумма процентов за пользование депозитом зачисляется на счет контрагента, предоставившего металл в депозит, в день истечения такого депозита. Жуков Е.Ф.; Эриашвили Н.Д. Банковское дело / Международное банковское объединение; под ред. Е. Ф. Жукова; Н. Д. Эриашвили. -- 2-е изд. -- М. : ЮНИТИ-ДАНА : Единство, 2011. -- 575 с.

К клиентским операциям банков относят:

1) выполнение поручений Правительства РФ по экспорту и реализации на внешнем рынке золота из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней;

2) выполнение заказов клиентов из числа российских недропользователей и банков по вывозу за границу РФ и (или) реализации на внешнем рынке принадлежащего им золота, включая подбор клиентов;

3) разработку тарифов на комиссионное обслуживание и типовых текстов договоров комиссии;

4) предоставление клиентам котировок на куплю-продажу драгоценных металлов, в том числе по обезличенным металлическим счетам;

5) заключение договоров с иностранными покупателями золота, в том числе из числа конечных промышленных потребителей. Киселева Е. А. Макроэкономика : введение в макроэкономику, Интернет-ресурсы / Е. А. Киселева. -- М. : Эксмо, 2015. -- 352 с.

Информационно-консультационные услуги банков включают в себя:

а) заключение договоров на информационное обслуживание клиентов из числа российских недропользователей, компаний, перерабатывающих вторичное сырье, содержащее драгоценные металлы, и т.п.;

б) составление ежедневных и еженедельных справок по ценам драгоценных металлов на внутреннем и международном рынках;

в) предоставление информации по операциям с драгоценными металлами другим подразделениям банков.

Обращение драгоценных металлов может осуществляться в виде государственных ценных бумаг (облигаций), номинированных в массе драгоценных металлов или обеспеченных драгоценными металлами и выпущенных в порядке, установленном Правительством РФ. Обязательства по этим ценным бумагам (облигациям) должны быть гарантированы количеством драгоценных металлов, эквивалентным совокупным облигационным обязательствам эмитента и размещенным на ответственном хранении в порядке, определяемом Правительством РФ.

Спекулятивные операции банков с драгоценными металлами. Спекулятивная операция - это сделка с целью получения прибыли в виде разницы в ценах (курсах) покупки и продажи, разницы в процентах и т.п.

При спекулятивных операциях и сделках банков с драгоценными металлами применяются следующие виды цен. Тютюнник А. В. Банковское дело. -- М. : Финансы и статистика, 2015. -- 604

Цена спот (англ. spot - наличный, немедленно оплачиваемый) - это цена наличной сделки. При споте обмен золото - рубли (или золото - валюта) производится немедленно, как правило, в течение двух рабочих дней, не считая дня заключения сделки.

Форвардная цена (англ. forward - передний, заблаговременный) - это цена, зафиксированная в срочном контракте, по которой золото обменивается на рубли или валюту через определенный срок в будущем.

Все спекулятивные операции можно разделить на несколько групп (спот, своп, арбитраж, опцион, фьючерс и т.п.). Рассмотрим самые распространенные операции.

1) Операции типа спот осуществляются на условиях спот, т.е. с датой зачисления (списания) металла со счетов и на счета на второй рабочий день после дня заключения сделки. Международный рынок текущих операций называется спот-рынком (spot market). Цена "спот Локо-Лондон" служит базой для расчета цен, лежащих в основе всех прочих сделок. Стандартным объемом сделки в золоте на условиях спот на международном рынке считается 5000 тройских унций (примерно 155 кг); в серебре - 100 тыс. тройских унций (называется один ЛЭК, 50 тыс. тройских унций - полЛЭКа), или около 3 т; в платине - 1000 тройских унций.

Поведение каждого банка на рынке обусловлено, прежде всего, его клиентской базой, т.е. наличием или отсутствием у него клиентских заказов на покупку-продажу драгоценных металлов.

2) Операция своп (англ. swap, swop - обмен, менять) с драгоценными металлами - это фактически не одна, а две сделки противоположной направленности, осуществляемые одновременно: одна из сделок - это покупка драгоценных металлов, другая - сделка по их же продаже.

Своп с золотом представляет собой операцию по одновременной покупке и продаже определенного количества золота при условии расчетов по ним на разные даты по разным ценам, т.е. это покупка (продажа) золота на определенный срок по цене спот с гарантией последующей продажи (покупки) этого объема золота по форвардной цене, т.е. по цене, зафиксированной в контракте. Таким образом, происходит обмен одного и того же количества золота на деньги между инвестором (банками, компаниями и т.п.) и специально уполномоченным банком.

В международных сделках своп объем сделки установлен в тройских унциях, а цена золота - в долл. США за одну тройскую унцию. Стандартная сделка по свопам - 1 т или 32 тыс. унций. Тютюнник А. В. Банковское дело. -- М. : Финансы и статистика, 2015. -- 604

Виды свопов:

а) своп по времени (финансовый своп) - покупка-продажа одного и того же количества металла на условиях спот против продажи-покупки на условиях форвард. Процентная ставка по финансовым свопам представляет собой разницу между ставками по долларовому и по золотому депозиту;

б) своп по качеству металла - одновременная покупка-продажа металла одного качества (например, пробы 999,9) против продажи-покупки золота другого качества (например, пробы 999,5). Сторона, продающая золото более высокого качества, получает премию;

в) своп по местонахождению - покупка-продажа золота в одном месте (например, в Лондоне) против продажи-покупки его в другом месте (например, в Цюрихе). Поскольку, в зависимости от конъюнктуры рынка, золото в одном месте может стоить дороже, то одна из сторон получает компенсирующую премию. Тютюнник А. В. Банковское дело. -- М. : Финансы и статистика, 2015. -- 604

3) Арбитражные операции (арбитраж) - это извлечение прибыли за счет разницы цен на драгоценные металлы. Арбитраж бывает двух видов: временной и пространственный.

Временный арбитраж представляет операцию, проводимую с целью получения прибыли от разницы цен на золото во времени. Арбитражер покупает золото по сегодняшней цене, хранит его в сейфе какое-то время и продает по цене выше цены покупки. Однако колебания цены на золото во времени (дни, недели, месяцы) довольно незначительны, поэтому этот вид арбитража распространен мало. В основном практикуется пространственный арбитраж с золотом.

Пространственный арбитраж с золотом - это операция, проводимая с целью получения прибыли за счет различий в цене на золото на разных рынках золота, т.е. производится покупка золота в одном банке и одновременная продажа его другому банку по более высокой цене.

4) Опцион - это право (но не обязательство) продать или купить определенное количество золота по определенной цене на определенную дату (европейский опцион) или в течение всего оговоренного срока (американский опцион). Сторона, получающая право исполнить сделку или отказаться от ее исполнения, называется покупателем опциона. Противоположную сторону именуют продавцом опциона. Продавец опциона, уступая контрагенту право исполнить сделку или отказываясь от нее, получает от покупателя некоторое вознаграждение - премию. Покупатель имеет право исполнить опцион по цене, зафиксированной в контракте, которая называется страйк-ценой (strike price), т.е. ценой исполнения.

Существует два вида опционов:

а) опцион на покупку (опцион call), он дает право покупателю опциона купить металл по цене исполнения или отказаться от его покупки;

б) опцион на продажу (опцион put), он дает право покупателю опциона продать металл по цене исполнения или отказаться от его продажи.

В момент заключения опционного контракта покупатель выплачивает продавцу премию, которая представляет собой цену опциона. Премия складывается из двух компонентов: внутренней стоимости и временной стоимости. Внутренняя стоимость - это разность между текущей форвардной ценой металла и ценой исполнения опциона, когда он является опционом с выигрышем. Временнамя стоимость - это разность между суммой премии и внутренней стоимостью. Семенов С. К. Деньги, кредит, банки. -- М. : Экзамен, 2011. -- 444 с.

Порядок проведения кредитными организациями банковских операций с драгоценными металлами установлен Центральным Банком:

1) Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки.

2) Для хранения драгоценных металлов банки открывают металлические счета ответственного хранения. Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены им от своего имени и за свой счет.

3) Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет - в штуках) и стоимостную балансовую оценку.

4) В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и отклонением массы металлы, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.

5) Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.

6) Для осуществления операций, связанных с переводом драгоценных металлов по обезличенным металлическим счетам, банки имеют право устанавливать корреспондентские отношения с банками.

7) Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачислением на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятием со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

8) Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока.

Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

9) Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счёта, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета. Тавасиев А.М. Банковское дело: дополнительные операции для / ; под ред. А. М. Тавасиева. -- М. : Финансы и статистика, 2012. -- 413с.

Россия относится к числу стран с богатейшими запасами драгоценных металлов, традиционно находится в первом ряду производителей драгоценных камней, золота и других драгоценных металлов, занимая ведущее место на мировом рынке. В условиях нынешней экономической ситуации перед государством открываются новые возможности и вместе с тем задачи по развитию и регулированию рынка драгоценных металлов и драгоценных камней. Это разработка новой государственной политики, создание и совершенствование законодательной базы, обеспечение доверия к рынку со стороны инвесторов, корректировка движения инвестиционных ресурсов в соответствии с приоритетами социально-экономического развития и экономической безопасностью России.

1.4 Учет операций с драгоценными металлами

В плане счетов учет операций с драгоценными металлами осуществляется во 2 разделе на балансовом счете 203(драгоценные металлы), по счетам 2ого порядка учет ведется по видам драгоценных металлов и по форме их размещения.

На счете 20302(золото)А учитывается золото в чистой массе, другие драгоценные металлы (20303А) учитываются в лигатурной массе (масса в сплаве с примесями) Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 16.07.2012 г. № 385 - П (Приложение «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях»)

...