Пассивные операции кредитных организаций с денежными средствами

В балансе кредитной организации банковские счета клиентов являются пассивными счетами (отражают источник образования средств, с которыми работает кредитная организация). Соответственно средства, поступающие владельцу счета, отражаются по кредиту, а списание средств - по дебету. Остаток средств на счете составляет сумма превышения средств, отраженных по кредиту, над средствами, отраженными по дебету (кредитовое сальдо).

Таким образом, с точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях под понятие банковского счета подпадают те лицевые счета, которые открываются конкретному клиенту для ведения аналитического учета к балансовым счетам, предназначенным для обобщенного отражения операций кредитной организации с клиентами либо для учета средств бюджета соответствующего уровня или внебюджетного фонда.

Например, корреспондентские счета представляют собой лицевые счета, ведущиеся по каждому банку-респонденту (т.е. по банкам, являющимся распорядителями по счетам) к пассивному балансовому счету кредитной организации № 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов". С точки зрения межбанковских расчетов данные корреспондентские счета являются счетами "ЛОРО".

В то же время лицевые счета, ведущиеся в этой кредитной организации по каждому банку-корреспонденту (т.е. по банкам, обслуживающим корреспондентские счета данной кредитной организации) к активному балансовому счету кредитной организации № 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" к банковским счетам не относятся, поскольку предназначены для учета операций по корреспондентскому счету данной кредитной организации в другой кредитной организации. При межбанковских отношениях данные корреспондентские счета являются счетами "НОСТРО".

Счета коммерческим организациям открываются на балансовых счетах второго порядка "Коммерческие организации" к балансовому счету № 407 "Счета негосударственных организаций" Пункты. 3.5, 3.6, 4.28 ч. II Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П..

Тем самым все банковские счета являются счетами бухгалтерского учета. Однако, поскольку их открытие обусловлено заключением договора банковского счета (т.е. при наличии волеизъявления клиента), это влечет возникновение у них дополнительных функций (в частности, связанных с осуществлением государственного контроля), а также ограничений, защищающих права клиента (любое списание средств должно проводиться только при наличии определенных правовых оснований).

Банковские счета как документы не подпадают под действие Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов".

Во-первых, в контексте Федерального закона "Об обязательном экземпляре документов" они относятся к управленческой и технической документации, на которую он не распространяется (см. его преамбулу). Как следствие, лицевые счета не подпадают под действие ст. 7--13 Федерального закона "Об обязательном экземпляре документов", указывающих виды документов, по которым формируется обязательный экземпляр.

Во-вторых, юридические лица, ведущие бухгалтерский учет, не подпадают под закрепленный в ст. 1 Федерального закона "Об обязательном экземпляре документов" перечень лиц, которые осуществляют их публикацию (выпуск), и на которых возлагаются обязанности по доставке обязательного экземпляра документов. Счета бухгалтерского учета являются внутренними документами.

Разграничение понятия банковского счета с одноименными правовыми категориями

Понятие банковского счета необходимо разграничивать с такими категориями, как институт банковского счета, договор банковского счета и правоотношения по банковскому счету.

Институт банковского счета представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с открытием, функционированием и закрытием банковских счетов.

Институт банковского счета является комплексным образованием: в него включаются нормы как частного, так и публичного права. Частноправовые нормы регулируют отношения между кредитной организацией, открывающей и обслуживающей банковские счета, и ее клиентами - владельцами этих счетов. Публично-правовые нормы регулируют отношения, связанные с осуществлением государственного регулирования (в частности, налогового, валютного контроля, контроля за противодействием легализации доходов, полученных преступным путем и др.).

Договор банковского счета является основанием возникновения правоотношения как инструмента правового регулирования.

При этом следует отметить, что содержание договора и содержание правоотношения, возникшего из этого договора, не тождественны.

Содержание договора банковского счета определяется исходя из необходимости урегулирования условий, которые принято называть существенными, а также реализацией диспозитивных норм Гражданского кодекса РФ (например, содержащихся в ст. 851, 852).

В содержание правоотношения входит целый ряд публично-правовых обязанностей (и соответствующих им прав) сторон, которые не могут быть изменены условиями договора.

В соответствии со ст. 848 ГК РФ кредитная организация обязана совершать для клиента операции, но только те, которые предусмотрены для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При этом из оговорки "если договором банковского счета не предусмотрено иное" логически вытекает только возможность исключения соглашением сторон обязанности кредитной организации совершать определенные операции. Если стороны не могут устанавливать новые операции, характерные для данного вида счета, то соответственно они могут их только сузить.

Тем самым в правоотношениях по банковскому счету есть условия, которые не могут определяться сторонами по договору, поскольку являются стандартными и обеспечивают одинаковое понимание и сопоставимость банковских операций Олейник, О.М. Основы банковского права. - М., 1997. - С. 253..

Кроме того, применительно к вопросам расчетного обслуживания клиентов у кредитной организации существует ряд обязанностей перед государством. Эти обязанности оказывают влияние и на исполнение обязанностей кредитной организации перед ее клиентами.

Сами банковские счета открываются на основании договора, и это является одной из обязанностей кредитных организаций по этому договору. Данное обстоятельство говорит о том, что понятия банковского счета, института банковского счета, договора банковского счета и правоотношения по банковскому счету отождествлять нельзя.

Необходимо также отметить, что входящие в предмет договора банковского счета обязанности кредитной организации по совершению операций по зачислению и перечислению денежных средств являются соответственно конечной и начальной стадиями расчетов. Поэтому правоотношения по договору банковского счета одновременно можно рассматривать как правоотношения по организации расчетов. Причем не только с участием клиента, но и государства.

Соответственно впоследствии один и тот же юридический факт влечет несколько правовых последствий. Так, принятие кредитной организацией платежного поручения клиента к исполнению является действием, направленным на исполнение договора банковского счета и одновременно фактом, порождающим расчетные обязательства кредитной организации перед клиентом, а если это платежи по публичным обязательствам, то и перед государством.

Критерии разграничения банковских счетов с иными понятиями, обозначаемыми с использованием термина "счет"

Разграничение понятия банковского счета с другими понятиями, обозначаемыми с использованием термина "счет", производится по критериям, выводимым из признаков понятия банковского счета, о которых говорилось выше.

1. Объект учета.

По данному критерию выделяются:

1) счета по учету прав на ценные бумаги (например, счета "депо"). Правовой режим этих счетов определяется законодательством о ценных бумагах;

2) счета по учету прав на драгоценные металлы (так называемые металлические счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета). Правовой режим этих счетов определяется специальными актами Банка России, регулирующими операции с драгоценными металлами;

3) счета по учету денежных средств и обязательств, к числу которых и относятся банковские счета;

4) счета по учету иных объектов. Данная категория выделяется для полноты по остаточному принципу. К ней следует отнести все иные счета, предназначенные для учета активов и обязательств, не попадающие в первые три категории.

Основной предпосылкой необходимости разграничения перечисленных счетов является то, что только денежные средства признаются средством платежа, ценные бумаги и драгоценные металлы к ним не относятся.

2. Субъекты.

Счета по учету денежных обязательств необходимо разделить на те, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, и на те, учет по которым ведется другими субъектами. Это связано с тем, что открытие и обслуживание банковских счетов является банковской операцией, которую вправе осуществлять только кредитные организации (ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности).

3. Порядок открытия и характер отражаемых обязательств.

Среди счетов по учету денежных обязательств, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, необходимо выделять:

1) банковские счета.

Данные счета отличаются от иных счетов по учету денежных обязательств совокупностью двух признаков:

во-первых, они являются составной частью предмета договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом;

во-вторых, они предназначены для отражения денежных обязательств кредитной организации перед клиентом На этот признак обращал внимание еще М.М. Агарков, см.: Агарков, М.М. Основы банкового права. - М., 1994. - С. 92.. Соответственно кредитная организация обязана исполнять поручения клиентов по перечислению или выдаче определенной денежной суммы.

Примерами таких счетов являются расчетные и текущие счета.

Именно об этих счетах речь идет в гл. 45--46 ГК РФ и в Налоговом кодексе РФ;

2) счета для отдельных видов расчетных операций.

Данное название является условным, поскольку в законодательстве данный вид счетов обобщенно никак не обозначается.

Характерной чертой этих счетов является то, что по ним могут проводиться расчетные операции по инициативе клиентов (т.е. они отвечают второму признаку), но они не являются предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом (т.е. у них отсутствует первый признак).

Примерами таких счетов являются: депозитные счета (счета по учету вкладов) и счета кредитных организаций по учету резервов, депонируемых в Банке России.

Данные счета открываются кредитными организациями (Банком России) в силу существующих для них публичных обязанностей по соблюдению порядка проведения банковских операций. Возникновение данных обязанностей связывается с фактом заключения договоров (соответственно договора банковского вклада (депозита) и договора на открытие корреспондентского счета в Банке России), но не входит в их предмет.

Можно отнести к таким счетам и счета межфилиальных расчетов, которые открываются внутри одной кредитной организации для осуществления расчетов между лицами, счета которых открыты в разных филиалах одной кредитной организации или в головной кредитной организации и ее филиале. Это является одним из способов межбанковских расчетов с использованием внутрибанковской расчетной системы. Заключение договора об открытии счета здесь невозможно, поскольку речь идет об одном субъекте права. Соответственно под счетами межфилиальных расчетов понимаются балансовые счета, открываемые в кредитных организациях и ее филиалах для учета взаимных расчетов См.: ч. III Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П..

По общему правилу на счета для отдельных видов расчетных операций не распространяются положения ГК РФ и НК РФ, установленные для банковских счетов.

В связи с этим являлась некорректной и бессмысленной позиция налоговых органов в период, когда существовала обязательная продажа части валютной выручки, по поводу обязанности банков сообщать им об открытии транзитных валютных счетов См.: письмо МНС России от 01.02.2002 № 14-3-04/218-Г 530 об ответственности за непредставление информации об открытии или закрытии валютных счетов.. Данные счета существовали параллельно с текущими валютными счетами, об открытии которых банки обязаны сообщать в налоговые органы в силу закона, а применять к транзитным валютным счетам меры, предусмотренные НК РФ, например, приостановление операций, налоговые органы были не вправе, поскольку в этом случае они блокировали обязательную продажу части валютной выручки.

Правовой режим счетов для отдельных видов расчетных операций устанавливается только на подзаконном уровне Банком России, который на основании ст. 57 Закона о Центральном банке РФ может устанавливать обязательные для банков правила осуществления банковских операций и порядка ведения бухгалтерского учета.

Исключение составляют депозитные счета (счета по учету вкладов), к которым в силу прямого указания в п. 3 ст. 834 ГК РФ могут применяться правила о договорах банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада. Однако для решения вопроса о том, какие правила ГК РФ о банковских счетах могут применяться к депозитным счетам (счетам по учету вкладов), а какие нет, все равно основное значение имеют акты Банка России.

Правила НК РФ к ним не применяются.

3) иные счета бухгалтерского учета.

С точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях банковские счета и счета для отдельных видов расчетных операций имеют вид лицевого счета. Однако к ним относятся только те лицевые счета, которые отвечают указанным выше признакам. Остальные лицевые счета являются просто счетами бухгалтерского учета. Их правовой режим определяется нормативными актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Примером такого счета, который очень часто путают с банковскими счетами или счетами для отдельных видов расчетных операций, является так называемый ссудный счет (счет по учету выданных кредитов и иных размещенных средств).

Данный счет не является банковским счетом, поскольку у него отсутствуют оба перечисленных выше признака. Он служит для отражения возникновения и погашения задолженности заемщика перед кредитной организацией по кредиту и является счетом бухгалтерского учета Данное обстоятельство подтверждено судебными решениями (см.: решение Верховного Суда РФ от 01.07.1999 № ГКПИ 99-484 и определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 17.08.1999 № КАС 99-199).. Необходимость отражения выданного кредита на указанном счете - это императивно установленная обязанность банка по ведению бухгалтерского учета размещенных денежных средств, исполнение которой от волеизъявления сторон по кредитному договору не зависит. Соответственно к нему не могут применяться правила, закрепленные в ГК РФ и НК РФ. Из этого, в свою очередь, следует, что кредитные организации не имеют права устанавливать в договорах плату (комиссию) за открытие и обслуживание этих счетов.

Банковский счет как составная часть предмета одноименного договора

Согласно п. 1 ст. 846 ГК РФ банковские счета в кредитных организациях открываются на основании договоров банковского счета.

В соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета кредитная организация обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Как видно из приведенной формулировки, предметом договора банковского счета является открытие кредитной организацией клиенту банковского счета определенного вида и оказание услуг по проведению по нему расчетных операций, характерных для счета данного вида, в том числе кассовых операций.

Поскольку предмет договора банковского счета включает в себя и кассовое обслуживание кредитной организацией владельца счета, эти договоры часто называют договорами на расчетно-кассовое обслуживание.

Предмет договора банковского счета, по мнению автора, неправильно рассматривать просто как оказание кредитной организацией клиенту определенных услуг по проведению расчетных операций в отрыве от вида банковского счета, поскольку вид этих операций напрямую зависит от вида счета, открываемого на основании договора. Выходить за рамки таких операций стороны в договоре банковского счета не могут.

Иными словами, между банковскими счетами и проводимыми по ним операциями существует неразрывная связь и их необходимо рассматривать в единстве.

Неслучайно в п. 1 ст. 851 ГК РФ говорится, что в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает не просто услуги банка, а услуги по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. При этом, поскольку услуги кредитной организации связаны с выдачей, перечислением, зачислением конкретной денежной суммы, они приобретают характер денежного обязательства, о чем свидетельствует возможность применения к кредитным организациям ответственности за пользование чужими денежными средствами.

Отличие банковских счетов и контокоррентов

Банковские счета в смысле, придаваемом этому понятию в российском праве, следует отличать от контокоррентов, которые широко известны в экономической доктрине.

Контокорренты представляют собой единые активно-пассивные счета, на которых учитываются взаимные требования сторон отношений друг к другу с целью зачета.

В России контокорренты использовались как в дореволюционный, так и в советский период.

Например, в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 23 июня 1930 г. "О договоре контокоррента" этот договор имели право заключать:

а) кредитные учреждения как между собой, так и с их клиентами;

б) организации обобществленного сектора между собой и с другими контрагентами;

в) частные лица между собой.

Однако независимо от целевого назначения контокоррентного счета его функционирование основывалось на общих принципах. В частности, в договоре устанавливался срок выведения сальдо - "заключения счета". При этом обязательством по сальдо счета прекращались и заменялись обязательства по отдельным сделкам См.: Банковское дело / под ред. О.И. Лаврушина. - М., 1992. - С. 181--182..

Данное сальдо представляет собой новое абстрактное обязательство, с возникновением которого в силу новации прекращаются все требования, ранее занесенные на контокоррентный счет См.: Гражданское и торговое право капиталистических стран / под ред. В.П. Мозолина, М.И. Кулагина. - М., 1980. - С. 266..

Впоследствии стали использоваться такие разновидности контокоррентов, как специальные ссудные счета и отдельные ссудные счета.

Например, с дебета специального ссудного счета производилась оплата товарно-материальных ценностей, выдача средств на заработную плату, перечисление некоторых иных платежей предприятий, а по кредиту этого счета производилось зачисление выручки от реализации продукции.

Проценты за кредит начислялись при выведении сальдо (заключении счета) и отражались по дебету контокоррента, т.е. увеличивали долг клиента перед банком.

Тем самым с точки зрения современной терминологии контокорренты представляют собой симбиоз между банковскими счетами (корреспондентскими, расчетными, текущими) и счетами бухгалтерского учета (например, ссудными).

В настоящее время, учитывая остро стоящие вопросы о соблюдении очередности платежей, произошло четкое разделение этих счетов и соответственно контокорренты перестали применяться. Остались лишь отдельные присущие им элементы, в частности, при кредитовании счетов (овердрафте), при осуществлении расчетов, основанных на зачете встречных требований клиринговыми организациями. Кроме того, при использовании контокоррентов в отношениях между кредитными организациями и их клиентами недостаток средств у клиентов кредитных организаций автоматически покрывается средствами самих кредитных организаций, что повышает риски деятельности последних.

Возобновление применения контокоррентов возможно только при урегулировании в законодательном порядке указанных вопросов.

Разграничение банковских счетов и банковских вкладов

Разграничение банковских счетов и банковских вкладов проводится через договоры, являющиеся основанием для их открытия.

Договоры банковского счета и банковского вклада различаются целью заключения и, как следствие, предметом и видом.

Если целью заключения договора банковского счета является проведение определенных расчетных операций, то цель заключения договоров банковского вклада - это передача денежных средств на возвратной основе кредитной организации и получение по ним дохода.

Соответственно предметом договора банковского вклада является конкретная денежная сумма, а договора банковского счета - сам счет и характерные для него операции. Договор банковского вклада реальный, т.е. он вступает в силу только после внесения суммы вклада и прекращается после полного возврата вклада вкладчику, а договор банковского счета - консенсуальный, он вступает в силу после достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям.

При этом следует помнить, что в целях лицензирования банковских операций (т.е. в публичных целях) понятия счетов и вкладов объединяются, т.е. применяется принцип приоритета экономического содержания над правовой формой.

Подобная ситуация неслучайна, поскольку отношения по банковскому счету трансформировались из отношений по банковскому вкладу. Еще в двадцатые годы прошлого века средства на текущих счетах рассматривались как вклады См., например: Агарков, М.М. Основы банкового права. - М. 1994. - С. 65.. Экономическая сущность этих отношений продолжает оставаться одинаковой.

Поэтому в данном случае следует говорить о чисто юридических различиях, проявляющихся в разных правовых режимах денежных средств, а соответственно и счетов, на которых эти средства учитываются в банке.

Счета, на которые вносятся вклады (депозиты), как правило, называют депозитными счетами. Применительно к физическим лицам они могут обозначаться как счета по учету вкладов (счета вкладов).

Учитывая предмет договора банковского вклада, депозитный счет (счет по учету вклада) не может существовать при нулевом остатке. Исключение составляют только случаи овердрафта, который допускается Банком России по депозитным счетам (счетам по учету вкладов) физических лиц Абзац 2 подп. 3 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утв. ЦБ РФ 31.08.1998 № 54-П..

В отличие от этого банковские счета могут существовать и при нулевом остатке.

Поэтому, по мнению автора, если договор предусматривает существование открываемого счета при отсутствии средств и это не связано с кредитованием этого счета, данный договор нужно квалифицировать как договор банковского счета.

Депозитные счета (счета по учету вкладов), как уже было сказано, не являются банковскими счетами в смысле, употребляемом в ГК РФ и НК РФ. Названные счета кредитная организация обязана открывать на основании заключенного с физическим или юридическим лицом договора банковского вклада для отражения суммы вклада и расчетных операций с этой суммой, в том числе по присоединению к сумме вклада (капитализации) начисленных процентов. Открытие этих счетов не входит в предмет договора банковского вклада, а является публичной обязанностью кредитных организаций. Поэтому правила о банковских счетах к таким счетам, особенно юридических лиц, применяются весьма ограниченно.

В связи с этим по поводу существующей практики заключения банками договоров об открытии депозитных счетов (счетов по учету вкладов) следует заметить, что такие договоры являются беспредметными, поскольку банк достигает соглашение с клиентом об исполнении своей публичной обязанности, не зависящей от заключения договора.

3.2 Виды банковских счетов

Стандартный набор расчетных операций, которые обязана выполнять кредитная организация по открываемому банковскому счету, определяется через выбор соответствующего вида счета.

Возможные виды счетов определяются нормативными актами Банка России через совокупность ряда признаков, например, таких как валюта счета (рублевые и валютные счета), правовой статус владельца счета (например, счета нерезидентов, корреспондентские счета, счета юридических и физических лиц) и ряд других.

В зависимости от характера операций по счету можно выделить общие (универсальные) счета и целевые (специальные) счета.

Общие (универсальные) счета позволяют совершать любые операции и ограничены только компетенцией их владельцев и правилами осуществления конкретных операций. К ним относятся расчетные счета, текущие счета, в том числе валютные, а также корреспондентские счета банков (рублевые и валютные).

Расчетные счета открываются для учета рублевых средств и позволяют совершать практически любые операции, кроме прямо запрещенных законом. В этих случаях владелец счета сам определяет направление использования средств, время и размер производимых операций.

Текущие счета открываются как в рублях, так и в иностранной валюте. Их выделение обусловлено тем, что режим текущего счета предполагает ограничение круга совершаемых операций, но это не связано со строго целевым использованием денежных средств. Поэтому в рублях они открываются, как правило, филиалам и представительствам юридических лиц, поскольку в этом случае объем операций по счету определяет создавшее их юридическое лицо в зависимости от предоставляемых им полномочий. Валютные счета называются текущими, поскольку средства с них могут использоваться только в определенном порядке.

Корреспондентские счета открываются друг другу кредитными организациями на основании договоров об установлении корреспондентских отношений, являющихся разновидностью договоров банковского счета, для осуществления межбанковских расчетов (как по своим обязательствам, так и по обязательствам своих клиентов). Каждая кредитная организация обязана иметь рублевый корреспондентский счет в Банке России.

Установление корреспондентских отношений с другими кредитными организациями осуществляется на добровольной основе. При этом обслуживание корреспондентских счетов в иностранной валюте осуществляется кредитными организациями при наличии валютной лицензии Банка России.

Целевые (специальные) счета предполагают строго целевое использование денежных средств и наличие субъекта, контролирующего это использование. К ним можно отнести, например, счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, специальные брокерские счета и др.

Так, кредитным организациям - доверительным управляющим открываются счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением. Для расчетов в рублях эти счета открываются в учреждениях Банка России по месту открытия корреспондентского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала), а для расчетов в иностранной валюте - в других уполномоченных банках (п. 1 ст. 1018 ГК РФ) См. также: п. 4.4 Инструкции ЦБ РФ от 02.07.1997 № 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утв. приказом ЦБ РФ от 02.07.1997 № 02-287..

Брокер, работающий с полученными от клиентов денежными средствами, должен открывать для операций с этими средствами в кредитной организации специальный брокерский счет (см. п. 3 ст. 3 Закона о рынке ценных бумаг, п. 4 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации").

На общие (универсальные) счета гл. 45 ГК РФ распространяется в полном объеме.

На корреспондентские и иные счета кредитных организаций правила этой главы распространяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами (ст. 860 ГК РФ).

На валютные счета эти правила распространяются с учетом особенностей, установленных Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 3 ст. 317 ГК РФ).

По целевым (специальным) счетам осуществляются только операции, предусмотренные их назначением. Положения гл. 45 ГК РФ могут применяться к ним только, если это не влечет нарушения принципа целевого использования средств. Необходимость введения целевых (специальных) счетов связана с публичной потребностью обособления средств, которые могут расходоваться только на определенные цели, и соответственно с необходимостью их защиты от принудительного изъятия по общим основаниям.

Требования Налогового кодекса РФ должны распространяться как на общие (универсальные), так и целевые (специальные) счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Например, учитывая, что на корреспондентские и иные счета кредитных организаций распространяются положения гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ, на них также распространяются требования Налогового кодекса РФ о представлении в налоговые органы по месту учета сведений об открытии или закрытии этих счетов См.: письмо МНС России от 15.11.2002 № ММ-6-09/1768@ "О сообщении банками в налоговые органы сведений об открытии (закрытии) корреспондентских счетов"..

Отдельно необходимо рассматривать счета по учету средств и доходов бюджетов.

При взыскании денежных средств с таких счетов следует учитывать, что в отношении бюджетов всех уровней установлен их иммунитет, т.е. взыскание со счетов бюджетов может производиться только на основании судебного решения, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ и в специальном порядке (ст. 239, гл. 24.1 БК РФ).

3.3 Характеристика договоров банковского счета, порядок их заключения

Договор банковского счета традиционно характеризуется как консенсуальный (права и обязанности у сторон возникают с момента заключения договора) и двусторонне обязывающий (стороны обладают как правами, так и обязанностями).

Пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на счете, может быть как возмездным, так и безвозмездным. Согласно ст. 852 ГК РФ за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, кредитная организация уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет, если иное не предусмотрено договором банковского счета. При этом кредитной организации разрешается производить зачет данных требований клиента в погашение ее требований к клиенту, если они связаны с кредитованием счета и оплатой услуг (ст. 853 ГК РФ). Расширить этот перечень договором нельзя Пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.04.1999 № 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета". .

Сам договор банковского счета, как отмечается в юридической литературе, должен рассматриваться как возмездный, поскольку по нему каждая из сторон приобретает имущественные блага: клиент - возможность получения соответствующих услуг кредитной организации, кредитная организация - возможность использовать денежные средства клиента См.: Сарбаш, С.В. Договор банковского счета. - М., 1999. - С. 15..

Заключаться договор банковского счета может двумя способами: либо путем подписания единого документа, либо путем принятия клиентом по правилам договора присоединения выработанных кредитной организацией стандартных условий открытия счетов определенного вида.

Заключать такой договор путем совершения кредитной организацией действий по открытию счета клиенту, предоставившему соответствующее заявление, в настоящее время не представляется возможным, поскольку стороны должны достичь согласия по ряду условий, признаваемых законом существенными.

В соответствии со ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности существенными условиями договора банковского счета являются стоимость банковских услуг, сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность кредитной организации за нарушения условий договора, порядок расторжения договора (ч. 2). При этом каких-либо преимуществ своим участникам (акционерам) кредитная организация устанавливать не вправе (ч. 5).

Свобода договора при заключении договора банковского счета проявляется в выборе клиентом кредитной организации; времени заключения договора; в возможности введения ограничения операций, проводимых по счету, из числа характерных для этого вида счета; определения круга лиц, уполномоченных распоряжаться средствами на счете; применении диспозитивных норм ГК РФ. Именно правовое регулирование этих вопросов относится к частноправовой сфере. В остальном стороны договора банковского счета подчиняются публично-правовому регулированию.

Согласно п. 2 ст. 846 ГК РФ в случае, когда кредитной организацией разработан и объявлен договор банковского счета определенного вида, содержащий единые для всех обратившихся условия, она обязана заключить такой договор с любым клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на указанных условиях. При этом отказ кредитной организации от заключения такого договора банковского счета допускается только в случае, когда он вызван отсутствием у кредитной организации возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

В частности, в соответствии с п. 5.2 ст. 7 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, кредитные организации вправе отказаться от заключения договора банковского счета (вклада) с физическим или юридическим лицом в следующих случаях:

-- при отсутствии по местонахождению юридического лица его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности;

-- при непредставлении физическим или юридическим лицом документов, позволяющих идентифицировать их личность или правовой статус их представителей или выгодоприобретателей;

-- при наличии в отношении физического или юридического лица сведений об участии в террористической деятельности.

Информация об этом должна представляться в Федеральную службу по финансовому мониторингу См.: Указание ЦБ РФ от 26.11.2004 № 1519-У "О порядке представления кредитными организациями в уполномоченный орган сведений о случаях отказа от заключения договора банковского счета (вклада) с физическим или юридическим лицом и от проведения операции с денежными средствами или иным имуществом"..

При необоснованном уклонении кредитной организации от договора банковского счета клиент вправе обратиться в суд с требованием о понуждении кредитной организации заключить договор, а также о взыскании убытков (п. 4 ст. 445 ГК РФ).

По вопросу об отнесении договоров банковского счета к публичным договорам следует отметить, что, поскольку договоры банковского счета являются разновидностью гражданско-правовых договоров, на порядок их заключения должны распространяться принципы правового регулирования гражданских правоотношений, если законом прямо не установлено иное. Правовое регулирование этих правоотношений основано на общедозволительном типе правового регулирования, в основе которого лежит общее дозволение: "дозволено все, кроме того, что прямо запрещено". Соответственно любая обязанность должна быть четко выражена в нормах права. В отношении договоров банковского счета не указано прямо, что они являются публичными договорами. Тем самым нет оснований для утверждения об обязательности применения правил заключения этих договоров к договорам банковского счета.

И такой подход является вполне закономерным, поскольку каждому клиенту, исходя из его статуса, направлений и условий деятельности, часто требуется индивидуальный набор услуг кредитной организации (в части инкассации, межбанковских отношений, расчетных операций, применяемого способа связи и т.д.). Именно невозможность для кредитной организации обеспечить набор необходимых клиенту услуг и является невозможностью принять клиента на банковское обслуживание, упоминаемой в п. 2 ст. 846 ГК РФ.

Исходя из этого, следует также сделать вывод, что кредитная организация не должна строить в обязательном порядке заключение договоров банковского счета и по правилам договоров присоединения, установленным ст. 428 ГК РФ, даже при наличии у нее стандартных форм, определяющих условия договоров банковского счета соответствующего вида. Всегда имеется возможность заключить с конкретным клиентом договор на особых условиях. Кроме того, это обусловлено и тем, что характеризовать какой-либо договор, выделяемый по содержанию возникающих из него правоотношений, как договор присоединения вообще принципиально неверно. Договоры присоединения являются самостоятельной разновидностью договоров, выделяемой по совершенно иному критерию, а именно по способу заключения, который может и не использоваться. И делается это лишь для предоставления дополнительных гарантий присоединившейся стороне, которая не может иным путем установить договорные отношения.

В частности, эта конструкция очень удобна в определенных случаях, например, при перечислении физическими лицами средств без открытия банковских счетов (см. п. 9 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности), когда речь идет о заключении договора банковского перевода, а не банковского счета.

В настоящее время в Гражданском кодексе РФ нашел отражение подход к договорам банковского счета как к самостоятельному виду гражданско-правовых договоров. Это обусловлено тем, что банковские счета предназначены для расчетов не только по гражданско-правовым, но и публично-правовым обязательствам, не только для расчетов в безналичном порядке, но и для иных расчетных операций.

3.4 Публичные обязанности в правоотношении по банковскому счету

В содержание правоотношения по банковскому счету, как уже отмечалось, входит целый ряд публично-правовых обязанностей сторон, которые не могут быть изменены условиями договора.

Наиболее важные обязанности кредитных организаций:

а) не открывать банковские счета организациям и индивидуальным предпринимателям без представления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (абз. 1 п. 1 ст. 86 НК РФ).

При этом данные правила касаются и счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, а также адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты (п. 4 ст. 86 НК РФ);

б) сообщать об открытии и закрытии, об изменении реквизитов счетов указанных лиц на бумажном носителе и в электронном виде в налоговый орган в пятидневный срок (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Порядок направления такого сообщения в электронном виде устанавливается Банком России См.: Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, утв. ЦБ РФ 07.09.2007 № 311-П., а форма сообщения - ФНС России См.: приказ ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-09/861@ "Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета".. Неисполнение этих обязанностей кредитной организацией влечет применение ответственности по ст. 132 НК РФ;

в) своевременно исполнять поручения на перечисление налогов и сборов, а также решения налоговых органов о взыскании налога либо о приостановлении операций по счетам (п. 4 ст. 46, п. 1 ст. 60, п. 4 ст. 76 НК РФ).

Основные обязанности публично-правового характера клиентов кредитных организаций:

а) соблюдать требования к оформлению расчетных документов, установленных актами Банка России, а по платежам в бюджет - Минфином России;

б) налогоплательщики-организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты обязаны в семидневный срок письменно сообщать об открытии или закрытии счетов в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ) См.: приказ ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".. За нарушение срока исполнения этой обязанности применяется штраф, предусмотренный ст. 118 НК РФ;

в) резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) за пределами территории Российской Федерации и об изменении их реквизитов не позднее месяца со дня заключения (изменения, расторжения) договора (ч. 2 ст. 12, абз. 2 ч. 3 ст. 26 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле") См.: приказ ФНС России от 10.08.2006 № САЭ-3-09/518@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации".. Неисполнение данной обязанности влечет применение ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ.

3.5 Открытие банковских счетов

В соответствии со ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности юридические и физические лица вправе открывать в кредитных организациях любое необходимое им количество счетов в любой валюте.

При этом на основании ч. 3 ст. 55 Конституции РФ и п. 2 ст. 1 ГК РФ федеральными законами могут вводится ограничения этого права для определенных случаев. В частности, в п. 1 ст. 133 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" установлена обязанность конкурсного управляющего использовать один счет должника, а остальные закрыть, в п. 12 ст. 76 НК РФ установлен запрет для кредитных организаций открывать клиенту новые счета при наличии в этих кредитных организациях решения налогового органа о приостановлении операций по счету данного клиента.

Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе (ч. 2 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности, ч. 1 п. 1 ст. 86 НК РФ).

При этом следует учитывать, что Банк России и кредитные организации не вправе обуславливать начало операций по вновь открытому банковскому счету моментом получения от налогового органа информационного письма о получении извещения об открытии счета налогоплательщику-предприятию Подобный подход признан незаконным и не подлежащим применению со дня введения в действие части первой НК РФ решением Верховного Суда РФ от 18.09.2001 № ГКПИ 01-1421, а также решением Верховного Суда РФ от 27.06.2003 № ГКПИ 03-565 и определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 26.08.2003 № КАС 03-383..

Согласно п. 5 ст. 7 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, кредитным организациям запрещается открывать счета (вклады) на анонимных владельцев, т.е. без предоставления открывающим счет (вклад) физическим лицом документов, необходимых для его идентификации, а также без личного присутствия лица, открывающего счет (вклад), либо его представителя.

Кроме того, для открытия банковских счетов представляются документы, перечень которых установлен Банком России См.: главы 3 и 4 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"..

Общим документом для всех юридических и физических лиц, который необходимо представлять в кредитную организацию при открытии в ней банковских счетов, является карточка с образцами подписей и оттиска печати.

3.6 Распоряжение средствами на банковском счете

Карточка с образцами подписей и оттиска печати на основании п. 1 ст. 847 ГК РФ является документом, удостоверяющим права конкретных лиц по распоряжению средствами на счете (далее - Карточка).

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи), а также оттиска печати (кроме чеков), заявленных в Карточке. По операциям, осуществляемым филиалами и представительствами от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом Пункт 2.14 ч. I Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П..

Порядок оформления и заполнения Карточек регулируется Банком России См.: главу 7 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"..

Карточка должна оформляться при открытии не только банковских, но и депозитных счетов (счетов по вкладу).

Право первой подписи принадлежит клиенту - физическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся частной практикой, а также может принадлежать таким физическим лицам на основании соответствующей доверенности.

У юридических лиц право первой подписи принадлежит руководителю (единоличному исполнительному органу), а также иным лицам, наделенным правом первой подписи распорядительным актом руководителя юридического лица, либо на основании доверенности. При этом право первой подписи может быть передано управляющему или управляющей организации.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру клиента - юридического лица или лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, на основании распорядительного акта руководителя юридического лица.

В случае если ведение бухгалтерского учета передано третьим лицам, им также может быть предоставлено право второй подписи на основании распорядительного акта руководителя клиента - юридического лица.

Правом первой или второй подписи могут быть наделены одновременно несколько сотрудников юридического лица.

Наделение одного физического лица одновременно правом первой и второй подписи не допускается.

Подлинность собственноручных подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть удостоверена либо нотариально, либо уполномоченным лицом кредитной организации при личном присутствии лиц, указанных в Карточке.

Карточка действует до прекращения договора банковского счета, закрытия счета по вкладу (депозиту) либо до ее замены новой карточкой.

В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи представляется новая карточка.

В случае если право первой или второй подписи предоставляется временно лицам, не указанным в карточке, к карточке представляются временные карточки. При этом в правом верхнем углу на лицевой стороне карточки проставляется отметка "Временная".

3.7 Основные элементы правового режима банковских счетов

Кредитование счета (овердрафт)

В соответствии с п. 1 ст. 850 ГК РФ, если это предусмотрено договором банковского счета, банк может осуществлять платежи со счета несмотря на отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета). В этом случае банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.

Соответственно кредитование счета (овердрафт) является одним из способов банковского кредитования.

Банк России допускает использование данной возможности по счетам физических лиц, если соответствующее условие предусмотрено договором банковского счета либо договором банковского вклада (депозита).

При этом кредитование счета (овердрафт) обязательно должно осуществляться при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента кредитной организации Подпункт 3 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утв. ЦБ РФ 31.08.1998 № 54-П..

Образовавшееся при кредитовании счета (овердрафте) на банковском счете дебетовое сальдо в конце дня переносится на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам Пункт 1.14 ч. I Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П..

Договор банковского счета, которым предусмотрено кредитование счета клиента кредитной организации, должен рассматриваться как смешанный (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Если кредитной организацией получено заявление клиента о расторжении договора банковского счета или закрытии счета, указанный выше смешанный договор в силу п. 3 ст. 450 ГК РФ считается измененным. Обязанность кредитной организации по кредитованию прекращается, а клиенту в соответствии с условиями договора надлежит возвратить фактически полученную сумму кредита и уплатить проценты за пользование. При отсутствии специальных указаний в договоре к правоотношениям сторон согласно п. 2 ст. 850 ГК РФ применяются правила о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ) Пункт 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.04.1999 № 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета"..

Ограничения по распоряжению счетами

На основании ст. 858 ГК РФ в случаях, предусмотренных федеральным законом, допускается введение ограничений прав клиента по распоряжению счетами в виде наложения ареста на денежные средства или приостановления операций по счету.

Основные отличия приостановления операций по счету от ареста денежных средств на счете заключаются в их содержании, а также в том, с какой целью они применяются.

Приостановление сводится к ограничению проведения расходных операций по счету.

Применяется эта мера в целях принуждения к совершению определенных действий. Например, в налоговых отношениях - для понуждения плательщиков налогов и сборов, а также налоговых агентов к исполнению своих обязанностей по исполнению решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также по представлению налоговых деклараций. В первом случае решение о приостановлении операций по счетам в кредитной организации может быть принято только одновременно или после вынесения решения о взыскании налога и только в пределах указанной в этом решении суммы (п. 2 ст. 76 НК РФ).

...