Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный экономический университет»

Кафедра банковского дела

ОТЧЕТ

о выполнении индивидуального задания в ЗАО «Идея банк»

По теме: Банковские кризисы: причины, эффекты и механизмы разрешения

Студента

Е.В. Шворак

Минск 2019



Содержание

1. Бизнес - линии и бизнес - процессы в банковской деятельности

2. Бухгалтерский учет отдельных операций банка и их представление в финансовой отчетности

3. Анализ деятельности банка

4. Доходность, себестоимость и рентабельность банковских операций

5. Управление рисками при осуществлении отдельных операций банка

6. Банковский аудит



1. Бизнес - линии и бизнес - процессы в банковской деятельности

Сложившаяся экономическая ситуация заставляет банки искать новые пути и применять новые методы для достижения желаемых финансовых результатов. На первый план выходят вопросы качественного улучшения банковского маркетинга. Важно не только расширять перечень банковских продуктов и совершенствовать технологию их создания, но и изучать способы их внедрения.

Анализ различных видов банковских продуктов и особенностей их создания, а также изучение маркетинговой стратегии по продвижению на рынок новых продуктов и услуг -- требование времени.

В наши дни наиболее успешно функционирующие белорусские банки начали перестраивать свои системы финансового маркетинга и менеджмента, переходить от оценки деятельности банка исключительно с точки зрения законодательных и надзорных требований к оценке своих бизнес-линий и продуктов.

Роль рынка банковских продуктов в укреплении конкурентоспособности кредитных организаций.

Под продуктом понимается любая банковская услуга или операция, оказываемая клиентам. Это результат деятельности кредитной организации. Банковский продукт предлагается в качестве товара на различных сегментах банковского рынка, его отличительной чертой является нематериальный и денежный характер.

Классическая классификация банковских продуктов включает в себя:

* валютные операции;

* учет коммерческих векселей и предоставление кредитов предприятиям;

* сберегательные депозиты и депозиты до востребования (чековые счета);

* потребительский кредит;

* консультационные услуги;

* услуги по управлению и хранению ценностей;

* брокерские услуги по операциям с ценными бумагами;

* инвестиционные банковские услуги;

* страховые услуги;

* финансовые услуги банка. Деятельность банков в условиях рыночной

экономики представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, связанной с движением денежных средств -- их мобилизацией, распределением для повышения качества банковских услуг.

Значение рынка банковских услуг для современного общества выходит далеко за рамки собственно денежных и кредитных отношений. Банки выступают в роли института, стоящего наравне с государством и рынком.

Сегодня развитие банковской системы связано с масштабной реформой. Ее составляющими являются страхование вкладов, переход на международные стандарты финансовой отчетности, соблюдение требования раскрытия информации, банковский мониторинг, меры по защите прав кредиторов, процедуры финансового оздоровления или ликвидации банков. Развитие институциональной инфраструктуры предопределило направления инновационной деятельности банков -- совершенствование систем и методов управления рисками и финансовой деятельностью в целом.

Анализ направлений развития банковской деятельности показал, что банки, которые смогут сформировать инновационные продукты, пользующиеся спросом у реального сектора, получат дополнительные конкурентные преимущества и смогут участвовать в доле прибыли предприятий, полученной при техническом перевооружении и значительном расширении предложения конкурентоспособной продукции, а проще говоря, в повышении капитализации банковского бизнеса.

Внедрение и разработка новых продуктов -- необходимое условие эффективного рынка. Самой важной частью маркетинговой стратегии кредитного учреждения являются его клиенты. Банк предоставляет посреднические услуги разным клиентам -- с избытком средств и с их нехваткой. Именно клиенты формируют поток чистого процентного дохода, они же делают возможным получение комиссионного дохода. Успех банка напрямую зависит от его способности завоевать и удержать клиентов, а также от глубины отношений с ними. Главная задача тут -- решить проблему отсутствия эффективного общения с клиентами.

Принцип организации бизнеса «клиентская пирамида», когда рост показателей обеспечивается притоком все большего количества клиентов, случайных, немотивированных, нецелевых, становится неэффективным: привлечение обходится дороже удержания. В то же время сохранить клиентов становится все более трудной задачей. И хотя клиент не закрывает своего счета в отдельном банке, количество его счетов в других финансовых институтах постоянно растет. Переход на обслуживание в другой банк и приобретение другого продукта, как правило, связаны:

* с более выгодными процентными ставками и/или сроками и условиями;

* с изменениями в общей экономической конъюнктуре, порождающими финансовые выгоды от перемены банка.

Инструменты формирования лояльности, контролируемые банком продажи, а как к стремлению укрепить и развить отношения с клиентом, увеличить для него ценность продукта на основе понимания банком конкретной ситуации и прозрачной и недвусмысленной демонстрации выгоды потребителя.

Поведением клиентов движут сложные силы. Инструменты формирования лояльности клиентов, контролируемые банком, предопределены его ключевыми компетенциями: бренд, продуктовая линейка, цены и сервис. Банк не может достичь совершенства сразу по всем этим параметрам, так как они зачастую являются взаимоисключающими. Однако это не освобождает его от необходимости стремиться к максимальной эффективности по всем четырем направлениям согласно рангам их важности в решении поставленных бизнес-задач.

Важность бренда в обеспечении лояльности клиентов постоянно снижается в силу таких факторов:

* клиенты все чаще контактируют с банком посредством автоматических устройств и коммуникаций в местах продаж и в информационной среде общего пользования, которые не связаны с корпоративным брендом;

* банковские бренды схожи в глазах клиентов и поэтому стали весьма уязвимым конкурентным преимуществом;

* бренд не обладает эластичностью, которая необходима для привлечения клиентов. Вдобавок возникают взаимодополняющие продуктовые, демографические и ценовые бренды.

Развитие конкурентных преимуществ банка в области сервиса подлежит тщательному рассмотрению в аспекте эксплуатационных издержек и расходов на персонал. Приоритетным является развитие сервиса на уровне, достаточном для продвижения продуктов в контексте принятой продуктовой стратегии.

В основе продуктовой стратегии лежат следующие принципы структурирования банковских услуг по бизнес-направлениям.

1. Банковская услуга -- операция или их совокупность, направленная на удовлетворение финансовых потребностей клиента. При этом банковские операции лицензируются уполномоченным органом, принимают форму банковской сделки (трансакции) и отражаются в движении денежных средств на банковских счетах.

2. Базовые услуги -- классификация банковских услуг по родовым признакам банковской деятельности, которые исторически незыблемы и практически не подвержены изменениям, имеют место в любом банке:

1) денежные трансакции;

2) денежные заимствования;

3) денежные вложения.

3. Бизнес-направления -- основные рыночные субъекты, формирующие спрос на базовые банковские услуги (они также незыблемы, неизменны и повсеместны). При этом глубина дробления бизнес-направления не ограничена, но всегда является формой основных рыночных субъектов или комбинацией:

1) финансовые организации (юридические лица);

2) корпоративные клиенты (юридические лица);

3) МСБ (юридические и физические лица);

4) население (физические лица).

Различные виды базовых услуг в каждом бизнес-направлении принимают форму банковского продукта -- предложения банковской услуги на конкретном сегменте рынка. При этом полезный эффект предлагаемой услуги формализован в определенных параметрах сделки и регламентах обслуживания конкретного клиентского сегмента.

Как правило, банковский продукт имеет персональное маркетинговое наименование. Часто оно совпадает с наименованием предлагаемых услуг или их комплекса и дополняется характеристикой соответствующей географии и канала доступа, режима и скорости обслуживания, клиентского сегмента и применяемых коммуникаций.

Из всей номенклатуры банковских продуктов формируются базовые продукты по каждому бизнес-направлению -- продуктовые категории (товарные группы услуг), объединяющие продукты, сходные по различным признакам (технология, тип финансовой потребности, вид залога, цель использования и т. п.).

Перечень товарных групп может быть различным, но на каждом этапе развития рынка существует «джентльменский набор» базовых продуктов. Его широта более подвижна и зависит от степени зрелости рынка в целом и финансового рынка в частности.

Номенклатура базовых продуктов, развернутая по торговым маркам, представляет собой продуктовую линейку банка. При этом в маркетинговых целях возможно формирование товарных линий в виде банковских услуг, представляющих собой комбинацию продуктов в рамках одной или различных продуктовых категорий.

Если раньше продукты были ограничены рамками определенного направления банковской деятельности (чаще всего в связи с техническими сложностями их распространения), то теперь появилась возможность их применения во всех направлениях банкинга. Однако это еще не стало общепринятым подходом. Нормой взаимодействия банка с потребителями и предприятиями остается такое положение вещей, когда ожидания клиентов жестко регламентированы кредитным учреждением.

Банки предлагают ограниченный набор продуктов, которые больше похожи на элементы сборной конструкции, чем на готовые решения. Клиент сам должен позаботиться об удовлетворении своей потребности с помощью этих элементов. Только вот инструкцию по «сборке» банк не прилагает. А подробные объяснения должны быть непременно, в противном случае клиента ждут неприятные сюрпризы. Кроме того, обстоятельства личной жизни потребителя и условия хозяйствования предприятий меняются стремительными темпами, и прежние решения и действия могут оказаться неприемлемыми.

Банковская система в любой стране является важнейшей составной частью экономики. Банки, управляя денежными потоками, влияют на скорость их оборота, перераспределение денежного капитала между субъектами экономических отношений, характер воспроизводственных процессов в стране.

Вместе с тем и экономическая среда, в которой работают банки, оказывает заметное влияние на процессы преобразования в банковской системе. Как показывает небольшой исторический опыт существования белорусская банковской системы, поворотными пунктами трансформации банковской деятельности стали финансовые кризисы. И на этот раз финансовый кризис обострил накопившиеся проблемы: дефицит и слабую диверсификацию ресурсной базы, недостаточный уровень капитализации для покрытия рисков, недостатки в корпоративном управлении, неадекватность банковского надзора. Решение этих проблем усилиями органов государственной власти, банковского надзора и, первую очередь, самими банками, позволит преобразовать банковскую систему в эффективно действующий механизм. Первые положительные результаты преодоления кризисных явлений уже существуют. Об этом свидетельствуют данные о состоянии денежного обращения, банковской ликвидности и кредитного рынка в 2015 г.

Так, в 2015 г. был остановлен процесс сжатия денежной массы. Денежный агрегат М2 за I полугодие 2015 г. увеличился на 9,5 %, а с учетом роста цен на потребительском рынке рост составил 4,9 %. Темп прироста денежной массы (М2) на 01.07.2015 по сравнению с 01.07.2014 составил 30,6 %, в то время как на 01.07.2014 по сравнению с аналогичной датой 2013 г. он был отрицательным и составлял 7,6 %. Динамика прироста основных денежных агрегатов, свидетельствует об увеличении спроса на национальную валюту и восстановлении экономической активности в стране

Об оживлении экономической активности в стране свидетельствует также некоторый рост спроса на кредит, сжатие кредитного рынка было приостановлено в 2015 г.

По данным Банка России, в 2015 г. имелся рост задолженности по всем категориям заемщиков. Прирост задолженности нефинансовых организаций составил 4,1 % по рублевым кредитам и 7,2 % по валютным, а физических лиц -- 4,0 и 2,3 % соответственно. Прирост общей задолженности по кредитам составил 4,7 %. Годовые темпы прироста общей задолженности пока еще остаются невысокими и на 01.07.2015 составляли только 1,1 %.

Необходимо отметить, что доверие к банковской системе было восстановлено достаточно быстро. Депозиты населения в кредитных организациях увеличились в I полугодии 2015 г. на 20,1 %.

Если в конце 2013 г. и начале 2014 г., во время пика кризиса ликвидности в банковской системе, требования Национального банка к кредитным организациям по выданным кредитам доходили до 35 трлн неденоминированных руб., то начиная со II половины 2015 г. НБРБ проводил операции по абсорбированию излишней ликвидности банков. Среднедневной объем совокупных банковских резервов во II квартале 2015 г. составлял 22 612 млрд неденоминированных руб. Источником дополнительной ликвидности в банковской сфере явились операции Национального банка по покупке иностранной валюты, в результате чего увеличение рублевой ликвидности составило 13 трлн неденоминированных руб.

Стагнация кредитования в совокупности с «плохими кредитами» может стать фактором снижения финансовой устойчивости не только отдельных банков, но и банковской системы в целом.

Крайне отрицательно это может отразиться и на оздоровлении экономики в целом. Известно, что большинство предприятий различных отраслей народного хозяйства имеет минимальную либо отрицательную величину собственных оборотных средств и при отсутствии банковского кредитования как источника формирования оборотного капитала не смогут осуществлять даже простого воспроизводства. По той же причине ресурсов для коммерческого кредитования поставщиками покупателей недостаточно.

Основной причиной, сдерживающей кредитную активность банков, являются накопленные кредитные и другие риски и нежелание банков в этих обстоятельствах принимать на себя новые риски. Так, величина активов кредитных организаций всего банковского сектора страны, взвешенных по уровню кредитного риска (активы под риском), составила на 01.10.2015 193092 млрд неденоминированных руб., что составляет 60,8 % от величины всех активов. Необходимо отметить, что величина активов кредитных организаций увеличилась по сравнению с началом 2015 г. на 8,3 %. Большая часть рисковых активов (95,0 %) классифицирована банками в IV группу активов с возможными 100 % потерями. За 2014 г. и мес. 2015 г. более чем в 2 раза в абсолютных величинах и относительно совокупного капитала кредитных организаций увеличились рыночные риски. В результате значительного роста банковских рисков в связи с кризисными явлениями в экономике фактическое значение показателя достаточности капитала (отношение капитала к активам, взвешенным по уровню риска) в 2015 г. снизилось и составило на 01.10.2015 18,4 % против 20,9 % на 01.01.2015. Это произошло несмотря на значительное, более чем на 20 %, увеличение собственных средств банков в рамках антикризисных мер. Норматив Национального Банка по уровню достаточности капитала банковского сектора выполнен (Н1 составляет 10 %). Но этот норматив означает лишь минимально допустимую величину и рассчитан на уровень рисков при нормальном состоянии экономики. Кризис показал, что при отсутствии в банке качественного риск-ориентированного управления и без внешней помощи со стороны государственных органов трудно противостоять чрезвычайным факторам риска.

Для успешного выхода из кризиса банковской системы, а также для восстановления и развития экономики страны были необходимы значительный количественный и качественный рост банковского сектора, совершенствование структуры банковской системы страны и регионов, необходимы перемены в сфере управления активами, пассивами и банковскими рисками.

Банкам, особенно региональным с небольшим капиталом, следовало отказаться от агрессивной кредитной политики, которая зачастую проводится в целях получения сверхприбыли или удержания доли рынка.

Кредитным организациям в посткризисный период необходимо также было повысить требования к диверсифицированности кредитного портфеля. В целях диверсификации кредитных вложений необходимо определять контрольные цифры структуры кредитного портфеля на предстоящий период до трех лет, в том числе по кредитам физическим лицам, а также кредитам крупным и связанным заемщикам как содержащим повышенные риски.

Одним из основных направлений кредитной политики должна стать разработка методик определения кредитоспособности заемщиков с учетом отраслевых особенностей и закономерностей оборота денежных средств, с учетом региональных и страновых рисков. Особенности кругооборота средств на данном предприятии, уровень кредитного риска на конкретного заемщика должны формировать основные параметры кредитной сделки, такие как срок кредита и процентная ставка по кредиту. Высокие докризисные темпы прироста кредитования привели к стандартизации кредитования, что отрицательно сказывалось на эффективности кредитования, возвратности и стоимости кредита. Следовало в каждом банке разработать методику определения базовой ставки для первоклассного заемщика, сделать прозрачным для клиентов банка механизм формирования процентной ставки с учетом сроков и рисков.

Кредитным организациям стоило с применением современных методологий и информационных технологий формировать базы исторических данных о кредитных историях и финансовых показателях своих клиентов (заемщиков) с тем, чтобы использовать скоринговые и рейтинговые модели оценки кредитных рисков, основанные на математической статистики и теории вероятностей.

Во время кризиса стала активно применяться практика увеличения банковского капитала за счет привлечения субординированного кредита. Представляется, что в условиях ограниченности свободных финансовых ресурсов у белорусских учредителей кредитных организаций следовало бы и в дальнейшем использовать этот способ увеличения банковского капитала. Для увеличения этого источника дополнительного капитала возможно отменить на период восстановления экономики (на срок до 5 лет) ограничения по максимальной величине привлекаемого субординированного кредита, связанные с величиной основного капитала. Величина субординированного кредита, включаемого в состав источников дополнительного капитала, не может превышать 50 % от величины основного капитала. В случаях, когда величина основного капитала имеет нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала не включаются в расчет собственных средств кредитных организаций.

Во время экономической нестабильности, кризисов многократно возрастают процентные риски банков. Волатильность процентных ставок зависит от многих факторов, в том числе и от процентной политики финансовых регуляторов. Национальный банк в период с начала кризиса неоднократно снижал процентные ставки по своим операциям. Результатом этих действий явилось снижение процентных ставок по кредитам и депозитам в кредитных организациях. Так, по данным Национального банка, процентная ставка по кредитам нефинансовым организациям в течение 2015 г. снижалась ежемесячно и составила на 01.10.2015 8,9 % годовых против 13,8 % годовых на 01.01.2015, снижение составило 4,9 п. п. Процентная ставка по депозитам населения (без депозитов «до востребования) была снижена с 10,8 % годовых на 01.01.2015 до 7,1 % годовых на 01.10.2015, или на 3,7 п. п. В результате несинхронного снижения процентных ставок размещения и привлечения процентная маржа по указанным операциям изменялась на месячные отчетные даты как в сторону понижения, так и в сторону повышения (при общей тенденции на понижение). Безусловно, это данные по банковскому сектору в целом, у отдельных банков свои структура и динамика как процентных ставок, так и активов, и пассивов, чувствительных к изменению процентных ставок. Гэп1 может быть положительным и отрицательным. (Гэп -- это разность между суммой длинных и суммой коротких позиций по финансовым инструментам, чувствительным к изменению процентных ставок, определенных для какого-либо временного интервала.) Гэп рассчитывается в абсолютном и в относительном выражении. Величина гэпа может быть как положительной, так и отрицательной. Однако необходимо вспомнить, что при положительном гэпе (когда активы, чувствительные к изменению процентных ставок, больше пассивов, чувствительных к изменению процентных ставок) понижение процентных ставок делает прибыль банка уязвимой, финансовая устойчивость банка снижается. В этих условиях кредитным организациям следует особое внимание уделять оценке и способам минимизации процентного риска. Не секрет, что управлением процентным риском по портфелю (риском, не относящимся к торговому и по которому банки проводят оценку в обязательном порядке в составе рыночного риска) банки пока еще занимаются слабо. В мировой практике считается, что уровень процентного риска не угрожает финансовой устойчивости кредитной организации при условии, что относительная величина совокупного гэпа, т.е. коэффициент разрыва по состоянию на конец года колеблется в пределах 0,9--1,1.

Анализ разрывов, выполненный автором по некоторым белорусским банкам, показывает, что коэффициент разрыва сильно различается как во временных интервалах срочности активов и пассивов у одного банка, так и по различным банкам и составляет от 1,0 до 3,0, а с учетом внебалансовых обязательств коэффициент в некоторых случаях достигает 10.

В условиях повышенных рисков изменения процентной ставки, утраты ликвидности в связи нестабильностью финансовых рисков кредитным организациям следовало придерживаться стратегии сбалансированного управления активами и пассивами, согласовывать по стоимости и срокам размещение средств и источники фондирования.

Представляется, что решение многих банковских проблем лежит в плоскости формирования рациональной структуры банковского сектора.

В настоящее время регулятор банковского сектора -- Национальный Банк -- проводит одинаковый режим регулирования и надзора ко всем кредитным организациям-банкам независимо от величины активов и капитала, спектра выполняемых банковских операций и доли на рынке банковских услуг. Такие требования, особенно во время кризисов, становятся трудновыполнимыми для средних и малых банков, что приводит к их «вымыванию» с рынка.

Представляется, что в настоящее время созданы предпосылки для формирования третьего звена банковской системы: специализированных финансово-кредитных учреждений (ипотечных, инвестиционных, розничных банков, расчетно-платежных центров с особым режимом регулирования и надзора). Материальной базой для их создания могут стать региональные банки, располагающие высококвалифицированным персоналом. Такими предпосылками, по мнению автора, являются:

--растущий спрос на квалифицированные банковские услуги со стороны малого и среднего бизнеса, в том числе на инвестиционное и инновационное кредитование;

--вовлечение в сферу финансово-кредитных отношений домашних хозяйств;

--рост платежного оборота с участием физических лиц, в том числе международного;

--распространение новых информационных технологий в области денег и расчетов (электронные деньги, различные виды платежных и кредитных карт, интернет-банкинг);

--развитие микрокредитования и др.

Одной из предпосылок для создания на региональном уровне системы расчетно-кредитных учреждений является также факт осознания региональными органами власти за время кризиса экономической и социальной значимости банковской системы для развития региона.

Для создания третьего звена банковской системы необходимо предложить рынку варианты набора банковских операций и, соответственно, банковских лицензий, которые позволили бы осуществлять рентабельную деятельность при умеренных рисках. Регулятивные требования следует установить, на взгляд автора, таким образом, чтобы небольшим банкам было выгодно заниматься розничным банковским бизнесом.

Скоординированные усилия (по стабилизации банковской системы) государственных органов власти, НБРБ, банковского сообщества будут способствовать укреплению и дальнейшему развитию сферы банковских услуг.

2. Бухгалтерский учет отдельных операций банка и их представление в финансовой отчетности

В настоящее время ЗАО «Идея Банк» это универсальный банк, как по спектру предоставляемых услуг, так и по отраслевой принадлежности клиентов. Исторически клиентами банка были и остаются предприятия и организации базовых отраслей экономики, которым он неизменно оказывает необходимую финансовую поддержку и предлагает современные банковские услуги.

ЗАО «Идея Банк» создано в соответствии с законодательством Республики Беларусь на основании договора учредителей (участников) о совместной деятельности по созданию банка.

Банк является коммерческой организацией, зарегистрированной в Национальном банке Республики Беларусь и имеющей на основании лицензии, выданной Национальным банком Республики Беларусь, исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

Размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банк вправе осуществлять банковские операции, виды деятельности, предусмотренные в Уставе.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь и на основе лицензии Национального банка Республики Беларусь, для реализации целей, определенных Уставом ЗАО «Идея Банк», банк осуществляет следующие банковские операции:

Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

Размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

валютно-обменные операции;

Выпуск в обращение банковских платежных карточек;

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

В своей деятельности банк руководствуется Гражданским кодексом Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, другими правовыми (нормативными и ненормативными) актами по вопросам, касающиеся деятельности банка, и Уставом.

Банк является юридическим лицом. Имеет самостоятельный баланс, в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в отделении осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в ЗАО «Идея Банк».

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке включает:

организацию операционного дня;

организацию внутреннего контроля;

ведение регистров бухгалтерского учета и лицевых счетов;

формирование и хранение документов;

составление отчетности и формирование учетной политики.

Банковские операции с помощью программно-технических средств отражаются в бухгалтерском учете ежедневно в операционной системе "Операционный день Банка» который обеспечивает хронологическое и полное отражение всех операций в регистрах аналитического и синтетического учета в соответствии с требованиями законодательства.

Основными участниками учетно-операционной работы являются ответственные исполнители, которые должны быть ознакомлены с законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязательств и на которых должна быть разработана и утверждена главным бухгалтером должностная инструкция. Копия должностной инструкции передается под роспись ответственному исполнителю.

Операционный день банка состоит из времени по работе с клиентами и подразделениями банка: времени, в течение которого осуществляется прием, оформление, контроль, отражение в учете принятых от клиентов, подразделений банка документов и времени на завершение обработки информации с формированием ежедневного баланса, который должен быть получен не позднее начала следующего операционного дня.

Организация работы в течение операционного дня регламентируется графиком документооборота, который составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем банка.

При организации работы в течение операционного дня в банке осуществляется внутренний (текущий и последующий) контроль.

Текущий контроль обеспечивается ответственными исполнителями и контролирующими работниками при проверке документов до их оплаты.

Дополнительный контроль по операциям предоставления, получения и погашения кредитов осуществляется работником кредитной службы. Поэтому первичные учетные документы по операциям предоставления, получения и погашения кредитов не обеспечиваются дополнительной контрольной подписью ответственных исполнителей.

Последующий контроль осуществляется после составления баланса, целью которого является систематическая проверка постановки учета и документооборота, выполнения ответственными исполнителями возложенных на них обязанностей, законности, правильности и своевременности выполнения ими операций, недопущения фактов превышения ответственными исполнителями своих полномочий, соблюдения в работе действующих нормативно-правовых актов. Последующие проверки проводятся не реже одного раза в год.

Результаты последующих проверок оформляют справками. Руководитель банка обязан в 5-дневный срок после получения справки рассмотреть ее и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших недостатки.

Информация, которая содержится в первичных документах, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, которые подразделяются на регистры аналитического и регистры синтетического учета.

Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам в банке являются лицевые счета. Все открываемые лицевые счета регистрируются в книге регистрации открытых и закрытых лицевых счетов. Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-кассовых документов. Порядок нумерации лицевых счетов устанавливается локальными нормативными актами банка.

Ежедневно формируются выходные формы лицевых счетов по операциям, проведенным за день. Хранить лицевые счета разрешается на машинных носителях в течение установленных сроков.

Клиенту выдается на бумажном носителе (в виде электронного документа) выписка из лицевого счета, заверенные штампом банка (электронной цифровой подписью). В случае если владелец счета в течение 10 календарных дней после получения выписок не сообщил письменно банку об ошибочных записях по дебету и кредиту счета, совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

При утере владельцем счета выписок из лицевого счета банк, на основании письменного заявления клиента, подписанного руководителем и главным бухгалтером предприятия с письменного разрешения руководителя банка, выдает им дубликат. В заявлении клиент обязан указать причину утери выписок. Выданные дубликаты регистрируются в книге дубликатов выписок.

По состоянию на 1 января нового года банк выдает клиентам уведомление об остатках по всем действующим лицевым счетам в белорусских рублях и иностранной валюте в 2-х экземплярах, заверенное подписью и штампом ответственного исполнителя. Один экземпляр уведомления после проверки по своим выпискам выведенных остатков по счетам на начало нового года, заверенный печатью и подписями руководителя, главного бухгалтера, возвращается клиентом в банк. Порядок подтверждения остатка на лицевых счетах устанавливается в соответствующем договоре между банком и клиентом.

Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В случае выявления расхождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные, подписанные и сверенные с ежедневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения.

При формировании первичных учетных документов банк выделяет в зависимости от сроков хранения первичных документов отдельные папки и папки длительных сроков хранения.

Электронные первичные документы длительного и отдельного хранения помещаются в отдельные файлы.

Первичные учетные документы хранятся подшитыми в отдельных папках. Подшивка производится в твердую обложку не менее чем в четыре прокола с учетом возможности свободного чтения текста всех документов, дат, виз и резолюций на них. При этом металлические предметы (скрепки, скобы и т.п.) удаляются. Подшиваются документы за каждый рабочий день.

В папки с первичными документами помещаются их первые экземпляры, а также приложения (в установленных случаях), на которые в них сделана ссылка. Формирование папок производится ответственными исполнителями, на которых возложены эти функции должностной инструкцией. Сформированные и сверенные с балансом первичные документы передаются в архив.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банках осуществляется согласно учетной политике, сформированной и утвержденной банком самостоятельно с учетом требований законодательства.

Основу учетной политики банка составляют принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности, установленные законодательством.

В учетной политике банка предусмотрены:

принципы признания активов, обязательств, доходов, расходов;

способы и методы оценки активов и обязательств;

применение принципа начисления доходов и расходов;

порядок создания и использования резервов;

применяемые банком регистры бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов;

порядок расчетов между филиалами, отделениями и структурными подразделениями.

Изменения в учетной политике признаются, оцениваются, отражаются в бухгалтерском учете и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

Кредитование клиентов занимает наибольший удельный вес в услугах, оказываемых банками клиентам, и является основным источником доходов банков. Банки предоставляют кредиты клиентам на основе срочности, платности, возвратности единовременным предоставлением денежных средств или открытием кредитной линии. Виды кредитов, предоставляемых банками, классифицируются по различным признакам. Кредиты выдаются физическим, юридическим лицам и другим банкам. Для получения кредита клиент направляет в банк ходатайство на получение кредита, заявление, письмо об отсутствии задолженности по другим кредитам и кредитам, полученным в других банках.

До заключения кредитного договора банк обязан проверить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель предоставляет в банк копии учредительных документов, документов о государственной регистрации, бухгалтерскую отчетность, копии договоров с поставщиками, карточку образцов подписей и оттиска печати.

Решение о предоставлении кредита принимается кредитным комитетом и оформляется распоряжением. При положительном решении составляется кредитный договор. Погашение кредита и % по нему производится в сроки, предусмотренные кредитным договором, в безналичном порядке, в том числе на основании постоянно действующего платежного поручения, к которому прилагается заявление на акцепт. Клиент предоставляет в банк согласие на получение кредитного отчета Субъекта кредитной истории в Национальном банке Республики Беларусь. Кредиту выдается информация об условиях кредита и расчет процентной ставки по кредиту.

Для снижения кредитных рисков банк вправе требовать обеспечения своевременности возврата кредита и % по нему. Для этого кредитополучатель предоставляет имущество в залог, страхование или поручительство со стороны третьих лиц. На залог составляется договор залога, к которому прилагается опись заложенного имущества, а принятые гарантии и поручительства оформляются приходным внебалансовым ордером. Банки вправе проверять наличие, состояние, условия хранения залога и целевое использование кредита.

От уровня обеспечения кредита зависит и уровень процентной ставки по кредитам. Чем больше степень риска, тем выше процентная ставка. Проценты могут быть фиксированными (твердыми) или регулируемыми (плавающими). Сумма % рассчитывается путем умножения фактического ежедневного остатка по счету на годовую процентную ставку и количество дней в периоде и делением данного результата на 100, умноженное на количество дней в году.

В случае неисполнения обязательств по погашению кредита и % задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной. Срок возврата кредита может быть пролонгирован по письменному ходатайству кредитополучателя на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.

Обязательства банка по предоставлению кредита клиенту в день заключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый ордер.

Операции банка по предоставлению кредитов клиентам отражаются на счетах II класса «Кредиты и иные операции с клиентами» в зависимости от типов контрагентов, видам операций, срокам. Задолженность по кредитам, возврат которых вызывает сомнение, реклассифицируется как сомнительная и переносится на счета сомнительной задолженности.

Для гарантии возмещения физическим лицам средств, размещенных в банках на счетах и во вкладах (депозитах) в белорусских рублях и иностранной валюте, в случае банкротства банка каждый банк производит ежемесячные отчисления календарных взносов в резерв государственного учреждения «Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц».

Учетный взнос в резерв составляет 0,5% от размера нормативного капитала банка по состоянию на день направления банком в Агентство заявления о принятии его на учет.

Календарные взносы составляют 0,3% от остатка привлеченных банком банковских вкладов (депозитов) физических лиц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

При расчете календарных взносов учитываются остатки денежных средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте на следующих балансовых счетах:

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

3114 «Карт-счета физических лиц»;

3134 «Благотворительные счета физических лиц»;

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»;

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»;

4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком».

Расчет календарных взносов и их начисление производится банком самостоятельно ежемесячно. Взносы перечисляются банком в резерв Агентства ежеквартально до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц рассмотрена в таблице.



Таблица 1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Произведены отчисления в резерв защиты средств физических лиц
в белорусских рублях	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»
в иностранной валюте	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц» 6901 «Валютная позиция»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» 6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»
2. Перечислены календарные взносы в резерв защиты средств физических лиц
в белорусских рублях	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	Текущий (расчетный) счет Агентства, открытый в Национальном банке РБ
в иностранной валюте	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	Корреспондентский счет

Согласно договору о банковском вкладе, банк обязан выплачивать вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором. Размер процентов, выплачиваемых по вкладам (депозитам) определяется договором банковского вклада (депозита) и может быть изменен по соглашению сторон.

В случае уменьшения ставки рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком, банк вправе в одностороннем порядке, если это предусмотрено договором банковского вклада (депозита), уменьшить размер процентов, выплачиваемых по вкладу (депозиту) в официальной денежной единице Республики Беларусь (белорусских рублях), с предварительным уведомлением об этом вкладчика.

В случае уменьшения банком размера процентов по вкладу (депозиту) новый их размер применяется к вкладу (депозиту), внесенному до уведомления вкладчика об уменьшении размера процентов в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, или иным способом, предусмотренным договором банковского вклада (депозита), по истечении не менее одного месяца со дня уведомления.

Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления в банк по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита) и записываются в ведомость начисленных процентов по счету каждого вкладчика. Проценты по вкладу (депозиту) могут выплачиваться вкладчику ежемесячно, если данное условие предусмотрено договором банковского вклада. При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью.

Периодичность и сроки выплаты процентов вкладчику определяются договором банковского вклада (депозита) в соответствии с условиями конкретного вида вклада (депозита). При начислении процентов по вкладам (депозитам), как правило, принимается точное количество дней в году (365 или 366 в високосном году). При этом проценты начисляются за каждый календарный день года, исходя из фактического остатка вклада (депозита). Если день наступления срока возврата срочного или условного вклада (депозита) приходится на нерабочий день, то датой наступления срока возврата вклада (депозита) считается первый рабочий день, следующий за нерабочим днем. В этом случае проценты за нерабочие дни начисляются по ставке, действовавшей по вкладу (депозиту) в последний рабочий день.

Расчетный период для начисления процентов по вкладам (депозитам) - календарный месяц со дня внесения денежных средств вкладчиком на вкладной (депозитный) счет, если иное не установлено договором банковского вклада (депозита).

Суммы начисленных процентов по вкладам (депозитам) записываются в ведомость начисленных процентов, которая ведется на бумажных или машинных носителях и содержит следующие обязательные реквизиты:

наименование банка;

период начисления;

дата составления ведомости;

номер счета, по которому начисляются проценты;

сумма фактических ежедневных остатков за период начисления;

процентная ставка;

дата установления процентной ставки;

сумма начисленных процентов;

общий итог начисленных процентов по ведомости;

отметка о дате уплаты процентов.

Ведомость в распечатанном виде заверяется подписями ответственного исполнителя и главного бухгалтера, подшиваются и хранятся в соответствии с требованиями локальных нормативных правовых актов банка.

Проценты по вкладам (депозитам) выплачиваются вкладчику:

ежемесячно в течение срока действия договора банковского (вклада) депозита, при наличии соответствующего условия, если иная периодичность выплаты процентов не установлена условиями конкретного вида вклада (депозита);

в день окончания срока действия срочного или условного договора банковского вклада (депозита);

при досрочном расторжении срочного или условного договора банковского вклада (депозита);

при закрытии вкладного (депозитного) счета.

Проценты по вкладам (депозитам) могут выплачиваться как наличными денежными средствами, так и путем безналичного перечисления в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сущность доходов банка заключается в том, что они должны возмещать издержки (расходы) банка, покрывать риски и создавать прибыль.

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

1) процентный доход;

2) доход в форме комиссий от услуг банка;

Комиссия - вознаграждение за банковские операции (услуги). В основе определения ее размера лежит себестоимость услуги и необходимая прибыль. Но в зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг комиссия может быть выше и ниже себестоимости. Получение комиссионного дохода оформляется мемориальным ордером.

3) прочие виды (доходы от операций на рынке в виде курсовых разниц, разницы между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка номинала ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки.

Процентный доход может сочетаться с комиссией. Например, при кредитных и факторинговых операциях банк может получать одновременно процентные платежи и комиссию. Комиссии за разные услуги могут объединяться. Например, комиссионные за организацию займа или размещение облигаций могут включать плату за консультирование.

Источники дохода банка делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относятся процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных операций. Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствие значительного влияния нестабильных дохода на рост чистой прибыли банка.

Учет доходов банка ведется на пассивных счетах 8-го класса плана счетов «Доходы банка». По кредиту счетов отражаются начисленные и полученные в отчетном периоде доходы, по дебету производится списание доходов в последний рабочий день отчетного года на счет 7370 «Прибыль отчетного года».

Учет процентных доходов осуществляется в соответствии с международным принципом бухгалтерского учета - наращивание доходов и расходов. Рассмотрим порядок учета процентных доходов на примере доходов по краткосрочным кредитам юридическим лицам:

- наращивание доходов, срок платежа по которым ещё не наступил

Д-т 2172 «Наращенные проценты к получению по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»

К-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»

- поступление доходов от кредитополучателя

Д-т текущий счет, корреспондентский счет

К-т 2172

ОДНОВРЕМЕННО:

Д-т 6873

К-т 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»

Непроцентные доходы не наращиваются, поэтому они отражаются по кассовому принципу. Например, при поступлении комиссионного вознаграждения за ведение счета от физических лиц составляется проводка:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 8131 «Комиссионные доходы по ведению счетов клиентов»

Все доходы (расходы), полученные (уплаченные) в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях. Учет доходов и расходов в иностранной валюте.

Расходы коммерческого банка - это денежные затраты, связанные с его функционированием и выполнением уставных задач банка. По экономическому содержанию банковские расходы - это плата за привлеченные трудовые, материальные и финансовые ресурсы, которые используются в банковской деятельности.

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме и способу учета.

По форме различаются процентные расходы, беспроцентные и прочие расходы.

Процентные расходы банка складываются из процентов, уплаченных клиентам по вкладам до востребования и срочным депозитам, депозитам других банков, за кредитные ресурсы, купленные у других банков, выпущенным ценным бумагам. Появление процентного расхода оформляется мемориальным ордером.

Процентные расходы, начисленные в отчетном периоде, но еще не выплаченные, так как срок выплаты не наступил, наращиваются ежедневно или один раз в месяц. Сумма наращенных расходов отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой (на примере вкладов физических лиц):

Д-т 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»

К-т 3471 «Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)»

При наступлении срока уплаты процентов:

Д-т 3471

К-т текущий счет, 1010, корреспондентский счет

Беспроцентные расходы включают часть общебанковских операционных расходов и все расходы, связанные с содержанием аппарата управления банка.

Прочие расходы связаны с созданием резервов, относимых на себестоимость банковских операций, уплатой налогов, убытками от спекулятивных операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке, от продажи имущества банка и т.д. Следовательно, сущность расходов банка, как коммерческого предприятия, заключается в издержках обращения этой кредитно-финансовой организации, образующихся в результате ее деятельности.

Непроцентные расходы, так же, как и непроцентные доходы, не наращиваются и отражаются по кассовому принципу. Например, расходы по полученным аудиторским услугам отражаются следующей проводкой:

Д-т 9251 «Аудиторские услуги»

К-т текущий счет аудиторской организации

По способу учета выделяют три группы расходов:

1. операционные и разные расходы банка;

2. расходы на содержание аппарата управления;

3. штрафы, пени и неустойки, уплаченные банком.

К операционным и разным расходам банка относят часть налогов, уплачиваемых банком, уплачиваемые проценты за привлеченные ресурсы, амортизация основных фондов, расходы по аренде, на рекламу, оплату услуг вычислительных центров, почтовые и телеграфные расходы, плата за обучение, за бланки, магнитные носители информации, упаковочные материалы и некоторые другие затраты некапитального характера.

К расходам на содержание аппарата управления относят заработная плата сотрудников банка, премия и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, перечисления в фонды социального назначения, расходы на содержание зданий, оборудования, автомобилей, на охрану, представительские, командировочные и др. расходы. По характеру эта группа относится к беспроцентным расходам.

...