Банковские кризисы: причины, эффекты и механизмы разрешения

Отчет о прибыли и убытках банка отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени расходов. Всегда существует прямая связь между основными статьями баланса банка и отчета о прибылях и убытках. Активы баланса обеспечивают основную часть операционных доходов, а пассивы составляют основную часть операционных расходов. Разность между статьями доходов и расходов в балансе показывает размер чистого дохода.

Движущим мотивом деятельности коммерческого банка является прибыль (чистый доход) как разница между доходами и расходами банка, получаемая в результате кругооборота банковского капитала, а также использования заемных и привлеченных средств. Балансовая прибыль, накапливаемая в течении года, не всегда точно отражает конечный результат кредитно-финансовой деятельности банка. Конечным финансовым результатом деятельности банка является чистая прибыль. Она представляет собой остаток дохода после покрытия всех общебанковских расходов, уплаты налогов, отчислений в фонды.

В балансе прибыль отражается на активно-пассивном счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». При закрытии счетов доходов и расходов на счет 7370 совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счета 8-го класса К-т 7370

Д-т 7370 К-т счета 9-го класса

Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое - убыток.

Отчетность - это система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность по видам подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления отчетность бывает текущая (промежуточная) и годовая. Текущая отчетность составляется ежедневно, по пятидневкам, декадам, за месяц, квартал и полугодие.

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в ЗАО «Идея Банк» является ежедневный баланс, который составляется по балансовым счетам четвертого порядка и внебалансовым счетам. Ежедневный баланс в банке должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня.

Отчет составляется работником бухгалтерии, определенным приказом или руководителя банка, по данным бухгалтерского учета поступлений и выдач наличных денег, который ведется в кассовых журналах с указанием кодов отчетных данных кассовых оборотов на основании объявлений на взнос наличными деньгами, чеков, приходных и расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей к инкассаторским сумкам, операционных дневников и других документов.

Коды отчетных данных по расходу в отчете определяются по указанному в расходных кассовых документах целевому назначению выдаваемых в банке денежных сумм.

Итоги оборотов банка за день по приходу (коды 2002-2039) и расходу (коды 2040-2050, 2053-2072, 2153), за исключением остатков кассы, отраженных по кодам 2035 и 2070, должны совпадать с итогами оборотов по дебету и кредиту балансовых счетов 1010, 1011, 1020, 1030, 1040, 1060 по ежедневному балансу.

Уполномоченные работники, определенные приказом руководителя банка, проверяют правильность распределения данных по кодам отчета в разрезе административно-территориальных единиц, устанавливают логическую связь показателей, проверяемых отчетных данных с отчетами на предыдущие даты.

Банк осуществляет получение отчетов от всех филиалов (отделений), контроль переданной информации, подготовку сводных данных по банку и формирование текстового файла F0520.NNN для передачи в главное управление информационных технологий Национального банка.

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности банка и движении его денежных средств. Элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Целью составления финансовой отчетности является представление полезной информации для юридических и физических лиц - пользователей, которые предусмотрены законодательством.

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий утверждены формы годового отчета банков Республики Беларусь:

бухгалтерский баланс (форма 1 годового отчета);

отчет о прибыли и убытках (форма 2 годового отчета)

отчет об изменении капитала (форма 3 годового отчета)

отчет о движении денежных средств.

Дается аудиторское заключение о правильности годовой отчетности. Ежегодно на общем собрании акционеров заслушиваются отчеты наблюдательного совета и ревизионной комиссии.

Бухгалтерский баланс является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Цель его составления заключается в представлении пользователям информации о финансовом состоянии банка на определенную дату. На основе бухгалтерского баланса пользователи имеют возможность оценить показатели ликвидности, финансовой устойчивости банка, способность банка генерировать прибыль, оплачивать долги в срок и распределять дивиденды. Бухгалтерский баланс предоставляет основу для оценки и анализа денежных потоков банка.

Банк составляет бухгалтерский баланс в порядке убывания ликвидности активов. Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

Банк представляют в Национальный банк Республики Беларусь форму отчетности «Бухгалтерский баланс» в целом по банку (в разрезе филиалов, отделений) по состоянию на 1, 8, 15 и 22-е числа каждого месяца. Отчетные данные по разделу III «Счета по учету доверительного управления» включаются в отчетность только на 1-е число каждого месяца. Форма отчетности «Бухгалтерский баланс» за последний рабочий день отчетного года представляется в Национальный банк Республики Беларусь в двух видах:

«Бухгалтерский баланс» с отчетными данными до закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка);

«Бухгалтерский баланс» с отчетными данными после закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка);

Отчетность представляется не позднее 12.00 третьего банковского дня, следующего соответственно за последним банковским днем предыдущего месяца, 7, 14 и 21-м числами месяца;

Отчетность должна представляться банками в виде текстовых файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика МАКЕТ.NBRB.

Отчет о прибыли и убытках банка представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними - прибыль или убыток за отчетный период.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности банк представляет отчет об изменении капитала, характеризующий состояние статей капитала банка и его изменение, произошедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности банка, содержащей дополнительную информацию, позволяющую проанализировать изменения активов, обязательств и капитала банка.

Отчет о движении денежных средств обеспечивает понимание финансовой структуры банка, включая его ликвидность, способность адаптации к меняющимся внешним обстоятельствам и содержит информацию о денежных потоках, которая отсутствует в бухгалтерском балансе или отчете о прибыли и убытках.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, дает возможность ее пользователям оценить способность банка генерировать будущие денежные потоки и его потребности в денежных средствах.

Финансовая отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Годовой отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

3. Анализ деятельности банка

Цель анализа: изучение деятельности банка во условиях кризиса банковской системы, пути выхода из кризиса.

Задачи анализа: изучение банковской отчетности, причин возникновения кризиса в РБ, методов, предпринимаемых банками для улучшения финансового состояния и обосновать их необходимость.

Методы исследования: описания, систематизации, сравнения, классификации, метод сбора фактов.

Информационная база: научные статьи, статистические данные, интернет базы данных.

Мировой финансовый кризис 2007-2008 гг. характеризовался прежде всего быстротой распространения и невиданными масштабами: он захватил практически все страны мира, его даже сравнивают с Великой депрессией 1930-х гг.

Рычагом данного кризиса послужил ипотечный кризис в США, возникший на почве дешевых кредитных ресурсов, доступ к которым предоставлялся даже ненадежным заемщикам. В дальнейшем кризис распространился на всю финансовую систему, реальную экономику, а позже на отдельные регионы и страны. В целом же возникновение кризиса связывают со следующими факторами: дисбалансами международной торговли и движения капиталов; общей цикличностью экономического развития; перегревом кредитного рынка и явившегося его следствием ипотечного кризиса; перегревом фондового рынка, связанным с большим количеством производных ценных бумаг на рынке; повышением цен на недвижимость.

Относительно последствий следует сказать, что кризис затронул огромное количество стран, особенно пострадали страны с развитой экономикой. В целом же к последствиям кризиса можно отнести реальное падение общемировых экономических показателей: сокращение объема мирового ВВП, сокращение объема мировой торговли, снижение объемов производства, рецессии во многих странах мира, сокращение экономической активности, падение цен на недвижимость.

Из стран Еврозоны наибольшие потери понесла Греция из-за нарушения ею фискальной политики и разобщенных, и неготовых к солидарным действиям стран -- участниц Евросоюза.

Наиболее пострадавшие страны в СНГ -- Армения, Украина и Грузия. Следует отметить, что кризис в разной степени затронул страны СНГ в силу различий в уровне развития экономики и степени интегрированности в глобальную экономику.

Отдельное внимание следует уделить влиянию кризиса на экономику Беларуси. Можно выделить два этапа влияния кризиса на экономику страны: резкое сокращение внешнеторгового оборота, которое привело к необходимости девальвации национальной валюты и ужесточения денежно-кредитной политики в 2009 г.; рост дефицита текущего счета и высокий спрос на иностранную валюту, что в какой-то степени ускорило наступление валютного кризиса в 2010-2011 гг. Можно сказать, что глобальный кризис усугубил слабые стороны экономики Беларуси: еще больше стали видны недоработки в инвестиционной и инновационной политике, функционирование не на должном уровне финансового рынка, неконкурентоспособность выпускаемой в республике продукции, как следствие -- экономический рост на нуле и падение объемов ВВП. Надо отметить, что меры по ужесточению макроэкономической и финансовой политики, принимаемые правительством Беларуси в этот сложный период, не в полной мере способствовали выходу экономики страны из кризиса, так как произошли девальвация белорусского рубля, рост государственного долга и рост дефицита текущего счета. Стоит также отметить, что если применяются меры монетарной политики, то действуют они не сразу. Остается только фискальная политика, но она одна не в состоянии вывести экономическую ситуацию на должный уровень.

Меры по выходу из кризиса у отдельных стран различались, однако большинство стран опиралось на монетарную политику по выходу из кризиса. В качестве альтернативных мер по выходу из кризиса рассматривалось предложение Пола Кругмана, который утверждал, что в период кризиса не стоит бояться расходов, наоборот, нужно тратить, а не сберегать. Однако это мнение очень спорное, и многие ведущие экономисты подвергли его критике.

Для анализа показателей ЗАО «Идея Банк» возьмем 2008 год (как начало мирового кризиса), 2013 год (как один из самых тяжелых для экономики рб) и 2018.

Таблица 2. Отчет о прибыли и убытках за 2008 год



Исходя из данных показателей можно сказать, что начало мирового кризиса не затронуло Белорусскую банковскую систему, в частности и сам ЗАО «Идея Банк». Согласно данным таблицы 1 на 1 января 2009 года чистые процентные доходы увеличилась в 1,72 раза по сравнению с 1 января 2008. Чистые комиссионные доходы также увеличились на 47%. Однако стоит отметить и увеличение операционных расходов и уменьшение базовой прибыли на акцию. В результате чистая прибыль за год увеличилась на 539 миллионов неденоминированных рублей и составила 2703,8 млн. руб.

Далее рассмотрим данные за 2013 год.

Таблица 3. Отчет о прибыли и убытках за 2013 год

2013 год характеризуется в первую очередь крупным увеличением операционных расходов, отчислений в резерв, уменьшением чистых комиссионных доходов а также минусовым сальдо по операциям с производными финансовыми инструментами. В результате падения покупательской способности и увеличения процентов по кредитам чистая прибыль по сравнению с 2013 годом упала в 2,62 раза и составила 79 084 миллионов руб.

Таблица 4. Отчет о прибыли и убытках за 2018 год

2018 также характеризуется падением чистого дохода почти в 2 раза. Однако вызвано это очень крупным увеличением комиссионных расходов банка. Остальные же пункты годового отчета практически не изменились.

На основании данных таблиц можно сделать вывод, что кризис 2013 года действительно тяжело ударил по банковскому сектору. В данный момент в условиях отсутствия кризиса ситуация является стабильной.

Основные проблемы, возникшие во время кризиса -- это проблемы долговых обязательств и так называемых «плохих» (невозвратных) долгов. Эту проблему можно разделить на несколько частей.

1. Объем накопленного уровня проблемных активов уже является серьезной угрозой для банковской системы страны. Он обусловливает ухудшение финансового состояния самих банков (например, уровень рентабельности нормативного капитала в целом по системе снизился с традиционных 14-15% до 7-9% в 2018 г.), ограничивает их возможности в кредитовании нефинансовых фирм, а также задает тренд на ужесточение кредитных условий.

2. Публикуемый в статической отчетности уровень проблемных активов (на 01.03.2018 BYN 5.1 млрд что соответствует 13.3% от всех активов, подверженных кредитному риску) не в полной мере отражает масштаб проблемы «плохих» долгов. Во-первых, около BYN 600 млн. было передано на баланс Агентства по управлению активами. Во-вторых, ощутимая часть проблемной задолженности уже перенесена на внебалансовые счета коммерческих банков, а потому не отражается в текущей статистике по проблемным активам. В-третьих, ряд особенностей классификации активов могут приводить к тому, что задолженность неплатежеспособных фирм может не отражаться как проблемная (например, при наличии госгарантий, или при учете залога по стоимости существенно превышающей его справедливую рыночную стоимость).

3. Уже накопленный уровень проблемных активов еще не в полной мере «амортизирован» «встроенными» механизмами банковского риск-менеджмента, особенно в государственных банках. Например, по состоянию на начало 2017 г. полнота формирования специальных резервов на покрытие возможных убытков в госбанках составляла лишь 70% от норматива. Но большим вызовом может стать необходимость увеличения резервов по активам, которые пока не классифицируются как проблемные. Необходимость дополнительного резервирования средств на уже имеющийся объем активов предполагает ограничение возможностей проводить активные операции, а также сохранение негативного воздействие на показатели рентабельности.

4. Поддержание высокого уровня проблемных активов в банковском секторе страны может порождать негативные внешние эффекты. Например, на рынке уже имеется много признаков снижения финансового доверия. Концентрирование «очагов» проблемной задолженности в государственных банках наряду с чрезвычайно высокой ролью госбанков в банковской системе страны может стать катализатором для распространения подобных внешних эффектов. Особенно опасной представляется угроза снижения финансового доверия вкладчиков к банкам, что может стать дополнительным фактором (к уже имеющей место тенденции) снижения нормы сбережения в национальной экономике.

5. Затягивание и промедление с разрешением проблемы уже накопленного уровня «плохих» долгов может привести к системному сбою в функционировании банковского сектора страны. Описанные выше особенности подразумевают, что банковская система страны, и особенно государственные банки, уже близки к пороговым значениям величины проблемной задолженности. По этим же причинам реальная способность банковской системы (и особенно государственных банков) поглощать и амортизировать убытки может оказаться существенно ниже соответствующих текущих оценок.

6. Сохраняется вероятность того, что рост проблемной задолженности продолжится в 2019 г. Основная причина формирования проблемной задолженности - низкий уровень эффективности у нефинансовых фирм, порождающий их недостаточную конкурентоспособность и финансовую неустойчивость. В 2019 г. эта базовая причина сохраняет свою актуальность. Кроме того, имеются признаки того, что «финансовая инфекция» начала более активно распространяться в экономике через неплатежи и рост просроченной межфирменной задолженности. В этом случае актуальность указанных выше проблем существенно возрастет.

7. Имеющиеся сегодня в наличии механизмы избавления от проблемных активов достаточно противоречивы и не обеспечивают системного решения проблемы. На сегодня для банка можно выделить три потенциальные опции избавления от проблемной задолженности: первая - реализовывать право обращения взыскания на предмет обеспечения по кредиту и/или инициировать процедуру банкротства заемщика (опция «по умолчанию»); вторая - входить в капитал заемщика на основе Указа №88 от 16.02.2004; третья - реализовать схему обмена активами с Агентством по управлению активами на основе Указа №268 от 14.07.2016. В рамках каждой из этих опций имеется широкий перечень недостатков и противоречий, ограничивающих их эффективность.

8. Возможности банка реализовать де-факто имеющиеся у них де-юре права кредитора зачастую ограничены. Особенно часто банки выражают сомнения в практической реализуемости обращения взыскания на предмет обеспечения в случае, если обеспечением по кредиту является залог основных средств государственных предприятий. Еще с большими ограничениями банки могут сталкиваться при попытке инициирования процедуры банкротства неплатежеспособного заемщика, который является крупным государственным предприятием.

9. Механизм вхождения банков в капитал заемщика не является эффективным способом разрешения кризиса «плохих» долгов. Управление нефинансовым предприятием, проведение его финансового оздоровления, реструктуризации и пр. не относятся по определению к сфере банковской деятельности. В этой связи далеко не все банки имеют желание, а также компетенции по разрешению долговой проблемы нефинансовых предприятий.

10. Разрешение проблемы «плохих» долгов через обмен банками активами с Агентством по управлению активами является угрозой устойчивости государственного долга. Механизм, созданный для разрешения долговых проблем сельскохозяйственных организаций перед Белагропромбанком, предполагает обмен активами между Белагропромбанкаом и Агентством по управлению активами по номинальной стоимости, а не по справедливой рыночной стоимости таких активов. С точки зрения банка и должников такая схема потворствует избыточному принятию на себя рисков. То есть в данном случае государство не штрафует неэффективных заемщиков, а наоборот потворствует их неэффективности. С позиции всей экономики такая практика приводит к чрезмерному росту госдолга (долгов местных органов власти), поскольку через эту схему государство выкупает долги неэффективных заемщиков по номинальной стоимости, которая существенно выше справедливой рыночной стоимости этих долгов.

11. Проблемные активы являются сегодня ключевым, но не единственным вызовом для банковской системы. Стресс-тесты также свидетельствуют о том, что банковская система очень чувствительна к гипотетическому сценарию снижению вкладов. Причем последний сценарий видится вполне реальным на фоне формирующейся долгосрочной тенденции снижения нормы сбережения в национальной экономике. В условиях существующего структурного избытка ликвидности эта угроза видится не столь актуальной сегодня, но она может возрастать в будущем.

Подводя итоги аналитической работы, залогом предотвращения дальнейшего роста проблемной задолженности (и соответственно устранения первопричины кризиса «плохих долгов») является повышение эффективности, конкурентоспособности, рентабельности нефинансовых фирм.

Накопление высокого уровня проблемной задолженности является отражением структурных проблем национальной экономики, прежде всего дефицита производительности. Эти проблемы находятся за рамками полномочий банков и/или органов монетарного регулирования. Поэтому параллельно с «запуском» механизма очищения банковского сектора от плохих долгов важна реализация системных мер по повышению эффективности и конкурентоспособности нефинансовых предприятий

4. Доходность, себестоимость и рентабельность банковских операций.

Оценка места Идея Банка в банковской системе РБ наглядно представлена на рисунке

Таблица 5 - Место Идея Банка в банковской системе РБ

Прогноз динамики основных показателей банка ЗАО «Идея Банк» за 2012-2019 гг. представлена на рисунке



Рисунок 1 - Прогноз динамики основных показателей развития

Таблица 6 - Планируемые показатели деятельности ЗАО «Идея Банк» в 2017-2019 гг.

Перевыполнение плана ЗАО «Идея Банк» наблюдалось по таким видам расходов как процентные расходы (выполнение плана в 2017 г. составило 100,5), комиссионные расходы (106,6), расходы по операциям с иностранной валютой (104,7%), расходы по операциям с производными финансовыми инструментами (113,3%), чистые отчисления в резервы (105,3%), операционные расходы (100,6%) и налог на прибыль (107,9%).

Величина процентных доходов ЗАО «Идея Банк» в 2017 г. составила 31,6 млн. руб. Чистые процентные доходы в 2018 г. составили 14,7 млн. руб.

Отчёт о выполнении основных показателей за 2017-2018 гг. представлены на рисунке

Таблица 7 - Отчёт о выполнении основных показателей в 2017-2018 гг., тыс. руб.

Отчёт о прибылях и убытках банка ЗАО «Идея Банк» за 2017-01.07.2018 гг. наглядно представлена на рисунке 2

Рисунок 2 - Отчёт о прибылях и убытках ЗАО «Идея Банк» за 2017-01.07.2018 гг., млн. руб.

Чистые комиссионные доходы в 2017 г. составили 7,7 млн. руб

Структура комиссионных расходов ЗАО «Идея Банк» в 2017 г. представлена на рисунке 3



Рисунок 3 - Структура комиссионных расходов ЗАО «Идея Банк» в 2017 г., %

Наибольший удельный вес в структуре комиссионных расходов Идея Банка в 2016 г. занимали комиссии по операциям с платежными картами.

Величина доходов ЗАО «Идея Банк» по операциям с ценными бумагами в 2017 г. составила 498 тыс. руб., расходов - 110 тыс. руб. Чистые доходы по операциям с ценными бумагами в 2017 г. составили 388 тыс. руб., что на 225 тыс. руб., или 137,89% больше, чем на начало анализируемого периода.

Величина доходов ЗАО «Идея Банк» по операциям по операциям с иностранной валютой в 2016 г. составила 18286 тыс. руб., расходов - 249 тыс. руб. Чистые доходы по операциям с иностранной валютой в 2016 г. составили 18037 тыс. руб., что на 13754 тыс. руб., или 321,16% больше, чем на начало анализируемого периода.

Прибыль ЗАО «Идея Банк» в 2017 г. составила 37573 тыс. руб., что на 28171 тыс. руб., или почти в 4 раза больше, чем в 2012 г.

Таким образом, на протяжении 2012-2016 гг. величина расходов ЗАО «Идея Банк» увеличивается, однако темп роста доходов выше. Следует отметить значительный рост расходов ЗАО «Идея Банк» в 2015 г., который при одновременном снижении расходов, стал результатом снижения прибыли банка до минимального уровня за весь исследуемый период. В 2017 г. финансовый результат деятельности банка возрос.

5. Управление рисками при осуществлении отдельных операций банка

Под управлением рисками обычно понимают систему мер, направленных на выявление, оценку и минимизацию рисков, обеспечивающих оптимальное соотношение доходности и риска по операциям банка.

Начальным этапом является проведение текущего анализа рисков. Он позволяет оценить имеющийся уровень рисков и величину собственного капитала в зависимости от состояния активов/пассивов в сравнении с существующим уровнем процентных ставок, курсов иностранных валют и их рыночной стоимости.

Вторым этапом является динамический анализ. Он состоит в построении прогнозного баланса (и забалансовых счетов) на несколько будущих дат, для того чтобы уже сегодня провести исследования относительно степени риска процентных ставок для банка в будущем, его ликвидной и валютной позиции, а также его способности выдерживать регламентационные требования регулирующих органов в будущем.

Основными рисками при управлении активами и пассивами являются: риск изменения процентных ставок, риск ликвидности, рыночный (ценовой) риск, валютный риск и риск неплатежеспособности (риск банкротства).

Риск процентной ставки состоит в опасности, что неожиданные изменения в процентных ставках окажут неблагоприятное влияние на чистый доход банка и рыночную стоимость его капитала.

В целях управления рисками банка под ликвидностью понимают способность банка удовлетворять предполагаемую и внезапную потребность в денежных средствах.

Рыночный риск - вероятность появления у КБ финансовых потерь по балансовым и забалансовым операциям в результате неблагоприятного изменения рыночных цен или риск изменения рыночной стоимости активов.

Валютный риск возникает при формировании активов и пассивов с использованием валют иностранных государств и представляет вероятность того, что изменение курсов иностранных валют приведет к появлению убытков у банка вследствие изменения рыночной стоимости его активов и пассивов.

Риск неплатежеспособности связан с опасностью того, что банк не сможет выполнить свои обязательства, если объемы накопленных убытков и потерь превысят его собственный капитал.

Управление кредитными операциями и кредитными рисками.

Управление кредитным риском определяется как осознанная деятельность по преодолению противоречий в движении кредита, как деятельность, направленную на обеспечение эффективного функционирования кредита, на реализацию свойств кредита. Управление кредитным риском это деятельность по созданию системы, обеспечивающей реализацию интересов кредиторов и заемщиков.

Управление кредитным риском предусматривает ряд мероприятий в различных областях:

1) организационные мероприятия, которые предусматривают определение обязанностей круга лиц, занятых кредитованием;

2) кадровые мероприятия охватывают обучение и повышение квалификации сотрудников и руководящих кадров, занятых кредитными операциями, установление порядка контроля и ревизии кредитных отношений;

3) специальные мероприятия управления кредитным риском - те инструменты, которые применяются в банке в процессе ведения кредитных операций.

В системе кредитования важное место занимает совершенствование методов диагностики и контроля кредитных рисков, в т. ч. методов их раннего распознавания.

Анализ кредитоспособности на основании данных годового баланса.

Целью такого анализа является получение надежного представления о доходах, размере имущества и ликвидности предприятия (на основе структур баланса и счета прибылей и убытков, потока капитала).

Анализ состояния счета для оценки заемщика.

Существует преимущество счета как информационного источника по сравнению с огромным количеством цифр годового отчета: данные счета находятся в непосредственном распоряжении банка, доступ к ним не ограничен и не сопряжен с большими затратами, а информация с высокой степенью актуальности, надежности и точности может быть получена оперативно.

Анализ кредитоспособности на основании иной информации о заемщике.

Анализ финансовых планов; оценка управления предприятием; анализ сбыта продукции заемщика; информация, содержащаяся в учредительных документах, в отчетах об осмотре предприятия и т.д.

Основные виды рисков, составляющие риск-профиль ЗАО «Идея Банк», являются:

1. Стратегический риск;

2. Кредитный риск;

3. Риск потери ликвидности;

4. Риск концентрации;

5. Операционный риск;

6. Риск потери деловой репутации;

7. Валютный риск;

8. Процентный риск;

9. Товарный риск.

Организационная структура системы управления рисками в Банке является много уровневой.

Первый уровень - коллегиальные органы управления Банка:

- утверждают годовой бюджет и Стратегический план развития Банка;

- определяют ценовую политику Банка;

- утверждают локальные нормативные правовые акты, регламентирующие требования управления рисками;

- утверждают лимиты на проведение операций банка;

- осуществляют санкционирование операций в рамках своих полномочий;

- совершенствуют организационную структуру Банка.

Второй уровень - ответственное должностное лицо по управлению рисками:

- осуществляет постановку задач в сфере построения и развития системы управления рисками перед владельцами рисков и контроль над их исполнением;

- координирует деятельность владельцев рисков.

Третий уровень - аналитические подразделения банка:

- координируют деятельность структурных подразделений Банка;

- осуществляют информационно-аналитическое обеспечение руководства Банка для принятия управленческих решений;

- разрабатывают локальные нормативные правовые акты, регламентирующие процессы управления рисками;

- осуществляют контроль над уровнем рисков;

- разрабатывают мероприятия по достижению целевых стратегических ориентиров и регулирования процессов управления рисками;

- разрабатывают и обосновывают ценовую политику Банка.

Четвертый уровень - бизнес-подразделения банка:

- участвуют в планировании и обеспечивают выполнение доведенных плановых и контролируемых показателей;

- принимают управленческие решения.

6. Банковский аудит

Банковский аудит -- это один из видов обязательного аудита кредитных организаций.

Банковский аудит подразделяется на аудит: кредитной политики банка; расчетных операций; бухгалтерского учета в банке; кассовых операций с наличными денежными средствами.

А также банковский аудит подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется контрольным органом банка, который производит ежедневный оперативный контроль и подчиняется собранию учредителей или главному управляющему органу. Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями ежегодно.

Проведение банковского аудита заключается в проверке бухгалтерских первичных документов, наличия денежных средств, ценных бумаг и прочих ценностей в соответствии с бухгалтерскими регистрами, правомочности принятых руководством банка решений, приказов, положений, осмотр помещений банка в соответствии с утвержденными требованиями. Банк обязан своевременно предоставлять в ходе проверки все требуемые документы и всячески содействовать проведению аудита.

При выявлении нарушений аудиторы обязаны рассчитать ущерб причиненный банку и государству и выявить виновных лиц. Проведение банковского аудита проводится на основании заключенного договора между аудиторской организацией банком. В договоре определяется перечень вопросов, по которым будет проводится проверка. Банк вправе производить контроль качестве проведенного аудита и соответствия законодательным нормам.

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор». Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения.

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

1) Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

2) Европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т. е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

3) Согласно белорусским стандартам аудиторской деятельности аудит - это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

1) Банковский аудит;

2) Аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

3) Аудит бирж;

4) Аудит внебюджетных фондов;

5) Аудит инвестиционных компаний;

6) Общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

Основные цели банковского аудита:

1) Установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности кредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ;

2) Обеспечение стабильности банковской системы;

3) Защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Задачи банковского аудита:

1) Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов;

2) Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности;

3) Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

4) Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства РФ;

5) Обучение сотрудников;

6) Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;

7) Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы

Аудит деятельности банка представляет собой независимую экспертную деятельность аудиторской службы, связанную с проверкой и оценкой кредитных банковских операций.

Внутренний аудит в ЗАО «Идея Банк» проводиться управлением внутреннего аудита.

Аудит организован так, чтобы можно было учесть все аспекты деятельности субъекта, относящиеся к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важность информации определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и внутреннего контроля, применяемых субъектом, позволяет ему установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и подходящие методы проверки.

Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основными этапами проведения аудита являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Аудитор, изучая данные отдельных статей баланса на предмет их достоверности, обязан оценить законность сделок и общее состоянии учета, отчетности и контроля в банке. Для этого он осуществляет (как правило, качественным путем) проверку:

- правильности формирования уставного фонда;

- правильности формирования резервного фонда;

- правильности формирования и использования фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие;

- системы управления и внутрибанковского контроля;

- правильности формирования юридических дел клиентов;

- правильности открытия и закрытия клиентских счетов;

- правильности формирования кредитных дел, оценки риска организации ссудного процесса в банке;

- законности операций, совершаемых обменными пунктами банка.

Проверка проводится от простого к сложному. Сначала рассматриваются составные части какого-либо крупного блока и лишь затем следует анализ данного блока как единого целого.

Проверка начинается с анализа учредительных документов, документов на увеличение уставного фонда, а именно: устава, учредительного договора, протоколов собраний акционеров, проспектов эмиссий, писем из НБ о регистрации итогов выпуска. При этом обращается внимание на учредительные документы, их соответствие действующему законодательству, законность внесений в них изменений, своевременность и полнота формирования уставного фонда.

Затем следует рассмотрение правильности оформления открытия расчетных, текущих и других счетов, ведение юридических дел, полнота их формирования. Данный этап проверки включает также проверку правильности взимания платы за расчетно-кассовое обслуживание и правильность списания средств со счетов клиентов.

После этого следуют:

Проверка кассовых операций, включающая анализ документального оформления данных операций, ведения бухгалтерского учета и обеспечения сохранности наличности.

Учет основных средств, нематериальных активов и МБП, их покупка, продажа, переоценка, начисление износа, ведение учетной документации.

Правильность и своевременность начисления и выплаты зарплаты и взносов во внебюджетные фонды. При этом особое внимание обращается на правильность исчисления ФОТ, взносов во внебюджетные фонды и удержание подоходного налога.

Проверка остальной внутренней документации, а именно авансовых отчетов, организации внутреннего документооборота, наличие должностных инструкций, распределение полномочий руководителей, выписки по корсчетам.

Ведение кредитной работы в банке, соблюдение требований и рекомендаций НБ и других регулирующих органов. На данном этапе проверяются кредитные досье клиентов, правильность и своевременность взыскания процентов, ведение ссудных счетов клиентов и создание резервов на возможные потери по активным операциям. Участие банка в операциях по МБК, документальное оформление, бухгалтерский учет.

Операции с ценными бумагами. Активные операции требуют особого внимания, т.к. имеют ряд специфических требований относительно документального оформления, бухгалтерского учета, налогообложения и участия в формировании финансовых результатов.

Наряду с собственными средствами источником привлечения средств являются пассивные операции, а именно привлечение МБК, эмиссия собственных векселей и сертификатов, при этом обращается внимание на условия выпусков, оформление договоров и сертификатов, а также бухгалтерский учет.

Аудит операций по привлечению вкладов и депозитов ориентирован на рассмотрение договоров, механизма начисления и выплаты процентов.

Аудит обменных пунктов банка предусматривает оценку правильности их функционирования с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета. Наибольшее внимание обращается на ведение реестров, справок и т.д.

Проверка экспортно-импортного контроля предусматривает оценку сформированных досье, своевременности осуществления обязательной продажи части валютной выручки, правомерность осуществления платежей и зачисление валюты на счет.

Аудит ведения валютной позиции ориентирован на проверку правильности расчета ее размера, а также своевременности отчета перед НБ.

После рассмотрения основных операций банка проверяется, как отражаются результаты их совершения, а именно доходы и расходы. И здесь уделяют внимание своевременности формирования финансовых результатов, обоснованности отнесения расходов к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу, совмещается проверка финансовых результатов и налогообложение.

На данном этапе проверяется исчисление и своевременность уплаты налогов, а также проводится проверка правильности бухгалтерского учета.

Аудит нормативов и фонда обязательных резервов является завершающим этапом и базируется на всех предыдущих, т.к. предусматривает правильное отражение всех операций и финансовых результатов, поскольку в противном случае расчет нормативов и размера фонда обязательных резервов будет неверен даже при условии применения верного алгоритма расчета. Кроме самого расчета нормативов проверка включает правильность заполнения отчетности в НБ.

Итогом аудиторской проверки является отчет, где изложены проверенные операции и сферы деятельности банка, а также обнаруженные недостатки и ошибки с указанием нормативных актов, которые они нарушают, и рекомендации по их исправлению.

Аудиторская компания несет ответственность в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности на основе проведенного ею аудита.

Эрнст энд Янг проводит аудит в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «Об аудиторской деятельности», национальными правилами аудиторской деятельности, действующими в Республике Беларусь, и международными стандартами аудита.

Аудит включает в себя проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. банк бухгалтерский аудиторский финансовый

Выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений финансовой отчетности, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, обеспечивающую составление и достоверность финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включает в себя оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством ЗАО «Идея Банк», а также оценку представления финансовой отчетности в целом.

Размещено на Allbest.ru

...