Деятельность в Надымском филиале страховой компании ОАО "СОГАЗ"

Согласно методике расчета нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщиков платежеспособность представлена разностью между суммой активов и суммой обязательств, которая не должна быть ниже установленного норматива.

Из «Отчета о платежеспособности страховой организации» (см. приложение №6) видно, что фактический размер свободных активов превышает нормативный.

Фактический размер свободных активов страховой фирмы равен (стр.110):

на начало года - 11869 млн. руб.;

на конец года - 12288 млн. руб.

Нормативный размер свободных активов (стр.140):

на начало года - 5352 млн. руб.;

на конец года - 6728 млн. руб.

Отклонение фактического размера свободных активов от нормативного (стр.150):

на начало года - +6517 млн. руб.;

на конец года - +5560 млн. руб.

Вывод: фирма платежеспособна.

Одной из важнейших особенностей финансовой деятельности страховой компании является привлечение заемных средств для обеспечения функционирования. Поэтому при исследовании источников средств страховой фирмы необходимо обратить внимание на разделение источников собственных средств на собственные и заемные.

Соотношение между собственными средствами страховой фирмы и суммой валюты баланса называется коэффициентом автономии или коэффициентом финансовой независимости (Кавт.).

Кавт.=, где

СК - источники собственных и приравненных к ним средств;

Б - валюта баланса.

Чем выше доля собственных средств, то есть чем больше коэффициент автономии, тем выше финансовая устойчивость страховой фирмы. Величину собственного капитала фирмы мы определили ранее, что касается заемных средств, то здесь есть некоторые особенности. К заемным средствам страховой фирмы относятся резервы по страхованию жизни и технические резервы, долгосрочные кредиты банков и займы.

При определении доли заемных средств в источниках средств страховой фирмы и влияние этой доли на платежеспособность необходимо исключить все страховые резервы из этой суммы, то есть раздел III пассива баланса, поскольку привлечение средств для формирования страховых резервов является сущностью деятельности страховой компании, и было бы неправильным определять влияние величины указанных средств на ее устойчивость в совокупности с другими факторами. Поэтому при определении финансовой устойчивости страховой фирмы необходимо рассматривать увеличение доли заемных средств как фактор, ухудшающий ее финансовое состояние.

По страховой компании коэффициент автономии:

на начало года

Кавт.=

на конец года

Кавт.=

Коэффициент автономии страховой фирмы выше нормативного показателя, а следовательно можно сделать вывод о финансовой независимости страховой фирмы.

В фирмы принимаются меры к увеличению собственного капитала. Заемные средства в виде долгосрочных кредитов и займов не привлекаются, то есть отсутствует фактор, ухудшающий финансовую устойчивость страховой фирмы.

Активы страховой компании оцениваются как с позиции участия их в процессе страхования, так и с точки зрения их ликвидности.

В процессе деятельности страховой компании участвуют основные средства, нематериальные активы и денежные средства. К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства на счетах, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочные ценные бумаги. Наиболее труднореализуемыми активами являются основные фонды и прочие внеоборотные активы. Долгосрочные финансовые вложения - основа стабильности страховой фирмы. Этот вид использования средств страховщика служит базой для обеспечения будущего постоянного устойчивого финансового состояния. Вместе с тем долгосрочные финансовые вложения снижают мобильность страховщика, понижая оборачиваемость средств. Поэтому выводы о рациональности распределения средств в указанный вид вложений необходимо делать с учетом факторов выгодности в будущем и невыгодности в настоящем.

При оценке оборотных средств страховой компании необходимо рассчитать скорость оборачиваемости текущих активов, которая является одной из качественных характеристик проводимой страховой фирмой финансовой политики: чем скорость оборота выше, тем выбранная стратегия эффективнее.

Для определения достаточности средств страховой фирмы для погашения ее обязательств используются различные показатели, раскрывающие платежеспособность страховщика с различной степенью подробности.

Наиболее распространены коэффициенты ликвидности:

коэффициент абсолютной ликвидности (К1);

коэффициент текущей ликвидности (К2);

коэффициент обеспеченности собственными средствами (К3);

коэффициент оборачиваемости оборотных активов (К4).

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о финансовой возможности фирмы полностью расплатиться по своим обязательствам. Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

на начало года

К1=

на конец года

К1=

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику общей обеспеченности страховой фирмы оборотными средствами и определяется как отношение суммы находящейся в наличии страховой фирмы оборотных средств к сумме наиболее срочных обязательств страховой фирмы.

Коэффициент текущей ликвидности:

на начало года

К2=

=

на конец года

К2=

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств страховой фирмы, необходимых для ее финансовой устойчивости. Этот коэффициент определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся у страховой фирмы оборотных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

на начало года

К3=

на конец года

К3=

Коэффициент оборачиваемости служит для определения тенденции оборачиваемости оборотных средств и рассчитывается как отношение выручки от реализации страховых услуг к сумме оборотных средств страховой фирмы. Выручку от реализации страховых услуг (В) рассчитываем из показателей Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации». Этот показатель рассчитывается как разность между поступившими платежами страховых взносов и страховых резервов и страховых выплат.

В=стр.010+стр.080-стр.030-стр.110-стр.040-стр.120

Коэффициент оборачиваемости:

на начало года

К4=

=

на конец года

К4=

Рассчитанные коэффициенты представим в виде таблицы 3 и выведем отклонения:

Таблица 3

Коэффициент	На начало года	На конец года	Отклонение (+/-)	Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности (К1)	1,75	1,63	-0,12	12
Коэффициент текущей ликвидности (К2)	2,15	1,92	-0,23	2
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К3)	0,25	0,20	-0,05	0,1
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К4)	0,85	0,89	+0,04	-

Как видно из таблицы 3 отклонение от нормативного показателя только коэффициента обеспеченности собственными средствами. Фирме необходимо принять меры для приведения в соответствие данного коэффициента. Для этого необходимо увеличить собственный капитал и рассмотреть возможность увеличения долгосрочных финансовых вложений.

Небольшое увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств свидетельствует об ускорении оборота оборотных средств фирмы.

12. Финансовая отчетность страховой организации как информационная база финансового анализа

Бухгалтерская отчетность страховой организации как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Нормативно-законодательными актами, на основе которых готовится отчетность, являются:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ;

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н;

ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн;

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н;

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н, и др.

Особенности формирования и представления отчетности страховых организаций установлены приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" от 08.12.03 № 113н. Этим приказом определены:

- состав и рекомендуемые формы годовой и промежуточной отчетности;

- методические указания о порядке составления и представления отчетности.

Страховые организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом принципа существенности показателей отчетности для пользователей и требования формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть представлены обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, и принимаемые на основе отчетной информации. Признание показателя существенным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Страховая организация вправе признать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

В указаниях по подготовке бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 08.12.03, рекомендуется раскрывать следующую информацию:

об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение; о движении денежных средств;

о финансовых результатах деятельности организации; об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты; о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности; другую информацию об активах, капитале, резервах и обязательствах организации.

Страховая организация самостоятельно определяет, в какой форме может быть осуществлено раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской отчетности и пояснительной записке.

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, может быть представлена, если исполнительный орган страховой организации считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Такая информация должна раскрывать: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования, по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);

характеристику инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);

политику управления рисками;

планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политику в отношении заемных средств, управления рисками;

иную информацию.

Порядок представления отчетности страховых организаций также специфичен. Для осуществления государственного финансового контроля отчетность представляется в Минфин России и территориальные органы страхового надзора. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.

Состав и виды бухгалтерской отчетности представлены в табл. 7.

В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации

включаются:

бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);

отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик);

отчет об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик);

отчет о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик);

приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховшик);

пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Состав и виды бухгалтерской отчетности страховых организаций

Формы бухгалтерской отчетности	Виды бухгалтерской отчетности
	Промежуточная	Годовая
	За 1 квартал и 9 месяцев	За полугодие
Отчетность, представляемая в общем порядке:
Бухгалтерский баланс (форма № 1-страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2-страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховшик)	+	+	+
Отчет об изменениях капитала (форма № 3-страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств, (форма № 4-страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а-страховшик)			+
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5-страховцщк)			+
Пояснительная записка		+	+
Аудиторское заключение		+	+
Отчетность, представляемая в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора или ее территориальные органы:
Отчет о платежеспособности (форма № 6-страховщик)		+	+
Отчет о размещении страховых резервов (форма № 7-страховщик);		+	+
Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а-страховшик)		+	+
Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщих)			+
Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9-страховщик)			+
Отчет об операциях перестрахования (форма № 10-страховщик)			+
Информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик)			+
Информация о дочерних и зависимых обществах (форма № 12-страховшик)			+
Информация о филиалах и представительствах (форма № 13-страховщик)			+

Формирование и раскрытие показателей отчетности должно осуществляться в соответствии с общими требованиями, особенностями деятельности страховых организаций и принципа существенности. Исходя из этого при формировании отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" должны быть выделены показатели по важнейшим видам страхования:

а) в отношении страхования иного, чем страхование жизни:

страховые премии - всего;

изменение резерва незаработанной премии - всего,

выплаты по договорам страхования - всего;

изменение резервов убытков - всего;

расходы по ведению страховых операций - всего;

результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (нетто-перестрахование);

б) в отношении страхования жизни:

страховые премии (взносы) - всего;

результат от операций по страхованию жизни (нетто-перестрахование).

Целесообразно все указанные выше показатели подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10 % от страховых премий (взносов) всего.

Кроме того, страховые премии (взносы) по страхованию следует раскрывать по географическим рынкам оказания страховых услуг в разрезе субъектов Российской Федерации.

13. Формирование страховых резервов

Главная особенность финансов страховщиков - выделение в составе привлеченного капитала страховых резервов. Потребность в формировании страховых резервов обусловлена вероятностным характером страховых событий и неопределенностью момента наступления и величины ущерба. Деятельность страховой организации по заключению договоров страхования осуществляется постоянно. Согласно теории вероятностей, застрахованные объекты подвергаются полному и тому же риску в разное время и на различных территориях. При этом величина страховых выплат, которые обязан произвести страховщик при наступлении страхового случая, варьирует в пределах страховой суммы по договору.

Для осуществления страховых выплат страховая организация должна располагать специальными денежными ресурсами, наличие которых гарантирует исполнение обязательств перед страхователями. Обязанность формирования и право использования страховых резервов установлены Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В ст. 26 Закона указано, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательство» РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. Страховые резервы, образуемые страховщиком, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты.

Основополагающий принцип страховой деятельности, - эквивалентность взаимных обязательств страховщика и страхователей, достижение равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки. Эти средства, аккумулируемые страховой организацией, предназначены для формирования страхового фонда и отражают величину потенциальной ответственности страховщика по действующим договорам страхования. В противоположность собственному капиталу, принадлежащему страховой организации, страховые резервы можно назвать внешним капиталом.

Размер страхового фонда не может быть постоянной величиной, поскольку объем ответственности страховщика по действующим договорам меняется вследствие непрерывности процесса андеррайтинга. Ответственность страховой организации зависит от объема поступающих взносов (количества договоров), структуры страхового портфеля, ценовой политики.

На практике в системе бухгалтерского учета общее понятие страхового фонда трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые отражают объем обязательств страховой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Состав и порядок определения размеров страховых резервов установлены нормативными актами органов страхового надзора. На основании нормативных актов органов страхового надзора страховщиками разрабатывается положение о порядке формирования страховых резервов, которое является элементом учетной политики.

Резервы страховых организаций в соответствии с требованиями страхового законодательства разделяются на:

- резервы по страхованию жизни;

- резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды страхования).

Такое разделение вызвано различным содержанием, функциями и задачами страховой защиты, характером рисков и, наконец, методологией расчета тарифов.

Резервы по страхованию жизни предназначены для выполнения обязательств по договорам страхования жизни. В России они формируются как единый фонд, в странах ЕС состоят из двух частей: математических резервов, предназначенных для будущих выплат, и резерва. Усиленного фактора риска, предназначенного для текущих выплат,

Резервы по рисковым видам страхования в обязательном порядке включают резерв незаработанной премии, резерв заявленных, но не урегулированных убытков, резерв произошедших, но не заявленных убытков. К числу дополнительных резервов относятся стабилизационный и некоторые другие резервы. Состав страховых резервов ОАО «СОГАЗ» представлен на рис. 5.

Рис. 5. Состав страховых резервов ОАО «СОГАЗ»

Страховые резервы имеют особый правовой и экономический статус в обороте средств по предоставлению страховой зашиты.

Правовое положение страховых резервов связано как с обязательствами страховщика по выплатам в текущем периоде, так и с обязательствами относящимися к будущему периоду. При этом возможны следующие варианты оценки размеров предстоящих выплат: величины выплат может быть известна или предполагается таковой; размер выплат невозможно предсказать в связи с характером обязательств по договору, но предполагается, что наступление страхового случая может иметь катастрофические или столь существенные последствия для страховщика, что способно привести к его банкротству. Поэтому в основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика. Каждый вид резервов имеет свое назначение, но все они объединены обшей целью - обеспечить финансовые гарантии по договорам страхования. Размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности.

Особый экономический регламент страховых резервов определялся тем, что источником их формирования являются средства страхователей в форме страховых премий, не принадлежащие страховщику и находящиеся в его распоряжении лишь на период действия договоров страхования.

На состав и объем страховых резервов существенное влияние оказывает инфляция, вызывающая их обесценение. Это влияние в первую очередь касается соответствия страховых резервов обязательствам страховщика. Степень влияния инфляции непосредственно связана со сроком ответственности по договору. Чем продолжительнее договор страхования, тем больше риск обесценения предстоящих выплат, ограниченных размерами страховой суммы. Чтобы нивелировать действие данного фактора, в некоторых случаях страховщики определяют объем обязательств в твердой валюте.

Темпы обесценения резервов не всегда адекватны темпам обесценения обязательств, многое зависит от состава и структуры страхового портфеля. Так, если в портфеле страховщика значительную долю составляют договоры страхования недвижимости или автомобилей, поддержание соответствия резервов принятым обязательствам может быть проблематичным. Кроме того, фактор инфляции оказывает существенное влияние на сбалансированность страхового портфеля. Крупные риски должны быть обеспечены большими страховыми резервами. Такие резервы, как правило, формируются в течение длительного периода и к моменту наступления страхового события могут оказаться недостаточными вследствие обесценения. В такой ситуации возможно формирование резерва с учетом темпов инфляции. Однако при этом возникает проблема обоснования корректирующего коэффициента, который должен быть учтен в тарифе.

14. Планирование и финансирование предупредительных мероприятий

Рассмотрим планирование резерва предупредительных мероприятий по обязательному автогражданскому страхованию ОАО «СОГАЗ». Резерв предупредительных мероприятий формируется за счет отчисления части страховых взносов, полученных при осуществлении страхования, в соответствии с нормативом отчислений, предусмотренном в структуре тарифной ставки на эти цели.

Величина резерва предупредительных мероприятий соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на размер РПМ на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму средств, израсходованных на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

Использование средств резерва предупредительных мероприятий производится в соответствии с планом финансирования мероприятий по обеспечению безопасности дорожного движения.

К перечню предупредительных мероприятий которые разрабатываются страхователем, согласовываются с местными органами управления включаются в договор страхования (как приложение к нему), относятся:

-Контроль за техническим состоянием автобусов согласно действующим требованиям.

Контроль за состоянием здоровья водителей междугородных автобусов, проведение лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий.

Проведение служебных расследований дорожно-транспортных происшествий анализ причин этих происшествий и разработка мероприятий по их устранению.

Организация и оснащение:

- центров профессиональной ориентации;

- классов по безопасности движения на предприятиях отраслей;

Проведение конкурсов профессионального мастерства водителей, а также осуществление комплекса мер по распространению и пропаганде безаварийных методов работы.

Проведение работы среди населения (в том числе в школах и детских дошкольных учреждениях) по соблюдению правил проезда на транспорте, правил дорожного движения и др.

Размер резерва предупредительных мероприятий определяется при подведении финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату.

В число указанных мероприятий включаются:

- проведение пропаганды среди населения через центральные средства массовой информации проблем безопасности дорожного движения, правил и культуры поведения на дорогах и улицах, государственной политики в обеспечении безопасности движения;

- проведение выставок, смотров, конкурсов среди городов и регионов России по безопасности дорожного движения;

- изготовление и распространение наглядных агитационных материалов (плакатов, видео и аудиозаписей и др.) и в первую очередь для детского возраста, повышение профессионального уровня руководителей и специалистов, занятых непосредственно безопасностью дорожного движения в хозяйственных структурах и региональных транспортных органах и формированиях;

- создание и тиражирование передовых, современных методов, технологических и конструкторских предложений, методологических и нормативных материалов, направленных на сокращение аварийности на автобусах междугородного сообщения.

15. Перестрахование как метод укрепления финансовой устойчивости страховых операций

Одна из составляющих финансовой стабильности ОАО «СОГАЗ»- грамотная перестраховочная политика. Огромная ответственность по рискам, принимаемым Группой, заставляет с особым вниманием выбирать компании, с которыми эта ответственность будет разделена. СОГАЗ сотрудничает только с ведущими перестраховщиками, обладающими мировым признанием и безупречной репутацией, такими как Munich Re, Swiss Re, SCOR, Lloyds of London.

Перестрахование является неотъемлемым элементом страхового рынка. Перестрахование обеспечивает финансовую устойчивость страховых операций любого страхового общества. Перестрахованием достигается то положение, что оплата сумм страхового возмещения по крупным страховым случаям не ложится тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно.

Закон Российской Федерации «О страховании» дает следующее определение перестрахования: «Перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика)». Проще говоря, перестрахование есть вторичное страхование того же уже ранее застрахованного риска с целью обеспечить платежеспособность страховщика.

Согласно методике Росстрахнадзора страховщики должны передавать в перестрахование часть своих обязательств перед страхователями, если не будет соблюдаться следующее условие:

S = (А - Yk) * 5%: 100% = 0,05(А - Yk),

где S - сумма, на которую страховщик имеет право заключать договоры по данному виду страхования;

А - величина активов страховщика;

Yk - размер уплаченного уставного капитала;

5 % - нормативное процентное отношение поступивших страховых взносов к уплаченному уставному капиталу по данному виду страхования.

Соблюдение страховщиком указанных условий своей деятельности при продаже страховой ответственности по застрахованным объектам в перестрахование гарантирует платежеспособность страховщика в случае наступления чрезвычайных ущербов (потерь). При этом согласно закону «О страховании» (ст. 13) страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Перестрахование является весьма специфической областью страховых отношений, и это находит отражение в ее терминологии. При углубленном изучении страхования студенту рекомендуется ознакомиться с понятиями перестраховочная цессия, ретроцессия и производных от этого понятия - ретроцедент, ретроцессионарий.

Отвечая на поставленный вопрос, можно сказать, что перестрахование является вторичным страхованием страховщиков от чрезвычайных рисков, превышающих платежеспособность страховой организации. В этом заключаются сущность и основная функция перестрахования.

В мире до настоящего времени не существует никаких международных соглашений, в целом регулирующих перестраховочные операции. В связи с этим в каждом отдельном случае права и обязанности как цедента, так и перестраховщика определяются договором перестрахования.

На практике встречаются стандартизованные договоры перестрахования, содержащие наиболее общие условия сделки.

Стандартизованный договор перестрахования содержит в текстовой части определение сторон договора (цедента и перестраховщика), обязательства сторон, вытекающие из цедирования и принятия риска (излагаются в приложении к договору), объем долевого участия перестраховщика в покрытии ущербов цедента, разрешение цеденту пользоваться услугами других перестраховщиков для выполнения взятых обязательств перед страхователями. Кроме того, стандартизованный договор устанавливает ряд норм относительно порядка взаиморасчетов в ходе перестраховочной сделки, право перестраховщика осуществлять возможный контроль документов цедента по вопросам, связанным с реализацией договора перестрахования, порядок разрешения споров между цедентом и перестраховщиком, срок действия договора и т.п.

Приложение к стандартизованному договору содержит, прежде всего, перечень видов страхования и рисков, охваченных данным договором, методы их перестрахования, способы распределения рисков. Оговариваются максимальная ответственность перестраховщика в абсолютной сумме или в проценте, величина и способ подсчета комиссионного вознаграждения перестраховщика, доля участия цедента в прибылях перестраховщика, сумма депозита, которая остается у цедента до окончательного расчета с перестраховщиком и лимит убыточности, который перестраховщик обязан регулировать безотлагательно наличными.

Процедура заключения договора перестрахования и связанных с этим взаиморасчетов зависит от того, относится ли данный договор к активному или пассивному перестрахованию. Заключение договоров пассивного перестрахования в целом выглядит более простым по сравнению с заключением договоров активного перестрахования. Следует, однако, учитывать, что страховщики, отдавая часть рисков в перестрахование, стремятся получить контралимент или связать заключение договора пассивного перестрахования с заключением договора активного перестрахования. Кроме того, цедент стремится получить выгодные для себя условия договора пассивного перестрахования, т. е. получить максимально возможное комиссионное вознаграждение и участие в прибылях перестраховщиков.

Одним из разделов пассивного перестрахования является ретроцессия. Перераспределение риска в форме ретроцессии происходит тем же путем, что и ранее при перестраховании, т.е. ретроцедент получает комиссионное вознаграждение и право на участие в прибылях.

Основной принцип, используемый в пассивном перестраховании, - передача относительно мелких долей риска большому числу перестраховщиков в разных странах. Тем самым достигается большая стабильность перестраховочных оборотов и устанавливаются широкие контакты на рынке перестрахований.

Активное перестрахование, как известно, заключается в принятии на перестрахование договоров, заключенных прямыми страховщиками, или передаваемых долей от иных перестраховщиков.

Проведение активного перестрахования требует широких знаний в области международного страхового рынка. Рассматривая поступившие предложения (оферты) относительно активного перестрахования, перестраховщик применяет тщательный отбор рисков. Основанием для отбора служат информация, поступившая в распоряжение перестраховщика относительно позиций цедента, занимаемых на страховом рынке, а также репутации брокера, через которого поступило предложение заключить договор перестрахования. Акцепт (принятие) оферты и определение условий перестраховании зависят от выбранной системы перераспределения риска (квотная или эксцедентная), объема покрытия и уровня максимальной ответственности перестраховщика по данному страховому случаю. Одновременно оговариваются комиссионное вознаграждение для цедента и брокера и система участия в прибылях.

В целях адекватного определения перестраховочных платежей необходимым условием является анализ динамики убыточности в страховом портфеле цедента за несколько лет. Анализируются также текущие и перспективные изменения в структуре страхового портфеля.

Формально процедура заключения договора активного перестрахования аналогична процедуре заключения договора пассивного перестрахования с той только разницей, что большинство договоров активного перестрахования заключается при посредничестве маклеров (брокеров).

Взаиморасчеты по заключенным договорам перестрахования, касающиеся платежей комиссионного вознаграждения, участия в прибылях и т.п., довольно сложны, и в связи с этим цедент должен заранее в точно оговоренные сроки подготовить документы к расчетам.

Развитие активного перестрахования идет в направлении максимального увеличения числа партнеров во многих странах. Это дает перестраховщику гарантию получения положительных результатов.

Перестрахование может проводиться отдельной мощной страховой организацией (перестраховщиком), но чаще всего перестрахование осуществляется в форме пула взаимного перестрахования (или соперестрахования). Такой формой организации перестрахования широко пользуются в ряде развитых стран мира при страховании авиационных, атомных, военных рисков, ответственности и т.п.

16. Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях

Бухгалтерский учет страховые организации, как и другие коммерческие организации, ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Приказом Минфина России "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 04.09.01 № 69н для страховых организаций вводятся следующие счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; 92 "Страховые премии (взносы)"; 95 "Страховые резервы". [4, С. 34]

Особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности приведены в табл. 4.

Таблица 4 - Счета синтетического учета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности

Наименование счета	Функциональное назначение счета
Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"	Предназначен для учета страховых выплат и возвращенных страховых премий и сумм. Учет организуется по субсчетам: 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным|"; 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования": 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"; 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"
счет 26 "Общехозяйственные расколы"	Предназначен для учета: расходов на ведение деля, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов
Счет 58 "Финансовые вложения"	Предназначен для учета финансовых вложений, в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов Учет организуется но вилам финансовых вложений, эмитентам и другим признакам ценных бумаг. Целесообразно выделить обособленный субсчет "Ссуды по страхованию жизни"
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Предназначен для учета расчетов по регрессным искам. Необходимо по результатам их изменений использовать субсчет 2 "Расчеты по претензиям", выделив аналитическую позицию "Расчеты по регрессным искам".
Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"	Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям. Выделяются субсчета: 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 77-2 Расчеты со страховщиками, участниками договора сосграхования"; 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"-77-1 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование; 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"; 77-6 Расчеты по депо премий"; 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Предназначен для учета прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных). Необходимо выделить в аналитическом учете доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций
Счет 92 "Страховые, премии (взносы)"	Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам: 92-1 "Страховые Премии (взносы) по договорам страхования (основным)"; 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования"; 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование'* 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"
Счет 95 "Страховые резервы"	Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Рекомендовано организовывать учет с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах;
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов	Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий. Дня этого необходимо выделить субсчета: 96-1 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования"; 96-2 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования"

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Части 1, 2, 3: по состоянию на 7.08.2005 г. .- М.: Омега-Л, 2005.- 392 с.

2. Федеральный закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 № 4015-1 с изменениями и дополнениями.

3. Федеральный закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете”. 2-е издание. - М.; Издательство “Ось -89”, 2000 г.-16 с.

4. Гинзбург А.И. Страхование: краткий учеб. курс. - СПб: Питер, 2004.- 176 с.

5. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Страхование: учеб. для вузов. - СПб: Питер, 2004.- 256 с. хозяйственный страховой компания

6. Денисова И.П. Страхование: учебник. - Ростов н/Д: МарТ ИЦ, 2003.- 288 с.

7. Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Страхование: учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 462 с.

8. Маренков Н.Л., Косаренко Н.Н. Страховое дело для студентов вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2004.- 256 с.

9. Миронова О.А., Азарскаяя М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. - 256 с.

10. Сербиновский Б.Ю., Гарькуша В.Н. Страховое дело: учеб. пособие для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2004.- 416 с.

11. Скамай Л.Г., Мазурина Т.Ю. Страховое дело: учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2004.- 256 с.

12. Сплетухов Ю.А., Дюжиков Е.Ф. Страхование: учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2005.- 312 с.

13. Страхование: учебник. под ред. проф. Т.А. Федоровой.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004.- 875 с.

14. Страховое дело: учеб. для нач. проф. образования. под ред. Л.А. Орланюк-Малицкой.- М.: Академия, 2003.- 208 с.

15. Шахов В.В. Страхование: учеб. для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2004.- 311с.

Размещено на Allbest.ru

...