Разработка организационно-экономического механизма внутреннего контроля инвестиционно-строительной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

разработка организационно-экономического механизма внутреннего контроля инвестиционно-строительной деятельности

Специальность: 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство))»

Обухов Александр Борисович

Москва - 2009г.

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Московском государственном строительном университете.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Бакрунов Юрий Октавьевич

Официальный оппонент: - доктор экономических наук, профессор

Яськова Наталья Юрьевна

- кандидат экономических наук

Полинов Алексей Александрович

Ведущая организация: ГОУ ВПО Нижегородский государственный

архитектурно-строительный университет

Защита диссертации состоится ___ мая 2009 года в ___ часов ___ минут на заседании диссертационного совета Д 212.138.05 при ГОУ ВПО Московском государственном строительном университете по адресу: 129337, г. Москва, Ярославское ш., д.26, аудитория 326

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО МГСУ

Автореферат разослан ___ апреля 2009 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Исаева Г.Л.

ОСНОВНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования

Демократические преобразования системы хозяйствования трансформировали базовые социально-экономические отношения во всех отраслях экономики, затронув и фондосоздающие отрасли, такие как строительство. Изменения коснулись отношений собственности, взаимоотношений контрагентов строительства и форм их бизнес-коммуникаций, расширивших рамки контроля не только в части субъектов, но и в пределах объектов контроля.

Проведенный анализ деятельности строительных предприятий позволил выявить следующие основные тенденции организационно-экономических изменений в деятельности строительных предприятий: кардинальные изменения функций и методов государственного регулирования строительной деятельности; формирование устойчивой системы долгосрочных партнерских связей; устранение малопроизводительных структурных единиц, видов деятельности, активов; создание и становление высокоэффективных структур, как в рамках строительных предприятий, так и между ними и другими участниками инвестиционно-строительной сферы; отпочковывание структурных подразделений в отдельные самостоятельные производственно-хозяйственные звенья; капитализация строительного бизнеса; уплотнение конкурентной среды; смена приоритетов развития, его оценки и контроля и др.. При этом, на практике наблюдается консервация отношений внутреннего контроля, что не позволяет реализовать потенциал эффективности, высокий уровень которого и влияние на развитие строительных предприятий многократно доказаны.

Исследование основных направлений эволюции контрольной функции управления показало, что со второй половины XX века многие страны перешли в постиндустриальную фазу, так называемую транснациональную или информационную экономику. Перед Россией данная проблема возникла в настоящее время, в связи с чем, актуализируется необходимость создания адекватной глобальным переменам системы контроля. И если преобразования внешней подсистемы контроля не зависят непосредственно от усилий предприятия, то создание внутренней системы контроля становится одной из основных задач повышения эффективности управления. Следовательно, для осуществления упорядоченной и эффективной деятельности в условиях развитого строительного рынка, соблюдения стратегической направленности деятельности всеми работниками и обеспечения сохранности и приумножения активов строительных предприятий необходимо разработать адекватную систему внутреннего контроля.

Заметим, что акцент в направлении научного поиска действенного и результативного управленческого инструментария на протяжении последних лет касался в основном стратегических аспектов деятельности, повышения ее качества и конкурентоспособности, поиска методов и механизмов снижения рисков, системе оценок и финансово-экономическим методам в новых условиях хозяйствования. Возможности внутреннего контроля рассматривались с позиций соответствия стандартам, нормам и правилам. Наибольшее развитие получили методы и модели контроля качества строительства. В то же время, контроль степени достижения целей развития по совокупности проекций деятельности в отечественной практике пока не разрабатывался ни в теоретическом, ни в практическом плане. Это вызвало создание фрагментарных и усеченных систем внутреннего контроля (СВК) деятельности строительных предприятий эмпирическим путем, зачастую способных решать лишь часть задач, не только не помогая, но препятствуя излишней опекой или жесткостью приемов контроля проявлению деловой активности и развитию хозяйствующего субъекта в целом.

Несмотря на многочисленные исследования последних лет, осуществленные такими учеными, как Адамов Н.А., Акимова Е.М., Баканов М.И., Верстина Н.Г., Волков Н.Г., Лукманова И.Г., Макарьева В.И., Палий В.Ф., Разу М.Л., Шеремет А.Д., Яськова Н.Ю. и др., до сих пор отсутствует однозначность и общепризнанность понятийной основы, противоречиво трактуются функции, цели и задачи внутреннего контроля, отсутствуют методические рекомендации разработки СВК в новых условиях хозяйствования и изменившейся законодательной базы, не вскрыта по существу взаимосвязь целей, принципов, субъектов, объектов и технологий контроля и, как следствие, на практике фактически отсутствуют целостные и эффективные СВК. Такое положение и предопределило выбор темы, актуальность и практическую значимость работы.

Целью диссертационного исследования является разработка организационно-экономического механизма внутреннего контроля, как единства его субъектов, объектов, технологий и ресурсного обеспечения по центрам ответственности, сориентированным на прирост стоимости бизнеса строительных предприятий.

В соответствии с целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

исследованы отраслевые особенности и основные направления развития методов внутреннего контроля, как следствие трансформации экономических отношений в современной России;

уточнен состав и содержание принципов внутреннего контроля деятельности строительного предприятия;

произведена декомпозиция системы внутреннего контроля с выделением центров ответственности;

осуществлен анализ и выбор методов моделирования системы внутреннего контроля;

определены состав, содержание и структура технологий внутреннего контроля;

разработан организационно-экономический механизм внутреннего контроля;

сформированы методические основы организации СВК на строительном предприятии.

Объектом исследования являются строительные предприятия различных организационно-правовых форм собственности и структуры капитала.

Предметом исследования является совокупность элементов и процессов внутреннего контроля деятельности строительного предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили: законодательные и нормативные акты Российской Федерации; диалектический метод познания; основополагающие экономические законы и фундаментальные труды классиков экономических теорий; работы российских и зарубежных ученых, посвященные теории управления, проблемам оценки эффективности управления в условиях рынка; отечественные и зарубежные научные труды по вопросам экономико-математического моделирования решения задач эффективного управления; методические разработки и публикации, касающиеся исследуемой проблемы.

В процессе исследований были использованы также положения системного анализа, методы экспертных оценок, теория вероятности, многомерной статистики, включая инструментарий картографирования и диагностики.

Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании и разработке методического подхода к формированию организационно-экономического механизма внутреннего контроля на основе сформулированных системных требований, включающих соблюдение принципов ответственности и персонификации элементов системы внутреннего контроля по центрам ответственности.

Научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

выявлены особенности внутреннего контроля деятельности строительных предприятий в контексте определения адекватных изменившимся условиям хозяйствования субъектов и объектов контроля;

уточнено понимание сущности и дополнен состав принципов внутреннего контроля персонификацией элементов СВК, своевременностью и справедливостью постконтрольных реакций, превентивностью контроля, сочетанием транспарентности и конфиденциальности и др.;

выделено и определено понятие центров ответственности, как основы системы внутреннего контроля, представлена их классификация;

систематизированы контрольные технологии, как единство сканирования, анализа, прогноза и оценки состояния контрольных показателей развития строительного предприятия;

разработан организационно-экономический механизм внутреннего контроля по центрам ответственности с выделением в его составе разновидностей организационных моделей СВК;

сформированы методические основы организации внутреннего контроля на концептуальном, программном и процедурном уровне с последующей детализацией концептуального формата.

На защиту выносятся:

1. Состав и структура субъектов и объектов контроля в условиях рыночной экономики.

2. Основополагающие принципы внутреннего контроля деятельности строительного предприятия.

3. Классификация центров ответственности, как основного элемента системы внутреннего контроля.

4. Модель организационно-экономического механизма внутреннего контроля строительного предприятия.

5. Методические основы организации внутреннего контроля по центрам ответственности.

Практическая значимость исследования заключается в применении разработанных методических подходов формирования организационно-экономического механизма внутреннего контроля в деятельности строительных предприятий различных форм собственности, территориальной принадлежности и масштабов деятельности. Модель СВК, являясь одним из основных компонентов системы управления, способствует обеспечению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов в строительстве в условиях вступления России в ВТО, в том числе за счет повышения стоимости строительных предприятий. Результаты исследования позволяют на практике реализовать принципы персонификации ответственности, неизбежности поощрения - наказания и другие по соответствующим центрам ответственности.

Достоверность обеспечивается проведением комплексного анализа научных и практических подходов к решению проблем внутреннего контроля, репрезентативной статистической и бухгалтерской отчетностью строительных предприятий за период с 1994-2008гг., использованием современных теорий и методов исследований, позволяющих получать достоверную и надежную информацию с возможностью проверки выдвинутых гипотез, а также апробацией полученных в результате исследования данных.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались на научно-технических конференциях Московского государственного строительного университета (2004-2007гг.), на научных чтениях Московской торгово-промышленной палаты в Москве 2006г., а также на Международной научно-технической конференции (г.Иркутск).

Предложенный автором методический подход был использован строительной компанией ООО «Строй Инвест» для проектирования СВК, определения круга контрольных показателей по выявленным центрам ответственности, а также уточнения технологий и функциональной структуры аппарата управления. В результате была разработана концепция внутреннего контроля ООО «Строй Инвест».

Общие результаты и отдельные выводы диссертационного исследования были использованы в учебном процессе, отражены в учебных пособиях, использованы при чтении лекций по дисциплинам: «Финансовый менеджмент» (специальность 08.05.07), «Финансы и кредит» (специальность 08.05.02).

Публикации

По теме диссертационного исследования опубликованы 9 научных работ, общим объемом 2,1 п.л..

Объем и структура работы

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 4 приложений. Диссертация изложена на 181 страницах текста, включающих 4 таблицы, 32 рисунка. Библиографический список содержит 152 наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

внутренний контроль строительный ответственность

Реформирование инвестиционно-строительной сферы, отражающее приоритеты развития страны, представленные Президентом РФ В.В.Путиным в Послании Федеральному Собранию от 10 мая 2006г., может быть охарактеризовано как движение в направлении становления цивилизованного рынка с развитой инфраструктурой, многообразием используемых экономических форм и методов, трансферабельностью деятельности, сужением сферы «теневого» бизнеса, обеспечением взаимозаменяемости источников инвестирования и взаимосогласованности действий участников инвестиционно-строительной деятельности (ИСД), обеспечивающие повышение качества жизни граждан. Объективную основу этих перемен составляет устойчивая тенденция прироста объемов капитального строительства и других основных показателей развития строительного рынка. И если методология менеджмента качества, включающая контроль качества строительства, детально разработана и реализуется на практике, то в ее рамках методические подходы к формированию организационно-экономического механизма внутреннего контроля, соответствующего новым рыночным форматам, отсутствуют.

Расширение внешних контактов, стремление к транспарентности деятельности, усиление ответственности перед потребителями, необходимость оперативной реакции на внешние воздействия и внутренние проблемы, превентивный характер управленческих решений предопределяют возникновение принципиально нового подхода к контролю инвестиционно-строительной деятельности.

Характерной особенностью настоящего времени является необходимость презентовать свою деятельность и позиционировать свое место в рыночном пространстве. Причем, принцип презентативности деятельности становится имманентным принципом функционирования легального строительного бизнеса. Для реализации контрольной функции учет указанного принципа означает не только анализ соответствия информационного образа строительного предприятия общепринятым рыночным требованиям, но и умение выявить объективное положение дел, предвидеть возникновение негативных ситуаций.

Опрос специалистов различных строительных предприятий ООО «Строй Инвест», АО «Развитие» (г.Москва), АО «Холдинг Энергостройразвитие» (г.Москва), АО «Иркутинвест» (г.Иркутск) и др.

позволил детализировать особенности строительного производства, которые оказывают наиболее существенное влияние на организацию контроля деятельности. Практики отметили в первую очередь помимо общеизвестных (мобильного характера строительства; уникальности и стационарности строительной продукции; технологической взаимосвязи и строгой последовательности работ и др.) неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет не только расчет, планирование, учет и контроль численного и профессионально-квалификационного состава рабочих, но и основных показателей деятельности; множественность контрагентов строительства; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); необходимость тесной экономической, организационной и информационной взаимосвязи участников инвестиционно-строительной сферы и др..

Рассмотренные особенности предопределили объекты внешнего контура контроля, показанные на рис.1. в зависимости от функций участников ИСД.



Рис.1. Объекты контроля в зависимости от функций участников инвестиционно-строительной деятельности

Изменение акцентов контроля потребовало приведения в соответствие методов раскрытия информации, показанных на рис.2.

Рис.2. Методы раскрытия информации в различных моделях контроля

Заметим, что именно на фоне продвижения принципа устойчивого развития сначала в зарубежной, затем в отечественной практике сформировался подход, предлагающий альтернативную модель - контроль стоимости. Она создавалась на базе разных разработок. Наиболее известная из них - концепция компании PriceWaterhouseCoopers, предложившей развивать отчетность и соответственно контроль в направлении исследования комплекса факторов, формирующих стоимость предприятия, через три уровня инноваций: создание глобального свода общепринятых принципов бухгалтерского учета; формулирование дополнительных стандартов, учитывающих специфику отрасли и создаваемых в ее рамках; организацию системы дополнений, раскрывающих специфику процессов создания стоимости на конкретном предприятии.

Именно последняя модель, сориентированная на отчетность и организацию на этой базе контроля стоимости предприятия, становится доминирующей в развитых странах. Ее особенностью также является учет отраслевой специфики, что особенно важно для отечественной инвестиционно-строительной сферы, где активизируется процесс образования крупных инвестиционно-строительных компаний, имеющих филиалы как внутри страны, так и за рубежом, со сложной структурой собственности, что требует также соответствующей переориентации контрольной функции управления.

Исследование эволюции контрольной функции показало, что главными препятствиями для более широкого и эффективного развития внутреннего контроля на строительных предприятиях являются:

неоднозначность трактуемой понятийной основы системы внутреннего контроля;

противоречивость и неясность функций, целей и задач, стоящих перед внутренним контролем;

отсутствие научно обоснованной методологической основы структурирования информации для осуществления внутреннего контроля, учитывающей отраслевые особенности и специфику отдельных строительных предприятий;

непонимание и недооценка руководством строительных предприятий степени полезности информации, формируемой для внутренних целей;

отсутствие квалифицированных кадров, профессионально подготовленных для реализации контрольных функций. При этом важно, чтобы они являлись основными постановщиками задач деятельности структурных подразделений предприятия.

Изучение точек зрения ученых и практиков, касающихся сущности внутреннего контроля позволило автору сформулировать следующее определение: «Система внутреннего контроля (СВК) - это единство субъектов, объектов, средств, методов и процедур контроля, образующих организационно-экономический механизм, задачами которого являются:

повышение эффективности управления хозяйственной деятельностью в направлении роста стоимости строительного бизнеса;

контроль за сохранностью и приумножением имущества хозяйствующего субъекта;

оценка перспектив развития и организация управляющих воздействий превентивного и стимулирующего характера;

соблюдение действующего законодательства при совершении, а также отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности предприятия».

Анализ места внутреннего контроля в действующей системе управления показал, что в настоящее время фактически используются устаревшие требования к контролю, совершенно не отражающие произошедшие изменения, а также не учитывающие классические теоретические требования к реализации управленческих функций. К их числу относится аксиома А.Файоля - «ответственность есть следствие полномочий и только там, где осуществляются полномочия возникает ответственность», предопределяющая теоретические основы разработки СВК на основе выявления центров ответственности на предприятии. Понимание сущности контрольной функции управления было бы также неполным, если бы не доказанные Д.МакГрегором принципы: самоуправления и самоконтроля, ответственности и изобретательности. Во взаимосвязи с принципами управления, сформулированными М.Фоллет (в частности принципами партисипативности и эффективности коммуникаций) классики теории управления по существу заложили основу современных представлений о принципах контроля, как высокоэффективной функции системы управления.

Под принципами контроля в работе понимаются теоретические положения его осуществления, являющиеся обобщением анализа научных основ и действующей практики управления. Применительно к СВК принципы - это совокупность теоретических правил, способствующих эффективному осуществлению внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (строительного предприятия).

Исследование особенностей реализации контрольной функции управления ИСД на лидирующих в строительстве предприятиях г.Москвы «Дон-строй», «Сити XXI век» и др. показал, что попытки создания эффективной СВК фактически основываются на таких требованиях, как: определенность параметров ответственности; соответствие полномочий мере ответственности; простота и ясность процедур контроля; неизбежность и справедливость наказания - поощрения; превентивный характер контроля; сочетание транспарентности и конфиденциальности. Заметим, что пока эти принципы используются фрагментарно и эпизодически, не только не находя широкого применения на практике, но и не отражаясь в научных исследованиях. С учетом сферы влияния совокупность указанных принципов целесообразно подразделить на общие и специфические (рис.3.).

Следуя выявленным принципам СВК, а также с учетом определенной в работе сущности внутреннего контроля, представленной как совокупность целей, субъектов, объектов, принципов и методов контроля, СВК была охарактеризована как единство взаимосвязанных элементов. Методологически очень важен выбор этих элементов. Ими могут быть структурные или функциональные подразделения, инвестиционно-строительные проекты, производственные процессы или некие группы работников и др.. Ряд авторов определяют указанную совокупность как бизнес-единицы. Современные представления связывают проблему состава и структуры СВК с имеющейся структурой ответственности или так называемыми, центрами ответственности (ЦО).



Одним из перспективных и пока еще не нашедших применения в строительстве направлений совершенствования управления является создание функциональной модели управления центрами ответственности предприятия. Под центрами ответственности в работе предложено понимать структурную часть строительного предприятия, возглавляемую уполномоченным менеджером, отвечающим и мотивируемым за результаты реализации принятых управленческих решений.

Центры ответственности отличают следующие признаки:

1) структурная определенность, то есть ЦО находятся в рамках того или иного структурного подразделения или бизнес-единицы - строительного участка, цеха вспомогательного производства, департамента и др.;

2) индивидуальный характер принятия управленческих решений (единоначалие). При отсутствии ответственного лица и коллективном методе принятия решений средства, методы и процедуры СВК могут быть слишком сложными и, как многократно подтверждала практика, неэффективными;

3) уполномоченность руководителя подразделения, имея в виду, что без прав принятия решений не может быть и ответственности за их результаты. Если анализ деятельности строительного предприятия показывает несоответствие прав степени ответственности, то это первый признак, свидетельствующий о необходимости совершенствования системы управления в целом и его контрольной функции в частности;

4) мотивируемость руководителя подразделения, подразумевающая использование мер стимулирующего характера, как единства поощрения и наказания в зависимости от выявленного в результате контроля уровня эффективности принятого управленческого решения;

5) измеримость результатов деятельности, позволяющая формализовывать процедуры контроля, обеспечивая их объективность, сопоставимость и преемственность. Если эффективность исполнения решения невозможно измерить, то основой для применения стимулирующих мер может быть оценка действий, соответствующих или противоречащих инструкции (процедуре, регламенту).

Классификация центров ответственности показана на рис.4.

Наиболее распространенным подходом является определение структуры ответственности по «характеру контролируемых показателей», позволяющим выделить основные виды ЦО: центр затрат подотчетен только за затраты; центр выручки - за выручку; центр прибыли - за прибыль; центр инвестиций - за привлечение ресурсов. Заметим также, что существующая практика показывает, что развитие таких функций управления, как планирование в его программно-целевых аспектах, возникновение новых структурных подразделений с логистическими функциями, информационным обеспечением и др., совершенно определенно выявляют центры мультипликации денежных потоков (доходов или прибылей). Уточним, что по существу, в отличие от имеющихся точек зрений и подходов центры мультипликации отвечают за усиление или приумножение эффекта, используя ту же ресурсную базу. В ряде строительных компаний такими центрами становятся финансовые отделы, обеспечивающие эффективное использование временно свободных денежных средств, или организующие оборот ценных бумаг неэмиссионного типа. Ими также могут быть подразделения экономической безопасности, аналитические, и другие службы, влияющие в конечном счете на рыночную стоимость компании.



Финансово-хозяйственная деятельность ЦО как объектов управления и контроля должна отражаться в учете путем формирования количественных показателей, необходимых и достаточных для эффективной реализации функции контроля. Их выделение и включение в информационные потоки в системе внутрипроизводственных планов и отчетов является важным условием организации СВК по ЦО. При разработке системы показателей для ЦО, как субъектов внутрикорпоративных отношений, невозможно скопировать систему показателей строительного предприятия, т.к. необходимо чтобы показатели отражали локальные цели и задачи каждого ЦО.

Проведенный анализ показал, что локальные цели ЦО строительного производства на практике отражают 4 группы показателей (рис.5.).

В то же время исследование функционирования центров ответственности, как единства центров: затрат, доходов (выручки, прибыли), инвестиций и мультипликации, лежащих в основе создания эффективной СВК, требует научного обобщения и выбора сводного критерия внутреннего контроля, адекватного основному вектору стратегического развития. Поиск такого критерия связан в работе с определением максимально возможных, наиболее вероятных и ожидаемых убытков и доходов, как для всего строительного предприятия, так и по каждому ЦО. Величина убытков или ущербов, а также доходов прямым образом влияют на показатель стоимости бизнеса, соответственно уменьшая или увеличивая ее базовую величину.

Максимально возможный убыток был охарактеризован, как наибольший финансовый ущерб, причиненный строительному предприятию при наихудшем стечении обстоятельств. При этом важен момент наихудшей из критических ситуаций. Прямой убыток (например, пожар в строящемся здании) может привести к целой цепочке прямых и косвенных отрицательных последствий (травмы работников, отравления, остановка строительного производства и тем самым срыв сроков сдачи объектов в эксплуатацию, потеря дохода, возникновение дополнительных расходов, снижение стоимости бизнеса).

Для i-той выявленной негативной ситуации размер случайного убытка измерялся в пределах

(1)

где a и b - соответственно минимальный и максимальный возможный убыток.

В этом случае размер общего (суммарного) случайного убытка -находится в пределах

(2)

где n - число контролируемых ситуаций.



Общий ожидаемый убыток предложено определить по формуле:

(3)

где: - математическое ожидание общего ущерба;

- математическое ожидание ущерба по i-той ситуации.

Между ожидаемым суммарным ущербом и максимально возможным ущербом В соблюдается соотношение:

(4)

Наиболее вероятный убыток Y* целесообразно определить на основе плотности распределения f(Y) случайного суммарного убытка:

max f(Y) = f(Y*) (5)

Аналогично вероятный доход D* определяется как:

max f(D) = f(D*) (6)

Плотность распределения случайной величины может быть определена стандартным образом по совместной плотности распределения случайных убытков, что также корректно для характеристики плотности распределения случайных доходов.

На основе вышесказанного в теории и практике может быть использовано следующее эвристическое правило оценки случайного ущерба от осуществления выявленных в результате контроля событий:

пессимист должен ориентироваться на максимально возможное значение В суммарного случайного убытка

умеренный оптимист может использовать наиболее вероятное значение убытка Y*;

«реалист» же ориентируется на ожидаемый убыток и учитывает целый диапазон наиболее вероятных значений случайного убытка .

Ориентируясь на третий подход, сводный критерий внутреннего контроля примет вид:

(7)

где:

Сt - прирост стоимости бизнеса;

Сб - стоимость бизнеса базовая;

t - период контроля;

- ожидаемый убыток;

- ожидаемый доход.

Осуществление контроля объективно предполагает некую логически увязанную последовательность действий, т.е. некий алгоритм. Исследователи проблемы СВК, а также практики разработали множество подобных алгоритмов. Большинство из них фактически основаны на временном и логическом построении этапов риск-менеджмента, включающих в себя в результате проведения контрольных мероприятий своевременное выявление, идентификацию, анализ и оценку рисков с последующим выбором адекватных методов управления рисками и организацией непосредственного воздействия на ЦО. В результате проведенного анализа в работе выявлен спектр адекватных принципам внутреннего контроля аналитических, контрольных и диагностических методик осуществления контроля. Проведенный анализ и выбор методов моделирования СВК позволяет констатировать их методическое единство с процессами моделирования системы управления рисками.

С позиции обеспечения соответствия СВК задаче максимизации прироста стоимости бизнеса за счет нейтрализации рисков деятельности, минимизации затрат и других факторов, а также обеспечения простоты, ясности, наглядности и универсальности методических подходов моделирования СВК, целесообразно использовать инструментарий метода «дерева ситуаций» с последующим переходом к «дереву отказов» и картографированием в разрезе структурно определенных ЦО.

Имея в виду значение контрольных технологий, в работе были выделены основные технологические приемы, состоящие из сканирования, анализа, прогноза и оценки состояния контрольных показателей строительных предприятий с выявлением основных негативных тенденций и угроз развития бизнеса. Очевидно, что приемы являются также разверткой во времени, т.е. по существу характеризуют этапы внутреннего контроля, что методически облегчает задачу формирования СВК, как формы четырехстадийного процесса. В результате проведенного исследования были охарактеризованы состав и структура каждого технологического этапа внутреннего контроля, что позволило перейти к процедурному аспекту реализации контрольных мероприятий.

Исследования показали, что применение контрольных технологий позволяет:

скоординировать и взаимоувязать деятельность сотрудников в сфере внутреннего контроля хозяйственной деятельности;

обосновать допустимые границы эффективности управления производственными ресурсами строительного предприятия;

оценить уровень достоверности информации, используемой для принятия оперативных решений;

уточнить характер и степень угроз развитию;

подготовить основу для прогноза, оценки и принятия на этой основе обоснованных управленческих решений.

Классификация контрольных технологий была осуществлена по критериям периодичности использования, характеру творческой составляющей, степени формализации процедур, этапам реализации, виду используемых методов, отношению к субъекту контроля и профилирующему виду деятельности.

Под организационно-экономическим механизмом внутреннего контроля инвестиционно-строительной деятельности была принята совокупность организационных форм использования экономических методов реализации комплексных задач внутреннего контроля инвестиционно-строительной деятельности. Принципиальная модель организационно-экономического механизма системы внутреннего контроля по центрам ответственности показана на рис.6.



Рис.6. Организационно-экономический механизм СВК по ЦО

По мере осознания важности реализации контрольной функции, учитывая степень зрелости строительных предприятий, возникает задача организации максимально качественного контроля по ЦО. При этом в основе организационного механизма могут быть различные модели, основанные, к примеру, на создании специальных служб на правах уполномоченных подразделений строительного предприятия, или разработке особой управленческой программы, либо привлечении специализированных контрольных служб на аутсорсинговой основе.

Исходя из разработанных принципов организации управления СВК, учитывая результаты анализа практики реализации функции внутреннего контроля, на примере ООО «Строй Инвест» было предложено следующее распределение функций структурных подразделений, осуществляющих внутренний контроль, таких как топ-менеджмент, бухгалтерский, финансовый отделы, службы маркетинга, инженерные и кадровые службы, а также юридический отдел.

Понимая, что формой практической реализации организационно-экономического механизма внутреннего контроля является его методика, выступающая как программа действий, предписывающая использовать определенные методы исследования объектов контроля, а также последовательность и процедуры применения этих методов, заметим, что характер методики может быть категорическим или же альтернативным. В зарубежной практике все чаще используются альтернативные методики, предоставляющие специалисту право выбора методов, процедур и средств контроля.

Состав, структура и последовательность процедур непосредственно зависит не только от сложившейся ситуации и степени зрелости строительного предприятия, но и от поставленных задач развития, а также от конкретных условий, в которых осуществляется внутренний контроль. При прочих равных условиях качество организационно-экономического механизма внутреннего контроля (КСВК) определяется степенью детализации (Ки,t) и своевременностью информации об анализируемых и подвергаемых контролю явлениях и процессах (KT,t), уровнем централизации и децентрализации управленческих функций (Kу,t), характером прав и обязанностей, компетенции и ответственности (Kс,t), реагированием СВК на результаты контрольных мероприятий (Кp,t), а также множеством ограничений пользователей СВК (Gg) и другими факторами.

То есть

КСВК,t = {F(Ки,t, KT,t, Ky,t, Kc,t, Kp,t), Gg max} (8)

Количественная интерпретация факторов может быть осуществлена посредством использования следующих показателей:

· Коэффициента детализации информации (Ки,t), рассчитываемого как отношение количества обобщающих показателей внутреннего контроля к количеству детализирующих показателей.

· Коэффициента своевременности сбора контрольной информации (KT,t), представляемого как отношение затрат на сканирование, мониторинг, прогноз и оценку к затратам на времени на осуществление сканирования.

· Коэффициента децентрализации функций управления (Ку,t), рассчитываемого как отношение количества децентрализованных функций к общему количеству управленческих функций.

· Коэффициента соответствия прав и обязанностей (Kс,t) - отношение числа сотрудников, уполномоченных принимать решения, к числу сотрудников, отвечающих за принятые самостоятельно решения.

· Коэффициента реагирования на результаты контрольных мероприятий (Kр,t) в виде отношения суммы выданных поощрений к сумме санкций (штрафов).

При этом, заметим, что в условиях функционирования системы управления сбалансированной по элементам Ки,t и KT,t будут иметь тенденцию к росту, Ky,t стремиться к единице также, как Kс,t. Что касается тенденций изменений численного значения коэффициента реагирования - Kр,t, то его значение в идеале должно быть максимизировано, в первую очередь за счет минимизации суммы санкций по результатам осуществления контрольных мероприятий.

В методическом плане контроль по ЦО - это программа действий по целенаправленной информационной структуризации, прогнозу и оценке деятельности, ориентированными на рост стоимости бизнеса и основанными на ответственности менеджеров за результаты деятельности (затраты, инвестиции, доходы, отклонения и др.) при условии возможности их стимулирования в рамках предоставленных полномочий. В указанном контексте методические основы внутреннего контроля должны увязать вид ЦО с полномочиями руководства бизнес-единицы, основными контрольными показателями и контрольными технологиями. Исходя из рассмотренных теоретических посылок, касающихся сущности методики внутреннего контроля, была сформирована модель методики разработки СВК (рис.7).

Принятый методический подход был реализован на концептуальном уровне в ООО «Строй Инвест». В процессе практической апробации авторских подходов даже на стадии разработки концепции СВК в ООО «Строй Инвест» было устранено дублирование управленческих функций и сокращена численность АУП. Экспертная оценка потенциала сокращения возможных убытков составила от 10% до 27% их общей величины. Причем, максимальная граница коридора была указана группой экспертов, сформированной из потенциальных руководителей ЦО. Это свидетельствует о том, что перед СВК стоит также задача выявления резервов деятельности бизнес-единиц. Таким образом, создаваемая система в еще большей степени будет способна реализовывать на практике мультиплицирующие эффекты управленческой деятельности.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного исследования особенностей контроля в строительстве в контексте новых тенденций развития бизнес-среды были получены следующие наиболее существенные результаты:

1. На основе исследования результатов преобразования отношений собственности с сопутствующими изменениями в бизнес-коммуникациях, свойствах и характеристиках деятельности строительных предприятий, выявлены особенности контроля и рассмотрено их содержание в разрезе основных субъектов и объектов контроля: договорной цены и себестоимости строительства, статей и видов затрат, движения средств по счетам и субсчетам.

2. Рассмотрение взаимосвязи классификационных признаков и содержания отраслевых особенностей по выделенным в работе критериям (местонахождение строительного предприятия, физический статус и функциональное назначение строительной продукции, формы собственности на строительную продукцию, капиталоемкость/масштаб строительства, продолжительность строительства, рыночный статус строительной продукции, метод финансирования, характер используемой рабочей силы и др.) легло в основу классификации основных объектов контроля в зависимости от: функций участников инвестиционно-строительной деятельности; способа включения затрат в себестоимость; вида затрат по элементам строительного производства; статей затрат и др..

3. Следствием уточнения характера взаимосвязи задач и объектов контроля, основных изменений его содержания и функциональной нагрузки с учетом зарубежного опыта, явилось выявление наиболее актуальных проблемы развития внутреннего контроля на строительных предприятиях. Среди всей совокупности проблем выделены наиболее актуальные - неоднозначность понятийной основы, противоречивость функций, целей и задач контроля, фрагментарность разработки системы внутреннего контроля, деформация приоритетов и неполнота состава технологий контроля, отсутствие квалифицированных кадров. Это позволило конкретизировать задачи исследования и направление научного поиска.

4. Уточнено понимание сущности принципов контроля, как совокупности теоретических правил, способствующих эффективному осуществлению внутреннего контроля деятельности строительного предприятия. Анализ практики функционирования СВК строительных предприятий позволил обнаружить ряд системных требований, не нашедших отражения в научных исследованиях, но имеющих большое значение для построения и функционирования системы контроля в современных условиях. Среди них: определенность параметров ответственности; соответствие уровня полномочий мере ответственности; неизбежность и справедливость наказания - поощрения; превентивный характер контроля; сочетание транспарентности и конфиденциальности.

5. Показано, что реализация выявленных принципов контроля в современных условиях предполагает выделение и уточнение понятия Центра ответственности как основы СВК, представляющей собой структурную часть строительного предприятия, возглавляемую уполномоченным менеджером, отвечающим и мотивируемым за результаты реализации принятых управленческих решений. Для выделения ЦО систематизированы основные признаки. В их числе: структурная определенность, единоначалие, уполномоченность и мотивируемость.

6. Осуществлена классификация ЦО по следующим критериям: характер целеполагания внутрифирменного управления; уровень управления; виды процесса производства; степень совпадения с местом возникновения затрат; характер контролируемых показателей; место ЦО в иерархии управления; степень экономической свободы. Интроекция на практическую деятельность строительного предприятия позволила рассмотреть состав и содержание таких ЦО строительного предприятия, как центры затрат, выручки, прибыли, инвестиций, центры мультипликации, проанализированные с учетом тенденций развития и специфики строительства.

7. Уточнено соотношение понятий внутренний контроль и риск-менеджмент, как взаимодополняющих и имеющих единую методическую основу, что позволило использовать методы картографирования, «дерева ситуаций» и «дерева отказов» для моделирования адекватной сформулированным принципам СВК.

8. Исследование практики внутреннего контроля строительных предприятий позволило выделить его основные технологические этапы, состоящие из сканирования, анализа, прогноза и оценки состояния контрольных показателей, рассмотренных с учетом следующих системных признаков: цель этапа контроля, его объект или фокусировка, временной горизонт, источники информации, характеристики и интерпретация контрольных данных, методы и процедуры, субъект контроля, характер результата, меры подготовки организационных действий.

9. Учитывая периодичность использования, характер творческой составляющей, степень формализации процедур, вид используемых методов, отношение к субъекту контроля и профилирующему виду деятельности, конкретизирована и показана область применения универсальных контрольных технологий, таких как, внешний аудит и мониторинг отклонений, а также специфические технологические приемы и методы контроля, такие как, методы выборки, метод внезапных проверок остатков на складе, составление актов сверки с контрагентами, методики контрольных обмеров, тестирования и др..

10. Разработан организационно-экономический механизм СВК, отличительной чертой которого является учет всего многообразия субъектов контроля, ресурсного обеспечения технологий, процедур, методов и приемов контроля в контексте их использования по ЦО. Это позволило выявить разновидности и основные тенденции организационных моделей СВК, подразделенных по следующим критериям: по отношению к хозяйствующему субъекту, по типу организационного формата, по характеру используемых методов, по отношению к руководству, по способу сбора и обработки контрольной функции, по характеру связи со стимулированием, по позиции в принятии управленческих решений, по кадровому составу.

11. Установлены функции органов внутреннего контроля, персонифицированные применительно к топ-менеджменту, отделу контроля и внутреннему аудиту, а также показана их взаимосвязь с основными подразделениями строительного предприятия: бухгалтерией, финансовым отделом, отделом маркетинга, инженерными подразделениями, кадровыми службами и юридическим отделом. Рассмотрены их основные функции в процессе разработки концепции СВК, ее реализации и оценки.

12. В соответствии с предложенным составом и структурой организационно-экономического механизма СВК сформированы методические основы организации внутреннего контроля на концептуальном, программном и процедурном уровне. Детализировано содержание концептуального формата, как единства целей и задач, принципов, субъектов, объектов и методов внутреннего контроля. Осуществлена апробация методических основ формирования организационно-экономического механизма СВК в формате разработки концепции СВК в ООО «Строй Инвест».

Основные положения выполненных исследований опубликованы в следующих работах

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:

1. Обухов А.Б. Проблемы минимизации потерь от неэффективной деятельности предприятий инвестиционно-строительной сферы. «Экономические науки» № 5, 2006г. - 0,25 п.л.

2. Обухов А.Б., Петров К.В. Коммуникационный менеджмент - статья затрат или источник дохода? «Предпринимательство», № 4, 2007г. - 0,25 п.л. (в том числе лично - 0,15 п.л.).

Статьи, опубликованные в других научных журналах и изданиях:

1. Обухов А.Б. Эволюция функции контроля в инвестиционно-строительной деятельности. «Актуальные проблемы менеджмента предприятий инвестиционно-строительной сферы: Сборник трудов. Выпуск 3./Под ред. Проф., д-ра экон. Наук Н.Г.Верстиной. М.: МГСУ, 2007. - 0,4 п.л.

2. Обухов А.Б. Кредитные риски: обзор методов оценки. «Актуальные проблемы менеджмента предприятий инвестиционно-строительной сферы: Сборник трудов. Выпуск 3./Под ред. Проф., д-ра экон. Наук Н.Г.Верстиной. М.: МГСУ, 2007. - 0,4 п.л.

3. Обухов А.Б. Декомпозиция системы внутреннего контроля строительного предприятия. «Вопросы экономических наук» № 1, 2007г. - 0,3 п.л.

4. Обухов А.Б. Структура внутреннего контроля и его развитие в строительных организациях. Материалы Международной научно-практической конференции. Актуальные проблемы в инвестиционно-строительной сфере, недвижимости и жилищно-коммунальном комплексе. - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2007г. - 0,2 п.л.

5. Обухов А.Б. Проблемы просроченной дебиторской задолженности: организационные механизмы. Сборник ВНИИНТПИ № 1, 2007г. - 0,2 п.л.

6. Обухов А.Б. Принципы построения системы внутреннего контроля. Сборник ВНИИНТПИ № 2, 2007г. - 0,3 п.л.

7. Обухов А.Б. Финансы и кредит в строительстве. Учебное пособие. Разделы 5.2, 5.3. - М., МГСУ, 2008г. - 0,1 п.л.

Размещено на Allbest.ru

...