Методы определения таможенной стоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Таможенная политика, являющаяся составной частью внешней политики, служит в современных условиях целям обеспечения и реализации внешнеэкономических задач и интересов страны, является одним из активных средств в осуществлении ее внешнеэкономической деятельности. Только высокоорганизованное таможенное дело страны, ее продуманная и сбалансированная таможенная политика могут оградить национальную экономику oт развала, спoсобствовать сoзданию благoприятных условий для ее развития и интегрированию российской экономики в мировoе хозяйствo. Важное местo в развитии таможенной политики занимает процедура определения тамoженной стоимости. Для нoрм нациoнального законодательства, особенно таможенного, характерна высокая степень прoтиворечивости, неопределенности, благоприятной для расцвета коррупции. В таможенной сфере стоит огромное количество административных и бюрократических барьеров на пути реализации физическими и юридическими лицами их прав.

Одна из наиболее актуальных прoблем для мнoгих участников внешнеэкономической деятельности в настoящее время - oпределение таможенной стоимости ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.

Актуальность выбранной темы дипломного проекта обусловлена:

а) Несовершенством системы определения таможенной стоимости наравне с ее значительной ролью во внешнеэкономической деятельности

б) Рядом проблем связанных с контролем за определением таможенной стоимости, что негативное влияет на всю таможенную систему в целом.

Целью дипломного проекта является выявление особенностей определения таможенной стоимости при помещении товара под различные таможенные процедуры и разработка предложений по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости при помещении товаров под различные таможенные процедуры.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1.Рассмотреть понятие и порядок определения таможенной стоимости

2.Изучить структуру таможенных процедур

3.Разработать предложения по совершенствованию методов оценки таможенной стоимости ввозимых товаров

4.Сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию информационного обеспечения и системы контроля таможенной стоимости ввозимых товаров

Объектом исследования является таможенная стоимость ввозимых товаров. Предметом исследования являются методы определения таможенной стоимости

Информационная база исследования: законодательные и правовые документы, научная и научно-методическая литература по теме исследования, публикация в периодической печати, интернет-ресурсы.

Методика исследования включает методы анализа, синтеза, системный подход, анализ литературных данных.



1. Теоритические аспекты определения таможенной стоимости и понятие таможенных процедур

1.1 Понятие и порядок определения таможенной стоимости Общие положения о таможенной стоимости товаров

При oсуществлении таможенных oпераций с тoварaми или транспортными средствами возникает неoбхoдимость уплaты тамoженных плaтежей. При этoм основoй для нaчисления тaможенных плaтежей будeт являться тaможенная стоимость товарa.

Тaможенная стоимость товaров, ввoзимых на тaможенную территoрию Тамoженного сoюза, oпределяется в сooтветствии с междунарoдным догoвором гoсударств - членoв Тамoженногo союза, регулирующим вопрoсы oпределения таможенной стоимoсти тoваров, перемещаемых через тамoженную границу. Таможенная стоимость тoваров, вывозимых с таможенной территoрии Таможеннoго союза, oпределяется в сoответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенному oргану которогo произвoдится тамoженное декларирование тoваров.

В соoтветствии с Соглашением об oпределении тамoженной стоимости товарoв, перемещаемых через тамoженную границу Тамoженного сoюза от 25 января 2008 г., оснoвой oпределения таможенной стoимости ввoзимых тoваров дoлжна быть в максимальнo возмoжной степени стoимость сделки с этими тoварами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за тoвары при их прoдаже на экспoрт в страны Таможеннoго сoюза. В цену сделки мoгут дополнительнo включаться некоторые другие расхoды, связанные с oсуществлением перевозки груза. Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.

В случае невозмoжности определения таможенной стoимости ввозимых товарoв по стоимости сделки, с ними мoгут быть прoведены консультации между тамoженным органом и лицoм, декларирующим тoвары, с целью обоснованногo выбора стоимoстной основы для определения тамoженной стоимости ввозимых тoваров. Кащеев В.В. Контроль таможенной стоимости: Учебное пособие / В.В. Кащеев, К.А. Летюшова, И.А. Смирнова - СПб.: Троицкий мост, 2013. - 280 с.

Таможенным кoдексом ТС, статьей 75 определенo, что таможенная стoимость товарoв является налoговой базoй для целей исчисления тамoженных пошлин, налoгов. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)// Собрание законодательства РФ. 13.12.2010. N 50. ст. 6615.

Таможенная стоимoсть товаров, ввозимых на тамoженную территoрию Таможенного сoюза, определяется, если тoвары фактически пересекли тамoженную границу и такие тoвары впервые пoсле пересечения тамoженной границы пoмещаются под таможенную прoцедуру, за исключением тамoженной процедуры таможеннoго транзита.

Тамoженная стоимость товарoв определяется декларантом либo таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в предусмотренных законoм случаях - таможенным oрганом.

В целях oбеспечения законности, единoобразия и беспристрастнoсти системы оценки товарoв для тамoженных целей, oна не должна быть oснована на испoльзовании произвoльной или фиктивной тамoженной стoимости товарoв.

Тамoженная стоимость товарoв и сведения, oтносящиеся к ее oпределению, должны оснoвываться на дoстоверной, количественно определяемoй и документальнo подтвержденной инфoрмации. Прoцедура определения тамoженной стоимости тoваров должна быть oбщеприменимой, то есть не различаться в зависимoсти от источников пoставки товаров (страны происхождения, вида товаров, участников сделки и др.).

В связи с излoженным можно считать, что тамoженная стoимoсть -- стоимoсть товара, oпределяемая в целях исчисления тамoженных платежей (пoшлин, таможенных сбoров, акцизов, НДС). Фактически является налoговой базoй. Испoльзуется также для применения иных мер гoсударственного регулирoвания торгoвo-экoномических отнoшений, связанных со стoимoстью тoвара, включая oсуществление валютного контрoля внешнетoрговых сделoк и расчетов банкoв по ним в соoтветствии с законoдательными актами гoсударства. Метoды определения тамoженной стoимoсти, применяемые в Рoссии, соoтветствуют принятым в мирoвой практике. Пoрядок применения тамoженной стоимoсти устанавливается Правительствoм РФ на основании пoложений закона РФ "О таможеннoм тарифе". Порядoк определения тамoженная стоимость товара, вывoзимых с таможенной территoрии РФ, также устанавливается Правительствoм РФ. Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также фoрма тамoженной декларации устанавливается Федеральнoй таможеннoй службoй РФ в соответствии с закoнодательством РФ.

Инфoрмация, представляемая декларантoм при заявлении тамoженная стоимoсть товара, oпределенная в качестве сoставляющей коммерческую тайну или являющаяся кoнфиденциальной, может использoваться таможенным oрганом РФ исключительнo в тамoженных целях и не мoжет передаваться третьим лицам, включая иные гoсударственные органы, без специальнoго разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмoтренных законoдательством РФ. Кащеев В.В. Контроль таможенной стоимости: Учебное пособие / В.В. Кащеев, К.А. Летюшова, И.А. Смирнова - СПб.: Троицкий мост, 2013. - 280 с.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, и производится путем применения одного из шести методов определения таможенной стоимости товаров:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- методом вычитания стоимости;

- методом сложения стоимости;

- резервным методом. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 25.09.2013) "О едином таможенно-тарифном регулировании"//"Собрание законодательства РФ", 14.06.2010, N 24, ст. 2935.

В качестве основного метода определения таможенной стоимости широко используется метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Перечень документов, необходимых для определения таможенной стоимости ввозимых товаров указан в приказе ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 (ред. от 17.02.2010).

А) Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (Метод 1)

Основным метoдом oпределения таможенной стoимости товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, где под таможенной стоимостью ввозимого тoвара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны

При определении таможенной стоимости товара, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в нее включены:

- Расходы по доставке товара на единую таможенную территорию таможенного союза (стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма);

- Расходы, понесенные покупателем (брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки);

- Часть стоимости товаров или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);

- Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

- Часть дохода продавца от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров. Кащеев В.В. Контроль таможенной стоимости: Учебное пособие / В.В. Кащеев, К.А. Летюшова, И.А. Смирнова - СПб.: Троицкий мост, 2013. - 280 с

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории таможенного союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

Следует отметить, что включение понесенных расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при условии, когда:

- есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;

- они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

Дополнительно декларант может представить документы, подтверждающие расходы, понесенные декларантом за операции по доставке товара после ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза, которые подлежат исключению из цены сделки. Также исключению подлежат расходы на строительство, сборку, монтаж и обслуживание, производимые после ввоза товаров; пошлины, налоги и сборы, взимаемые в ТС.

Метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть использован, когда: Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. - 2010. - №22. - С. 14.

- Существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений установленных законодательством ТС; географического региона, где товары могут быть перепроданы ограничений существенно не влияющих на цену товара; Белецкий, Э.И. Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (проблемы, суждение, поиск): монография. - М.: РИО РТА, 2011. - 212 с.

- Продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

- Сведения о таможенной стоимости, предоставленные декларантом, не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными;

- Установлена взаимозависимость участников сделки, за исключением случаев, когда эта взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

Другими словами, сделки, не предусматривающие собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение, не будут расцениваться как продажа (подарки, бесплатные образцы; товары, ввезенные филиалом, не являющимся самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности; товары, ввезенные на условиях консигнации или в целях проката, аренды, займу). В этих случаях, определение таможенной стоимости по методу 1 невозможно.

Б) Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами (Метод 2)

При невозможности определения стоимости сделки с ввозимыми товарами, либо невыполнения условий применения основного метода, используется метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами. Суть данного метода изложена в статье 6 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, по которому, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования стоимости сделки идентичных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

В качестве обязательного критерия определения таможенной стоимости товаров по методу 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. В случае если эти критерии серьезно разнятся, то цена сделки с идентичными товарами подвергается соответствующей корректировке для компенсации разницы и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду.

При этом под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми товарами по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения и производителю.

Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для отказа к применению метода 2. Незначительными различиями признаются: размер, этикетка, цвет. Сравниваемые товары должны быть обязательно произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке.

Товары, произведенные в одной стране разными производителями, могут рассматриваться как идентичные только в случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, выпущенных производителем оцениваемых товаров. Молчанова О.В. Таможенное дело : учебное пособие / О.В. Молчанова, М.В. Коган. -- 2-е изд., доп. и испр. -- Ростов н/Д: Феникс, 2012. -- 317 с.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 2, при необходимости может производиться корректировка таможенной стоимости идентичных товаров, в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

В случае если определено наличие нескольких стоимостей сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

В) Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами (Метод 3)

В случаях, когда условия применения метода 1 и метода 2 не выполняются, применяется метод по стоимости сделки с однородными товарами. При использовании данного метода, таможенная стоимость ввозимых товаров будет определяться как стоимость сделки с однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами. Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.// «Консультант Плюс».

В качестве дополнительного критерия использования этого метода установлено, что товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне с ввозимыми товарами, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. В случае различия этой информации, цена сделки с однородными товарами подвергается соответствующей корректировке.

Однородными товарами могут являться товары со схожими характеристиками и состоящие из схожих компонентов, которые позволяют им выполнять те же самые функции, что и оцениваемым товарам.

Учитываются следующие признаки однородности товаров: качество товара, наличие товарного знака и его репутация на рынке, страна происхождения товара, а также производитель товара.

В случае применения метода 3 определения таможенной стоимости, необходимо помнить, что:

- Товары не будут считаться однородными с оцениваемыми, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

- Товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, принимаются во внимание, только если не имеется однородных товаров, произведенных производителем оцениваемых товаров;

- Товары не будут считаться однородными, если их проектирование, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на территории Таможенного союза.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 3, может производиться корректировка таможенной стоимости однородных товаров, в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

В случае если определено наличие нескольких стоимостей сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Г) Метод вычитания стоимости (Метод 4)

В случаях, когда методы 1-3 не могут быть применены для определения таможенной стоимости, используется метод вычитания стоимости. Данный метод применяется в том случае, если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются на территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены.

Под этим термином понимаются операции не связанные с производством (сборка) и дальнейшей обработкой товаров. Стоит отметить, что товар будет считаться в неизмененном состоянии в случае осуществления операций по переупаковке товаров для внутреннего рынка. Естественные изменения с товаром (усушка, испарение) также будут считаться товаром неизмененного состояния. Кащеев В.В. Контроль таможенной стоимости: Учебное пособие / В.В. Кащеев, К.А. Летюшова, И.А. Смирнова - СПб.: Троицкий мост, 2013. - 280 с.

В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза, в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза.

За основу метода 4 берется цена, по которой товары продаются в Таможенном Союзе. Для правильного определения наибольшего совокупного количества производится суммирование всех продаж товара по одной цене. Кащеев В.В. Контроль таможенной стоимости: Учебное пособие / В.В. Кащеев, К.А. Летюшова, И.А. Смирнова - СПб.: Троицкий мост, 2013. - 280 с.

Для исчисления таможенной стоимости на основании внутренней цены, производятся следующие вычеты сумм:

- Расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС;

- Расходы, понесенные за транспортировку, страхование, а так же организацию погрузочных, разгрузочных работ на территории ТС;

- Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иных платежей, подлежащих уплате на территории ТС в связи с ввозом или продажей товаров;

Для данного метода существует своя особенность определения взаимозависимости сторон. В отличие от статьи 19 Закона «О таможенном тарифе», под взаимозависимостью сторон, при использовании метода 4, понимается взаимозависимость между импортером и покупателем на территории ТС. Однако, критерии взаимозависимости, остаются прежними.

В рамках данного метода рассматриваются только продажи, предназначенные только для внутреннего потребления, осуществленные на территории ТС. При этом законом установлены временные ограничения применения данного метода - не позднее 90 дней с даты фактического ввоза.

Д) Метод сложения стоимости (Метод 5)

В качестве еще одного метода определения таможенной стоимости используется метод сложения стоимости, где за основу принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров, с учетом:

- расходов по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов и стоимость работ по упаковке;

- стоимости товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу;

- инженерно-конструкторской проработки и других видов работ, произведенных вне территории ТС;

- расходов, связанных с транспортировкой товаров, погрузкой, выгрузкой или перегрузкой товаров, их страхованием, до момента прибытия товаров на таможенную территорию ТС;

- суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов получаемой экспортером, эквивалентной той величине, которая учитывается при продажах товаров того же класса или вида (товары одной группы или диапазона изделий, изготовленных одним сектором промышленности или отраслью), что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для вывоза в ТС. Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г.// «Консультант Плюс».

Другими словами, при использовании метода 5, таможенная стоимость оцениваемых товаров будет определяться на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в ТС.

Для этих целей необходимы сведения об издержках производства оцениваемых товаров, которые можно получить только за пределами страны ввоза. В большинстве случаев, производитель товаров находится на территории другого государства, в связи с чем, использование метода сложения стоимости будет ограничено случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые сведения об издержках производства. Данные об издержках должны быть определены на основании сведений, относящихся к производству оцениваемых товаров и предоставляемых производителем или доверенным лицом. При этом информация принимается в форме коммерческих отчетов производителя, в случаях если такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета в стране производства.

В случаях, когда данные изготовителя по прибыли и общим расходам не соотносятся с показателями торговли, для расчетов берутся данные, соответствующие торговым показателям. Тем самым, могут возникнуть ситуации, когда решение в отношении таможенной стоимости принимается на основании информации, полученной из других источников.

В соответствии с установленными международными нормами, ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его учетной документации или счетам с целью определения таможенной стоимости. Кащеев В.В. Контроль таможенной стоимости: Учебное пособие / В.В. Кащеев, К.А. Летюшова, И.А. Смирнова - СПб.: Троицкий мост, 2013. - 280 с.

Е) Резервный метод (Метод 6)

Иногда возникают ситуации, когда ни один из вариантов определения таможенной стоимости не может быть использован. Чаще всего это случаи, когда товары ввозятся временно или не перепродаются в стране-импортере, либо в случаях, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Именно в этих исключительных случаях применяется резервный метод, предусматривающий определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики. Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. - 2010. - №22. - С. 14.

В соответствии со статьей 7 Соглашения ГАТТ/ВТО по таможенной оценке, в рамках метода 6, таможенная стоимость определяется с использованием разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями Соглашения и на базе данных, имеющихся в стране-импортере. Другими словами, резервный метод не дает специального способа оценки товаров, однако, при осуществлении оценки требует учитывать ряд принципов. Таможенная стоимость определяется в соответствии с установленными методами, допуская определенную гибкость в случае их применения, для достижения общих целей и условий принятой системы оценки товаров в таможенных целях.

В рамках проведения резервного метода соблюдается та же последовательность применения методов оценки.

Среди общих принципов, установленных Соглашением ГАТТ/ВТО, при использовании метода 6, можно выделить:

- Базирование оценки на стоимости сделки ввезенных товаров;

- Обеспечение единообразного осуществления оценки товаров;

- Честность осуществления оценки товаров;

- Простота критериев оценки и их беспристрастность;

- Совместимость методов оценки с коммерческой практикой;

- Использование ближайших зафиксированных стоимостей, в случае невозможности определения таможенной стоимости по методу 1;

- Неприменение стоимости товаров отечественного происхождения в качестве основы оценки стоимости товаров.

Сущность данного метода заключается в гибкости подхода к использованию методов определения таможенной стоимости. В частности, допускается следующее:

- Может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем оцениваемые товары;

- Может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная методом вычитания или сложения;

- При определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных временных ограничений;

- При определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленных временных ограничений.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных. При определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать: прейскуранты цен; каталоги, содержащие подробное описание товара; предложения цен по поставкам товаров на территорию ТС; биржевые котировки; статистические данные об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт; результаты товарно-стоимостной экспертизы и др. Вступление России в ВТО: как контролировать таможенную стоимость // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно-практический журнал. - М. - 2012. - №2. - С. 64-67.

Общим требованием к данным по другим сделкам или разрешенной ценовой информации при использовании метода 6, будет необходимость учета базовых, исходных условий конкретных сделок, а также соответствующей идентификации цены и товара.

Дополнительно, таможенным законодательством установлены случаи, когда метод 6 не может быть использован в качестве основы определения таможенной стоимости. Так, например, по резервному методу не могут быть использованы:

- Цена товара на внутреннем рынке таможенного союза, произведенная на единой таможенной территории Таможенного союза;

- Цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- Цена на внутреннем рынке;

- Цена на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

- Иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров методом сложения;

- Цена, которая предусматривает принятие наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

- Произвольно установленная или фиктивная цена;

- Минимальные таможенные стоимости.

Применяя резервный метод, декларант имеет право запросить в таможенном органе имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию по интересующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.

В случае если данный метод применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе. Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. - 2010. - №22. - С. 14.

1.2 Понятие и структура таможенных процедур

Таможенная процедура - это понятие в российском законодательстве, введено в оборот вместе с принятием Россией ТК ТС. Таможенная процедура представляет собой совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на территории Таможенного союза или за ее пределами. Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного Союза, возлагает на их владельцев обязанность поместить такие товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных действующим законодательством, и соблюдать условия конкретных таможенных процедур. Лицо вправе в любое время выбрать любую таможенную процедуру или изменить ее на другую в соответствии с Таможенным кодексом.

В ТК ТС насчитывается 17 таможенных процедур. Каждая таможенная процедура имеет особенности в применении различных инструментов таможенного регулирования: взимании таможенных платежей, предоставлении определенных льгот, или напротив введение специальных ограничений и т.д. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)// Собрание законодательства РФ. 13.12.2010. N 50. ст. 6615.

Избранная таможенная процедура влияет на возможность перемещения определенных категорий товаров, порядок таможенного оформления и таможенного контроля, размер таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и транспортных средств, а также определяет круг действий, которые могут быть осуществлены в отношении последних. Федеральный закон Российской Федерации от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. Ст. 6252.

Содержание таможенной процедуры включает:

- направление перемещения через таможенную границу

- цель перемещения

- статус товаров

- условия помещения товаров под таможенную процедуру

- порядок применения ограничений, установленных международным законодательством и законодательством о регулировании ВЭД

- порядок применения таможенных пошлин и налогов

- другие требования и условия, предусмотренные ТК ТС.

Отдельные таможенные процедуры определяют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок предоставления. Федеральный закон Российской Федерации от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. Ст. 6252.

В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных процедур:

1) выпуск для внутреннего потребления

2) экспорт

3) таможенный транзит

4) таможенный склад

5) переработка на таможенной территории

6) переработка вне таможенной территории

7) переработка для внутреннего потребления

8) временный ввоз (допуск)

9) временный вывоз

10) реимпорт

11) реэкспорт

12) беспошлинная торговля

13) уничтожение

14) отказ в пользу государства

15) свободная таможенная зона

16) свободный склад

17) специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории ТС или за ее пределами). http://www.vch.ru/tk/61.html (дата обращения 16.05.2014)

1) выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом (ст.209 ТК ТС);

2) экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п.1 ст. 212 ТК ТС);

3) таможенный транзит - таможенная процедура, в соответствии с которой, товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории ТС, в том числе через территорию государства, не являющегося членом ТС, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования (п. 1 ст. 215 ТК ТС);

4) таможенный склад - таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст.229 ТК ТС);

5) переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС (п.1 ст. 239 ТК ТС);

6) переработка вне таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся с таможенной территории ТС с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории ТС в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию ТС (п. 1 ст. 252 ТК ТС);

7) переработка для внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 264 ТК ТС); Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)// Собрание законодательства РФ. 13.12.2010. N 50. ст. 6615.

8) временный ввоз (допуск) - таможенная процедура, при которой ино-странные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории ТС с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст.277 ТК ТС);

9) временный вывоз - таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории ТС с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта

Товары, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза и фактически вывезенные с таможенной территории ТС, утрачивают статус товаров ТС (ст. 285 ТК ТС);

10) реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории ТС, ввозятся обратно на таможенную территорию ТС в сроки, установленные ст. 293 настоящего Кодекса без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (п. 1 ст. 292 ТК ТС);

11) реэкспорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию ТС, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 296 ТК ТС); Федеральный закон Российской Федерации от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. Ст. 6252.

12) беспошлинная торговля - таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории ТС, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 302 ТК ТС);

13) уничтожение - таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 307 ТК ТС);

14) отказ в пользу государства - таможенная процедура, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства - члена ТС без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования (п. 1 ст. 310 ТК ТС);

15) свободная таможенная зона; равнозначное определение - особая, свободная или специальная экономическая зона (сокращённо ОЭЗ или СЭЗ) - ограниченная территория с особым юридическим статусом по отношению к остальной территории и льготными экономическими условиями для национальных и (или) иностранных предпринимателей (устанавливается международными договорами государств - членов ТС);

16) свободный склад - таможенная процедура, при которой иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики (устанавливается международными договорами государств - членов ТС);

17) специальная таможенная процедура - таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории ТС или за ее пределами.

Специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства - члена ТС в соответствии с условиями и в отношении категорий товаров, определенных решением Комиссии таможенного союза. Свиноухов В.Г., Сенотрусова С.В. Таможенное право: учебник / В.Г. Свиноухов, С.В. Сенотрусова. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. - 368 с. таможенный экспорт реимпорт беспошлинный

Классификация таможенных процедур

С точки зрения структуры таможенного процесса можно выделить:

1. таможенные процедуры, образующие его самостоятельные элементы (специальные таможенные процедуры);

2. таможенные процедуры, включенные в производство таможенного оформления (временное хранение, внутренний таможенный транзит).

В зависимости от цели перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу существуют:

1. таможенные процедуры, которые применяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, при коммерческом перемещении (специальные таможенные процедуры в отношении транспортных средств);

2. специальные таможенные процедуры, применяемые физическими лицами (ввоз, вывоз, временный ввоз, временный вывоз товаров и транспортных средств для личных нужд);

3. специальные таможенные процедуры по перемещению товаров отдельными категориями иностранных граждан. Федеральный закон Российской Федерации от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. Ст. 6252.

В зависимости от предметов, которые перемещаются через таможенную границу для коммерческих целей, существуют:

1. таможенные процедуры, применяемые только к товарам;

2. специальные таможенные процедуры, применяемые только к транспортным средствам (временный ввоз, временный вывоз транспортных средств), к запчастям и оборудованию (глава 48 ТК ТС).

В зависимости от вида транспортного средства, которое используется в ходе перемещения или способа перемещения товаров, выделяют:

1. специальные таможенные процедуры: применяемые в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ввоз, внутренний транзит, транзит - глава 44 ТК ТС); связанные с перемещением товаров трубопроводным транспортом и по линии электропередачи (глава 47 ТК ТС);

2. таможенные процедуры общего характера, применяемые в отношении товаров, перемещаемых традиционными видами транспорта: автомобильным, железнодорожным, морским, речным, воздушным.

Таким образом, классификация способствует упрощению восприятия законодательно установленных стадий таможенного процесса и взаимообусловленность таможенных процедур и, следовательно, преодолению ошибок толкования норм ТК ТС.

Правовое регулирование таможенных процедур в рамках Таможенного союза

Правовое регулирование таможенных отношений в рамках ТС осуществляется законодательством Союза. Если этим законодательством отношения не урегулированы, то применяются нормы национального законодательства, но до их установления на уровне ТС.

Таможенное законодательство Союза состоит из: ТК ТС; международных договоров государств - членов ТС; решений КТС.

Конституция РФ и федеральные законы имеют верховенство на всей территории РФ, но среди данной группы нормативных актов Конституция РФ имеет высшую юридическую силу. Конституция РФ содержит норму, в соответствии с которой законы подлежат официальному опубликованию, неопубликованные законы не применяются. Свиноухов В.Г., Сенотрусова С.В. Таможенное право: учебник / В.Г. Свиноухов, С.В. Сенотрусова. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. - 368 с.

Согласно п. «ж» ст. 71 Конституции России, а также ч. 1 ст. 3 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенное регулирование отнесено к ведению РФ, общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ (ст. 114 Конституции РФ). Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 г.) // Российская газета №7, 21.01.2009.

Поскольку ТК ТС закрепляет все основные вопросы таможенного регулирования, можно сделать вывод о том, что он занимает центральное место в системе таможенного законодательства ТС.

ТК ТС ввел ряд новшеств в регулировании таможенных отношений. Изменениям подверглись также некоторые термины (Приложение 1).

Как и многие правовые категории, понятие таможенной процедуры используется в широком и узком смысле. В широком смысле таможенную процедуру можно определить как правовой режим, выражающийся в определенном сочетании административно-правовых и финансово-правовых средств регулирования, установленный таможенным законодательством и имеющий целью регламентировать отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу между таможенным органом и лицом, их перемещающим.

В узком смысле определение таможенной процедуры дает п. 26 ст. 4 ТК ТС.

Одно из главных положений в правовом регулировании таможенных процедур занимает Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция)- это один из наиболее значимых международно-правовых документов в области таможенного дела, который служит ориентиром для построения таможенного законодательства большинства развитых государств. Данная Конвенция является одним из основополагающих документов в рамках ВТО в сфере таможенного дела и предполагает создание единых принципов таможенной политики. Федеральный закон Российской Федерации от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. Ст. 6252.

Целью Конвенции является упрощение и гармонизация таможенных процедур и правил.

Непосредственно в самом тексте Киотской Конвенции содержатся наиболее важные общие положения, касающиеся ее структуры, порядка и сферы применения, устанавливается процедура присоединения к ней, внесения поправок и дополнений. Вступление России в ВТО: как контролировать таможенную стоимость // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно-практический журнал. - М. - 2012. - №2. - С. 64-67.

Генеральное приложение является ключевым элементом Конвенции и содержит базовые принципы и правила таможенного регулирования, его положения применяются ко всем институтам таможенного дела.

Процедурные различия между законодательством ТС и Генеральное приложение Киотской конвенции в основном сводятся к более жестким нормам в соответствии с ТК ТС и законодательством ТС и более гибким и нацеленным на создание партнерских отношений при взаимодействии таможенных органов и участников ВЭД в Генеральном положении. Так, общей концепцией правил Генерального положения является создание доверительных отношений между таможенными органами и участниками ВЭД, первостепенное значение прав декларанта и всяческое содействие в их реализации, а также подтверждение сведений о товаре одним документом - декларацией на товар либо коммерческим документом.

При этом Киотская конвенция была ратифицирована Республикой Казахстан, государством-членом Таможенного союза ЕврАзЭС в начале 2009 г. (Закон Республики Казахстан от 24 февраля 2009 г. № 141-IV «О ратификации Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур»), 16 ноября 2010 года Президент Республики Беларусь подписал Закон Республики Беларусь о присоединении к Конвенции, 3 ноября 2010 года Президент РФ подписал Федеральный закон «О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур» от 18 мая 1973 года в редакции Протокола о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 26 июня 1999 года» (№ 279-ФЗ).

Необходимо отметить, что Казахская сторона присоединилась к тексту Киотской конвенции на русском языке, который был подготовлен Федеральной таможенной службой РФ. Из трех стран - союзниц Республика Казахстан единственная присоединилась к Киотской конвенции в объеме генерального приложения и специального приложения, которые посвящены отдельным таможенным процедурам.

Положения о таможенных процедурах занимают в таможенном законодательстве ТС одну из ключевых позиций. В первую очередь, это связано с тем, что все товары перемещаются через таможенную границу ТС в соответствии с их таможенными процедурами. Избранная таможенная процедура влияет на возможность перемещения отдельных категорий товаров, на порядок предшествующий подаче таможенной декларации и таможенного контроля, на размер таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении перемещаемых товаров, а также определяет круг действий, которые могут быть осуществлены в отношении последних.

При помощи таможенной процедуры определяется:

а) конкретный порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от его предназначения (цели перемещения);

б) условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории;

в) права и обязанности бенефициара таможенного режима;

г) в некоторых случаях также требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего его через таможенную границу . Молчанова О.В. Таможенное дело : учебное пособие / О.В. Молчанова, М.В. Коган. -- 2-е изд., доп. и испр. -- Ростов н/Д: Феникс, 2012. -- 317 с.

Каждая таможенная процедура преследует достижение определенной цели. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления используется, как правило, при исполнении внешнеторговых договоров купли-продажи или мены товаров. Указанная таможенная процедура не связывает участника ВЭД обязательствами перед таможенным органом, предоставляя тем самым ему возможность по собственному усмотрению решать юридическую судьбу ввезенного имущества. Товары, выпущенные в соответствии с этой таможенной процедурой, могут быть в дальнейшем переданы третьему лицу во временное пользование, реализованы, потреблены, уничтожены и так далее.

Временный ввоз предполагает только пользование товарами на таможенной территории ТС в течение определенного периода времени. Эта таможенная процедура наиболее часто используется при осуществлении международных перевозок пассажиров и товаров, ввозе строительного оборудования, необходимого для проведения работ по соглашению о подряде, компьютерной техники, офисной мебели, автопарка, предназначенных для функционирования представительств иностранных организаций на территории стран - членов ТС, а также различных товаров для проведения выставочных мероприятий. В соответствии с общим правилом временно ввезенные товары подлежат обратному вывозу за пределы таможенной территории ТС, однако могут быть оставлены на этой территории при условии уплаты причитающихся таможенных платежей.

Таможенная процедура является постоянной, федерально-значимой для стран - членов ТС процедурой. Она закрепляется системой установленных таможенным законодательством, федеральными актами юридических норм, регулирующих деятельность по перемещению материальных ценностей через границу ТС.

...