Организация таможенного контроля в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОРГАНИЗАЦИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ В РФ

Введение

Российская таможенная служба играет важную роль в регулировании внешней торговли страны. Ее основной задачей является обеспечение соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу. Действие современного Таможенного кодекса РФ, значительные изменения во внешней торговле, усложнение задач, возлагаемых Президентом РФ и Правительством РФ на таможенную службу, глобализация экономики, возможность применения современных информационных технологий побуждают российскую таможенную службу изменять свои процедуры и правила проведения таможенного контроля с учетом происходящих перемен и определять стратегию таможенного контроля исходя из системы мер оценки рисков.

Переход к рыночным отношениям в России с самого начала ознаменовал резкое повышение значения таможенной службы как мощного регулятора хозяйственной и торговой деятельности государства, ее роли в формировании федерального бюджета, защите безопасности и экономических интересов России. Таможенная служба практически начала работать в 1991 году в условиях, когда подавляющая часть таможен с наиболее развитой инфраструктурой оказалась за пределами страны. Россия, оказавшись на страже границ протяженностью более 14 тысяч километров насчитывала чуть более тысячи сотрудников таможенных органов.

В рыночных условиях таможенное дело России претерпело значительные изменения: появились новые понятия - таможенная система и институты таможенной системы; свободные экономические и таможенные зоны; стала стремительно развиваться околотаможенная деятельность; возникла совокупность таможенных режимов; более сложной и разветвленной стала система управления.

Избранная нами тема исследования является одной из наиболее актуальных в современной доктрине и практике. Актуальность темы заключается в том, что современные государства на первое место ставят принцип соблюдения прав и законных интересов человека и гражданина во всех сферах жизнедеятельности. В условиях активной экономической интеграции увеличивается поток граждан различных государств, пересекающих таможенную границу России. Физические и юридические лица пересекают государственную границу с различными целями (осуществление предпринимательской деятельности, перемещение товаров и транспортных средств для личного пользования, туризм, деловые поездки и так далее). На таможенные органы государство возлагает осуществление многообразных функций, среди которых, важное значение имеет функция таможенного контроля. Осуществляя эту задачу, таможенные органы обязаны обеспечивать экономическую безопасность государства, не умаляя при этом права и законные интересы участников внешнеэкономической деятельности.

Таможенный контроль стал развиваться в связи с увеличением объёма деятельности в таможенной сфере, товаро- и пассажирообмена, расширения внешнеэкономических связей России.

В связи с этим возникла актуальная проблема организации таможенного контроля на местах. Раньше таможенный контроль осуществлялся на таможенной границе, но с выходом производителей на внешний рынок, возникла необходимость перенести основную работу по контролю и досмотру грузов на внутренние таможни.

Научная и практическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы могут быть использованы как правоприменителями, так и студентами соответствующих учебных заведений.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе определены формы таможенного контроля, отдельно рассмотрена форма таможенного контроля, таможенный досмотр.

Предметом изучения являются формы таможенного контроля.

Цель настоящей работы заключается в том, чтобы всесторонне осветить организацию таможенного контроля в РФ и раскрыть формы таможенного контроля.

Имея перед собой цель, можно поставить конкретные задачи проводимого исследования:

1. Охарактеризовать правовое регулирование таможенного контроля в РФ;

2. Раскрыть содержание форм таможенного контроля;

3. Проанализировать выбранные нами форму таможенного контроля, таможенный досмотр;

При написании настоящей работы использовались номативно-правовые акты, тексты комментариев, учебная литература, судебная практика. Работа состоит из введения, двух глав и заключения. При написании работы использованы современные информационные материалы из официальных источников: информационная система «Консультант Плюс», статьи из журнала «Таможня».

1. Общие положения таможенного контроля

1.1 Правовое регулирование таможенного контроля в Российской Федерации

Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом РФ.

Таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (п. 19 ч. 1 ст. 11 ТК).

Под совокупностью осуществляемых таможенными органами мер понимаются формы и способы производства таможенного контроля.

Статья 358 устанавливает следующие принципы проведения таможенного контроля:

1. При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ.

2. При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками. При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства РФ.

Система управления рисками основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ: имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.

3. Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки.

4. Федеральная таможенная служба определяет стратегию таможенного контроля, исходя из системы мер оценки рисков.

5. В целях совершенствования таможенного контроля ГТК РФ сотрудничает с таможенными органами иностранных государств, заключает с ними соглашения о взаимной помощи.

6. Федеральная таможенная служба в целях повышения эффективности таможенного контроля стремится к взаимодействию с участниками ВЭД, перевозчиками и иными организациями, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли товарами, и их профессиональными объединениями (ассоциациями).

7. Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами в соответствии с ТК.

Принцип выборочности означает, что нет надобности проводить контроль в полном объеме, т.е. проверку всех товаров. Однако избрание формы таможенного контроля является исключительным правом таможенных органов.

Данный принцип отвечает международной практике, основанной на положениях Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур Всемирной таможенной организации (Киотская конвенция в редакции 1999 года), согласно которой таможенный контроль, как правило, ограничивается тем минимумом, который необходим для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

Согласно Конвенции при выборе формы таможенного контроля используется система управления рисками, а также применяется метод анализа рисков для определения товаров и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки.

Принципы управления рисками, под которыми, согласно Конвенции, понимается основной базисный принцип современных методов таможенного контроля, позволяют работать без снижения эффективности результатов этого контроля.

Товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию РФ, считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы при их прибытии на таможенную территорию РФ и до момента: выпуска для свободного обращения; уничтожения; отказа в пользу государства; обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения ими иным способом в соответствии с гл. 41 ТК.

Пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускаются в порядке и на условиях, которые определены ТК.

Российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории РФ с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ, и до пересечения таможенной границы (ст. 360 ТК).

Как правило, таможенный контроль товаров и транспортных средств заканчивается после завершения таможенного оформления и проставления должностным лицом таможенного органа на соответствующих документах штампа "выпуск разрешен" и личной номерной печати. Вместе с тем таможенные органы наделены правом проводить проверку достоверности представленных при таможенном оформлении сведений после выпуска, а также вправе запрашивать и получать информацию, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с товарами. Такая проверка может производиться в течение одного года со дня принятия решения о выпуске (ст. 361 ТК).

В целях проведения таможенного контроля в формах таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением создаются зоны таможенного контроля.

Порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также требования к ним установлены ГТК России.

Зоны таможенного контроля создаются: вдоль таможенной границы РФ; в местах производства таможенного оформления; в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра; в местах временного хранения; в местах стоянки транспортных средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем товары; в иных местах, определяемых ТК РФ (например, местах нахождения арестованных товаров - пункт 2 ст. 377 ТК РФ, на территории магазина беспошлинной торговли - пункт 4 ст. 260 ТК РФ).

Зоны таможенного контроля могут быть двух видов: постоянные и временные.

Постоянные зоны таможенного контроля создаются в случаях регулярного нахождения в них товаров, подлежащих таможенному контролю (места прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию - п. п. 1, 2 ст. 78 ТК РФ, склады временного хранения, таможенные склады, помещения магазина беспошлинной торговли).

Временные зоны таможенного контроля могут создаваться на основании письменного решения начальника таможенного органа (лица, его замещающего): при производстве таможенного оформления вне установленных для этого мест (на период времени совершения таможенных операций); при необходимости осуществления осмотра или досмотра товаров и транспортных средств, обнаруженных таможенными органами вне постоянных зон таможенного контроля.

Пределы постоянной зоны таможенного контроля обозначаются знаками прямоугольной формы с надписью на зеленом фоне "Зона таможенного контроля" на русском и английском языке "Customs control zone". Пределы временной зоны таможенного контроля могут обозначаться оградительной лентой, указательными щитами, табло или иными информационными указателями.

Таким образом, зона таможенного контроля (как постоянная, так и временная) представляет собой четко ограниченную территорию, предназначенную для нахождения товаров и транспортных средств, подлежащих таможенному контролю. Соответственно осуществление производственной и иной коммерческой деятельности, перемещение товаров, транспортных средств, лиц через границы зон таможенного контроля и в их пределах допускаются с разрешения таможенных органов и под их надзором.

Статья 365 ТК предусматривает недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении таможенного контроля. Убытки, причиненные неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Понятие и принципы проведения таможенного контроля. В соответствии со ст. 403 Таможенного кодекса РФ таможенный контроль является одной из основных функций таможенных органов Собрание законодательства РФ. 2003. N 22. Ст. 2066. Таможенный контроль неразрывно связан с таможенным оформлением перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств, являясь его неотъемлемой частью. Статья 14 главы 2 ТК РФ "Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу" устанавливает, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ.

Вступивший в силу с 1 января 2004 г. ТК РФ, стремящийся к гармонизации таможенного законодательства с международными нормами и стандартами, закрепил новые подходы к стратегии осуществления таможенного контроля. В отличие от ранее действовавшей фактически тотальной системы таможенного контроля в основе проведения таможенного контроля по новому ТК РФ лежат следующие международные принципы таможенного администрирования:

- минимальное вмешательство: таможенные органы в максимально возможной степени соблюдают принципы выборочности и достаточности таможенного контроля, применяют систему управления рисками;

- сбалансированность в части соотношения между таможенным контролем в области обеспечения безопасности и мерами, содействующими развитию торговли Концепция развития таможенных органов Российской Федерации. Одобрена распоряжением Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2005 г. N 2225-р // СЗ РФ. 2006. N 2. Ст. 260..

В соответствии с п. 1 ст. 358 ТК РФ при применении форм контроля таможенные органы должны ограничиваться только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ. При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками (СУР).

СУР - новая технология таможенного контроля, широко используемая таможенными органами зарубежных стран и призванная стать одной из основных составляющих по приведению процедур таможенного контроля в РФ в соответствие с критериями качества таможенного администрирования, предусмотренными стандартами Всемирной торговой организации.

Как отмечается в Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации, утвержденной Приказом Государственного таможенного комитета России от 26 сентября 2003 г. N 1069, целью СУР является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы РФ на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ. Основы и принципы таможенного контроля с использованием СУР, закрепленные в данной Концепции, базируются на Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур Всемирной таможенной организации (Киотской конвенции, ред. 1999 г.).

Заложенная в ТК РФ концепция таможенного дела направлена на максимальное упрощение формальностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, упрощение и сокращение времени таможенного оформления с тем, чтобы товары могли беспрепятственно поступить в оборот и использоваться в соответствии с целью их ввоза. В связи с этим ТК РФ сократил срок таможенного оформления. Так, согласно ст. 359 ТК РФ при таможенном оформлении товаров проверка таможенной декларации, иных документов, представляемых в таможенный орган, должны быть завершены не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров.

Таким образом, новый ТК РФ основной акцент таможенного контроля со стадии таможенного оформления перенес на стадию контроля после выпуска товаров. В связи с этим встречающийся в судебной практике подход, что выпуск товаров без ограничений подтверждает правильность оформления, не имеет под собой правовых оснований Постановление ФАС Уральского округа от 4 июля 2006 г. по делу N Ф09-5819/06-С1 // СПС "КонсультантПлюс"..

Вместе с тем в целях обеспечения стабильности внешнеторгового оборота п. 2 ст. 361 ТК РФ устанавливает пресекательный срок осуществления таможенного контроля после выпуска товаров - один год со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. Согласно п. 1 ст. 360 ТК РФ товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы при их прибытии на таможенную территорию РФ и до момента: выпуска для свободного обращения; уничтожения; отказа в пользу государства; обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения иным способом; фактического вывоза с таможенной территории РФ.

При исчислении годичного срока осуществления таможенного контроля необходимо учитывать, что в этот срок мероприятия по таможенному контролю не только должны быть проведены фактически, но и оформлены их результаты. Решения таможенных органов, принятые после истечения срока проведения таможенного контроля, после выпуска товаров признаются судом незаконными Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2007 г. N Ф03-А51/07-2/5877, от 14 февраля 2008 г. по делу N Ф03-А51/08-2/138; от 27 декабря 2007 г. по делу N Ф03-А51/07-2/5916; Постановления ФАС Уральского округа от 30 апреля 2008 г. N Ф09-2894/08-С1, от 5 апреля 2007 г. N Ф09-2186/07-С1 и др. // СПС "КонсультантПлюс".. Рассмотрим следующий распространенный в судебной практике пример. Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа по корректировке таможенной стоимости товаров, повлекшего доначисление таможенных платежей, как принятого по истечении годичного срока таможенного контроля. Как было установлено судом, товар, ввезенный обществом, был выпущен таможенным органом для внутреннего потребления 7 декабря 2005 г., решение же по корректировке таможенным органом было принято 23 января 2007 г. Таможенный орган исковые требования не признал в связи с тем, что документальный контроль по грузовой таможенной декларации был завершен 7 декабря 2006 г. принятием решения о необоснованности использования декларантом первого метода определения таможенной стоимости товара и необходимости ее корректировки, отраженного в ДТС-1 путем внесения записи "ТС подлежит корректировке от 07.12.2006". Последующие действия, а именно принятие решения о корректировке таможенной стоимости от 23 января 2007 г., по мнению таможенного органа, произведены в рамках самостоятельного определения таможенной стоимости. Решением суда, оставленным без изменения кассационной инстанцией, заявленные требования общества были удовлетворены. Суд признал доводы таможенного органа ошибочными, указав, что товар утратил статус находящегося под таможенным контролем 7 декабря 2006 г., следовательно, решение, принятое 23 января 2007 г. по результатам проверки достоверности сведений, заявленных при его таможенном оформлении, является незаконным Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2007 г. N Ф03-А51/07-2/5877.// СПС "КонсультантПлюс"..

Аналогичная позиция содержится в письме ФТС России от 9 февраля 2006 г. N 01-06/4153 "О направлении обзора правоприменительной практики". Рассматривая жалобу ПБОЮЛ "К" на действия таможенного органа по проведению таможенного контроля по истечении срока, предусмотренного ст. 361 ТК РФ, и по направлению требования об уплате таможенных платежей, выставленного по его результатам, ФТС России было установлено, что проверка достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений была начата таможенным органом в пределах одного года с момента утраты товаром статуса находящегося под таможенным контролем, однако результаты проведенной проверки были закреплены в решении о классификации товара по истечении годичного срока. В связи с этим требование таможенного органа об уплате таможенных платежей, выставленное в адрес ПБОЮЛ "К" на основании такого классификационного решения, было признано неправомерным. ФТС России констатировала, что, исходя из основного смысла ст. 361 ТК РФ, а также понятия таможенного контроля, по истечении годичного срока, установленного данной статьей, в отношении лица неправомерно не только проведение мероприятий таможенного контроля, но и применение к лицу, в отношении которого эти мероприятия проводятся, каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. При этом ФТС России предложен единственно возможный способ выхода из подобных ситуаций. В письме указано, что сроков, ограничивающих добровольное исполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, законодательством РФ не предусмотрено. В связи с этим, отмечено в письме, таможенный орган может только направить лицу уведомление о том, что таможенные платежи уплачены не полностью, и предложить доплатить их в добровольном порядке. Вместе с тем о реальности исполнения подобной просьбы таможенного органа нетрудно догадаться.

Следует отметить, что установленный ст. 361 ТК РФ годичный срок таможенного контроля не распространяется на случаи обращения декларанта о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, срок возврата которых в соответствии с п. 2 ст. 355 ТК РФ составляет три года со дня их уплаты либо взыскания.

Таможенный контроль представляет собой действия должностных лиц таможенного органа, осуществляемые в установленной последовательности и направленные на обеспечение соблюдения действующего законодательства и установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств через границу, в том числе соблюдение мер нетарифного регулирования, при перемещении товаров и транспортных средств под определённый таможенный режим.

К мерам нетарифного регулирования относят ограничения на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств, установленные, исходя из экономической политики Российской Федерации, защиту экономической основы суверенитета Российской Федерации, выполнение международных обязательств Российской Федерации, защиту внутреннего потребительского рынка. В качестве ответной меры на дискриминационные и другие ущемляющие интересы российских лиц, акции иностранных государств и их союзов и по другим достаточно важным основаниям в соответствии с Федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, которые могут выражаться в лицензировании, квотировании, установление минимальных и максимальных цен, сертификации, разрешительной системе и другое.

При ввозе таможенный контроль начинается с момента пересечения товаром и транспортным средством таможенной границы РФ, а при вывозе - с момента принятия таможенной декларации.

Таможенный контроль при ввозе завершается в момент выпуска товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом РФ. При выпуске товаров и транспортных средств, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации, таможенный контроль завершается в момент пересечения таможенной границы Российской Федерации.

1.2 Понятие «формы таможенного контроля»

В статье 366 приведен исчерпывающий перечень тех форм таможенного контроля, которые могут применяться при таможенных операциях: 1) проверка документов и сведений; 2) устный опрос; 3) получение пояснений; 4) таможенное наблюдение; 5) таможенный осмотр товаров и транспортных средств; 6) таможенный досмотр товаров и транспортных средств; 7) личный досмотр; 8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличие на них идентификационных знаков; 9) осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля; 10) таможенная ревизия.

Названные формы таможенного контроля детально регламентируются соответствующими статьями (ст. ст. 367 - 376) ТК.

Порядок осуществления форм таможенного контроля установлен главой 35 ТК РФ, а также нормативно-правовыми актами ФТС России Приказ ГТК России от 23 октября 2003 г. N 1188 "Об утверждении Порядка проведения осмотра помещений и территорий" // Таможенный вестник. 2003. N 22; Приказ ГТК России от 11 июня 2004 г. N 663 "Об утверждении Порядка организации и проведения таможенных ревизий" // Таможенный вестник. 2004. N 19..

Большинство данных форм таможенного контроля могут проводиться как при таможенном оформлении товаров и транспортных средств, так и после их выпуска. Вместе с тем после вступления в силу ТК РФ применение самой распространенной формы таможенного контроля - проверки документов и сведений не находило единообразного понимания и применения как внутри таможенных органов, так и у участников внешнеэкономической деятельности. Спорным был вопрос о правомерности использования данной формы таможенного контроля после выпуска товаров. В правоприменительной деятельности таможенных органов возникали споры, когда лица, которым таможенным органом направлялся запрос о представлении дополнительных документов после выпуска товаров, обращались в судебные органы с заявлениями признать данные требования незаконными на том основании, что данная форма таможенного контроля может применяться только в процессе таможенного оформления Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 октября 2005 г. N А13-5803/2005-23 // СПС "КонсультантПлюс".. Вместе с тем суды заняли единодушную позицию, признавая возможность проведения проверки документов и сведений как до, так и после выпуска товаров. В связи с поступающими обращениями таможенных органов о применении норм ст. 367 ТК РФ Минэкономразвития России и ФТС России подготовили письмо от 27 марта 2006 г. N 17-22/9816, в котором подтвердили правомерность использования данной проверки после выпуска товаров Таможенные ведомости. 2006. N 5..

Формы таможенного контроля, установленные ст. 366 ТК РФ, необходимо отграничивать от видов контроля, проводимых таможенными органами в рамках осуществления таможенного контроля. Так, отменяя решение суда о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по таможенным платежам, возникшей по результатам корректировки таможенной стоимости, суд апелляционной инстанции указал, что "корректировка таможенной стоимости проводилась таможенным органом в порядке статьи 361 ТК РФ, однако такой формы контроля, как корректировка таможенной стоимости, в данной статье нет" Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 июля 2006 г. по делу N Ф08-2965/2006-1241А // СПС "КонсультантПлюс".. Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Постановление суда апелляционной инстанции было отменено в связи с неправильным толкованием норм таможенного законодательства РФ.

Таможенный контроль является собирательным понятием, включающим в себя осуществление комплекса контрольных мероприятий. Так, в соответствии с Инструкцией ГТК России о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28 ноября 2003 г. N 1356 Таможенные ведомости. 2004. N 2 (извлечение)., при таможенном оформлении товаров таможенные органы обязаны осуществить следующие виды контроля: контроль правильности определения классификационного кода товара по ТН ВЭД России; контроль правильности определения страны происхождения товаров; контроль соблюдения актов законодательства РФ, устанавливающих запреты и ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ отдельных товаров; контроль в целях применения мер, связанных с защитой интеллектуальной собственности; валютный контроль и контроль за исполнением внешнеторговых бартерных сделок; контроль таможенной стоимости; контроль статистической стоимости; контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей; контроль соблюдения условий помещения под заявленный таможенный режим, а также специальной таможенной процедуры; контроль соблюдения дополнительных условий выпуска.

Многие из вышеперечисленных видов контроля представляют поэтапный, сложный комплекс контрольных действий, выходящий за рамки таможенного оформления товаров и транспортных средств. В связи с этим осуществление данных видов контроля регламентируется отдельными нормативно-правовыми актами ФТС России Приказ ФТС России от 5 декабря 2003 г. N 1399 "Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" // Российская газета. 2003. 23 дек.; Приказ ФТС России от 29 сентября 2004 г. N 85 "Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц, осуществляющих классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД России и контроль правильности определения классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД России" // Таможенный вестник. 2004. N 20; Приказ ФТС России от 29 сентября 2004 г. N 80 "Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц, осуществляющих контроль за правильным заявлением страны происхождения товаров и принятие решений о стране происхождения товаров" // Таможенный вестник. 2004. N 21..

В соответствии с п. 5 Инструкции ГТК России N 1356 при выполнении вышеуказанных видов контроля должностные лица таможенных органов применяют формы таможенного контроля, установленные главой 35 ТК РФ. Таким образом, данные виды контроля не являются самостоятельными правовыми формами контроля, а в обязательном порядке осуществляются в рамках одной или нескольких выбранных таможенным органом форм таможенного контроля.

Формы производства таможенного контроля это отдельные разновидности проверочных мероприятий (проверка документов, таможенный досмотр товаров и транспортных средств, таможенное наблюдение и другие формы).

Способы производства таможенного контроля представляют собой меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы (форм) таможенного контроля. К способам производства таможенного контроля можно отнести, например, идентификацию товаров и транспортных средств, назначение экспертизы, привлечение специалиста, наложение ареста на товары или изъятие товаров, создание зон таможенного контроля.

В качестве средств производства таможенного контроля следует рассматривать: технические средства таможенного контроля; морские (речные) и воздушные суда таможенных органов; информационные ресурсы таможенных органов; поисковых собак.

Применение одинаковых форм таможенного контроля может иметь свои особенности, в зависимости от избираемых тактических приемов или способов проведения таможенного контроля. В свою очередь, способ таможенного контроля тесно связан с таким понятием, как средства проведения таможенного контроля.

В соответствии с ТК РФ к способам проведения таможенного контроля можно отнести все то, что не является формами таможенного контроля, но при этом призвано способствовать их проведению. Например, в качестве способов применения отдельных форм таможенного контроля или проведения таможенного контроля вообще следует рассматривать: создание зон таможенного контроля (ст. 362 ТК РФ); истребование необходимых документов и сведений (ст. 363 ТКРФ); идентификацию товаров, транспортных средств, документов (ст. 83, 390 ТК РФ); привлечение специалистов и экспертов (ст. 378, 384, 385 ТК РФ), взятие проб и образцов товаров (ст. 383 ТК РФ) Постановление Правительства РФ от 3 ноября 2003 г. No 666 «Об утверждении положения о возмещении расходов специалистам правоохранительных или контролирующих государственных органов, привлекаемых для оказания содействия в проведении таможенного контроля» // Российская газета. 2003. 11 нояб. No 227.; создание и применение информационных ресурсов (ст. 387, 425 ТК РФ); применение технических и иных средств проведения таможенного контроля (ст. 388 ТК РФ); наложение ареста на товары или изъятие товаров (ст. 377, пункт 1 ст. 391 ТК РФ).

Применение идентификации для целей проведения таможенного контроля просматривается во многих таможенно-правовых институтах.

Так, например, идентификация применяется при оформлении внутреннего таможенного транзита (ст. 83 ТК РФ «Идентификация товаров и документов на них»), при применении таможенных режимов переработки (идентификация товаров для переработки в продуктах переработки -- ст. 175, 189, 199 ТК РФ). На идентификации основано проведение таможенного контроля в отношении товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности (глава 38 ТК РФ).

Примечательно также, что идентификация может рассматриваться в отдельных случаях не только как способ проведения таможенного контроля, но и как цель его проведения. Например, при проведении таможенного досмотра товаров в целях их идентификации (абзац 2 пункта 1 ст. 372 ТК РФ). То есть при оформлении внутреннего таможенного транзита целью досмотра выступает идентификация (выявление и фиксация определенных признаков товаров). В дальнейшем наличие зафиксированных признаков (средств идентификации) будет способствовать проверке товаров в месте их доставки.

Таможенная идентификация может применяться не только по инициативе таможенного органа, но и по инициативе лица, перемещающего товар. Например, в соответствии с пунктом 2 ст. 284 ТК РФ по заявлению физического лица таможенный орган осуществляет идентификацию временно вывозимых товаров, если такая идентификация будет способствовать их обратному ввозу с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. На основании пункта 4 ст. 390 ТК РФ по просьбе декларанта таможенные органы осуществляют идентификацию российских товаров, заявленных к вывозу с таможенной территории РФ, в месте их декларирования.

Таможенная идентификация, как правило, состоит из двух этапов. Первый этап заключается в придании предметам индивидуальных признаков либо отражении уже существующих на определенных носителях (путем наложения пломб, печатей, нанесения цифровой, буквенной и иной маркировки, идентификационных знаков, проставления штампов, взятия проб и образцов, описания товаров и транспортных средств, составления чертежей -- пункт 1 ст. 390 ТК РФ). На втором этапе устанавливается тождество предметов по ранее заданным либо отраженным индивидуальным признакам.

Таможенная идентификация способствует проведению таких форм таможенного контроля, как: таможенный осмотр товаров и транспортных средств; таможенный досмотр товаров и транспортных средств; проверка документов и сведений; осмотр территорий и помещений.

Представляется, что следует различать идентификационный таможенный контроль и таможенную идентификацию, как способ проведения таможенного контроля.

Дело в том, что элементы идентификационной проверки присутствуют во многих формах таможенного контроля, в том числе и без предварительного применения таможенными органами средств таможенной идентификации. Например, проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков. То есть средства идентификации хотя и присутствуют, но изначально таможенными органами не наносились. То же можно сказать и об осмотре (досмотре) товаров и транспортных средств в месте прибытия на таможенную территорию РФ, когда средства идентификации уже присутствуют (печати, штампы, пломбы иностранных таможенных органов, сведения, содержащиеся в товаротранспортной документации).

Таким образом, изложенное выше позволяет сформулировать определение таможенной идентификации, как способа проведения таможенного контроля в виде действий таможенных органов по нанесению и/или фиксации индивидуальных признаков предметов таможенного контроля (например, товаров) для целей последующего проведения идентификационного контроля (например, в форме проверки документов и сведений, таможенного досмотра и осмотра товаров).

Представление документов и сведений, необходимых для таможенного контроля. Лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу, таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики обязаны представить для таможенного контроля в таможенные органы документы и сведения, представление которых предусмотрено ТК РФ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 363 ТК РФ таможенные органы полномочны запросить документы не только у лиц, проходящих таможенное оформление, но и любых других лиц, имеющих отношение к операциям с товарами.

Для правильного понимания полномочий таможенных органов по запросу документов необходимо разграничивать следующие понятия: "документы и сведения, необходимые для таможенного оформления" и "документы и сведения, необходимые для таможенного контроля". Последнее выступает более широким понятием, включая в себя документы и сведения, которые не требуются для осуществления таможенного оформления, но могут быть запрошены в рамках осуществления таможенного контроля.

Согласно ст. 63 ТК РФ перечень документов и сведений, которые необходимы для таможенного оформления, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере таможенного дела. Представление данных документов необходимо на стадии таможенного оформления. Перечень документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержден Приказом ФТС России 25 апреля 2007 г. N 536 Российская газета. 2007. 14 июня..

После выпуска товаров таможенные органы запрашивают документы и сведения, которые необходимы для проверки достоверности представленных при таможенном оформлении документов и сведений. Часть 2 ст. 363 ТК РФ наделяет таможенные органы правом запрашивать документы и сведения, необходимые для таможенного контроля, в письменной форме и устанавливать срок их представления.

ТК РФ не устанавливает конкретный срок представления данных документов, ограничиваясь общей формулировкой "данный срок должен быть достаточным для этого". Определение таможенным органом данного срока имеет существенное правовое значение. Непредставление в установленный срок документов, запрошенных таможенным органом при проведении таможенного контроля в целях проверки достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и иных таможенных документах, образует состав правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 16.12 КоАП, и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей, на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

С учетом столь значительных штрафных санкций таможенный орган должен устанавливать реальные сроки для представления запрашиваемых документов и сведений. Так, отменяя решение суда о привлечении общества к административной ответственности за непредставление в установленный срок документов, запрошенных таможенным органом при проведении таможенного контроля, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что судом первой инстанции не исследовался вопрос о достаточности сроков, указанных таможней, для представления документов с учетом характера запрошенных документов, праздничных дней, а также доводов общества о том, что документы относились к деятельности другого хозяйствующего субъекта и требовалось время для их получения Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2006 г. по делу N Ф08-5488/2006-2297А // СПС "КонсультантПлюс"..

Перечень документов и сведений, которые может затребовать таможенный орган, определяется самим таможенным органом с учетом конкретных обстоятельств. Однако это не означает произвольного подхода к запрашиваемым документам и сведений. Так, при рассмотрении в кассационной инстанции ФАС Северо-Западного округа заявления ЗАО об оспаривании постановления таможни о привлечении общества к административной ответственности по ст. 16.12 КоАП РФ было указано, что "таможня неправомерно запросила у общества "разбивку" объемов лесоматериалов, принятых покупателем по актам обмера, и объемов, оплаченных по актам обмера на основании выставленных инвойсов по каждой декларации и отдельно по каждой товарной позиции, поскольку таможенный орган вправе запросить лишь те документы, которые имеются у декларанта в наличии, а не требовать от него дополнительной аналитической или статистической обработки содержащихся в этих документах сведений" Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 октября 2005 г., дело N А13-5803/2005-23 // СПС "КонсультантПлюс".. При рассмотрении споров, затрагивающих непредставление запрашиваемых таможенным органом документов и сведений, судебно-арбитражная практика исходит из позиции, что на декларанта или другое лицо, имеющее отношение к ввезенным товарам, может быть возложена обязанность по представлению дополнительных документов только в отношении документов, которыми тот реально располагает или должен их иметь в силу закона либо обычая делового оборота Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. по делу N А78-6116/06-С2-19/267-04АП-31/06-Ф02-2270/07; от 20 февраля 2007 г. по делу N А78-4403/06-С2-24/184-Ф02-355/07; от 8 февраля 2007 г. по делу N А78-4475/06-С2-27/220-Ф02-98/07-С1 и др. // СПС "КонсультантПлюс"..

Следует отметить, что характер и объем запрашиваемых документов зависят от осуществляемого вида таможенного контроля: контроль таможенной стоимости, контроль правильности определения классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД России) и др., а также от выбранной таможенным органом формы таможенного контроля. Так, при проверке документов и сведений таможенный орган вправе мотивированно запросить дополнительные документы и сведения исключительно в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Наибольший объем информации предоставляется в рамках проведения специальной таможенной ревизии. В соответствии с п. 4 ст. 376 ТК РФ при проведении специальной таможенной ревизии таможенные органы вправе требовать безвозмездного предоставления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ, и знакомиться с ней.

Таможенный орган запрашивает документы и сведения, необходимые для таможенного контроля, в письменной форме устанавливает срок их представления, который должен быть достаточен для этого. По мотивированному обращению лица указанный срок продлевается таможенным органом на время, необходимое для представления указанных документов.

Документы, необходимые для таможенного контроля, должны храниться лицами не менее трех календарных лет после года, в течение которого товары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем. Таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики должны хранить документы в течение пяти календарных лет после года, в течение которого совершались таможенные операции (ст. 363 ТК).

Согласно ст. 364 ТК таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики, лица, пользующиеся специальными упрощенными процедурами (ст. 68 ТК), а также лица, пользующиеся и (или) владеющие условно выпущенными товарами, по требованию таможенных органов обязаны представить в таможенные органы отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах по формам, определяемым ГТК РФ.

1.3 Проблемные аспекты применения форм таможенного контроля

В современных условиях таможенные органы России представляют собой основные органы государственного контроля, регулирующие процесс перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров, транспортных средств и пассажиров.

Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. N 459 "О Федеральной таможенной службе" // Российская газета. N 167. 2006..

При этом роль таможенных органов в настоящее время претерпевает существенные изменения: многофункциональные и мобильные, они должны решать задачи поддержки рационального и оптимального соотношения ввоза и вывоза товаров, интересов отдельных отраслей промышленности, обеспечения равных условий конкуренции, наполнения доходной части федерального бюджета.

С увеличением объемов международной торговли возрастает нагрузка на таможенные органы, так как, с одной стороны, предполагается повышение качества таможенного регулирования, способствующее созданию условий для эффективной защиты экономической безопасности страны, а с другой - максимальное содействие развитию внешнеторговой деятельности.

В связи с этим некоторые авторы предлагают рассматривать таможенный контроль как составную приоритетную часть системы экономической безопасности страны Беляева Е.Н., Войналович Я.С. Понятие экономической безопасности и место таможенного контроля в обеспечении экономической безопасности государства // Академический вестник Ростовского филиала ГОУВПО "Российская таможенная академия". 2007. N 5. С. 6..

Облегчить решение указанной задачи призвана система управления рисками, предполагающая в соответствии с требованиями современного таможенного законодательства осуществление таможенного досмотра сотрудниками таможенных органов только при наличии данных, позволяющих сомневаться в достоверности сведений, указанных в грузовых таможенных декларациях и товаросопроводительных документах.

Система управления рисками активно внедряется в практику деятельности таможенных органов Приказ ГТК России от 26 сентября 2003 г. N 1069 "Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс"., а ее суть состоит в углублении таможенного контроля (в том числе посредством таможенного досмотра) только при наличии "профиля риска" - формализованной совокупности данных, характеризующих сведения о конкретной товарной партии как потенциально недостоверные.

Данная система, несомненно, имеет позитивное значение для модернизации таможенного дела и ускорения товарооборота, но несет в себе множество скрытых угроз, связанных с возможностью "ухода от профилей рисков" с использованием подложных документов и соучастников противоправной деятельности среди сотрудников таможни Хомяков Л.Л., Лемешев Е.В. Концептуальные основы деятельности по обеспечению собственной безопасности таможенных органов Российской Федерации как составной части политики государства в области противодействия коррупции // Таможенное дело. 2007. N 3..

Принципы управления рисками, под которыми понимается базисный принцип современных методов таможенного контроля, позволяют быстрее и качественнее проводить таможенный контроль без снижения эффективности результатов этого контроля Свинухов В.Г. Правовое обеспечение таможенного контроля // Право и экономика. 2005. N 12..

По мнению А.Н. Козырина, система управления рисками призвана сконцентрировать основные ресурсы (людские, технические, финансовые и т.д.) таможенных органов на наиболее острых, проблемных направлениях таможенного контроля, к числу которых относятся направления, нацеленные на предотвращение: нарушений законодательства, имеющих устойчивый характер (например, контрабанда наркотиков, трансграничное перемещение контрафактной продукции, декларирование недостоверной информации о таможенной стоимости товаров и т.п.); нарушений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей в значительных размерах; нарушений, подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей (например, ввоз на таможенную территорию Российской Федерации иностранных товаров с нарушением запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности); других нарушений, затрагивающих важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК Велби; Изд-во "Проспект", 2004. С. 829..

Для целей повышения эффективности применения системы управления рисками необходимо в кратчайшие сроки создание единых баз данных о: цене товара, в частности по какой цене товар реализуется на бирже (если он является биржевым товаром), в стране происхождения, на внутреннем рынке Российской Федерации; весовых характеристиках товара и упаковки, в частности официальные данные производителей товаров о весовых параметрах товаров, а также сведения об упаковке, которую использует данный производитель товара; производителе товара, в частности перечень кодов и кратких описаний товаров, которые производит предприятие (приложение А).

Система управления рисками позволяет более эффективно проводить таможенный контроль с применением определенных его форм.

Согласно ст. 403 Таможенного кодекса РФ Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. N 22. Ст. 2066. таможенный контроль наряду с таможенным оформлением является одной из важнейших функций таможенных органов.

Более широкое понятие таможенного контроля предлагают Б.Н. Габричидзе и А.Г. Чернявский: "Таможенный контроль - это совокупность мер, акций, правовых актов и других действий, осуществляемых таможенными органами Российской Федерации в целях обеспечения законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также иного законодательства и международных договоров Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы России Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник для вузов / Под общ. ред. проф. Б.Н. Габричидзе. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2004. С. 554..