Классификация отдельных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД, включенных в перечень товаров группы риска

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Классификация отдельных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД, включенных в перечень товаров группы риска



Введение

таможенный декларирование контроль

Развитие внешнеэкономической деятельности Российской Федерации и вступление во Всемирную торговую организацию (ВТО) придают особую роль деятельности таможенным органам. От профессионализма, компетентности, инициативности их сотрудников и умения применять законы и нормативные акты в значительной мере зависит обеспечение экономической безопасности страны и наполнение рынка качественными товарами как отечественного так и зарубежного производства за приемлемую цену.

Перед таможенными органами России стоит сложная задача создания благоприятных условий для внешней торговли при одновременном проведении эффективного таможенного контроля. Но одной из объективных причин возникновения проблем при непосредственном декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу, является проблема классификации данных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

Классификация - очень сложная процедура, она помогает производить кодирование товаров, определять размер таможенных платежей и таможенную стоимость, вести отчетность, поставляет информацию для статистики таможенного дела, помогает в изучении структуры внешней торговли.

Законодательно, сбор и анализ сигнальной информации, указывающей на признаки противоправных действий, закреплён в Таможенном кодексе РФ и выражен в концепции системы управления рисками (СУР). В соответствии со ст. 358 Таможенного Кодекса в целях своевременного выявления и пресечения таможенных правонарушений и преступлений таможенный контроль должен осуществляться на основании СУР. Очевидно, что реализация концепции СУР невозможна без выделения, в первую очередь, сигнальных признаков противоправных деяний. В этом направлении уже сделаны определённые шаги. Сейчас ФТС России разработана специальная группа товаров «риска» и инструкция, устанавливающая порядок действий должностных лиц таможни по выявлению «рисковых» ситуаций и принятию мер по минимизации рисков. При этом управление рисками не обособляется от иных функций таможенного администрирования, поскольку вероятность риска нарушения таможенного законодательства присутствует во всех фазах и на всех этапах таможенной деятельности, а следовательно, становится в таможенном деле системообразующей.

В таможенном деле Российской Федерации понятие риска определено Таможенным кодексом (ст. 127). Главный элемент системы управления таможенным риском - профиль риска, т.е. совокупность сведений об области и индикаторах риска, а также указаний о необходимых мерах по предотвращению или минимизации риска.

При установлении группы риска для перемещаемого через таможенную границу товара требуется определить принадлежность товара к той или иной товарной позиции классификатора «Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности». Во многих случаях этот критерий становится единственным индикатором таможенного риска. То есть существует риск недостоверного заявления таможенной стоимости и, следовательно, занижения суммы уплаченных таможенных платежей. В целях недопущения ущерба бюджету государства принимаются меры по дополнительной проверке представленных документов и, соответственно, довзысканию недоплаченных платежей. Однако практика показала, что сегодня лица, стремящиеся обойти закон, действуют все профессиональнее и изощренней.

Интеграция ТН ВЭД и СУР создает возможность оптимизировать исполнение таможенными органами своих основных функций, избегать несоблюдений таможенного законодательства в силу применения мер превентивного характера. Именно поэтому таможенные органы начали разработку методик по выявлению товаров так называемой группы риска и группы прикрытия с определением кода такого товара по ТН ВЭД. Методики позволяют: а) выявлять товары прикрытия; б) оценивать степень риска; в) разрабатывать профили риска; г) предотвращать уклонение от уплаты таможенных платежей. В ряде регионов России сложилась судебная практика по делам, связанным с возникновением споров между участниками ВЭД и таможенными органами о классификации некоторых товаров группы риска в соответствии с ТН ВЭД ТС. При этом большая часть дел разрешается судами не в пользу таможни.

Актуальность данной темы заключается в том, что вопрос классификации товара является одним из ключевых в правоприменительной практике таможенных органов, так как существует огромное количество случаев нарушения законодательства в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в силу чего создан перечень группы товаров риска. Без знания принципов построения ТН ВЭД и основ классификации невозможно осуществлять законное перемещение товаров через таможенную границу.

Объектом изучения данной работы являются проблемы, возникающие при оформлении товара и заявлении его кода товара, в большей степени подвергнутых нарушению законодательства при перемещении их через таможенную границу, а также причины, приводящие к этим нарушениям.

Предмет исследования включает анализ общих положений и отдельных нарушений, касающихся классификации рассматриваемой группы товаров и характеристику идентификационных признаков, имеющих значение при классификации данных товаров по ТН ВЭД ТС.

Целью данной работы является изучение и выявление проблем контроля классификационного кода рассматриваемых товаров и совершенствование их классификации в таможенных целях.

Для достижения указанной цели были поставлены задачи:

- изучить классификацию товаров в таможенных целях, состояние экспорта и импорта и нормативно-правовое обеспечение классификации объектов таможенного оформления и таможенного контроля по ТН ВЭД ТС;

- раскрыть проблемы идентификации и классификации товаров группы «риска» в таможенных целях;

- дать характеристику идентификационных признаков этих товаров в соответствии с торгово-товароведной классификацией;

- осуществить анализ практики декларирования взятых товаров;

- дать предложения по совершенствованию классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД с учетом идентификационных признаков с примерами судебной практики, проанализировав их на предмет ошибок с целью дать предложения по избеганию в дальнейшем аналогичных ошибок классификации.



1. Теоретические основы классификации товаров в таможенных целях

1.1 Значение классификации объектов таможенного оформления и таможенного контроля по ТН ВЭД ТС

Объектами профессиональной деятельности специалиста таможенных органов являются товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу. Профессиональная деятельность специалиста в области таможенного дела предусматривает осуществление организационно-контролирующих, правоохранительных, управленческих, информационно-аналитических и научно-исследовательских функций. Это позволит обеспечить выполнение задач правового регулирования отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Внешнеторговая деятельность России в современных условиях связана с перемещением огромного количества товаров широкого ассортимента. Для осуществления государственного регулирования экспорта и импорта этих товаров в России применяется классификатор, называемый «Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (ТН ВЭД ТС)», утвержденный главами государств-членов Таможенного союза 27.11.2009 и введен в действие с 1 января 2010 года. Она представляет собой систематизированный перечень товаров, включающий наименования товаров, их кодовое обозначение, единицы измерения количества товаров, а также примечания и Основные правила интерпретации.

ТН ВЭД ТС имеет различные уровни детализации товаров, при этом строго соблюдается принцип однозначного отнесения товара к товарным группам. При этом каждому товару ставится в соответствие десятизначный код товара по ТН ВЭД ТС.

ТН ВЭД ТС включает четкие определения и правила, оговаривающие случаи частичного совпадения содержания товарных позиций или невозможности подобрать соответствующие товарные позиции, что позволяет избежать частичных наложений, если товар выполняет различные функции и изготовлен из разных материалов.

Обязанность по ведению ТН ВЭД ТС возложена на таможенные органы и закреплена в Таможенном кодексе Таможенного союза. В соответствии с постановлением правительства РФ от 10.06.2005 №367 (ред. от 08.12.2010) «О ведении Товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности» Правительство возложило на ФТС функции по ведению ТН ВЭД ТС.

В соответствии с Приказом от 19 ноября 2002 г. №1208 «классификация товаров» - это отнесение товаров в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ТС к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, указанным в ТН ВЭД ТС, и соответствующим им цифровым кодам. Признаком классификации называют свойства или характеристику объекта, по которому характеризуется классификация (назначение, сырьевой признак, технологический, рецептурный, компоненты, структурные признаки). Признаки могут иметь качественные и количественные выражение.

Однозначное понимание классификационных группировок является необходимым условием при определении ставок таможенных пошлин и иных платежей, определении режимов экспорта-импорта тех или иных товаров, сопоставления данных по внешней торговле различных стран и проведении экономико-статистического анализа.

От точности отнесения товаров к той или иной товарной подсубпозиции по ТН ВЭД ТС зависит, прежде всего, величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Только в совершенстве овладев принципами построения и классификации ТН ВЭД можно четко соблюдать законность и правильность перемещения грузов через таможенную границу Российской Федерации.

Очевидно желание недобросовестных участников ВЭД умышленно уклониться от уплаты таможенных платежей или уменьшить их, обойти запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем представления в таможенные органы недостоверных сведений о классификационном коде товаров, а также недостоверных сведений о характеристиках товаров в графе 31 ГТД «Описание товара».

Правильная классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД имеет решающее значение как для определения соответствующих мер тарифного и нетарифного регулирования, применяемых к товарам при их перемещении через таможенную границу, так и для формирования достоверной таможенной статистики внешней торговли.

Таким образом, классификация товара играет важную роль в системе мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности страны, т.к. она используется для ведения таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, позволяет разделить множество (товар) на отдельные части, в зависимости от имеющихся у них общностей и различий, распределив товар по определенным категориям или ступеням, от высших к низшим (при этом число ступеней классификации зависит от её целей, а также сложности и количества классифицируемых объектов). От товарной позиции зависит уровень таможенного обложения товара. От товарной позиции зависит возможность применения к товару при перемещении его через таможенную границу мер нетарифного регулирования. Создается возможность более эффективно регулировать внешнеэкономическую деятельность благодаря выделению каких-либо товаров в отдельные позиции. Соответственно, ошибочная интерпретация может привести к определению неправильного кода товара, а это, в свою очередь, может повлечь самые неблагоприятные последствия.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение классификации объектов таможенного оформления и таможенного контроля по ТН ВЭД ТС

Классификация товара и определение страны происхождения товара - одно из актуальных вопросов таможенного законодательства. Как было выявлено уже в первом пункте данной главы, во-первых, от места нахождения товара в таможенном тарифе, т.е. конечной товарной позиции, зависит величина ставки таможенной пошлины, а, следовательно, и размер таможенного обложения товара, таможенной нагрузки на импорт-экспорт в экономическом смысле. Во-вторых, товарная номенклатура используется при определении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, в том числе нетарифных. В-третьих, товарная номенклатура - основа ведения таможенной статистики, которая позволяет проводить анализ внешнеторгового оборота и на его основе разрабатывать перспективные мероприятия таможенной и внешнеторговой политики.

Нормативно-законодательной базой классификации объектов таможенного оформления и таможенного контроля по ТН ВЭД ТС, безусловно, являются Таможенный кодекс ТС, Решения Комиссии Евразийского экономического сообщества и Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества, а также Приказы ФТС и другие нормативные акты.

Статья 50 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК) и ст. 105 гл. 9 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» регламентирует функциональное назначение международной Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза как инструмента осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, а также инструмента ведения таможенной статистики в рамках Таможенного союза России, Казахстана и Республики Беларусь. На ТН ВЭД основан Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ)

Принят Государственной Думой 19 ноября 2010 года и одобрен Советом Федерации Федеральный 24 ноября 2010 года закон от 27.11.2010 №311?ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

В соответствии со ст. 106 товары подлежат классификации при декларировании в случаях, когда в таможенной декларации или иных документах, представляемых таможенным органам, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и настоящим Федеральным законом требуется указание кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В таможенной декларации на товары код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности указывается декларантом либо по поручению декларанта таможенным представителем. Таможенные органы осуществляют проверку правильности классификации товаров, и в случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

Статья 107 описывает порядок принятия решения по классификации товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввозимого или вывозимого в течение установленного периода времени. Товар в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями в течение периода времени, превышающего сроки, определенные статьей 170 Таможенного кодекса Таможенного союза, может декларироваться с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности при наличии решения таможенного органа по классификации товара. Декларирование товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, осуществляется в соответствии со статьей 215 настоящего Федерального закона.

Согласно п. 1 ст. 108 Федерального закона от 27 ноября 2010 года №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» порядок принятия предварительного решения о классификации товара определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

В целях обеспечения единообразия толкования единой ТН ВЭД ТС при классификации товаров Комиссией ТС (сейчас ЕврАЗэС) разработано Положение о порядке применения единой ТН ВЭД ТС при классификации товаров (утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 года №522). В этом документе легализованы базовые определения такие, как: «классификационная группировка», «код», «товарная позиция», «субпозиция», «подсубпозиция», субпозиции (подсубпозиции) на одном уровне.

Введены в действие приказы ФТС России, призванные упростить работу по классификации товаров на предварительной стадии (до момента таможенного оформления и таможенного контроля). К таким нормативным актам можно отнести: распоряжение ФТС РФ 34-р от 01.03.12 «О классификации по ТН ВЭД ТС отдельных товаров». Его положения устанавливают ряд категорий товаров, наиболее проблематичных с точки зрения их классификации, следует учитывать приведенные в прилагаемом «Сборнике» решений и разъяснений по классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров, установленные в нем классификационные коды ТН ВЭД ТС и разъяснения в отношении этих товаров.

Так же, в целях ужесточения контроля за правильностью классификации товаров, как в процессе таможенного оформления товаров, так и после их выпуска в свободное обращение Приказом ГТК РФ 01-06/18051 от 19.05.04. «О перечне товаров группы «риска» и группы «прикрытия», был введен перечень товаров с низким уровнем налогообложения, в отношении которых требуется проведение повторных таможенных досмотров отделений товарной номенклатуры и происхождения товаров, в целях обеспечения контроля за правильностью их классификации, а также за полнотой и достоверностью сведений, указываемых в графе 31 ГТД.

Для подтверждения классификации кода товара предусматривается выдача заявителю специального документа - классификационного решения. Особое внимание уделяется совершенствованию нормативной базы классификационных решений.

Получить его может лицо, намеревающееся ввезти товар, наименование которого попадает в список приложений к данному приказу. Сроки выдачи классификационного решения от 20 до 45 дней.

В ходе таможенного оформления наличие у декларанта действующего предварительного решения о классификации товара позволит снять вопросы относительно правильности заявленного кода товара по ТН ВЭД.

Порядок принятия предварительного решения по классификации товаров по ТН ВЭД установлен ст. 53 ТК. Предварительное решение принимается таможенным органом того государства - члена Таможенного союза, в котором будет осуществляться выпуск товаров. Соответственно, и территория его действия ограничена территорией государства, таможенный орган которого принял предварительное решение. С этим связана принципиальная возможность различной классификации одного и того же товара на территории стран - членов Таможенного союза. Предварительное решение принимается на каждое наименование товара, включающее определенную марку, модель, артикул и модификацию. Предварительное решение представляет собой документ, принятый по особой форме, которая утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года №260. Предварительное решение оформляется в двух экземплярах и подписывается руководителем (заместителем руководителя) уполномоченного таможенного органа. Первый экземпляр предварительного решения направляется (выдается) заинтересованному лицу, второй экземпляр остается в таможенном органе.

Порядок принятия предварительного решения о классификации в Российской Федерации установлен Приказом ФТС России от 25 октября 2010 года №1957 «Об утверждении Административного регламента Федеральной таможенной службы и определяемых ею таможенных органов по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений по классификации товаров по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза».

В соответствии с пунктом 10.1 Приказа №1957 выдача предварительных классификационных решений может осуществляться не только ФТС России, но и региональными таможенными управлениями, наделяемыми полномочиями по выдаче таких решений в отношении определенных групп товаров на основании приказа ФТС России. Условие выдачи предварительного решения - определенная плата из расчета за каждый классификационный код, что, несомненно, является одним из источников пополнения федерального бюджета.

Помочь в решении проблем с классификацией товаров призван Приказ 9 апреля 2011 года №206 порядок выдачи решений по классификации в отношении машин, поставляемых в виде отдельных компонентов. Порядок совершения таможенных операций с товарами, поставляемыми в соответствии с классификационными решениями, регламентируется Приказом №206. В соответствии с п. 24 данного Приказа не допускается указание в разных заявлениях на условный выпуск элементов, из которых состоят отдельные компоненты товара или функциональные блоки. Из этого следует, что каждый компонент товара, указанный в определенной позиции классификационного решения, должен быть в полном объеме указан в одном заявлении на условный выпуск. Таким образом, стало невозможным указание в заявлении на условный выпуск части компонента товара либо частей нескольких компонентов.

Для обеспечения единообразного применения таможенного законодательства России, упорядочения контроля за правильностью классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, в соответствии с пунктом 9.12 Положения о Федеральной таможенной службе и на основании Таможенного кодекса Российской Федерации разработана и утверждена Приказом ФТС №85 от 29.09.2004 г. «Инструкция о действиях должностных лиц, осуществляющих классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД России и контроль правильности определения классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД России».

Существует проблема, касающаяся нормативной базы по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС. Классификационные решения, принимаемыми таможенными органами различного уровня, оформляются в юридическом плане по-разному. Самый распространенный способ - оформление такого решения обычным письмом, заверенным соответствующим должностным лицом. Затем такие письма доводятся до личного состава нижестоящих таможенных органов, помещаются в прессе и в электронных источниках для сведения декларантов и участников внешнеэкономической деятельности. Однако эти письма носят лишь информационный характер. Норму, обязательную для исполнения, устанавливают федеральные законы, законы субъектов РФ, постановления, указы, приказы, распоряжения и инструкции, а письменные рекомендации можно лишь принять к сведению.

Таким образом, очевидно, что в сфере таможенного законодательства существует множество нормативно-правовых документов по классификации товаров. Тем не менее, перечень перечисленной нормативно-правовой документации в данной работе далеко не исчерпывающий. Достаточно отметить, что в настоящее время действуют более 10 Указов Президента Российской Федерации, более 200 Постановлений Правительства Российской Федерации и более 400 нормативных актов ГТК и ФТС России по различным вопросам внешнеэкономической деятельности, положения которых опираются на конкретные коды ТН ВЭД.

Основные нормативно-правовые акты по вопросам классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС:

1. Таможенный кодекс Таможенного союза. Глава 6.

2. Федеральный закон от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Глава 9.

3. Приказ ФТС России от 25 октября 2010 года №1957 «Об утверждении Административного регламента Федеральной таможенной службы и определяемых ею таможенных органов по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений по классификации товаров по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза».

4. Распоряжение ФТС России от 19.01.2011 №6-р «О классификации в соответствии с ТН ВЭД отдельных товаров» (Сборник решений и разъяснений по классификации в соответствии с ТН ВЭД ТС отдельных товаров).

5. Приказ ФТС России от 06.05.2010 №895 «О требованиях к описанию отдельных категорий товаров в графе 31 ГТД».

1.3 Проблемы, возникающие при классификации объектов ТО и ТК по ТН ВЭД ТС

От точности отнесения товаров к той или иной товарной подсубпозиции по ТН ВЭД России зависит, прежде всего, величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Только в совершенстве овладев принципами построения и классификации ТН ВЭД ТС можно четко соблюдать законность и правильность перемещения грузов через таможенную границу Российской Федерации.

Есть и желание недобросовестных участников ВЭД умышленно уклониться от уплаты таможенных платежей или уменьшить их, обойти запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем представления в таможенные органы недостоверных сведений о коде товаров. Бывают также ситуации, когда даже законопослушные участники внешнеэкономической деятельности сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара.

Точное установление этих позиций позволяет определить ставку таможенной пошлины, а также необходимость получения разрешительных документов, таких как - лицензии и сертификаты соответствия и т.п. Код товара может быть определен неправильно не только потому, что участник внешнеэкономической деятельности не знает ТН ВЭД, но и если в целом невнимательно относится к процессу классификации товаров. Нужно уметь грамотно пользоваться правилами классификации товаров.

Если возникают трудности при определении кода, то стоит воспользоваться услугами таможенных брокеров или обратиться в Федеральную таможенную службу с заявлением на предварительную классификацию товара на основании статьи 42 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Таможенная декларация содержит массу информации, которая не всегда имеет отношение к делу. Правила ее заполнения очень сложны из-за системы классификации товаров, в соответствии с которыми требуется доскональное описание товара. Описание товара для таможенных целей должно включать характеристику по признакам, позволяющим классифицировать его только в одной из десятизначных субпозиций ТН ВЭД, а также по признакам, указывающим на уровень его коммерческой ценности и страну происхождения. Каждый год мы выявляем нарушения по классификации товара и определению страны происхождения товаров. Конечно, очень многое зависит от уровня знаний таможенного законодательства и профессионализма самих декларантов и участников ВЭД. Кроме того, появляются новые товары, которые сложно или практически невозможно классифицировать.

Одной из проблем в торговой практике при классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД является существование разных смысловых значений одних и тех же наименований товаров.

Данная проблема подразумевает под собой и многообразие коммерческих наименований товаров, имеющих одинаковое таможенное наименование. Специфичность терминов и понятий, используемых в ТНВЭД, и таких же терминов, употребляемых в быту (например «костюм», «масло сливочное» и так далее). Кроме того, в большинстве своем проблемы, которые возникают в практической деятельности в таможне, связаны с субъективным анализом текстов и положений Товарной номенклатуры. Причиной данной проблемы может послужить нехватка информационно-справочных материалов, методических пособий для правильной классификации и идентификации товаров.

Для точной классификации необходимо хорошо знать устройство и назначение товара, принцип работы, материал, из которого он изготовлен. Иногда надо также знать технологию изготовления товара, узкопрофессиональные термины, которыми характеризуются многие товары в описаниях товарных позиций. Следовательно, по некоторым товарам такая задача под силу только специалисту, имеющему достаточные познания.

Самым характерным примером является практика описания коньяка. На российском рынке имеется огромное количество наименований коньяка разных стран, но в мировой практике, и, следовательно, в таможенной, коньяком считается лишь тот крепкий напиток, который произведен из определенных сортов белого винограда и в определенных провинциях Франции.

Учитывая тот факт, что ставки различных платежей, льготы или ограничения на товары устанавливаются по их классификационным кодам, заинтересованные лица, как было уже сказано выше, могут намеренно искать возможность отнесения товаров к более выгодным для себя товарным позициям.

Например, участнику ВЭД выгодно в спорных случаях ввозить автотранспортное средство как грузовое, а не легковое, т.к. оно не относится к группе подакцизных товаров, и, следовательно, не требует уплаты акциза.

Можно выделить основные факторы, приводящие к ошибкам классификации:

- влияние субъективного подхода на процесс классификации;

- необходимость обширных знаний в различных сферах науки и техники;

- сложность системы, требующая определенных навыков работы;

- возможность намеренного отнесения товаров к более выгодным товарным позициям.

Борьбой с недостоверным декларированием и занижением таможенной стоимости таможенные органы методично занимаются уже не первый год. Снизить сложности классификации поможет Концепция системы управления рисками по профилям риска. Актуальность темы данной курсовой работы требует выявления сущности товаров группы риска.

Различают понятия товары риска и товары прикрытия.

Перечень товаров группы «риска» и перечень товаров группы «прикрытия» разрабатываются, обновляются и направляются ФТС в таможенные органы для использования при таможенном контроле товаров.

К примеру, письмом ГТК РФ от 19 мая 2004 г. №01-06/18051 в таможенные органы направлены следующие перечни товаров групп «риска» и «прикрытия» (Приложения 1 и 2).

Товары группы риска - это такие перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации товары, в отношении которых существует вероятность нарушения таможенных правил в целях уклонения от уплаты причитающихся таможенных пошлин и налогов. К товарам риска относятся:

- товары, имеющие значительные объемы ввоза / вывоза и обеспечивающие поступление наибольших сумм таможенных платежей;

- товары, в отношении которых установлены высокие адвалорные ставки ввозных таможенных пошлин;

- товары, в отношении которых установлены комбинированные или специфические ставки ввозных таможенных пошлин;

- товары, объем ввоза которых по данным таможенной статистики России значительно меньше объемов их вывоза по данным таможенных статистик стран - контрагентов.

Товары группы прикрытия - это такие товары, которые с высокой степенью вероятности могут заявляться (декларироваться) вместо товаров риска. К товарам прикрытия относятся:

- товары, в отношении которых установлены низкие адвалорные ставки таможенных пошлин;

- товары, в отношении которых установлены ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% или товары, не облагаемые налогом на добавленную стоимость;

- товары, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлены тарифные льготы и иные освобождения от таможенных платежей;

- товары, в отношении которых установлены ставки таможенных пошлин, величина которых меньше величины ставок таможенных пошлин, установленных в отношении товаров, классифицируемых в той же товарной позиции и / или по своим характеристикам и внешнему виду относящихся к данным товарам;

- товары, объемы ввоза которых по данным таможенной статистики России значительно превышают объемы их вывоза по данным таможенных статистик стран - контрагентов.

Например, участнику ВЭД выгодно в спорных случаях ввозить автотранспортное средство как грузовое, а не легковое, т.к. оно не относится к группе подакцизных товаров, и, следовательно, не требует уплаты акциза.

Профиль риска применяется при различных таможенных процедурах, например, декларирование товара, выпуск товара, в отношении всех субъектов ВЭД. Анализ результатов работы таможен с товарами «группы риска» по ужесточению контроля за правильностью их классификации показал положительный эффект от проведения работы, что подтверждает актуальность поднятой темы, рассматриваемой в данной работе.

Таким образом, существует ряд проблем, возникающих в процессе классификации товара, которые требуют в настоящее время незамедлительного их устранения и предотвращения. Слабо развит институт предварительных решений до таможенного оформления товара. Недостаточная квалифицированность сотрудников таможенных органов, а так же недостоверное декларирование товаров, с целью занижения их таможенной стоимости, путем классификации одной товарной позиции под видом другой.



2. Изучение практики классификации отдельных видов товаров группы риска

2.1 Анализ импорта и экспорта отдельных видов товаров группы риска

Таможенная статистика является неотъемлемой частью таможенного дела Российской Федерации и служит изучению и анализу количественной стороны явлений и процессов, происходящих во внешней торговле, а также в различных направлениях оперативной и обеспечивающей деятельности таможенных органов, связанных с учетом и анализом таможенных платежей, борьбы с контрабандой и нарушением таможенных правил, не торговым оборотом, валютным контролем и т.д. Она является составной частью проводимой в стране статистики ее внешнеэкономических связей.

Предметами таможенных правонарушений чаще всего являются валюта, автотранспортные средства, табак, текстильные материалы и изделия из них, алкогольная и мясная продукция, электрические машины и оборудование, древесина и изделия из нее. Этим обусловлено то, что именно эти товарные позиции отнесены в группу риска. Как правило, участники ВЭД обращаются в ФТС России за предварительными решениями по наиболее сложным случаям классификации товаров. Примерно 45% запросов о принятии предварительных решений относится к сложному высокотехнологичному оборудованию, около 35% - к товарам химической промышленности; 10% - к товарам легкой и лесной промышленности и 10% - к товарам пищевой промышленности и сельскохозяйственной продукции. В 2012 году было выявлено свыше 25 тысяч случаев неправильной классификации товаров, что потребовало корректировки кода.

Алкогольный сектор, и в России это было издревле, представлял и до сих пор представляет особое значение с точки зрения российской экономики в целом. Достаточно сказать, что алкогольный сектор занимает лидирующие позиции среди других секторов, относимых к сельскохозяйственной и пищевой промышленности (сектор продовольственных товаров). Каждая десятая бутылка крепкого алкоголя, покупаемая в России, иностранного происхождения. Как следует из данных Федеральной таможенной службы (ФТС) за январь-июль, на территорию страны было ввезено 6,1 млн. дал. спиртных напитков крепче 25%, что соответствует доле 9,97% всего рынка крепкого алкоголя в России. При этом рост объема поставок в 2012 году составил 25,78% против 8,52% годом ранее.

Несмотря на столь внушительные цифры роста импорта крепкого алкоголя, ром и виски, показывавшие наиболее впечатляющие показатели несколько лет подряд, в нынешнем году несколько снизили темпы роста. Так, поставки виски в 2012 году выросли на 17,7%, до 1,5 млн. дал (в 2011 году прирост составил 66,02%).

Единственной категорией алкоголя из дальнего зарубежья, сумевшей не только сохранить, но и преумножить темпы роста в 2012 году, стала текила. Объемы поставок мексиканского напитка в 2012 году выросли на 58,07%, до 195 тыс. дал. (в 2011 году рост составил 42,3%).

Тем не менее именно водка по объему поставок остается самым главным продуктом в структуре импорта крепкого алкоголя в Россию. Рост в этой категории в 2012 году, по данным ФТС, составил 33,33%, до уровня 2,38 млн. дал. При этом 90,69% пришлось на поставки из Украины. Помимо украинской водки в 2012 году значительно выросли объемы поставок в Россию армянского коньяка. Анализируя структуру импорта коньяков, можно говорить о трех ведущих странах - поставщиках: Франции, Армении и Молдавии. По данным ФТС, рост в этой категории составил 75,52%, до 621,6 тыс. дал.

Согласно данным федеральной таможенной службы РФ, в 2012 году из общего объема импорта водки на рынок РФ, составляющего 4,29 млн. декалитров, на водку родом из Украины пришлось 3,84 млн. декалитров, или 89,4%.

Так же хотелось бы обратить внимание и на товарооборот легковых и грузовых автомобилей, особенно импорт. Так как уже не первое десятилетие рынок автомобилей играет важную роль в экономике России. Автомобильный сектор занимает лидирующие позиции в 17 разделе ТН ВЭД ТС и по темпам развития и по доле отчислений в федеральный и региональные бюджеты. Особенно остро вопрос о достоверном декларировании этой категории товаров встал после повышения таможенных ставок на ввозимые автомобили в 2009 году. Этот факт и указывает на актуальность выбранной для анализа товарной позиции 8703, включающей моторные транспортные средства различных видов, предназначенные для перевозки людей, включенную в группу товаров риска.

Ввоз транспортных средств в Россию происходит постоянно. Автомобильная промышленность - одна из ведущих отраслей промышленности России (23,8% машиностроения).

Объем автомобильного рынка России за 2012 год составил более 50 млрд. долларов США.

Россия в прошлом году импортировала 1,076 млн. легковых автомобилей на сумму 20,216 млрд. долл. США, сообщила Федеральная таможенная служба (ФТС). По ее информации, объем ввоза легковых автомобилей из стран дальнего зарубежья составил 967,2 тыс. штук на сумму 19,425 млрд. долл., грузовых - 114,7 тыс. штук на 2,993 млрд. долл.

Импорт грузовых машин за 2012 год составил 120 тыс. штук на 3,729 млрд. долл.

Экспорт легковых автомобилей из РФ в 2012 году составил 113 тыс. штук на сумму 988,8 млн. долл., в сравнении с экспортом легковых автомобилей в 2011 году, который составил 63,7 тыс. штук на 483,1 млн. долл. США.

В стоимостном выражении экспорт грузовых машин из России достиг 512,7 млн. долл. За пределы РФ за 2012 год продано 18,8 тыс. грузовиков.

Однако, импорт легковых автомобилей в РФ в январе 2013 г. снизился по сравнению с показателем годовой давности на 15%. Такие данные приводятся в сообщении Федеральной таможенной службы (ФТС) России.

За отчетный период в страну было ввезено легковых автомобилей на 978,8 млн долл., в том числе 48,3 тыс. автомобилей на 971,2 млн долл. из стран дальнего зарубежья и 900 автомобилей на 7,6 млн долл. из стран СНГ.

Импорт грузовых автомобилей за отчетный период снизился на 40% - до 3,3 тыс. единиц на 105,5 млн. долл. При этом большая часть была ввезена из стран дальнего зарубежья.

Экспорт легковых автомобилей из России в январе вырос на 22,4% - до 7,1 тыс. единиц на 67,3 млн долл. Как отмечается в сообщении, практически все были экспортированы в страны СНГ.

Экспорт грузовых автомобилей снизился на 28,6% - до 500 единиц на 16,4 млн долл. В страны дальнего зарубежья было экспортировано 100 автомобилей на 6 млн долл., в страны СНГ - 400 автомобилей на 10,3 млн долл.

Можно увидеть, то, что импорт транспортных средств в РФ заметно сократился. На мой взгляд, это может быть связано с введение утилизационного сбора на иномарки. Закон об утилизационном сборе Минпромторг ввел в действие 1 августа 2012 года. Здесь стоит сразу отметить, что утилизационный сбор не распространяется на автомобили, которые были ввезены или произведены ранее этого срока. Этот сбор был введен в связи со вступлением во Всемирную торговую организацию, с целью компенсировать потери от присоединения. Размер утилизационного сбора должен будет рассчитываться следующим путем: базовая ставка * коэффициент утилизационной трудоемкости * коэффициент объема двигателя. Базовая ставка утилизационного сбора для легкового автомобиля - 20 тысяч рублей, для грузового - 150 тысяч рублей, а для автобусов - 300 тысяч рублей. При ввозе автомобилей сбор будет взиматься одновременно с уплатой таможенных платежей.

Отметим, что действующие размеры ставок таможенных пошлин на запасные части к легковым автомобилям значительно ниже ставок, применяемых к легковым автомобилям в готовом виде, и не зависят от срока их службы. Например, в 2011 году было ввезено 61 100 разобранных автомобилей, таким образом правительство потеряло около $154 миллионов, которые могли быть уплачены за готовые автомобили.

Можно сделать вывод о том, что на волатильность товарооборота при перемещении через таможенную границу ставки таможенных пошлин. Легковые и грузовые автомобили, как и любые другие товары, подлежат обязательному декларированию. Соответственно, существуют высокие риски неверной или недостоверной классификации этого товара, чем и обусловлено отнесение этой товарной позиции в группу товаров риска, так как автомобиль обладает значительным количеством разнообразных признаков и характеристик, которые затрудняют определение товара к той или иной товарной позиции. Так же и доля импортного алкоголя на российском рынке довольно велика, она составляет около 60%. В этой связи очень актуальными является вопросы контроля за ввозимой алкогольной продукции, а именно группы 2208 (напитки с концентрацией этилового неденатурированного спирта менее 80%), которая представляет собой группу товаров риска, а так же не соблюдения законодательства Российской Федерации.

Недостоверность декларирования указанных товарных позиций группы товаров риска - одна из важнейших проблем, стоящих перед таможенником.

2.2 Анализ практики Арбитражного суда отдельных видов товаров группы риска

Вопрос классификации товара является одним из ключевых в правоприменительной практике таможенных органов, а от точности отнесения товара к той или иной позиции ТН ВЭД зависит и ставка пошлины, ставка акцизы и порядок применения мер нетарифного регулирования. В 2012 году таможенные органы Российской Федерации возбудили 79 170 дел об административных правонарушениях, что превышает аналогичный показатель прошлого года на 9% (72 591). Наибольшее количество дел об административных правонарушениях возбуждено по фактам недекларирования либо недостоверного декларирования товаров.

На основе проведенного анализа описания товаров в грузовых таможенных декларациях (ГТД) и актах таможенного досмотра, очевидно, что зачастую сведений о товарах, приведенных в актах таможенного досмотра, недостаточно для определения кода по ТН ВЭД. Возможно, это связано с тем, что специалистам отделов таможенного досмотра и оформления не хватает перечней признаков товаров необходимых для правильной классификации и определения кода.

Продукция товарной позиции 2208 является сложным по составу, обладает многими характеристиками, выполняет различные функции, в связи с чем она отнесена в группу товаров риска.

Основные свойства товаров, используемые в качестве классификационных признаков в ТН ВЭД ТС, являются:

- Концентрация спирта. Так, согласно названию товарной позиции 2208, в нее может включаться лишь напитки с концентрацией этилового неденатурированного спирта менее 80%.

- Сырье для получения спирта. Так. Для субпозиции 2208 20 (спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции виноградного вина или выжимок винограда) это должен быть спирт, полученный в результате дистилляции виноградного вина. Субпозиция 2208 30 (виски) подразумевает включение в нее алкогольных напитков, полученных из зерен злаковых, а 2208 40 (ром и прочие спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции сброженных продуктов из сахарного тростника) - сахарного тростника. Для отнесения товара к субпозиции 2208 50 (джин и можжевеловая настойка) спирт должен быть получен путем добавления можжевеловых ягод. Сырьем для изготовления ликеров субпозиции 2208 70 служат различные плоды, ягоды, сушеные травы, корни, семена растений, корки цитрусовых плодов, пряности, а также сахар и различные вина и коньяки.

- Страна происхождения. Этот признак проявляется на уровне некоторых субпозиций. Так, коньяк (2208 20 120 0) производится в провинции Шарант (Франция), арманьяк (2208 20 640 0), соответственно - Гасконь. Родиной виски «Бурбон» (2208 30 110 0) - Шотландия, а виски «скотч» (2208 30 320 0) - Шотландия. Текила и мескаль (2208 90 540 0 и 2208 90 560 1) традиционно являются продуктом Мескики.

Причинами неправильной классификации товаров товарной позиции 2208 могут быть многообразие коммерческих наименований товаров, имеющих одинаковое таможенное наименование или разное смысловое значение одних и тех же наименований товаров в сложившейся торговой практике и в ТН ВЭД.

Примером может служить то, что на российском рынке существует много алкогольной продукции, обозначающейся как коньяк «Белый аист», «Армянский», «Наполеон» и т.д., но согласно мировой практике напиток и, соответственно, в ТН ВЭД, коньяком может считаться лишь крепкий алкогольный напиток (40% - 57% спирта), приготовленный из коньячного спирта, полученного путем перегонки столовых виноградных вин из винограда сортов Уни Блан, Фоль-Бланш, Коломбар, собранного в октябре машинным способом в шести регионах департамента Шаранта (Франция).

Учитывая тот факт, что ставки различных платежей, льготы или ограничения на товары устанавливаются по их классификационным кодам, заинтересованные лица могут намеренно искать возможность отнесения товара к более выгодным для себя позициям. Так например к товарной позиции 2208 можно отметить, что спирт этиловый позиции 2208 90 910 0 и 2208 90 900 ввозится со ставкой 4 евро, в то время как остальные товары со ставкой - 1,5 евро. Крепкие алкогольные напитки так же являются подакцизным товаром. От правильного определения характеристик спиртного напитка зависит ставка акцизы. На этой почве могут иметь место факты недостоверного декларирования.

Мною было рассмотрено дело, где Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании отказа таможни в применении к купажированному шотландскому виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки производства компании «Loch Lomond Distillers Ltd», Шотландия (Соединенное Королевство), с объемной долей этилового спирта 66,25%, наливом, в количестве 49350,33 л., классифицированного по коду товара ТН ВЭД ТС 2208 30 580 0, ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре, и возврате денежных средств в размере 1581764,27 рублей незаконным.

Между Обществом и компанией «AZUL Y ROJO IMPORT-EXPORT», Испания, заключен контракт на поставку виски.

Общество ввезло на территорию РФ купажированное шотландское виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки, с объемной долей этилового спирта 66,25%, наливом, в количестве 49350,33 л. В целях таможенного оформления указанного товара Общество заявило в соответствии ТН ВЭД ТС код ввезенного товара 2208 30 580 0 и уплатив требуемые для выпуска товара таможенные платежи, в т.ч. акциз - в размере 231 рубль за 1 литр безводного этилового спирта.

Ввезенный товар во всех товаросопроводительных документах, в соответствии с законодательством ЕС, ограничивающим крепость виски только минимальным 40%-ым пределом, именуется «виски». В соответствии с ГОСТ Р 52190-2003 «Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения» виски называется спиртной напиток крепостью 40,0%-45,0%. Следовательно, ввезенный товар с крепостью 66,25% в РФ уже является не виски, а висковым дистиллятом.

И виски, и висковый дистиллят согласно п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ являются подакцизными товарами. Ставки акциза определены составляют:

- 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре - в отношении спиртосодержащей продукции;

- 231 рубль за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре - в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%.

Общество еще до ввоза товара на территорию РФ, обратилось в ФТС за разъяснениями о подлежащей применению ставке акциза. В своем запросе Общество просило разъяснить: по какой ставке должна производиться уплата акциза, по ставке в размере 190 рублей, предусмотренной для спиртосодержащей продукции, к которой согласно Федерального закона от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» относится висковый дистиллят, или же по ставке в размере 231 руб.

ФТС России сообщило заявителю о том, что в отношении виски купажированного шотландского, должна применяться ставка акциза в размере 190 рублей за 1 литр. Однако, как указывает Общество, на момент таможенного оформления ввезенного вискового дистиллята данного ФТС России разъяснения у него ещё не было, поэтому, для выпуска товара он был вынужден уплатить акциз из расчета 231 рубль, что составило 7 552 450,29 рублей.

В связи с получением разъяснения ФТС России Общество обратилось в таможенный пост с заявлением о внесении изменений в ДТ корректировки с указанием 190 рублей за 1 литр.

Письмом таможня отказала в применении к коду товара ТН ВЭД ТС 2208 30 5800 ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр и возврате денежных средств в размере 1 581 764,27 рублей. Таможня обосновывает тем, что согласно Приложению к Приказу ФТС России от 30.12.2010 №2750 «О взимании акцизов» классификационному коду товара ТН ВЭД ТС 2208 30, наименование товара «виски», соответствует ставка акциза 231 руб. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Регламент Европейского парламента и Совета ЕС «Об определении, описании, представлении на рынке, маркировке и защите наименований мест происхождения спиртных напитков» №110/2008 от 15.01.2008 крепость виски определяется только минимальным 40%-ым показателем, максимальный предел не определяется. В соответствии с ГОСТ Р 52190-2003 «Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения» виски называется спиртной напиток крепостью 40,0%-45,0%.

Так как в РФ ввезенный товар является не виски, а висковым дистиллятом, описание ввезенного товара в ДТ было изложено следующим образом: «купажированный шотландский виски (висковый дистиллят) (25% солодовый виски) выдержка 3 года, крепость 66,25%.

...