Порядок применения таможенных платежей при ввозе и вывозе товаров на Тюменской таможне

Диаграмма № 7 Основные торговые партнеры в импорте Тюменской области

Сравнительная характеристика распределения импорта по странам за 4 квартал 2015 года и 4 квартал 2014 года приведены на диаграммах №.8.

Диаграмма 8 Объем импорта Тюменской области по основным торговым партнерам

В товарной структуре импорта в 4 квартале 2015 года преобладали машины, оборудование и транспортные средства (товары 84-90 групп ТН ВЭД), доля которых от общего объема импорта составила 65.5% и по сравнению с соответствующим периодом 2014 года стоимостные объемы поставок уменьшились на 9.9%, а весовые объемы выросли на 106.4%. Уменьшение стоимостных объемов произошло за счет уменьшения объемов поставок из стран дальнего зарубежья на 9.5% и из стран СНГ - на 82.7%.

Распределение объемов по товарной структуре импорта, а также изменения товарной структуры импорта Тюменской области в 4 квартале 2015 года по сравнению с соответствующим периодом 2014 года приведены на диаграммах №9.

Диаграмма № 9 Товарная структура импорта Тюменской области

Продукция химической промышленности, каучук (товары 28-40 групп ТН ВЭД) составили 10.0% от общего объема импорта (уменьшение стоимостных объемов на 34.3% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года за счет сокращения на 34.3% поставок из стран дальнего зарубежья). Весовые объемы импортных поставок продукции химической промышленности, каучука уменьшились на 9.7% по сравнению с 4 кварталом 2014 года.

Поставки минеральных продуктов (товары 25-27 групп ТН ВЭД) составили 7.9% от общего объема импорта, что на 22.8% меньше по стоимости и на 41.4% по весу по сравнению с соответствующим периодом 2014 года. Уменьшение стоимостных объемов импортных поставок минеральных продуктов произошло за счет уменьшения на 23.0% поставок из стран дальнего зарубежья и на 17.6% из стран СНГ.

Поставки нефтепродуктов (товары с кодом «271» по ТН ВЭД) составили 90.9% от импорта минеральных продуктов или 7.2% от общего объема импорта, что на 5.7% меньше по стоимости, но больше на 40.1% по весу по сравнению с соответствующим периодом 2014 года. Уменьшение стоимостных объемов импортных поставок нефтепродуктов произошло за счет уменьшения на 5.7% поставок из стран дальнего зарубежья.

Продовольственные товары и сырье для их производства (товары 01-24 групп ТН ВЭД) составили 6.8% от общего объема импорта (увеличение стоимостных объемов на 33.9% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года за счет роста на 31.8% поставок из стран дальнего зарубежья). Весовые объемы импортных поставок продовольственных товаров и сырья для их производства увеличились на 117.4% по сравнению с 4 кварталом 2014 года.

Поставки металлов и изделий из них (товары 72-83 групп ТН ВЭД) составили 5.5% от общего объема импорта, что на 67.7% меньше по стоимости и на 70.6% по весу по сравнению с соответствующим периодом 2014 года. Уменьшение стоимостных объемов импортных поставок металлов и изделий из них произошло за счет уменьшения на 69.0% поставок из стран дальнего зарубежья, хотя и увеличились в 4.8 раза поставки из стран СНГ.

Черные металлы и изделия из них (товары 72-73 групп ТН ВЭД) составили 86.2% от импорта металлов и изделий из них или 4.7% от общего объема импорта (уменьшение стоимостных объемов на 59.5% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года за счет сокращения на 61.4% поставок из стран дальнего зарубежья). Весовые объемы импортных поставок черных металлов и изделий из них уменьшились на 70.3% по сравнению с 4 кварталом 2014 года.

Древесина и целлюлозно-бумажные изделия (товары 44-49 групп ТН ВЭД) составили 1.3% от общего объема импорта (уменьшение стоимостных объемов на 50.7% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года за счет сокращения на 50.7% поставок из стран дальнего зарубежья).

Весовые объемы импортных поставок древесины и целлюлозно-бумажных изделий уменьшились на 30.8% по сравнению с 4 кварталом 2014 года.

Поставки текстиля, текстильных изделий и обуви (товары 50-67 групп ТН ВЭД) составили 1.1% от общего объема импорта, что на 62.3% меньше по стоимости и на 51.9% по весу по сравнению с соответствующим периодом 2014 года.

Уменьшение стоимостных объемов импортных поставок текстиля, текстильных изделий и обуви произошло за счет уменьшения на 62.3% поставок из стран дальнего зарубежья.

Кожевенное сырье, пушнина и изделия из них (товары 41-43 групп ТН ВЭД) составили 0.1% от общего объема импорта (уменьшение стоимостных объемов на 54.4% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года). Весовые объемы импортных поставок кожевенного сырья, пушнины и изделий из них увеличились на 76.5% по сравнению с 4 кварталом 2014 года.

Поставки других товаров (товары 68-71, 91-97 групп ТН ВЭД) составили 1.8% от общего объема импорта, что на 14.2% меньше по стоимости, но больше на 73.5% по весу по сравнению с соответствующим периодом 2014 года. Уменьшение стоимостных объемов импортных поставок других товаров произошло за счет уменьшения на 14.1% поставок из стран дальнего зарубежья и прекращением поставок из стран СНГ.

Далее рассмотрим да диаграмме №10 Товарную структуру Тюменской области за 4 кв. 2014 года и 2015 года.

Диаграмма №10 Товарная структура импорта Тюменской области

Подводя итог, заметим, что число участников ВЭД в регионе деятельности Тюменской таможни растет год от года, как и число оформляемых ими товарных партий, однако, возможности механизма обеспечения уплаты таможенных платежей используются ими слабо.



2.3 Особенности взыскания и освобождения от уплаты таможенных платежей на Тюменской таможне

Одной из наиболее сложных проблем, которые стояли на начальном этапе создания Таможенного союза, считается проблема согласования порядка администрирования платежей, взымаемых при пересечении товаров через таможенную границу Тюменской таможни. Основная сложность состояла в необходимости учета интересов всех стран ТС (порой даже противоположных) и выработке адекватного этим интересам механизма.

В результате многолетней работы был создан механизм администрирования таможенных и иных платежей, взимаемых таможенными органами ТС, и, как показывает уже более чем трехлетняя практика функционирования ТС, он является жизнеспособным. Однако в преддверии предстоящего расширения ТС и перехода к следующей ступени интеграции - единому экономическому пространству - повышается актуальность научного анализа его адаптивных возможностей и соответствия современному этапу развития ТС.

Также необходимо отметить, что, несмотря на большое внимание научного сообщества к различным аспектам фискальной деятельности таможенных органов, к сожалению, платежи, не включенные таможенным законодательством ТС в число таможенных платежей, в работах практически игнорируются. Такой подход представляется не совсем правильным, так как каждый из видов платежей играет свою важную и особенную роль в деле регулирования внешней торговли.

Мировая практика показывает, что в таможенных союзах распределение платежей, взымаемых при перемещении товаров через их таможенные границы, осуществляется в соответствии с механизмом, который разрабатывается при создании этих союзов. Как правило, такие механизмы закрепляются в международных договорах и впоследствии нередко пересматриваются по причине их несовершенства и (или) под воздействием различных внутренних и внешних факторов.

Механизм взимания и распределения платежей, предусмотренных таможенным законодательством ТС, получил юридическое закрепление в следующих основных нормативно-правовых актах ТС:

- Таможенном кодексе ТС [1] (далее - ТК ТС);

- Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных (Соглашение от 25.05.2010 г.);

- Соглашении о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам;

Соглашении о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти

Соглашении о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском.

Кроме таможенного законодательства ТС, вопросы взимания и распределения платежей регулируются и законодательством государств - членов ТС. Так, администрирование российскими таможенными органами платежей осуществляется на основе положений налогового, бюджетного и таможенного законодательства России.

Основу платежей, предусмотренных таможенным законодательством ТС, составляют таможенные платежи, к которым согласно ст.70 ТК ТС относятся: ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

таможенные сборы.

Также в качестве особых форм уплаты таможенных платежей следует рассматривать платежи, уплачиваемые физическими лицами в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров для личного пользования в виде совокупного таможенного платежа и по единым ставкам таможенных пошлин, налогов. Хотя в ТК ТС на это прямого указания нет, однако оно имеется в других актах таможенного законодательства ТС. Так, в Соглашении о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском, третий раздел называется «Таможенные платежи» и посвящен вопросам исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования.

Кроме таможенных платежей, Тюменский таможенный орган, администрирует и другие платежи, связанные с перемещением товаров через границу, в частности: проценты за отсрочку и рассрочку уплаты платежей; пени; штрафы; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; авансовые платежи; утилизационный сбор за ввозимые в Россию транспортные средства; платежи в обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Следует отметить, что включение тех или иных платежей в состав таможенных платежей является во многом условным и определяется в значительной степени особенностями действующей системы таможенного регулирования. Так, в Европейском союзе в состав таможенных платежей были включены антидемпинговые и компенсационные пошлины; в недавнем прошлом В Тюменской таможне в состав таможенных платежей входили плата за информирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения, плата за участие в таможенных аукционах. Различным был состав таможенных платежей государств ТС до вступления в ТС.

Таким образом, таможенным законодательством предусмотрены платежи различной экономической и правовой природы, что в конечном счете сказалось и на особенностях их администрирования.

Перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) решениями Комиссии таможенного союза.

Временно ввезенные товары с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов используются в пределах территории государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого данные товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), если иное не установлено решением Комиссии таможенного союза.

В отношении товаров, по которым не предоставлено полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленных в соответствии с пунктом 1 Таможенного кодекса Таможенного союза статьи 228, применяется частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

При частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории таможенного союза уплачивается 3 (три) процента суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

При частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов сумма ввозных таможенных пошлин, налогов уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры или периодически по выбору декларанта, но не реже чем раз в 3 (три) месяца. Периодичность уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов определяется декларантом с согласия таможенного органа.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), без учета льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

При завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с пунктом 1 статьи Таможенного кодекса Таможенного союза, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат.



3. Применение стандартизации таможенных платежей в таможенном союзе в рамках еаэс

3.1 Перспективы применения стандартизации таможенных платежей в рамках ЕАЭС

Технология уплаты таможенных платежей непрерывно совершенствуется. При этом основными целями является повышение скорости совершения уплаты таможенных платежей и снижение бумажного документооборота.

В настоящее время участниками ВЭД применяются две технологии уплаты таможенных платежей:

с использованием платежных поручений;

с использованием микропроцессорных пластиковых (таможенных) карт.

«Удаленная» уплата таможенных платежей посредством микропроцессорных пластиковых (таможенных) карт (таможенная карта) занимает значимое место в части совершенствования механизма их уплаты.

Применение данной технологии позволяет осуществить выпуск товаров до фактического поступления денежных средств на счета таможенных органов. Рассмотрим в таблице №3 способы удаленной уплаты

Таблица 3 Способы удаленной уплаты

Способы удаленной уплаты таможенных платежей посредством микропроцессорных пластиковых карт
Таможенная карта - это возможность уплаты таможенных платежей
- непосредственно в момент таможенного декларирования товаров
- без авансирования денежных средств
- вне мест расположения таможенного органа непосредственно с рабочего места декларанта с использованием сети «Интернет»
- 24 часа в сутки 7 дней в неделю



В систему уплаты таможенных платежей посредством микропроцессорных карт входят таможенные органы, банки-эмитенты и операторы таможенных платежей. За каждым участником системы приема таможенных платежей закрепляются определенные функции, осуществление которых обеспечивает бесперебойное функционирование системы.

В настоящее время операторами таможенных платежей являются две платежные системы, которые обеспечивают:

- координацию эмиссии таможенных карт;

- координацию действий участников платежной системы;

- информационную поддержку участников системы;

- полноту и своевременность перечисления таможенных и иных платежей, уплачиваемых в таможенных органах с применением таможенных карт, и их поступления на счета, открытые для учета таможенных и иных платежей. Далее на рисунке №4 рассмотрим Технологию «удаленной» уплаты таможенных и иных платежей.

Рисунок 4 Технология удаленной уплаты таможенных платежей

В настоящее время данная технология «удаленной» уплаты активно развивается.

За 9 месяцев 2015 года доля таможенных платежей, уплаченных с применением «удаленной» уплаты составила 43% (более 200 тысяч транзакций на сумму 72 млрд. руб.) от общей суммы таможенных платежей, уплаченных с применением микропроцессорных пластиковых карт, что в 4 раз больше, чем за 9 месяцев 2014 года (73 тысячи транзакций на сумму 18 млрд. руб.). Также рост наблюдается и в течении 3 квартала 2015 года по сравнению со 2 кварталом 2014 года. Так, в 3 квартале 2015 года (88 тысяч транзакций на сумму 31,4 млрд. руб.) уплачено таможенных платежей с применением технологии «удаленной» уплаты на 70% больше, чем во 2 квартале 2015 года (62,5 тысяч транзакций на сумму 18,7 млрд. руб.). Далее на Диаграмме №11 рассмотрим изменение доли таможенных платежей уплаченных применением «удаленной» уплаты в общей сумме таможенных платежей, уплаченных с применением микропроцессорных карт (%).

Диаграмма №11 Доля таможенных платежей уплаченных с применением удаленной уплаты

Делая вывод по диаграмме №, можно говорить, что, применение «удаленной» уплаты в общей сумме таможенных платежей, уплаченных с применением микропроцессорных карт в 3 квартале 2014 года, составило 21% , что составляет (10,5 млд.руб). Во втором квартале составило 43% (18,7 млд.руб). В 3 квартале 2015 года видим подъем уплаты таможенных платежей с применением «удаленной уплаты» - 50% (31,4 млд.руб). Данный подъем обуславливается, тем, что применение удаленной уплаты с применением микропроцессорных карт, набирает свои обороты.

За 9 месяцев 2015 года «удаленная» уплата таможенных платежей осуществлялась во всех таможнях Управления, но наиболее широко данная технология применялась участниками ВЭД в Липецкой (100%), Ярославской (100%), Московской (78%), Курской (71%), Брянской (69%), Тверской (67%), Белгородской (58%), Владимирской (58%), Смоленской (56%) таможнях.

Таким образом, именно технология «удаленной» уплаты является наиболее перспективной, так как в сочетании с электронным декларированием товаров она позволяет:

- совместить возможности электронного декларирования и «удаленной» уплаты таможенных платежей, исключающие непосредственный контакт должностных лиц таможенных органов с участниками ВЭД,

- сократить документооборот на бумажных носителях,

- создать практические предпосылки для применения в таможенных органах технологии удаленного и автоматического выпуска деклараций на товары без участия таможенного инспектора.

Учитывая преимущества, технология «удаленной» уплаты позволяет участникам ВЭД осуществлять контроль за расходованием денежных средств, эффективно управлять ими, минимизировать свои затраты, связанные со сроками проведения таможенного декларирования.

3.2 Проблемы применения стандартизации таможенных платежей в рамках ЕАЭС

Есть два повода для всестороннего рассмотрения проблемы стандартизации таможенных платежей в рамках ЕАЭС. Первый - это «дорожная карта «Совершенствование таможенного администрирования» (в этом документе, в частности, есть такое мероприятие, как внедрение генерального обеспечения в 2014 году.

Отвечают за реализацию этого мероприятия ФТС России и Минэкономразвития России. Второй повод - эта ситуация вокруг транзита, которая подталкивает к сравнению всех имеющихся возможностей, связанных с предоставлением финансовых гарантий при транзите.

Задаваясь вопросом, что такое обеспечение уплаты платежей, отметим, что это не изобретение России или Таможенного союза. Обеспечение таможенных платежей применяется практически во всех странах мира. Обеспечение уплаты таможенных платежей - это такой инструмент финансовых гарантий, который позволяет добиться реального упрощения и ускорения таможенных процедур. Например, если бы не было обеспечения, то уплату таможенных платежей пришлось бы производить непосредственно на границе. Иначе возникают высокие риски того, что платежи не будут уплачены вовсе. Эти процедуры мы проходили в начале девяностых годов, когда таможенные пошлины только вводились. Был короткий период, когда выпуск товаров осуществлялся до уплаты таможенных платежей. Такая практика привела к появлению многих случаев, когда задолженность по таможенным платежам никто не гасил.

В Таможенном кодексе Таможенного союза предусмотрено, что обеспечение таможенных платежей производится плательщиком таможенных платежей. Исключение сделано только для транзита. В России с 2009 года установлено, что платить таможенные платежи имеет право только лицо, на которое возложена такая обязанность (то есть декларант). Но, на наш взгляд, такая норма в значительной мере является сдерживающим фактором развития института финансовых гарантий. Ключевой момент здесь состоит в том, что обеспечение предоставляется за суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежат уплате. Приведем такой пример: ввоз подакцизных товаров с маркировкой. В этих случаях импортер вынужден тратиться дважды на обеспечение. Сначала, когда он покупает акцизные марки (здесь он выступает как импортер), и второй раз при таможенном транзите. В недавно работающей процедуре МДП импортер должен был представить дополнительное обеспечение, и экспертное сообщество тогда согласилось, что что-то здесь не так срабатывает. Когда на одно и то же обязательство - уплата таможенных платежей в отношении одних и тех же товаров - требуются разные гарантии. В Таможенном кодексе Таможенного союза заложен принцип, что генеральное обеспечение действует исключительно на территории одного государства. То есть генеральное обеспечение, принятое в одном государстве, не может быть принято в другом, что тоже, на наш взгляд, является сдерживающим фактором при развитии института обеспечения таможенных платежей. Например, в существующей практике при транзите мы не можем адекватно предложить замену книжке МДП, поскольку любая генеральная гарантия будет действовать только в рамках территории одного государства.

Очевидно, что самый распространенный способ обеспечения уплаты таможенных платежей - это денежный залог. Приведем некоторые цифры, которые, на наш взгляд, являются показателем неразвитости системы финансовых гарантий. В соответствии с федеральным законом «Об исполнении федерального бюджета за 2013 год» денежный залог в доходах федерального бюджета оценивается в размере 8,5 млрд рублей.

Авансовые платежи, которые, как известно, служат подспорьем для денежного залога, в федеральном бюджете составляют 70 млрд рублей. Это притом что размер ввозной пошлины, уплаченный российским таможенным органам, - 716 млрд рублей. То есть каждый десятый рубль ввозной пошлины лежит в авансовых платежах. Это деньги, выведенные из экономики. Вот прямая корреляция неразвитости институтов не только в смысле упрощения и ускорения, но и также и в связи со стоимостью таможенных операций.

Банковская гарантия - самый надежный способ обеспечения уплаты таможенных платежей. Банки допускаются к оказанию такого рода услуг разрешительно, система отрегулирована. Здесь можно сетовать только на то, что применение гарантий не получает широкого распространения [7, С.27].

Следующий способ обеспечения - это залог имущества. В России залог имущества практически не применяется, в Белоруссии он находит самое широкое распространение. Залог имущества - это не обязательно недвижимость, это могут быть и ценные бумаги. Правда, в России ценные бумаги не могут приниматься в качестве предмета залога для обеспечения уплаты таможенных платежей.

Хотя на самом деле в период кризиса в 2008 -2009 годах это могло бы быть очень актуальным для больших компаний, которые испытывали сложности с имуществом и с оборотными средствами.

Таможенный кодекс Таможенного союза предусматривает, что национальными законодательствами государств - членов Таможенного союза могут устанавливаться иные способы обеспечения уплаты таможенных платежей. Этим правом воспользовался только Казахстан.

В Кодексе «О таможенном деле в Республике Казахстан» предусмотрен такой способ обеспечения уплаты таможенных платежей, как договор страхования. Центр поддержки ВЭД пытался использовать этот аргумент в дискуссии с ФТС России для того, чтобы попробовать ввести этот способ обеспечения в российскую практику.

Но оказалось, как таковой договор страхования в Республике Казахстан не используется. Процитирую два пункта из статьи 149 Кодекса «О таможенном деле в Республике Казахстан»:

В случае неисполнения обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган направляет страховой организации требование об уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов в течение пяти рабочих дней после окончания сроков исполнения обязательства, предусмотренных указанным договором страхования».

Требование таможенного органа об уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов и пений подлежит безусловному и обязательному исполнению страховой организацией в течение двух рабочих дней со дня получения такого требования».



Рисунок 5 Поручительство как форма обеспечения уплаты таможенных пошлин налогов в таможенном законодательстве Таможенного союза

Поручительство, тема очень важная и актуальная. В Республике Беларусь поручителем может выступать банк или иная кредитная организация. В российском законодательстве поручителем может быть любое лицо, если оно предоставляет банковскую гарантию либо соответствует определенным критериям. Эти критерии определены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2013 г. № 717. Это постановление вступило в силу. Но вряд ли оно приведет к появлению новых игроков на рынке в качестве поручителей. Приведу только один пример. В постановлении есть требование, что остаточная стоимость основных средств у поручителя должна быть на сумму в миллиард рублей, а максимальные суммы всех выданных поручительств - 50 млн рублей. Одно поручительство - не больше 15 млн рублей.

Может быть, для каких-то компаний это могло бы быть интересным, но есть холдинги, внутри которых перераспределяется имущество. Взаимосвязанные лица внутри холдинга могли бы выступать поручителями. Однако в постановлении говорится о том, что нельзя между зависимыми хозяйствующими субъектами использовать институт поручительства.

Итак, поручитель - это некое третье лицо, которое в соответствии с гражданским законодательством заключает договор с таможенным органом, где говорится, что в случае неисполнения обязательств лицом, за которого оно ручается, поручитель готов погасить его долг.

На примере европейской конвенции, регулирующей вопросы европейской процедуры общего транзита, хотим привести пример, как там обстоит дело.

Там есть принципал. Это лицо, берущее на себя финансовую ответственность за доставку товара при транзите. Оно же лицо, которое совершает таможенные формальности, то есть это не отдельно стоящая фигура в различных таможенных операциях. Принципал берет на себя все обязательства и всю ответственность. Он декларант процедуры, он является финансовым гарантом этой процедуры [7, С.27].

У принципала есть много общего с поручителем. Пример, подтверждающий этот вывод, мы нашли в рекомендациях к главе 5 Генерального приложения к Киотской конвенции об упрощении гармонизации таможенных процедур, в соответствии с которой мы должны будем уже в следующем году привести в соответствие свое национальное законодательство требованиям международной конвенции.

Рисунок 6 Поручитель в европейской процедуре общего транзита

Речь идет о предоставлении гарантии по так называемому фиксированному размеру (Рисунок 14). В таких случаях лицо, претендующее на поручительство, приходит в таможню и говорит, что оно хочет обеспечить уплату таможенных платежей, и просит разрешить ему выдавать поручительство на определенных условиях. В подтверждение своей состоятельности лицо предоставляет банковскую гарантию, или, как в Казахстане, договор страхования, или залог имущества. В этом случае лицо получает право выступать поручителем разных лиц.

Рисунок 7 Схема поручительства в зарубежной практике

Это напоминает Генеральных поручителей, недавно введенных в таможенную практику (Рисунок 15). Это полезный институт, он коррелируется с европейской системой общего транзита. ФТС сейчас предлагает эти инструменты для нашего внутреннего транзита. Хотя строго юридически это не соответствует положениям ТК ТС. Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза обеспечение платежей может предоставляться только плательщиком. Причина в том, что таможня не вправе принимать такое обеспечение от лица, которое не является плательщиком таможенных платежей.

Вторая часть, о которой хотелось бы сказать, состоит в том, что, на наш взгляд, в эту конструкцию идеально вписывается таможенный представитель. Таможенный представитель уже вносит определенную сумму обеспечения таможенных платежей, как входной билет в бизнес. В 2004 году, когда это требование вводилось в российское таможенное законодательство, предполагалось, что сумма обеспечения будет использоваться для развития еще одной услуги таможенного брокера - быть финансовым гарантом, интересы которых он (брокер) представляет в таможенных отношениях. Таможенной службе было бы удобнее работать с «одним окном», а не говорить, что декларацию подал брокер, а поручителем за нее выступил банк и так далее.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что процесс применения данной таможенной технологии в Таможенном союзе еще не отрегулирован и ее использование способно вызывать затруднения в применении у участников внешнеэкономической деятельности.

Если одним и тем же лицом на территории одного из государств - членов таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства - члена таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение).

Принцип Генерального обеспечения заложен в ТК ТС «Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок (то есть лицо должно быть одно) Второй порок, заложенный в ТК ТС, состоит в том, что на территории одного государства генеральное обеспечение предоставляется таможенному органу этого же государства.

3.3 Предложения по применению стандартизации таможенных платежей на Тюменской таможне

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов применяется в целях гарантии надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, когда таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации «О таможенном деле в РФ», установлена необходимость обеспечения такой обязанности.

Порядок определения суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов установлен статьей 88 Таможенного кодекса Таможенного союза, Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском, от 18.06.2010 г. и частью 9 статьи 137 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Согласно пункту 1 статьи 88 Таможенного кодекса Таможенного союза сумма обеспечения определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, за исключением случаев, установленных абзацем вторым пункта 1 статьи 88 ТК ТС и главой 3 ТК ТС.

Определение суммы обеспечения осуществляется в зависимости от заявленной таможенной процедуры, совершаемых таможенных операций, категории товаров, осуществляемой деятельности в сфере таможенного дела или иной деятельности, осуществление которой связано с необходимостью предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Как было отмечено выше, существуют два повода для рассмотрения перспективных направлений совершенствования обеспечения уплаты таможенных платежей. Первый - это «дорожная карта» «Совершенствование таможенного администрирования». В этом документе, в частности, есть такое мероприятие, как внедрение генерального обеспечения в 2014 году. Второй повод - ситуация вокруг транзита, связанная с предоставлением финансовых гарантий при данной процедуре.

Рассматривая «дорожную карту» более подробно, необходимо отметить, что план мероприятий «Совершенствование таможенного администрирования» призван упростить порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации. Предлагается усовершенствовать таможенные операции и таможенные процедуры, сделать их более простыми, быстрыми, прозрачными, менее затратными с одновременным повышением эффективности таможенного контроля за счет применения современных информационных технологий и смещения акцентов таможенного контроля на этап после выпуска товаров.

С июля 2014 года планировалось внедрение института генеральной финансовой гарантии, использование обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенного при включении в Реестр таможенных представителей, либо дополнительного обеспечения уплаты таможенных платежей исходя из принципа исключения риска неуплаты таможенных платежей. А с января 2015 года принято решение о целесообразности (нецелесообразности) переноса сроков уплаты таможенных платежей на этап после выпуска товаров.

Согласно «дорожной карте» с декабря 2013 года внедрена автоматизированная система по учету обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В конце 2014 года была обеспечена возможность внесения денежного залога и предоставления банковских гарантий в электронном виде.

ФТС России провела масштабную работу по совершенствованию порядков уплаты и контроля за уплатой таможенных платежей. Успешно применяются такие технологии, как уплата таможенных платежей с использованием таможенных платежных карт, удаленная уплата, позволяющие осуществлять уплату таможенных платежей в режиме реального времени. Благодаря этому стало возможным значительно сократить время совершения таможенных операций, а также осуществлять выпуск товаров до момента фактического поступления денежных средств на счета таможенных органов.

ФТС России успешно протестирована технология удаленной уплаты таможенных платежей и произведено полномасштабное внедрение механизмов удаленной уплаты таможенных платежей во всех органах Российской Федерации.

Задача по автоматизации процесса предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов достигнута путем внедрения автоматизированной системы по учету обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов во всех таможенных органах. В таможенных органах обеспечен централизованный учет на уровне ФТС России всего обеспечения, принятого таможенными органами.

В целях оптимизации действий должностных лиц таможенных органов по принятию генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров издан приказ ФТС России от 22.05.2014 г. № 950 «Об утверждении технологии учета и контроля применения генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров».

В 2014 году началось тестирование утвержденной распоряжением
ФТС России от 13.12.2013 г. № 397-р технологии работы с поручительством, оформленным в электронном виде с применением электронных подписей, при проведении дополнительной проверки сведений, заявленных в декларации на товары.

Разработан и внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (в части внесения денежного залога и банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов в электронном виде и информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях).

Законопроектом устанавливается норма о предоставлении плательщикам таможенных пошлин, налогов возможности внесения денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов в электронном виде, а также реализации информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях между ФТС России и банками, иными кредитными организациями и страховыми организациями, обладающими правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов.

В рамках предоставления государственной услуги по ведению реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов,
на 1 января 2015 года в реестр включено 226 банков и 19 страховых организаций (на 1 января 2014 года - 224 банка и 16 страховых организаций).

ФТС России совместно с Федеральным казначейством организовала работу, направленную на ускорение сроков поступления информации об уплате и перечислении денежных средств. Фактически уже сегодня созданы условия, при которых у бизнеса отсутствует необходимость авансировать таможенные платежи. Информация об уплате и перечислении денежных средств поступает в таможенные органы в электронном виде. Сроки доведения до таможен информации о поступлении денежных средств сокращены до двух часов.

С января 2014 года обеспечено наличие в таможенных органах информации о предоставленном генеральном обеспечении уплаты таможенных пошлин и налогов, а также обеспечена возможность использования генерального обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенного в таможенный орган, в любом другом таможенном органе.

Согласно статье 87 Таможенного кодекса Таможенного союза, если одним и тем же лицом на территории одного из государств - членов таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства - члена таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Однако генеральное обеспечение, предоставленное в России, нельзя использовать в Беларуси или Казахстане.

В Киотской конвенции есть правило 5.5, в котором говорится, что «в случае, когда требуется предоставление гарантий для обеспечения выполнения обязательств, вытекающих из таможенных процедур, таможенная служба принимает генеральную гарантию, в том числе от декларантов, регулярно декларирующих товары в различных таможенных органах на данной таможенной территории». К Таможенному союзу это имеет непосредственное отношение потому, что у нас единая таможенная территория. То есть речь идет не о территории данного государства, а о данной таможенной территории.

Декларант представляет товары, декларацию, документы и сведения. Он не может предвидеть, вызовут ли эти сведения сомнения у таможенных органов или нет. Отсюда необходимость использования системы авансовых платежей. Потому что это самый быстрый способ их конвертации в денежный залог. Ведь участник ВЭД не побежит в банк, если таможня сообщает ему о возможной доплате некоей суммы таможенных платежей. Пока вы оформите банковскую гарантию, у вас сроки исполнения обязательств по отношению к импортным товарам истекут. Это может привести к остановке производства или срыву внутренних контрактов.

Итак, вы подали документы и сведения. Предположим, таможенный орган в них усомнился. Таможенный орган определил сумму таможенных платежей, в том случае если вдруг окажется, что таможенная стоимость занижена, классификационный код товара не тот, и этому товару соответствует более высокая ставка таможенной пошлины. Дальше декларант представляет обеспечение, как правило, в виде денежного залога, и только потом происходит выпуск товара. Что происходит при генеральном обеспечении и где тут может быть перспектива существенного ускорения.

Импортер представляет документы и сведения. У него есть генеральная гарантия в форме банковской гарантии или поручительства. Таможня выпускает товар, а после выпуска уже разбирается, было ли занижение стоимости, был ли код товара указан правильно и так далее. Но товары уже в вашем распоряжении. Вам не нужно выводить оборотные средства на авансы, денежные залоги. Для таможни этот механизм тоже безопасен потому, что у нее есть надежные финансовые гарантии. Если после выпуска обнаруживается что-то не то, то всегда есть лицо и обеспеченное обязательство [12, С.1].

Известно, что размер финансовой гарантии равен сумме таможенных пошлин и налогов, которые должны быть уплачены при выпуске товаров для свободного обращения. Если участник ВЭД совершает разовое обеспечение, то, как правило, речь идет о сумме таможенных платежей. Рекомендации Киотской конвенции гласят: «Сумма генеральной гарантии должна устанавливаться на уровне эквивалентной полной суммы пошлин и налогов только в том случае, если эта гарантия распространяется на таможенные операции с товарами, которые сопряжены с высокой степенью риска мошенничества». По сути дела, речь идет об анализе рисков по аналогии со страхованием. Если у импортера есть генеральная гарантия, обеспечивающая исполнение обязательств по нескольким таможенным операциям, с точки зрения здравой оценки ситуации сложно предположить, что все обязательства одновременно не будут выполнены. Размер гарантии должен соответствовать тому риску, который может действительно наступить.

Везде, где это возможно, генеральная гарантия должна ограничиваться минимальной суммой, соответствующей национальным интересам.

При определении суммы гарантии для новых участников таможенных правоотношений таможенная служба должна совместно с заинтересованным лицом и на основе имеющихся данных определиться относительно количества, стоимости, пошлин и налогов, применимых к товарам, подлежащим помещению под соответствующую таможенную процедуру, за определенный период. Путем экстраполяции таможенная служба может затем определить вероятную сумму пошлин и налогов, подлежащих уплате за период, соответствующий средней продолжительности пребывания товаров под таможенной процедурой.

Если генеральная гарантия применяется в отношении обязательств, сумма которых будет изменяться во времени, сумма гарантии должна быть установлена на достаточно высоком уровне, чтобы обеспечить покрытие обязательств перед таможенными органами во всякое время.

В российском законодательстве существует общий принцип, который состоит в том, что размеры генерального обеспечения определяются исходя из сумм, подлежащих уплате таможенных платежей. В отношении отдельных видов товаров правительство вправе определять случаи и условия, когда этот размер может быть снижен ФТС не возражает против реализации этого полномочия правительства, вместе с тем она ждет предложения от бизнеса относительно отдельных случаев, товаров и процедур.

Об этой схеме мечтают участники ВЭД, к ней стремятся, обсуждая это с ФТС и убеждая службу в том, что им предлагается реальный, взрывной механизм упрощения технологии таможенных процедур. Потому что даже при электронном декларировании импортер не застрахован от того, что таможня подвергнет сомнению любые сведения. В правиле «деньги вперед» этот институт не будет развиваться.

Подводя итог, стоит отметить, что после существенной корректировки таможенного законодательства в связи с образованием Таможенного союза и вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую организацию, а также осуществления мероприятий «дорожной карты» «Совершенствование таможенного администрирования» порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных платежей был закреплен на уровне федерального закона, что безусловно является положительным аспектом в таможенном законодательстве, однако отдельные аспекты применения этих способов требуют более тщательной проработки и законодательного закрепления.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшей частью таможенного дела является взимание таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза. Таможенные платежи дают возможность государству воздействовать на внешнеэкономические процессы, а кроме того, составляют значительную часть государственных доходов. В общем объеме поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации таможенные платежи составляют 55 - 60%.

Таможенные платежи можно определить как денежные суммы, обязательные к уплате при перемещении через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств лицами, осуществляющими такое перемещение.

Обеспечение таможенных платежей применяется практически во всех странах мира. Обеспечение уплаты таможенных платежей - это такой инструмент финансовых гарантий, который позволяет добиться реального упрощения и ускорения таможенных процедур. Например, если бы не было обеспечения, то уплату таможенных платежей пришлось бы производить непосредственно на границе. Иначе возникают высокие риски того, что платежи не будут уплачены вовсе.

Преимущество финансовых гарантий для государства - это предотвращение рисков умышленного нарушения таможенного законодательства. По сути, экономического смысла в нарушении нет - таможенный долг придется погасить. Для участников ВЭД - это упрощение таможенных формальностей. Система финансовых гарантий дает возможность получения в собственное распоряжение иностранных товаров, в отношении которых есть задолженность по уплате таможенных платежей.

В Таможенном кодексе Таможенного союза предусмотрено, что обеспечение таможенных платежей производится плательщиком таможенных платежей. Исключение сделано только для транзита. В России с 2009 года установлено, что платить таможенные платежи имеет право только лицо, на которое возложена такая обязанность, то есть декларант.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено для целей выпуска товара в случае не поступления и (или) поступления не в полном объеме на счет Федерального казначейства и (или) счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза, уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров. При перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения, если иной таможенный орган, которому может быть предоставлено генеральное обеспечение, не определен законодательством государства - члена Таможенного союза.

Таможенные органы взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Порядок предоставления и форма такого документа, а также срок его действия определяются международным договором государств - членов таможенного союза.

Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.

Известно, что в гражданском обороте современной России для обеспечения надлежащего исполнения обязательств широко используются залог имущества, банковская гарантия, поручительство, причем залог был впервые зафиксирован в таком акте древнерусского гражданского права, как Псковская Судная Грамота (XV век), а институт банковской гарантии - в части 1 Гражданского кодекса РФ, которая вступила в силу в основном с 1 января 1995 года и закрепила существенные социально-экономические изменения конца XX века.

Однако вышеуказанные способы обеспечения исполнения обязательств применяются не только в частноправовой сфере, но и в сфере публичного права, а именно при регулировании таможенных правоотношений. Так, по данным ФТС России, в 2013 году таможенными органами были приняты банковские гарантии на сумму более 135,3 млрд. руб., что на 36% больше суммы принятых банковских гарантий за 2012 год. При этом участники ВЭД имеют широкую возможность выбора гарантов: ими перед таможенными органами вправе выступать около 165 банков и 13 страховых организаций.

В Федеральном законе от 27.11.2010 г. № 311 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлено, что к правоотношениям, связанным с заключением договора о залоге имущества, выполнением обязательств, обеспеченных залогом, обращением взыскания на заложенное имущество, прекращением залога, с выдачей банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, а также с заключением договора поручительства с целью обеспечения уплаты таможенных платежей, применяются положения гражданского и таможенного законодательства РФ. В связи с этим возникает вопрос: сохраняют ли такие способы обеспечения исполнения обязательств, как залог имущества, банковская гарантия, поручительство при применении в публично-правовой сфере свою гражданско-правовую природу или их правовая природа носит иной, административных характер.

Вывод о том, что при применении в сфере таможенного дела залога имущества, поручительства и банковской гарантии их правовая природа трансформируется с частноправовой в публично - правовую все же представляется не вполне обоснованным. В контексте исследования обратим внимание на уникальность таких разработанных еще в древности способов обеспечения исполнения гражданско - правовых обязательств, как залог имущества и поручительство, которые нашли применение в сфере публичного права в совершенно иных политических и социально - экономических условиях.

Необходимо отметить следующее: после существенной корректировки таможенного законодательства в связи с образованием Таможенного союза в 2010 году порядок применения рассматриваемых способов обеспечения уплаты таможенных платежей и перечень существенных условий соответствующих договоров предусмотрен на уровне федерального закона, что следует оценивать безусловно положительно. На уровне иного нормативного правового акта утверждены примерные формы договором поручительства, письмом ФТС России от 12.01.2011 г. № 01-11/109 - образцы банковских гарантий. Представляется важным ограничение российским законодателем ведомственного нормотворчества как в целом в сфере таможенного регулирования, так и в части применения способов обеспечения уплаты таможенных платежей.

...