Порядок определения таможенной стоимости товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

таможенный стоимость импорт внешнеэкономический

Введение

1. Сущность и определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию

1.1 Порядок определения таможенной стоимости товаров

1.2 Таможенная оценка товаров как необходимое условие перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза

1.3 Правовые основы оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

1.4 Система таможенного контроля таможенной стоимости отдельных видов товаров

2. Организация контроля таможенной стоимости цветов, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

2.1 Статистика и особенности ввоза цветов через таможенную территорию в Таможенном союзе

2.2 Формирование таможенной стоимости ввозимых цветов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Актуальность темы работы «Формирование таможенной стоимости товара» обусловлена тем, что в условиях глобализации мирового хозяйства и международных экономических отношений значительно возрастает роль и значение внешнеэкономической деятельности как для экономики страны в целом, так и для отдельной организации. Основные направления развития внешнеэкономической деятельности любой страны - торговля и инвестиции.

Ужесточение системы административных и экономических методов регулирования импорта, точнее, переход к системе сбалансированных приоритетов, на которой должна строиться разумная политика государства во внешнеторговой деятельности, берет начало с формирования рыночной экономики.

Таможенная стоимость (ТС) товаров является инструментом государственного регулирования внешнеэкономических отношений.

Таможенную стоимость товара используют для таможенной оценки ввозимых и вывозимых товаров. Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена также интересами участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) - ведь они по понятным соображениям стремятся ее занизить или вообще уклониться от оплаты таможенных платежей. Поэтому в последнее время в системе таможенного оформления грузов стали внедрять раздельный контроль за прохождением товара: документальное оформление и фактический его досмотр при пересечении границы. Создаются отделы таможенного оформления со специализацией работников: прием и регистрация грузовых таможенных деклараций, формально-логический контроль за правильностью их оформления, платежи, валютный контроль, лицензии, квоты, разрешение других органов и тому подобное. Эти отделы наделены правом выпустить груз на таможенную территорию либо задержать его.

Целью работы является формирование таможенной стоимости товара.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть сущность и порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза;

- иследовать организацию контроля таможенной стоимости цветов, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза;

- рассмотреть предложения по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости цветов.

Предметом исследования является таможенная стоимость товара.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

1. Сущность и определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию

1.1 Порядок определения таможенной стоимости товаров

Сегодня к вопросу по улучшению таможенного контроля практикуются новые подходы, которые должны дать позитивный эффект. Нормотворческая деятельность - ядро новой системы. Она определяет последовательность и обстоятельства организации таможенного оформления и контроля, которые должны быть доступными и достаточно понятными для участников внешнеэкономической деятельности.

Предлагаемой системе необходима поддержка системы управления таможенными органами и созданием надзора за таможенным оформлением по вертикалям деятельности организационных подразделений, а так же правоохранительных подразделений. Контрольно-нормотворческие функции должны быть пронизаны вертикальными связями.

Для улучшения нормативной базы должны использоваться результаты организованного контроля. Кроме того, в предлагаемой системе, для реализации поставленных задач необходимо использовать мощную информационно-техническую базу. Отрицательным моментом здесь является то, что существующее информационно-техническое обеспечение не соответствует требованиям, необходимым для качественной работы таможенных органов.

Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию таможенного союза, производится путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами

В соответствии с методом 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара определяется как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются дополнительные расходы (если они не были ранее включены в нее), перечисленные в ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» и Постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992г N 856 «Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ».

2. Метод по цене сделки с идентичными товарами

При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами, т.е. товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

физические характеристики;

качество и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

проданы для ввоза на территорию РФ;

ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

ввезены примерно в том же количестве и на тех же коммерческих условиях.

В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и на других условиях, декларант должен произвести корректировку их цены с учетом различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, понесенных покупателем и приведенных в ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений. Если выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

3. Метод по цене сделки с однородными товарами

При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, т.е. товарами, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:

качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости при соблюдении тех же условий, что и метод 2 с учетом дополнительных расходов, понесенных покупателем и перечисленных в ст. 19.

При использовании методов 2 и 3 необходимо учитывать что:

товары не считаются идентичными или однородными с оцениваемыми, если они были произведены в другой стране;

товары, произведенные другим производителем, принимаются во внимание только, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных тем же производителем;

товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и т.д. выполнены в РФ.

4. Метод на основе вычитания стоимости

Определение таможенной стоимости по этому методу производится, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения первоначального состояния.

В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза, при условии, что участник сделки не взаимозависим с продавцом.

Из цены единицы товара вычитаются:

расходы на выплату комиссионных, надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров;

расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод на основе сложения стоимости

В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством этого товара;

общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;

прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

6. Резервный метод

Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения выше указанных методов либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость товаров определяется с учетом мировой практики.

При применении резервного метода таможенный орган РФ предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. В качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы:

цена товара на внутреннем рынке РФ;

цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Федеральная таможенная служба Российской Федерации определяет два курса упрощения и усовершенствования таможенных процедур, вследствие исполнения которых достигнуты поставленные цели Вульфа Л. Руководство по модернизации таможенной службы / Под ред. Вульфа Л., де, Сокола Х.Б.; пер. с англ. Бляблина Г.П., Заборина Н.В., Рябовой А.А.; под ред. Чедлеева О.В. - М.: Весь мир, 2014.-296 с.:

- улучшение организации работы в пропускных пунктах;

- совершенствование таможенных процедур в пунктах таможенного оформления, а так же организация прозрачного контроля за грузами, которые перемещаются различными видами транспорта (авиационным, морским, железнодорожным). На сегодняшний момент такая система функционирует в отношении автомобильного транспорта.

В результате изменений, таможенная система РФ должна достигнуть мировых стандартов.

Например, время процедуры таможенного оформления уменьшится до одного-двух дней. Совокупность досматриваемых грузов сократится до 8 - 15% (в Евросоюзе - 5%).

Отдельно необходимо отметить улучшение таможенных процедур в пунктах таможенного оформления.

Необходимо расширить практику применения электронного декларирования и классификации нормативных актов.

Так же ускорит работу пунктов таможни внедрение принципа «одного окна», при котором участник ВЭД предъявляет декларацию одному работнику таможни, который в свою очередь реализует контроль над документами и пропускает груз. На данный момент импортер имеет дело с пятью работниками таможни.

На фоне содействия развитию торговли нельзя забывать о функции таможенных органов - пополнение бюджета государства. Что требует четкого таможенного контроля, его совершенствования.

Принцип осуществления данной задачи состоит из:

- введения в таможенных органах комплексных систем таможенного оформления и контроля;

- снабжение сотрудников таможенных пунктов, которые выполняют таможенное оформление, централизованными информационными базами Федеральной таможенной службы Российской Федерации.

Прежде всего, задуманное нужно осуществить в наиболее технически оснащенных таможенных органах. Кроме того, необходима организация более полного контроля и расширение службы таможенных проверок.

Если же определение таможенной стоимости грузов проводится с помощью резервного метода, можно использовать элементы других методов. Но в данном случае необходимо придерживаться определенного порядка использования методов исчисления таможенной стоимости.

Данная практика не может применяться если основанием невыполнимости предыдущих методов было признание таможенным органом Таможенного союза того факта, что информация содержащаяся в документах, предъявленных декларантом, не строится на надежных, документально засвидетельствованных и количественно определимых данных.

При применении элементов метода расчета таможенной стоимости перемещаемого груза по цене сделки с ввозимым грузом не используется если, декларантом не предъявлено документальное подтверждение уровня сообщаемой им таможенной стоимости.

Возможно применение подлинных, доказанных ценовых данных присутствующих у декларанта и (или) таможенного органа Таможенного союза, только в случае, когда нельзя применять иные методы для исчисления таможенной стоимости товара при помощи резервного метода исчисления таможенной стоимости товара.

Необходимо обратить внимание на то, что таможенная стоимость товара исчисленная с помощью резервного метода не может быть рассчитана на основе:

- цены товара на внутреннем рынке экспортера;

- системы, предусматривающей употребление для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

- цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;

- цены товара на внутреннем рынке Российской Федерации, происходящего из Российской Федерации;

- цены товара, произвольно определенной или официально не заверенной;

- стоимости тождественного или однородного товара, исчисленной с помощью сложения затрат;

- самой меньшей (фиксированной) стоимости товара.

В последнее время таможенная система принимала много мер для улучшения таможенного контроля, стараясь тем самым уличить недобросовестных участников Внешнеэкономической деятельности. Но в результате эти меры ударили по «честным» участникам ВЭД. Возникает достаточно много случаев, когда решения таможенной службы порождали отрицательную оценку иностранных инвесторов, надеющихся на помощь правительства и государственных органов в своей деятельности Вульфа Л. Руководство по модернизации таможенной службы / Под ред. Вульфа Л., де, Сокола Х.Б.; пер. с англ. Бляблина Г.П., Заборина Н.В., Рябовой А.А.; под ред. Чедлеева О.В. - М.: Весь мир, 2014.-296 с..

Исходя из всего выше сказанного, следует сказать о поддержке развития торговой деятельности вследствие объединенного использования форм таможенного контроля касательно участников ВЭД, а так же о создании «зеленого коридора» для «честных» импортеров, которыми могут быть как полностью иностранные организации, так и отечественные предприятия.

Для простоты процедур на сегодняшнее время таможенная служба Таможенного союза должна обеспечить работу таможенных органов с применением принципа трехканальной системы - «принципа светофора».

Для реализации предлагаемой системы следует применить меры, устанавливающие глубину и степень исполнения таможенного контроля, основным требованием которого будет являться условие наименьшей достаточности.

Рассмотрим более подробно предлагаемый «принцип светофора». В основе данного принципа лежит организация трех «коридоров». «Красный коридор» используется для импортеров нарушивших таможенные правила, и предусматривает в отношении их использование всех имеющихся в таможенном кодексе критериев.

«Желтый коридор» заключается в организации таможенного оформления и таможенной проверки в принятой последовательности в соответствии с законами Федеральной таможенной службы Российской Федерации с использованием правил таможенного контроля, являющегося обязательным в каждом определенном случае.

«Зеленым коридором» будут пользоваться добросовестные импортеры, заслужившие доверие и являющиеся крупными плательщиками. Для таких участников ВЭД предусмотрен самый низкий уровень таможенного контроля. На данный момент «принцип светофора» находится на стадии разработки, на практике этот принцип будет использоваться, скорее всего, к концу следующего года, пока разрабатываются критерии технологии его внедрения.

Основной целью мер направленных на совершенствование таможенного контроля является разработка для участников ВЭД таких условий при которых выгоднее работать честно и не «уходить в тень».

Следует отметить особую значимость обмена информацией с различными государственными органами, применение web-технологий.

Основной задачей информационных таможенных технологий является управление информацией внутри таможенной системы в интересах повышения эффективности таможенного оформления и контроля, создания максимально благоприятных условий для участников внешнеэкономической деятельности при максимальном выявлении осуществляемых ими нарушений таможенных правил. Основным направлением развития современных отечественных и зарубежных информационных таможенных систем является внедрение технологий электронного декларирования, интегрированных с системами управления риском. Применение систем управления таможенными рисками требует широкомасштабной открытой интеграции информационных систем таможни с информационными системами других министерств и ведомств, с силовыми структурами других стран.

Особую роль информационных технологий в таможенном деле подчеркивает тот факт, что Таможенном кодексе (ТК) Российской Федерации есть отдельный раздел, посвященный информационным технологиям. Ни в одном другом кодексе подобного раздела нет. Новый ТК создал правовую базу, позволяющую использовать новые формы таможенного оформления и контроля для перехода от стадии эксперимента к практическому применению электронного декларирования и практики управления рисками. Статья 124 ТК оговаривает возможность декларирования электронным способом. Принципиально значимой для развития информационных технологий в ТК является ст. 425, которая говорит о возможности представления документов на расстоянии с использованием телекоммуникационных систем. В Федеральном законе «Об информации, информатизации и защите информации» дано понятие документированной информации - «зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать» и информационных ресурсов - «отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах».

Также в данном законе в ст. 12 определен порядок отношения между пользователем и владельцем информационных ресурсов при предоставлении информационных ресурсов: «Владельцы информационных ресурсов обеспечивают пользователей (потребителей) информацией из информационных ресурсов на основе законодательства, уставов указанных органов и организаций, положений о них, а также договоров на услуги по информационному обеспечению». Положения закона не определяют порядок подачи электронных документов и меры ответственности. Но, как видно из статьи, эти пункты необходимо оговорить в заключаемых соглашениях по информационному обмену. Создание нормативно-правового обеспечения является наиболее важной частью создания системы и организации обменом электронными документами.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об информации, информатизации и защите информации» электронные документы в системах электронного документооборота, могут подтверждаться электронной цифровой подписью. В этом случае, юридическая сила электронной цифровой подписи признается только при наличии лицензионных программно-технических средств, обеспечивающих идентификацию цифровой подписи.

1.2 Таможенная оценка товаров как необходимое условие перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза

Создание таможенного союза предусматривает определение целостного таможенного пространства, на территории которого не используются таможенные пошлины и запреты экономического характера, кроме особых защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

Определение таможенной стоимости товара ввозимых, на территорию Таможенного союза осуществляется, опираясь на существующие законы стороны вывоза, в соответствии с правовой практикой.

Трактат «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» определяет целостные принципы исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров в целях использования Единого таможенного тарифа таможенного союза, а так же использования разнообразных мероприятий, не входящих в таможенно-тарифное регулирование, которые используются для контроля товарооборота таможни Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза"..

Позиции данного трактата используются, если ввозимые грузы уже пересекли таможенную границу при попадании на единую таможенную территорию таможенного союза, применительно к таким товарам впервые после фактического пересечения границы применяется таможенный режим.

В остальном позиции соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» используются, если позиции применительны в отношении законодательства соответствующей стороны.

Таможенная стоимость товаров ввозимых на территорию Таможенного союза, исчисляется с использованием позиций и принципов по учету стоимости товаров для таможенных целей «Генерального соглашения по тарифам и торговле».

Исчисление таможенной стоимости ввозимых товаров не может быть основано на произвольной или подложной оценке стоимости товаров, чтобы обеспечить легальность, целостность и беспристрастность сложившейся системы исчисления таможенной стоимости товаров.

Данные о таможенной стоимости товаров и принципы, касающиеся ее исчисления должны опираться на подтвержденную и количественно установленную информацию. Процесс исчисления таможенной стоимости ввозимых грузов не должен отличаться при различных источниках поставки товара: страны-производителя, типа товара, участников договора и тому подобное.

Процесс исчисления таможенной стоимости не применяется сторонами в качестве меры по ограничению демпингового импорта товара, которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины.

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенные органы Таможенного союза определяется ценой выплаченной за эти товары при продаже для перемещения через таможенное пространство Таможенного союза и дополненная любом из существующих обстановок Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. - 2014. - № 22. - С. 14.:

1) не используются запреты применительно к правам участника сделки на использование товаров, кроме ограничений которые приняты общим постановлением органов таможенного союза; ограничений по географическим признакам территории, на которой товары могут быть реализованы; не оказывает существенного влияния на оценку стоимости товаров.

2) реализация товаров или их стоимость не должна зависеть от ситуаций, воздействие которых на стоимость товаров количественно невозможно определить.

3) ни одна из частей прибыли или выручки от последующей реализации или использования товаров покупателем не принадлежит прямо или косвенно продавцу, если не должны производиться дополнительные начисления;

4) участники сделки не взаимосвязаны между собой или взаимосвязаны таким образом, что оценка сделки с перемещаемыми через таможню товарами применима для таможенных целей.

При реализации товаров с участием взаимосвязанных лиц оценка сделки с перемещаемыми товарами используется, и таможенная оценка товаров применяется только в том случае, если декларант, законно обоснует что стоимость сделки с перемещаемыми через таможню товарами соответствует, одной из проверочных величин, присутствующих или соответствующих тому периоду времени, в течение которого товары пересекали таможенное пространство:

1) оценке сделки с однородными товарами при реализации таких товаров покупателям, не связанным с продавцом для перемещения таможенные пункты таможенного союза;

2) таможенной стоимости тождественных или однородных товаров ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза;

При исчислении таможенной стоимости перемещаемых через таможенную территорию товаров добавляются:

1) издержки, которые не охвачены при исчислении цены подлежащей уплате за перемещаемые товары, но осуществленные покупателем:

а) оплата агентам и брокерам, кроме оплаты за закупку, выплату которой осуществляет покупатель своему посреднику за реализацию услуг по представлению его интересов за рубежом, а так же расходы, связанные с покупкой и оценкой ввозимых товаров;

б) расходы на упаковку товара, цену тары и упаковочных материалов, а так же работ связанных с упаковкой;

в) расходы на тару, включая цену упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) должным образом распределенная стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно либо по более низкой цене для применения в связи с изготовлением и реализацией для перемещения через таможню ввозимых товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в объеме, не зачисленном в цену, которая должна быть уплачена за ввозимые товары:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты а так же предметы, из которых состоят перемещаемые через таможню товары;

- инструменты, шаблоны, конфигурации и подобные предметы, применяющиеся при производстве перемещаемых через таможню товаров;

- материалы, использованные при изготовлении ввозимых товаров;

- инженерные разработки, проектировочные услуги, конструкторские работы, осуществленные вне единой таможенной территории таможенного союза, и требующиеся для производства перемещаемых через таможню товаров;

3) доля обретенной вследствие последующей реализации, распоряжения любым другим способом импортируемых товаров выручки, принадлежащей продавцу;

4) издержки связанные с перевозкой товаров до конечного пункта прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза (аэропорт, морской порт и т.д.);

5) издержки связанные с погрузкой разгрузкой или перегрузкой товаров и осуществлению иных действий, связанных с их транспортировкой до места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6) издержки связанные со страхованием ввозимого товара;

7) расходы связанные с приобретением лицензий и аналогичные выплаты (выплаты за патенты, авторские права, платежи за товарные знаки), которые причисляются к стоимости ввозимых товаров и которые покупатель косвенно осуществил или должен осуществить в качестве обстоятельства реализации оцениваемых товаров, в объеме, не зачисленном в стоимость, фактически оплаченную или подлежащую оплате за товары, ввозимые на единую территорию таможенного союза.

Не добавляются к цене ввозимых товаров при исчислении таможенной стоимости:

а) выплаты за право воспроизводства перемещаемых через таможню товаров;

б) выплаты за право распределения и дальнейшей реализации импортируемых товаров, при условии, что эти выплаты не являются условием продажи перемещаемых через таможню товаров для вывоза на территорию таможенного союза.

Представленные издержки не зачисляются в таможенную стоимость импортируемых товаров при условии, что они выделены из общей стоимости и представлены декларантом, осуществляющим ввоз товаров, а так же документально засвидетельствованы.

1.3 Правовые основы оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

Как гласят положения Таможенного кодекса Таможенного союза, исчисление стоимости ввозимых товаров на таможенное пространство Таможенного союза, производится, опираясь на положения международного соглашения государств - участников таможенного союза, контролирующего вопросы исчисления таможенной стоимости ввозимых на территорию союза товаров. Что же касается исчисления таможенной стоимости товаров вывозимых с территории таможенного союза, то она рассчитывается, опираясь на законодательство государства - члена таможенного союза, на территории которого осуществляется таможенное декларирование товаров.

Оценка таможенной стоимости товаров осуществляется при пересечении таможенной границы, к таким товарам впервые после перемещения через границу попадают под таможенную процедуру, исключая процедуру таможенного транзита.

Если иное не определено таможенным законодательством таможенного союза, при изменении таможенной процедуры, таможенной стоимостью перемещаемого товара признается таможенная оценка товара, исчисленная на основании пункта 1 статьи 64 Таможенного кодекса на момент принятия таможенной службой таможенной декларации при их первичном помещении под таможенную процедуру по завершении пересечения ими таможенной границы.

Таможенная оценка перемещаемых через границу товаров исчисляется декларантом или действующим от его имени и по поручению таможенным служащим, а в случаях определенных Таможенным кодексом, - таможенным органом. Позиции 64 главы Таможенного кодекса не относятся к товарам предназначенным для личного пользования.

Возможно отложить исчисление точного уровня таможенной стоимости товаров из-за отсутствия документов удостоверяющих точные данные, необходимых для ее исчисления, если определение стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, невозможно.

При этом возможно ее принятие на основе документов, которыми располагает декларант, а так же определение и выплата таможенных пошлин, исходя из сообщенной таможенной стоимости.

Последовательность исчисления, предоставления, а так же контроля таможенной стоимости перемещаемых товаров, особенности определения и уплаты таможенных платежей и налогов утверждаются решением Комиссии таможенного союза.

Исходя из положений статьи 65 Таможенного кодекса, декларирование таможенной стоимости перемещаемых товаров реализуется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 27 Таможенного кодекса.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров исполняется путем предоставления данных о способе исчисления таможенной стоимости, уровню таможенной стоимости, о ситуациях и условиях внешнеэкономической сделки, которые относятся к процедуре исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров и их документального подтверждения.

Заявленные данные представляются в декларации таможенной стоимости и относятся к сведениям необходимым для исполнения таможенных целей.

Последовательность предоставления таможенной декларации таможенной стоимости ввозимых товаров, а так же разновидности декларации и правила их оформления утверждаются Комиссией таможенного союза. Декларация таможенной стоимости - обязательная часть декларации на ввозимые товары.

Сообщаемая декларантом таможенная стоимость ввозимых товаров и предоставляемые данные, касающиеся ее исчисления, опираются на достоверную, количественно установленную и документально засвидетельствованную информацию Бессонов, А.Г. Институт таможенной стоимости товаров - новая категория / А.Г. Бессонов, Е.Г. Бессонов // Ученые записки СПб им. В.Б. Бобкова филиала РТА. - 2014. - № 1. - С. 5-7..

Участник ВЭД или сотрудник таможни, действующий от его имени, отвечает за предоставление в декларации таможенной стоимости подложной информации и уклонение от исполнения обязательств, указанных в статье 188 таможенного кодекса, опираясь на позиции законодательства государств - членов таможенного союза.

Согласно данным статьи 66 Таможенного кодекса, организация контроля определения таможенной стоимости товара реализуется таможенным органом при осуществлении таможенного контроля в процессе выпуска товаров, так же применяя систему управления рисками. Последовательность действий при осуществлении контроля над таможенной стоимостью ввозимых товаров определяется решением Комиссии таможенного союза.

В итоге реализации проверки исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров, таможня выносит решение о согласии с представленной в документах стоимости или об исправлении представленной таможенной стоимости товаров, опираясь на тезисы статьи 68 Таможенного кодекса. Решение оглашается декларанту в виде и формах, которые определила Комиссия Таможенного союза.

Решение об исправлении предъявленной таможенной стоимости ввозимых товаров выносится таможней при проведении проверки таможенной стоимости в процессе выпуска товаров, при условии, что таможенным органом или декларантом выявлены предъявленные подложные данные об оценке товаров, а так же если неверно избран способ исчисления таможенной стоимости товаров или исчислена таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную территорию таможенного союза. Решение об исправлении предъявленной стоимости товаров, вынесенное таможенным органом, должно заключать обоснование и период его исполнения.

В отдельных случаях, когда участником ВЭД в период, не превосходящий срока выпуска товаров, не проведено исправление недостоверной информации и не выплачены доначисленные налоги и пошлины, таможня не разрешает дальнейшее перемещение товара.

При вынесении таможенным органом решения об исправлении таможенной стоимости после выпуска товаров участник ВЭД исправляет неточные данные и выплачивает таможенные пошлины и налоги в размере, определенном с учетом исправлений.

Если участник ВЭД не согласен с вынесенным решением Комиссии таможенного союза, исправления предъявленной таможенной стоимости ввозимых товаров и перерасчет налогов и пошлин исполняется таможенным органом.

Исправление таможенной стоимости товаров и пересчет налогов и пошлин в процессе выпуска товаров, а так же период их выплаты реализуется в последовательности и по формам принятым решением Комиссии таможенного союза.

Если таможенным органом в процессе проведения проверки исчисления таможенной стоимости товаров до их выпуска обнаружены признаки, свидетельствующие о ложных, либо документально не подтвержденных данных, проводится дополнительная проверка, опираясь на положения Таможенного кодекса, период и последовательность осуществления которой определяется комиссией Таможенного союза.

Таможенным органом выносится решение об осуществлении дополнительной проверки, которое оглашается декларанту, в соответствии со ст. 69 Таможенного кодекса.

Проверка таможенной стоимости ввозимых товаров считается незавершенной, до вынесения решения в отношении таможенной стоимости товаров таможенным органом.

Участник ВЭД должен предъявить требуемые таможенным органом данные и дополнительные документы или же объяснить в письменном виде почему они не могут быть предъявлены.

Декларант может доказывать правильность применения выбранного им способа исчисления таможенной стоимости товаров и надежность предъявленных им данных Бондаренко, Н.П. Механизм формирования таможенной стоимости в условиях рыночной трансформации экономики региона // Академический вестник - Б. м. - 2014. - № 2. - С. 3-6..

1.4 Система таможенного контроля таможенной стоимости отдельных видов товаров

Для того чтобы переместиться к изучению особенностей контроля таможенной стоимости ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза товаров, нужно проанализировать сформировавшиеся понятия о ее фискальном смысле.

Это так же применимо для всех членов Таможенного союза. По данным таможенной статистики, внешнеторговый оборот Российской Федерации в 2016 году составил 471,2 млрд. долларов США и по сравнению с 2015 годом сократился на 11,2%, в том числе экспорт - 287,6 млрд. долларов США (сокращение на 17,0%), импорт - 183,6 млрд. долларов (сокращение на 0,4%).

Сальдо торгового баланса составило 104 млрд. долларов США, что на 58,1 млрд. долларов США меньше, чем в 2015 году.

Рис. 1. Динамика важнейших показателей таможенных платежей Российской Федерации в 2015-2016 годах

В общем объеме внешнеторгового оборота Российской Федерации на долю стран дальнего зарубежья в 2016 году приходилось 87,2% (в 2015 году - 86,7%).

Товарооборот России со странами дальнего зарубежья в 2016 году составил 411 млрд. долларов США и по сравнению с 2015 годом сократился на 10,7%, в том числе экспорт - 248,1 млрд. долларов США (снижение на 16,9%), импорт - 162,9 млрд. долларов США (рост на 0,8%).

Сальдо торгового баланса с этими странами сложилось положительное в размере 85,2 млрд. долларов США (в 2015 году - 136,8 млрд. долларов США).

Рис. 2. Динамика объемов таможенных платежей со странами дальнего зарубежья в 2015-2016 годах

В общем объеме внешнеторгового оборота России на долю государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в 2016 году приходилось 8,3% (в 2015 году - 8,1%).

Товарооборот России с государствами - членами ЕАЭС в 2016 году составил 39 млрд. долларов США, в том числе экспорт - 25,5 млрд. долларов США, импорт - 13,5 млрд. долларов США. По сравнению с 2015 годом товарооборот сократился на 8,0%, в том числе экспорт - на 10,6%, импорт - на 2,6%.

Сальдо торгового баланса с этими странами сложилось положительное в размере 12 млрд. долларов США (в 2015 году - 14,6 млрд. долларов США).

Значительная часть доходов в составе федерального бюджета, образуется за счет таможенных выплат, разрешает таможенным органам проводить проверку исчисления таможенной стоимости любым образом и оправдывает издержки, сопровождающие контроль. Речь идет обо всех платежах, взыскиваемых таможенными органами:

- сборы;

- импортные пошлины;

- экспортные пошлины;

- акцизы;

- НДС.

Важность проверки таможенной стоимости (в основном фискальное значение) необходимо рассматривать только в качестве сумм составляющих импортные таможенные пошлины. Из-за этого нужно оценивать именно их часть в доходах бюджета.

Под таможенную проверку попадают все импортируемые товары, при осуществлении контроля, таможенная служба применяет систему управления рисками и пытается наладить контакт с участниками ВЭД, а так же таможенная служба проводит оценку системы электронных коммуникаций участников ВЭД.

В Таможенном кодексе Таможенного союза применены международные образцы проведения таможенной проверки Кулинина Г.В. Аудит импортных операций: Учеб.пособие для вузов /Г.В. Кулинина, С.Д. Юшкова; Под ред. В.И. Подольского.- М.: Юнити, 2014.-190 с.:

- отказ от таможенного контроля над перемещением в пользу таможенной проверки основанной на аудите. Данный подход позволяет таможенному органу более полно контролировать возрастающий объем международной торговли, сохранять экономию ресурсов и оказывать реальную помощь торговле;

- предпочтение системе управления рисками как неотъемлемой части таможенной проверки;

- организация оценки проведения таможенной проверки импортируемых товаров для поддержания системы контроля на высочайшем производительном уровне

- проведение коллективных мер таможенными органами;

- более широкое применение таможенными органами информационных инноваций;

Чтобы понять правовую основу таможенного контроля нужно более четкое его установление, в связи с тем, что таможенный контроль - первооснова таможенного права.

Проводя анализ определения таможенного контроля, нужно уточнить, что таможенное право при исполнении функций контроля отношений в обществе применяет установленные правовые способы влияния на таможенные правоотношения, на поведение участников этих правоотношений.

Средствами воздействия на поведение субъектов таможенных отношений при организации таможенного контроля являются предоставление права, возложение обязанностей, запрет, применение которых во всех областях права, имеет свои особенности при их осуществлении в таможенном праве.

Таможенный кодекс Таможенного союза возлагает на импортера, представляющего субъект таможенных отношений, после перемещения товара на единую таможенную территорию Таможенного союза доставить их в ближайший пункт пропуска через границу и предоставить их для таможенной проверки.

Запрет порождает обязательства воздерживаться от реализации каких-либо действий. Таможенный кодекс определяет обязательства субъектов таможенных отношений исполнять позиции законодательства о запрете ввоза некоторых товаров на таможенную территорию.

Появление, формирование, завершение таможенных отношений назначается правовыми позициями таможенных органов, наделенных властными полномочиями. Другая сторона таможенных отношений должна подчиняться указаниям, идущим от таможенных органов при организации ими таможенной проверки.

Самое главное место в организации правового контроля занимают международные сделки и контракты, заключаемые как на двустороннем, так и на многостороннем уровнях, в том числе в пределах стран - участниц Таможенного союза Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2014. - 155 с..

Таможенные службы участников таможенного союза имеют право осуществлять следующие виды таможенного контроля:

- исследование представленных документов и сведений;

- осуществление таможенного наблюдения;

- использование таможенного осмотра;

- применение таможенного досмотра.

Объекты таможенного контроля:

- товары и транспортные средства, ввозимые на таможенное пространство Таможенного союза, в том числе, перемещаемых посредством международной почты, в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, ручной клади;

- таможенная декларация и иная документация, заключающая данные о товарах и транспортных средствах, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза;

- действия таможенного сотрудника, таможенного перевозчика, собственника склада временного хранения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли по исполнению таможенного кодекса;

- исполнение ограничений за использование товаров и транспортных средств, определенных таможенным законодательством Таможенного союза.

- процесс выплаты налогов и таможенных пошлин.

Таможенный контроль - один из главных институтов таможенного права, исполняемый таможенными органами для обеспечения исполнения таможенного законодательства Таможенного союза. Участниками таможенного контроля являются сотрудники таможенных органов, лица, содействующие проведению таможенной проверки (эксперты, специалисты и понятые), а также импортеры, ввозящие товары на таможенную территорию Таможенного союза и оказывающие им договорные услуги (таможенный перевозчик, таможенный брокер, владелец склада).

Правовые основы таможенного контроля прямо описаны и закреплены в Таможенном кодексе Таможенного контроля - необходимость таможенного контроля всех товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, необходимость их декларирования, запрет на использование и распоряжения товарами и транспортными средствами до их выпуска не иначе как в порядке и на условиях, определенных Таможенным кодексом Таможенного союза.

2. Организация контроля таможенной стоимости цветов, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

2.1 Статистика и особенности ввоза цветов через таможенную территорию в Таможенном союзе

На таможенную территорию Таможенного союза запрещен ввоз живых цветов, зараженных вредоносными организмами (насекомыми, возбудителями болезней растений, сорняками), которые представляют опасность для сельского и лесного хозяйства, а рядовым потребителям грозят возможностью заражения комнатных растений болезнями и вредителями.

В соответствии с законодательством Российской Федерации ввоз живых цветов возможен только при наличии фитосанитарного сертификата (документ международного образца, удостоверяющий фитосанитарное состояние продукции). На упаковке срезов живых цветов должна быть маркировка, содержащая информацию о наименовании продукции, стране ее происхождения и экспортере.

Гражданам, прибывающим на территорию Российской Федерации из других государств, разрешается ввоз 1-2 букетов живых цветов в ручной клади, в багаже и почтовых отправлениях без сопровождения фитосанитарного сертификата в случае отсутствия в цветах карантинных вредителей.

Если при ввозе живых цветов на таможенную территорию Таможенного союза обнаружены опасные вредители или болезни растений, данная продукция запрещается к ввозу и подлежит возврату в страну отправления или изъятию и уничтожению за счет средств владельца продукции.

Россия с ее огромными просторами и климатическими условиями многих регионов, где нерентабельно производство собственной цветочно-декоративной продукции, по-прежнемуостается крупнейшим потребителем и импортером цветов. Эксперты включают ее в шестёрку стран-лидеров по импорту срезанных цветов всех видов после США, Германии, Нидерландов, Великобритании, Франции. Рост продаж свежесрезанных цветов в последние годы постоянно увеличивался и возрос с 938 млн. шт. в 2005 году до 1,75 млн. штук в 2014. А сумма продаж цветов по данным различных аналитиков составляла более 4,0 млрд. долларов США, где около 90% - импортная продукция. Основные поставщики цветочной продукции Нидерланды, на долю которых приходится более 44% рынка, и страны Южной Америки - Колумбия и Эквадор, поставляющих почти половину срезанных цветов, 36% - из Эквадора и 13% из Колумбии.

Наибольшая доля импортных цветов распространяется в Москве. По оценкам экспертов рынок продажи цветов здесь занимает от 17,5 до 23% от общего объема продаж в России. Следом за Москвой идут Московская область и Санкт-Петербург, 18% и 13% соответственно.

Обычно поступает сборный груз: розы кустовые, штучные розы, зелень для составления букетов, здесь же могут быть цветы в горшках. На разные цветы установлены разные размеры таможенной пошлины и здесь, некоторые предприниматели пытаются обойти закон Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности). 2-е изд., исправл. и доп.// М.: ИКД Зерцало, 2014-396 с..

Самое распространенное наказание, согласно Кодексу об административных правонарушениях РФ - от половины до трехкратного размера стоимости товарной партии с конфискацией или без таковой. С начала 2011 года и по настоящее время таможнями региона возбуждено более 100 дел об административных правонарушениях при ввозе товаров 06 группы ТН ВЭД ТС (цветочная продукция), сумма наложенных штрафных санкций составила около 4,5 миллионов рублей.

Если говорить о структуре импорта свежесрезанных цветов, то первое место занимает роза - 43%. За ней следуют хризантема и гвоздика с долей 22 и 16% соответственно. Более 60% импорта роз, как в натуральном, так и в стоимостном выражении поставляется из Эквадора. На втором месте по объемам импорта роз среди стран-поставщиков Колумбия.

По данным маркетинговых исследований мирового и российского рынка срезанных цветов рост поставок роз в Россию наблюдался по всем основным странам-поставщикам. Но самый высокий показатель отмечался по Кении, импорт из которой в количественном и стоимостном выражении вырос за последние годы более чем на 50%.

Выходят на российский рынок и новые страны такие, как Индия и Вьетнам. С интересом относится к российскому рынку и Япония. Главный сдерживающий фактор здесь - логистика. Аналитики консалтинговых компаний в ближайшие 5 лет предрекают положительную динамику роста цветочного рынка России. По расчетам GLOBAL REACH CONSULTING (GRC), объем российского рынка срезанных цветов в натуральном выражении составит более 2 млрд. шт.

Начиная с 2016 года, ожидается стабилизация и в дальнейшем рост рынка соответственно темпам преодоления кризисных явлений в экономике страны. К 2019 году продажи достигнут 2,16 млрд. штук, что превысит уровень 2014 года на 23%. Главные драйверы роста - это флористические услуги и рост продаж за счет увеличения средней частоты покупки. Цветы постепенно перестанут восприниматься исключительно как атрибут праздника. Вслед за общемировой тенденцией в течение ближайших лет россияне начнут приходить к восприятию цветов как ежедневному обязательному атрибуту оформления и украшения дома.

Прогнозируется, что, преодолев кризис, в ближайшие 10 лет Россия займет по объему импорта цветов второе место в Европе после Германии. Реальная емкость российского цветочного рынка продолжает оцениваться аналитиками в 40 млрд. долларов.

Рис. 3. Статистика ввоза свежих цветов на территорию РФ за 2015-2016 год

В ходе проводимых совместно с сотрудниками таможенных постов досмотров выявлено, что вес одного цветка составляет: розы 50-70 грамм, гвоздики 15-25 грамм, хризантемы 20-40 грамм, орхидеи (одиночная) 50-100 грамм, орхидеи (соцветия) 70-200 грамм, гладиолуса 50-150 грамм. Подобная амплитуда значений появляется вследствие разнообразной длины и толщины стебля цветка, размера бутона, сорта цветка, а также влажности воздуха внутри автотранспортного средства и вида перевозки цветов.

Как правило, срезка живых цветов перевозится в автотранспортных средствах в так называемом «мокром» и «сухом» виде. С целью сохранности товара температура воздуха внутри грузового отсека должна соответствовать +5 градусам.

«Мокрый» вид срезки представляет собой свежесрезанные цветы, размещенные в баках с жидкостью. Баки размещены на металлических тележках. Максимальное количество металлических тележек в грузовом отсеке 80-кубового автотранспортного средства не превышает 32 штук. Размеры тележки (Д x Ш x В): 1,35 x 0,55 x 2,2 м. Вес одной тележки составляет не менее 40 кг без полок. Вес одной полки равен 8-10 кг. Количество полок определяется высотой цветка. Также имеются так называемые «аукционные» металлические тележки, которые являются собственностью организации, проводившей аукцион по продаже цветов. Размеры тележки (Д x Ш x В): 1,30 x 1,05 x 2,4 м. Вес равен 96 кг без полок. Вес одной полки равен 14 кг. Вес баков с водой равен 4-5 кг в зависимости от количества оставшегося в них раствора. Также возможна поставка цветов «мокрого» вида срезки в комбинированном виде: бак с цветком упакован в картонную коробку. Загрузка одного транспортного средства «мокрым» видом срезки составляет 35-45 тыс. цветков.

...