Порядок определения таможенной стоимости товаров

«Сухой» вид срезки представляет собой свежесрезанные цветы, размещенные в коробки, установленные либо на металлические тележки, либо на паллеты. Так, например, коробка типа АА, наиболее часто используемая при перевозке цветок (срезке), содержит в зависимости от высоты цветка не менее 300 роз, либо 400 хризантем, либо 600 гвоздик весом от 20 кг. В среднем, таким образом, 1 паллет содержит не менее 3,5 тысячи цветков. Вес коробки типа АА равен 2,4 кг. При использовании коробки типа СН размером 100 x 40 x 16 см на паллете размещается не менее 33 коробок с количеством цветков на паллете не менее 3 тысяч штук.

При ввозе товара, который реэкспортируется из Эквадора или Колумбии через Голландию, используется коробка размером 100 x 20 x 26 см, в которой содержатся преимущественно роза или гвоздика в количестве не менее 100 штук. Также возможно использование иных видов коробок, в том числе и нестандартизированных. Загрузка одного транспортного средства «сухим» видом срезки составляет до 130-140 тыс. цветков.

Основная загрузка транспортных средств осуществляется смешанным способом («сухая» и «мокрая» срезка), таким образом, с учетом погрешностей на нестандартную тару, содержащую воду (баки), в автомобиле с загрузкой 80% от полного объема транспортного средства ввозится не менее 80 тысяч единиц срезанных цветов, из которых зелень для составления букетов (позиция по ТН ВЭД 0604) и цветы прочие не может превышать 20% по количеству единиц ввозимых цветов.

Таким образом, полная загрузка автотранспортного средства, имеющего объем грузового отсека 80 куб. метров, срезанной цветочной продукцией составляет не менее 8 тонн брутто.

Свежесрезанные цветы формируются в пачки с кратностью упаковки, установленной в странах-экспортерах: розы продаются не менее чем по 20 штук, хризантемы - не менее чем по 5 штук, гвоздика и лилии - не менее чем по 10 штук, ирисы, тюльпаны и герберы - не менее чем по 50 штук.

Сегодня объем российского рынка срезанных и горшечных растений оценивается примерно в 2 млрд. долларов в год. По мнению участников рынка, темп роста рынка живых цветов составляет около 25% в год благодаря увеличению объемов розничной торговли.

По данным Флористического союза, около 90% российского рынка цветов обеспечены импортными поставками. Россия является крупнейшим импортером цветов в мире, по последним данным, она входит в шестерку стран - лидеров по импорту срезанных цветов всех видов. Впереди России только такие потребительские рынки, как США, Германия, Нидерланды, Великобритания, Франция.

Ежегодно в нашу страну прибывает свыше 20 тонн срезанных цветов. Эксперты полагают, что вряд ли наши тепличные хозяйства смогут когда-нибудь полностью удовлетворить спрос на цветы внутри страны. И дело здесь не только в малых объемах производства. Россия никогда не сможет угнаться за богатейшим ассортиментом цветов из той же Голландии. Эта страна поставляет нам свыше тысячи наименований различных растений, в том числе роз с высокими мощными стеблями и крупными бутонами, которые у нас не выращивают Шапошников Н.Н. Таможенная политика России //Таможенные ведомости, - 2010 - № 2. 57 С..

2.2 Формирование таможенной стоимости ввозимых цветов

Рассмотрим основной метод определения таможенной стоимости цветов - метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) сводится к тому, что при его использовании таможенной признается стоимость сделки с ввозимыми товарами. Структуру последней составляют цена сделки с ввозимыми товарами, дополненная определенными обязательными начислениями - некоторые расходы, понесенные продавцом, но не включенные в цену сделки.

Этот метод может применяться только при одновременном выполнении следующих условий.

Во-первых, не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. Не исключают таможенную оценку товаров по первому методу только ограничения следующего характера:

- установленные федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы. Введение данных ограничений - обычная коммерческая практика, касающаяся одной из разновидностей операций по перепродаже;

- ограничения, существенно не влияющие на стоимость товаров. В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ в качестве примера ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров, названы требования продавца цветочной продукции к их покупателю не продавать цветы или не демонстрировать их до определенной даты Новиков В.Е. Таможенная пошлина как инструмент государственного регулирования экономики: монография / В.Е. Новиков и др. - М.: РИО РТА, 2016 - 320 С..

Во-вторых, продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено.

Влияние определенных условий сделки на продажу или на цену товаров может быть установлено, например, на основе анализа самих документов на оцениваемые товары, а также информации о ценах сделок с аналогичными товарами, совершенных при сопоставимых условиях.

Вместе с тем наличие условий, относящихся к производству или маркетингу импортированных товаров, не должно влечь отказ от применения стоимости сделки. Например, то обстоятельство, что покупатель предоставляет продавцу проектную документацию, выполненную в стране импорта, не является основанием для отказа от использования первого метода таможенной оценки. Аналогично условие, когда покупатель осуществляет за свой счет, пусть даже по договоренности с продавцом, деятельность, относящуюся к маркетингу импортированных товаров, и расходы в связи с этой деятельностью не составляют часть таможенной стоимости. Данное условие не влечет отказ от первого метода определения таможенной стоимости.

В-третьих, любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи, распоряжения товарами иным способом или их использования, не причитается прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления. Названные выше доходы продавца признаются структурными компонентами таможенной стоимости. Эти расходы должны быть выделены из цены сделки, количественно определены и подтверждены документально. При невыполнении данного требования первый метод таможенной оценки не может применяться.

В-четвертых, если покупатель и продавец по внешнеторговой сделке, совершенной с оцениваемыми товарами, взаимосвязаны и их взаимосвязь повлияла на цену сделки.

Понятие «взаимосвязанные лица» раскрыто в подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». Это лица, отвечающие одному из следующих условий:

- каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

- они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

- они являются работодателем и работником;

- какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

- одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

- оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

- вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий.

За основу таможенной стоимости, определяемой по методу вычитания, принимается цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже наибольшим совокупным количеством.

Это условие означает, что должна подбираться цена, по которой наибольшее число единиц оцениваемых, идентичных или однородных товаров было продано на первом после импорта коммерческом уровне.

Для наглядности рассматриваемое условие можно проиллюстрировать материалами, приведенными в комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ.

Цветы продаются по каталогу цен, в котором предусмотрены льготные цены за единицу продукции при покупках в больших количествах:

Таблица 1. Цены голландских роз по каталогу цвецочной базы «Антол», 2016 года

Наибольшее совокупное количество голладских роз, проданных по одной из обозначенных в таблице цен, - 90, поэтому цена за единицу продукции в наибольшем совокупном количестве - 95.

Осуществляются две продажи: 500 штук по цене 90 денежных единиц каждая и 400 штук по цене 95 денежных единиц каждая. В этом случае наибольшее число проданных по определенной цене единиц - 500, поэтому цена за единицу продукции в наибольшем совокупном количестве составляет - 95. И наконец, третий пример представляет ситуацию, когда разные количества цветов продаются по разным ценам:

Таблица 2. Оптовые продажи голландских роз на цветочнй базе «Антол» за 2016 год

В этом примере наибольшее число единиц цветочной продукции, проданных по определенной цене, составляет 80, соответственно, цена за единицу наибольшего совокупного количества - 100.

Таким образом, в действующее редакции названного Закона изменились не только терминология («взаимосвязанные» вместо «взаимозависимые», что в большей степени соответствует англ. «related» - «связанные», используемому в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ), но и критерии взаимоотношений участников внешнеторговой деятельности, влияющие на стоимость сделки. Поскольку не каждый такой критерий подразумевает взаимозависимость лиц, термин «взаимосвязанные лица» в большей степени соответствует юридическому наполнению понятия, для обозначения которого он используется в Законе.

Заключение

В процессе написания данной работы заданная цель была достигнута: проведен анализ законодательной базы контролирующей систему исчисления и контроля таможенной стоимости цветочной продукции, рассмотрены способы, применяемые на таможне, при проведении проверки исчисления таможенной стоимости; охарактеризованы показатели работы таможни и отдела контроля таможенной стоимости; определены острые проблемы, появляющиеся у таможенных органов с момента определения стоимости декларантом и до вынесения решения о ее принятии сотрудниками таможни; разработаны предложения по улучшению организации процесса проверки таможенной стоимости и выявлены пути решения возникающих трудностей.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров - необходимое условие перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Процесс исчисления и проверки таможенной стоимости, ввозимых товаров, попадающих на единую таможенную территорию Таможенного союза, не должен мешать продвижению товара. Из-за этого, Таможенный союз пытается снизить таможенные формальности, в случаях, когда это не причиняет ущерб для результативности таможенного контроля. Эти действия отвечают и международным стандартам.

Стремление приблизить нормы таможенного законодательства к действующим международным стандартам привело к значительному преображению системы таможенного контроля, в том числе и системы контроля таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.

На современном этапе экономического участников Таможенного союза главной задачей проверки таможенной стоимости ввозимого товара стала потребность принятия принципиального решения по организации четких правил исполнения и улучшения таможенного законодательства в этой области. Основными факторами организации такой концепции являются меры по предупреждению подложного заявления налогооблагаемой базы для расчета таможенных платежей, как основной составляющей доходной части федерального бюджета, и соответствию национального законодательства международным правовым нормам исчисления стоимости товаров в таможенных целях, даже в ущерб работы таможенных органов по выявлению правонарушений, которые связанны с заявлением недостоверных данных о стоимости перемещаемых через границу товаров. В связи с этим нужно отметить, что если нормативная база представлена опираясь на международные принципы, действующие в данной сфере, то вопрос о потенциале таможенного органа по осуществлению мероприятий по предупреждению недостоверного заявления и по доказательству факта занижения таможенной стоимости остается открытым.

Противостояние таможенных органов и участников ВЭД в борьбе за беспристрастность и надежность при исчислении и проверке таможенной стоимости находит решение в российских арбитражных судах. Все это наблюдается и в организации работы таможенной системы Таможенного союза.

Проблемам исчисления и контроля таможенной стоимости посвящается на сегодняшний день много времени как со стороны таможенных органов, так и со стороны декларантов. При этом подходы к созданию, расчету и, наконец, контролю таможенной стоимости у них абсолютно разные, связи с тем, что таможенная стоимость - основа исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов. Участники ВЭД, в со своей стороны, не хотят потерять свою сверхприбыль и постоянно находят для этого всевозможные «пробелы» законодательства, идут на прямое его нарушение, для того чтобы как можно больше занизить фактическую стоимость сделки и выплатить, соответственно, минимальную сумму таможенных платежей. Сотрудники таможенной службы, в свою очередь, стараются разнообразными методами не дать участникам ВЭД совершить противоправные действия.

В работе предложены пути повышения эффективности исчисления и контроля таможенной стоимости цветочной продукции, основными направленностями являются:

- внесение видоизменений в законодательную и нормативно-правовую базу для закрепления за декларантом долга обосновать и доказать представленную таможенную стоимость товара и заявленных для вынесения решения по таможенной стоимости документов;

- организация мероприятий по повышению квалификации сотрудников таможенных органов для обеспечения легитимности выносимых ими решений по таможенной стоимости, а также для обеспечения законности данных решений;

- формирование тесного взаимодействия отдела контроля таможенной стоимости с отделами, имеющими данные, влияющие на вынесение решения по таможенной стоимости;

- обнаружение и анализ разночтений правовых актов судом и таможенными органами и приведение к единому пониманию;

- снабжение сотрудников таможенных органов нужными ценовыми данными для целей проверки сведений, заявленных в документах, предъявленных для подтверждения указанной таможенной стоимости, а также для исправления таможенной стоимости в соответствии с очередностью методов исчисления таможенной стоимости;

- улучшение существующих профилей рисков из-за ценовых особенностей страны производителя товара.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что практика работы Таможенного союза доказывает, что только комплексный подход к проблемным вопросам может увеличить качество контроля таможенной стоимости и уровень исполнения законодательства при вынесении решений сотрудниками таможенных органов.

Список используемой литературы

1. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 28.12.2016) "О таможенном тарифе".

2. Таможенный кодекс Таможенного союза" (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17).

3. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза".

4. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (ред. от 03.11.2015) "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров".

5. Налоговый кодекс Росийской федерации (НК РФ).

6. Азаров, Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. - 2014. - № 22. - С. 14.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. 4-е изд. - Ростов-на-Дону.: Феникс. - 2015. - 442 с.

8. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза // М.: "Проспект", 2011 г. - 134 с.

9. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности М.: ЮНИТИ. - 2006. - 323 с.

10. Баев, А. Не продешевить, не взять лишнего // Таможня: информационно-аналитической обозрение. - 2012 - № 5. - С. 4-6.

11. Бессонов, А.Г. Институт таможенной стоимости товаров - новая категория / А.Г. Бессонов, Е.Г. Бессонов // Ученые записки СПб им. В.Б. Бобкова филиала РТА. - 2014. - № 1. - С. 5-7.

12. Бондаренко, Н.П. Механизм формирования таможенной стоимости в условиях рыночной трансформации экономики региона // Академический вестник - Б. м. - 2014. - № 2. - С. 3-6.

13. Бушуев, В. Таможенная стоимость: торг здесь не уместен? / В. Бушуев // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно-практический журнал. - М. - 2014. - № 10. - С. 16-18.

14. Быков, В.Ю. Таможенная стоимость как отражение системных просчетов таможенно-тарифной политики // Закон. - 2014. - № 9. - С. 77-85.

15. Белецкий, Э.И. Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (проблемы, суждение, поиск): монография. - М.: РИО РТА, 2014. - 212 с.

16. Василенко, Е.П. Управление таможенной стоимостью // Академический вестник. - 2014. - № 3. - С. 18-20.

17. Вступление России в ВТО: как контролировать таможенную стоимость // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно-практический журнал. - М. - 2014. - № 2. - С. 64-67.

18. Вульфа Л. Руководство по модернизации таможенной службы / Под ред. Вульфа Л., де, Сокола Х.Б.; пер. с англ. Бляблина Г.П., Заборина Н.В., Рябовой А.А.; под ред. Чедлеева О.В. - М.: Весь мир, 2014.-296 с.

19. Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 17, сентябрь 2014 г. - 15 с.

20. Жамишев Б. Реальные возможности Таможенного союза // Таможенное регулирование. Таможенный контроль, - 2014 - № 4. 34 С.

21. Игнатюк А.З. Таможенное право таможенного союза: учеб. пособие / А.З. Игнатюк. - Минск: Амалфея, 2014. - 250 с.

22. Коник Н.В. Таможенное дело. - М.: Омега-Л, 2014.-287 с.

23. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций: Учеб. пособие для вузов /Г.В. Кулинина, С.Д. Юшкова; Под ред. В.И. Подольского.- М.: Юнити, 2014.-190 с.

24. Молчанова О.В., Коган М.В. Таможенное дело. - М.: Феникс, 2014.-259 с.

25. Ноздрачев А.Ф. Административная организация таможенного дела. - М.: Инфра-М, 2014. -458 с.

26. Новиков В.Е. Таможенная пошлина как инструмент государственного регулирования экономики: монография / В.Е. Новиков и др. - М.: РИО РТА, 2016 - 320 С.

27. Пансков В.Г., Федоткин В.В. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в Таможенном союзе. - М.: Финансы и статистика, 2014.-287 с.

28. Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2014. - 155 с.

29. Смирнов, В.П. Экономическая безопасность России: сущность, основные угрозы: монография. - Москва: ВФ РТА, 2014. - 168 с.

30. Самолаев Ю.Н. Основы таможенного дела. - М.: Инфра-М, 2014.- 287 с.

31. Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности). 2-е изд., исправл. и доп.// М.: ИКД Зерцало, 2014-396 с.

32. Шапошников Н.Н. Таможенная политика России //Таможенные ведомости, - 2010 - № 2. 57 С.

33. http://www.logistas.ru/useful-info/docs/import/4/.

34. http://mosrosa.ru/.

Размещено на Allbest.ru