Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

таможенный проверка выпуск товар

Актуальность данной темы состоит в том, что в современных условиях роста товарных потоков между странами, возросла необходимость сокращения времени таможенного контроля на границе, при одновременном требовании соблюдения таможенного законодательства повышается значение таможенного контроля после выпуска товаров. Сокращение времени контроля на границе также необходимо в условиях упрощения процедур торговли направленных на сокращение издержек участников ВЭД.

В сложившихся условиях результативность таможенного контроля заключается в обеспечении перемещения товаров через таможенную границу с соблюдением законов и норм, определенных таможенным законодательством ЕАЭС. Гарантию соблюдения этих норм при перемещении товара обеспечивает только достаточно полный таможенный контроль после выпуска товаров. Вместе с тем упрощение формальностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, не позволяют осуществлять достаточно полный таможенный контроль непосредственно при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. В этих условиях возрастает роль таможенного контроля после выпуска товаров.

Однако ввиду различных экономических и политических условий, уровней экономической интеграции и других особенностей стран становление и развитие системы таможенного контроля после выпуска товаров в различных государствах происходит неодинаково. Именно поэтому изучение международного опыта таможенного контроля после выпуска товаров, несомненно.

Существенную роль в контроле после выпуска товаров играет контроль таможенной стоимости. Именно он в настоящее время является наиболее слабым звеном в системе таможенного контроля, от совершенствования которого зависит полнота поступления доходов в федеральный бюджет. Это приводит к необходимости совершенствования контроля таможенной стоимости после выпуска товаров.

Осуществление таможенного контроля после выпуска товаров является одной из наиболее перспективных мер обеспечения соблюдения таможенного законодательства, одним из приоритетов совершенствования таможенного администрирования. Тем самым решаются такие задачи как рациональное использование ресурсов таможенных органов, что позволяет справиться с постоянно возрастающим объемом перемещения товаров, создание благоприятных условий для участников внешней торговли, снижение издержек по хранению товаров под таможенным контролем и т.д.

Объектом исследования является система таможенного контроля после выпуска товаров.

Предметом исследования выступает российская и зарубежная практика таможенного контроля после выпуска товаров.

Целью работы является исследование института таможенного контроля после выпуска товаров.

Задачи:

- рассмотреть цели, задачи, принципы таможенного контроля;

- изучить оценку результативности, как показатель эффективности таможенного контроля после выпуска товаров;

- исследовать эффективность планирования таможенного контроля после выпуска товаров;

- разработать предложения по совершенствованию организации таможенного контроля после выпуска товаров.

Глава 1. Теоретические основы планирования в таможенном деле

1.1 Основные виды и методы планирования в таможенном деле

Планирование является основной функцией управления, посредством которой в таможенных органах вырабатываются организационные начала предстоящей деятельности.

Именно с помощью планирования определяются цели и направления движения системы, разрабатываются методы, с помощью которых реализуются существующие проблемы, определяется темп развития системы.

Для более глубокого понимания сущности планирования в таможенной системе, необходимо знать особенности, которые присущи этому планированию.

К ним можно отнести:

- ярко выраженную нацеленность планирования на конечный результат служебной деятельности;

- сочетание управленческой деятельности внутри системы с работой с участниками ВЭД;

- осуществление полномочий органа государственного планирования;

- допустимость разумного риска в процессе планирования;

- динамичность процессов планирования в условиях противоборства сотрудников таможенных органов с недобросовестными участниками ВЭД, контрабандистами и их пособниками;

- относительная неопределенность условий, в которых осуществляется планирование. Планирование опирается как на объективные экономические законы и законы управления, так и на формирующуюся на их основе единую систему интересов всех участников оперативно-служебной деятельности: общественных, коллективных и личных.

Важной особенностью планирования является то, что оно играет созидательную роль, повышая эффективность таможенной деятельности.

Под планированием понимается деятельность по определению целей и задач на предстоящий период работы, способов их достижения, последовательность их решения и сроков выполнения.

Основу системы планирования составляют стратегические, организационные и разовые планы.

1. Стратегические планы разрабатываются на региональном уровне и включают в себя, в основном, долгосрочные целевые программы решения наиболее актуальных проблем развития таможенной службы (например, Программа развития РТУ в рамках Федеральной целевой программы развития таможенной службы РФ). Стратегию развития таможенной службы в рамках государственной таможенной политики, определяет ФТС России. Стратегий может быть несколько, они могут реализовываться одновременно в различных сферах и областях. 2. Организационные планы

Организационные планы составляют в целях упорядочения текущей деятельности, наилучшего выполнение таможенными органами их функций, а также для контроля и координации работ по подготовке и реализации планов, и в свою очередь включают в себя:

- годовые;

- полугодовые;

- квартальные;

- месячные планы.

Основным документом является план работы таможенного органа на год.

К организационным планам относятся также:

- полугодовые планы работы коллегии РТУ;

- ежемесячные планы основных мероприятий РТУ;

- планы профессионального обучения, графики инспекторских проверок;

- планы служебных командировок сотрудников таможенных органов. 3. Разовые планы составляются по мере необходимости. К ним относятся: - планы, разрабатываемые РТУ и таможенными органами региона по выполнению решений федеральных органов представительной и исполнительной власти (например, календарный план реализации Межведомственного плана по пополнению доходной части федерального бюджета);

- планы, предусматривающие комплексное участие ряда подразделений в решении отдельных задач (например, комплексный план по укреплению служебной дисциплины);

- планы по проведению оперативно-поисковых мероприятий и широкомасштабных специальных операций;

- планы проведения семинаров, совещаний.

Но так как задачи, решаемые таможенными органами, требуют разного времени, различны по уровню компетенции, направлены на совершенствование технологий таможенного дела. Поэтому в своей деятельности таможенные органы используют не один вид планов, а их систему. В зависимости от уровня планирования и от того, как сочетаются замысел и средства его достижения:

Помимо стратегического плана (который разрабатывается ФТС России) есть так же:

- тактические планы (разрабатывают РТУ);

-·оперативные планы (разрабатывают таможни и таможенные посты);

-·планы совместной работы и личные планы (разрабатывают руководители подразделений или непосредственно должностные лица).

Тактический план развивает идею стратегического плана, дополняет систему его мероприятий конкретными заданиями и показателями. В нем установлены сроки исполнения мероприятий и ответственные службы, обозначен ожидаемый эффект.

Оперативные планы обычно разрабатываются в таможнях, но могут разрабатываться в любых таможенных органах: и в ФТС, и в РТУ и на таможенных постах.

Как правило, по времени они приближены к событию. Это могут быть планы закупки предметов снабжения, планы проведения текущего или капитального ремонта и т.п.

В зависимости от длительности периода, в течение которого предполагается решить поставленные задачи, планы могут быть:

- долгосрочными (5 и более лет);

- среднесрочными (от 1 до 5 лет, обычно 2-3 года);

- текущими (до 1 года).

Планирование деятельности подразделения включает в себя:

- оценку оперативной обстановки в регионе деятельности, ее изменения и динамику;

- оценку результатов ранее запланированных и проведенных мероприятий;

- определение основных направлений и задач таможенного органа (подразделения) на планируемый период;

- определение основных организационных, оперативных и иных мер, необходимых для решения основных задач, рациональное распределение и использование имеющихся сил и средств;

- определение форм взаимодействия отдельных подразделений при выполнении планируемых мероприятий;

- установление конкретных сроков исполнения мероприятий и лиц, ответственных за их выполнение.

1.2 Факторы, влияющие на планирование таможенных проверок после выпуска товаров

Таможенный контроль после выпуска товаров представляет собой комплекс мер, которые таможенные органы осуществляют для обеспечения таможенного законодательства ЕАЭС.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа избирательности и, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства ЕАЭС.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками. В этой ситуации под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства Российской Федерации. Система управления рисками базирована на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства Российской Федерации :

* устойчивый;

* связанные с уклонениями от уплат таможенных пошлин и налогов в существенных суммах;

* подрыв конкурентоспособности отечественных производителей;

* затрагивает другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возлагается на таможенные органы.

Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки .

Законом не определены основания, по которым включают лица в плановую проверку. Таможенные проверки делятся на два типа: камеральную и выездную проверку. Во время камеральной проверки осуществляется проверка таможенных данных, указанных в декларации и прочих документах, предоставленных проверяемым лицом. Помимо всего прочего контролирующие органы проверяют сведения, предоставленные от ЕАЭС.

Камеральную проверку проводят без посещения проверяемого лица и без акта о назначенной проверке. Данный вид проверки не ограничен в периодичности проведения. Выездная таможенная проверка подразумевает посещение таможенными органами непосредственно проверяемого лица.

Ее проводят на основании решения, форму которого определяют законодательно ЕАЭС. В соответствии со ст. 132 ТК ЕАЭС выездную проверку можно осуществлять один раз в год. Перед выездной проверкой необходимо в обязательном порядке уведомить лицо, в отношении которого осуществляется проверка. На адрес проверяемого лица высылается уведомление с заказным письмом, что в дальнейшем подтвердит факт вручения.

Выездную проверку можно начать не раньше 15 календарных дней с момента вручения уведомления. Внеплановым проверкам не свойственно ограничение в периодичности проведения.

В ст. 132 ТК ЕАЭС указаны основания для проверки: информация, полученная в результате анализа данных в базах таможенных органов, которая должна свидетельствовать о нарушении таможенного законодательства, заявление от лица, который хочет получить статус уполномоченного экономического оператора, встречная выездная проверка информация от компетентного органа, который сделал запрос на проверку лица, совершившего внешнеэкономическую сделку. прочие основания, которые предусмотрены законодательством участниц ЕАЭС При проведении выездной проверки таможенные органы проверяют сведения, указанные в уведомлении об осуществлении проверки.

Помимо этого, органы проверяют: достоверны ли сведения, которые указаны в таможенной декларации и прочих документах, которые предоставили при декларировании товара, соблюдаются ли ограничения по использованию условно выпущенных товаров, соблюдаются ли требования, установленные законодательством в отношении деятельности в таможенном деле, соответствует ли лицо статусы уполномоченного экономического оператора, соблюдение таможенных процедур, при которых товары не приобретают статус товаров, соблюдаются ли иные требования, которые установлены ТК ЕАЭС В соответствии со ст.122 ЕАЭС, во время проверки таможенные органы сравнивают все необходимые данные, которые указали в документах, с данными бухгалтерского учета и прочими сведениями, которая предоставляется в установленном законом порядке.

Временные зоны таможенного контроля могут быть основаны:

* если необходимо провести инспекцию или проверку товаров и транспортных средств, обнаруженных таможенными органами за границами зон постоянного таможенного контроля. Порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также требования к ним устанавливаются уполномоченным федеральным министерством в области таможенного дела, за исключением создания зон таможенного контроля вдоль таможенной границы. Вдоль таможенной границы зоны таможенного контроля создаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

При проведениях таможенного контроля таможенные органы применяют такие формы таможенного контроля:

получение объяснений;

проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;

таможенный осмотр;

таможенный досмотр;

личный таможенный досмотр;

таможенный осмотр помещений и территорий;

таможенная проверка.

С целью сокращения времени таможенного контроля и повышения его оптимизаций и результативности таможенные органы могут применять технические средства, перечень и порядок применения которых определяются Федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела. Данные технические средства должны быть безопасными для жизни и здоровья человека .

Таможенный орган вправе продлить срок досмотра товаров, если товары, представленные на досмотр, не разделены на места упаковки для установленных видов или на именований товаров или информация об упаковках и маркировках не указана в коммерческих или транспортных документах на товары., Продление срока проверки товаров осуществляется при условии, что эти обстоятельства не позволяют таможенным органам реализовывать необходимые операции для установления соответствия товаров информации о них. Срок проверки товаров продлевается на время, необходимое лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, для разделения партий на определенные товары.

Глава 2. Международная практика планирования таможенных проверок после выпуска товаров

2.1 Основные критерии, используемые для организации планирования таможенных проверок после выпуска товаров

Смещение акцента таможенного контроля на этап после выпуска товаров требует регулярного мониторинга деятельности таких участников ВЭД в целях выявления рисков возможного нарушения таможенного законодательства и выборочного проведения таможенных проверок, в том числе профилактического характера [12].

Подготовлены:

- временный порядок планирования таможенных проверок в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле, утвержденный приказом ФТС России от 30. 06. 2014 № 1236;

- инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов при проведении мониторинга и анализа информации о таможенном декларировании товаров участниками ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле, утвержденная приказом ФТС России от 16.06.2015 № 1167;

- технология организации таможенного контроля после выпуска товаров у участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ, утвержденная распоряжением ФТС России от 16.06.2015 № 172-р;

- методические рекомендации по проведению аналитической работы в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска несоблюдения права ЕЭС и законодательства РФ о таможенном деле, направленной на выбор объектов проведения профилактических таможенных проверок, утвержденные распоряжением ФТС России от 01.03.2016 № 51-р;

- распоряжение ФТС России от 26. 02. 2014 № 69-р «О ежеквартальном плане проведения профилактических проверок».

Посредством применения на практике данных правовых актов осуществляется выбор объектов таможенных проверок, отвечающих наибольшим рискам нарушения таможенного законодательства и требующих профилактического таможенного контроля со стороны таможенных органов.

Так, временным порядком планирования таможенных проверок в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства предусмотрено автоматическое формирование планов профилактических проверок с использованием комплексного программного средства (КПС) «Постконтроль» по следующим основных ориентирам:

- планирование и проведение профилактических проверок осуществляется ежеквартально;

- организация проведения проверок в том региональном таможенном управлении (РТУ), где зарегистрировано лицо;

- выбор количества профилактических проверок осуществляется, исходя из принципа равномерного распределения нагрузки на должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров, оптимальное значение которых определяется, исходя из плановых значений количества таможенных проверок на квартал;

- выбор объектов таможенного контроля на основании анализа изменения показателей декларирования;

- мониторинг и анализ деятельности лиц за предшествующие 2,5 года.

Выбор объектов таможенного контроля и планирование таможенных проверок в условиях смещения таможенного контроля на этап после выпуска товаров являются достаточно трудоемким процессом и при условии предполагаемого роста числа данной категории лиц требуют внедрения новых технологий. В этой связи одним из основных направлений по проведению данной работы явилась автоматизация расчетов показателей декларирования и формирование отчетных форм, в том числе первичного плана профилактических проверок по результатам мониторинга с использованием КПС «Постконтроль» [12].

В настоящее время программное средство позволяет осуществлять ряд расчетов, в том числе: средний индекс таможенной стоимости, средний индекс уплаченных таможенных платежей, средневзвешенную ставку НДС (сумма НДС / таможенная стоимость), сумм возможных непоступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в связи с изменениями значений показателей декларирования.

Отклонения автоматических расчетных показателей декларирования, повлиявших на определение значительных сумм условных непоступлений таможенных платежей в федеральный бюджет, ложатся в основу выбора объектов таможенного контроля после выпуска товаров с последующим его планированием.

В рамках проведения профилактических таможенных проверок перед подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров стоит задача по установлению причин возникновения автоматически рассчитанных условных непоступлений таможенных платежей.

В приложениях № 16 и № 17 Приказа Федеральной таможенной службы (далее -- ФТС России) от 21.12.2015 № 2615 «О контрольных показателях эффективности деятельности региональных таможенных управлений и таможен, непосредственно подчинённых ФТС России, на 2020 год» установлен перечень контрольных показателей и методик оценки их выполнения, практическая реализация которых находится в компетенции Главного управления таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России (далее -- ГУТКПВТ) [1].

Своим содержанием контрольный показатель эффективности деятельности № 16 (далее - КПЭД № 16) «Эффективность таможенного контроля после выпуска товаров» направлен на стимулирование проведения уполномоченными должностными лицами таможенных органов (далее -- ДЛТО) проверочных мероприятий с планируемым доначислением значительных сумм таможенных платежей, выявление таможенных правонарушений, повышение результативности таможенных проверок и сокращение количества отменённых решений, принятых по результатам таможенного контроля после выпуска товаров [5].

Всем региональным таможенным управлениям и таможням, непосредственно подчинённым ФТС России, на все кварталы 2018 года устанавливаются значения показателя: I квартал -- не менее 135 баллов; II квартал -- не менее 150 баллов; III квартал -- не менее 165 баллов; IV квартал -- не менее 180 баллов. По результатам реализуемой в каждом из кварталов деятельности таможенных органов формируются ежеквартальные отчёты о выполнении показателя. Если показатель не выполнен, в отчёте приводятся причины невыполнения и перечень принятых мер. Правила оценки выполнения КПЭД изложены в таблице 1 [6].

Таблица 1 - Правила оценки выполнения КПЭД №16

Оценка выполнения показателя	Максимальный балл	Примечание
хорошо	удовлетворительно	неудовлетворительно
Фактическое значение показателя не менее установленного значения	Фактическое значение показателя менее установленного значения, но не менее 90% от установленного значения	Фактическое значение показателя менее 90% от установленного значения	10	Оценка может быть повышена при наличии объективных причин невыполнения показателя и принятии конкретных мер по выполнению показателя

Оцениваемый КПЭД №16 состоит из ряда группируемых индикаторов, значения которых в свою очередь определяются самостоятельными формулами [7]. Расчёт фактического значения КПЭД №16 (в баллах) осуществляется ежеквартально нарастающим итогом с точностью до двух знаков после запятой по формуле 1 [4]:

Э = Э_д + Э_вз.+ Э_возб.+ Э_п+ Э_р+ Э_н+ Э_отм (1)

где: Э - результирующее значение КПЭД № 16;

Э_д -- индикатор работы ДЛТО по суммам доначисленных таможенных платежей, пеней, утилизационных сборов и наложенных штрафов;

Э_вз. -- индикатор работы ДЛТО по суммам взысканных таможенных платежей, пеней, утилизационных сборов и штрафов;

Э_возб. -- индикатор работы ДЛТО по возбуждённым делам об административных правонарушениях и уголовным делам;

Э_п -- индикатор работы ДЛТО по разработанным профилям рисков;

Э_р -- индикатор работы ДЛТО по результативности таможенных проверок;

Э_н -- индикатор работы ДЛТО по проверкам лиц, деятельность которых характеризуется низкой степенью риска нарушения регулирующих таможенные правоотношения международных договоров и актов, составляющих право ЕАЭС, и(или) законодательства РФ о таможенном деле;

Э_отм -- индикатор неэффективности работы ДЛТО по фактам отмены решений, принятых по результатам таможенного контроля после выпуска.



Рисунок 1. Результативность контрольного показателя №16 в 2017 г.

По результатам работы подразделений таможенного контроля после выпуска товаров (далее -- ТКПВТ) в III квартале 2016 года рассчитано итоговое значение КПЭД №16 (см. рис. 1). Результаты оценивались из расчёта контрольного значения КПЭД № 16 в 165 баллов [2].

Наибольших значений показателя достигли подразделения Внуковской (395 баллов), Шереметьевской (267 баллов) таможен и ДВТУ (272 балла). Высокие значения КПЭД № 16 достигнуты подразделениями ТКПВТ СЗТУ (266 баллов) и ЦЭТ (265 баллов). КПЭД № 16 не выполнен отделом ТКПВТ Крымской таможни (96 баллов). Основными причинами невыполнения послужили: проведение малобюджетных таможенных проверок, неэффективная работа по взысканию доначисленных денежных средств [3].

По результатам анализа Э_д индикатора работы должностных лиц подразделений ТКПВТ установлено его среднее значение по ФТС -- 59 баллов. [2] Наиболее высокое значение индикатора Э_д достигнуто отделом ТКПВТ ЦЭТ (143 балла). Высокие значения индикатора Э_д у Шереметьевской таможни (88 баллов) и ДВТУ (85 баллов). Низкое значение индикатора Э_д у отдела ТКПВТ Крымской таможни, тем не менее, оно имеет положительную динамику. Так, с I квартала 2018 года значение индикатора выросло с 1 балла до 35 баллов. По результатам анализа Э_вз индикатора работы должностных лиц подразделений ТКПВТ установлено его среднее значение по ФТС -- 67 баллов. Наиболее высокие значения индикатора Э_вз достигнуты в ДВТУ (118 баллов) и Шереметьевской таможне (115 баллов). Менее 60% от среднего значения составляют значения индикаторов Э_вз подразделений Крымской таможни (11 баллов), СКТУ (32 балла), СТУ (38 баллов) и Калининградской областной таможни (39 баллов).

Таким образом, анализ результатов деятельности подразделений таможенного контроля после выпуска товаров позволяет говорить о достаточно высокой эффективности реализуемых ими функций. Оценка работы ГУТКПВТ ФТС России и подчинённых ему функциональных подразделений в сложившейся внутриведомственной практике является одной из наиболее развёрнутых. Тем не менее, это не означает, что характеризующие процесс таможенного контроля после выпуска товаров показатели достигли своего оптимального состояния, и лимит необходимых совершенствований исчерпан.

Выбор объектов таможенных проверок по предлагаемой методике выполняется в определенной последовательности.

1. При выполнении первого этапа "отсеивания" зададим величину верхней границы зоны риска равной 60 со шкалой границ зон риска: низкая ("зеленая") - 0 - 25; средняя ("желтая") - 26 - 45; критическая ("красная") - 46 - 60 и более.

2. При выполнении второго этапа "отсеивания" величиной верхней границы зоны риска будет 80 со шкалой границ зон риска: низкая ("зеленая") - 0 - 30; средняя ("желтая") - 31 - 65; критическая ("красная") - 66 - 80 и более.

3. Третий этап выполняется в случае, если по участнику ВЭД выявлена наибольшая степень риска на первом и втором этапах. При выполнении третьего этапа зададим величину верхней границы зоны риска равной 30 со шкалой границ зон риска: низкая ("зеленая") - 0 - 10; средняя ("желтая") - 11 - 20; критическая ("красная") - 21 - 30 и более.

Значения шкал границ зон риска, сумма баллов каждого фактора риска установлены условно, и величина верхней границы зоны риска на всех этапах будет возрастать соразмерно числу факторов риска, выбранных экспертами. Поэтапно проводя анализ и "отсеивая" партии товаров, внешнеэкономические операции и участников ВЭД после выпуска на первом и втором этапах с наименьшими рисками нарушений ими таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства России о таможенном деле, выбираем лиц с наибольшими баллами. На третьем этапе осуществляем группирование участников ВЭД по принципу "светофора" исходя из выявленной у них степени риска нарушений таможенного законодательства.

К "красной" группе нужно отнести участников ВЭД, обладающих признаками фирм-"однодневок", у которых нет активов, и лиц, в отношении которых проведение таможенных проверок невозможно. Осуществив поставки товаров с занижением таможенной стоимости и уклонением от уплаты причитающихся таможенных платежей, эти фирмы стремятся "ускользнуть" от посттаможенного контроля. Проблемы при проведении таможенного контроля после выпуска товара у "красной" группы участников ВЭД связаны со сложностями, препятствующими достижению реальных результатов инспекционной деятельности, а именно: невозможностью взыскания таможенных платежей и налогов, доначисленных при таможенном контроле после выпуска товаров, из-за реализации товаров проверяемым лицом на территории ТС, отсутствием имущества, отсутствием денежных средств на счетах в банках и иных кредитных организациях; уклонением проверяемого лица от получения требования таможенного органа об уплате таможенных платежей; уклонением проверяемого лица от проведения таможенного контроля, проявленное в виде несоответствия места фактического нахождения исполнительного органа юридического лица (далее - ЮЛ) или индивидуального предпринимателя (далее - ИП) адресу государственной регистрации, заявленному в декларации на товары и комплекте документов.

Таможенный контроль у "красной" группы участников ВЭД должен проводиться на этапе таможенного декларирования товара в форме введения общероссийских долгосрочных профилей риска СУР, требующих применения обширного перечня "жестких" мер минимизации рисков: дополнительные формы таможенного контроля - ст. 110 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС); углубленная дополнительная проверка документов и сведений, заявленных в ДТ, с представлением оригиналов документов, предусмотренных таможенным законодательством (достоверность определения таможенной стоимости, страны происхождения товара, классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД ТС); сопоставление и установление достоверности декларирования весовых характеристик товара, заявленных в ДТ, товарно-сопроводительных документах, с данными, установленными в ходе фактического контроля товаров; таможенный осмотр товаров и (или) транспортных средств (ст. 115 ТК ТС); таможенный досмотр (ст. 116 ТК ТС) товаров и (или) транспортных средств (с повышением доли контролируемых товаров, расширением объема, степени таможенного досмотра); отбор проб и образцов товаров (ст. 144 ТК ТС); назначение таможенной экспертизы для проведения исследования товаров, транспортных средств и различных видов документов (таможенных, транспортных, коммерческих и иных документов - ст. 138 ТК ТС); принятие решений по отдельным видам контроля структурными подразделениями таможни; установление полного состава учредителей, руководителя и главного бухгалтера организации; представление полного пакета документов государственной регистрации данного участника ВЭД; привлечение к проведению таможенного контроля правоохранительных подразделений таможенных органов; установление соответствия места фактического нахождения исполнительного органа ЮЛ или ИП адресу государственной регистрации в налоговых органах.

2.2 Система управления рисками, как основа планирования таможенных проверок после выпуска товаров в международной практике

Одной из тенденций развития системы таможенного администрирования является все большее применение технологий и методов управления, а также использование моделей и концепций, доказавших свою эффективность в коммерческих структурах и сведения к минимуму государственного вмешательства. На современном этапе особый интерес государственных структур, в частности, таможенных органов, представляет внедрение инструментов риск-менеджмента в их деятельность.

На сегодняшний день, без инструментов управления рисками, уже невозможно представить проведение качественного таможенного контроля. Не стало исключением и внедрение СУР. Подразделения таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов все чаще используют СУР при выборе объектов таможенного контроля.

Таможенный контроль после выпуска основывается на общих методах деятельности таможенных органов, таких как: метод законности, объективности, независимости и метод выборочности. В настоящее время одной из наиболее перспективных мер обеспечения соблюдения законодательства Евразийского экономического союза (Далее - ЕАЭС) является осуществление таможенного контроля после выпуска товаров, а также одним из приоритетных направлений совершенствования таможенного администрирования для таможенных служб ЕАЭС, в том числе в Российской Федерации. Оно должно способствовать ускорению совершения таможенных операций, так как предполагает смещение акцента таможенного контроля товаров на время после их выпуска.

Управление рисками - это многоступенчатый процесс, целью которого является уменьшение ущерба при возникновении неблагоприятных событий. Управление таможенным риском можно охарактеризовать как набор методов, инструментов и видов деятельности, которые в определенной степени позволяют прогнозировать возникновение событий риска и принимать меры для предотвращения или сведения к минимуму негативных последствий возникновения таких событий.

В современных условиях таможенные органы решают две важные задачи, которые были отражены в Стратегии развития таможенных органов РФ до 2020 г. «Стратегия развития таможенных органов РФ до 2020 года» Утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. N 2575-р. - [Электронный ресурс] - Официальный сайт ФТС России - URL: http://www.customs.ru/index.php?id=17220&Itemid=2375&option=com_content&view=article (дата обращения 08.09.2018).:

повышение эффективности таможенного контроля;

максимальное облегчение условий внешней торговли.

Таможенными органами России выделяются следующие основные направления в рамках осуществления управления рисками:

классификация рисков;

методы выявления и оценки рисков;

разработка профилей рисков;

информационное обеспечение управления рисками;

мониторинг и прогнозирование рисков;

технологии снижения (элиминирования) рисков;

организация управления рисками;

оценка эффективности и обоснование оптимального уровня затрат на управление рисками.

Переход к таможенному контролю на основе положений и рекомендаций Киотской конвенции позволяет государствам внедрять RMS в области внешней торговли:

? сосредоточить внимание на сферах высокого риска и, следовательно, обеспечить более эффективное использование имеющихся ресурсов;

? увеличить вероятность обнаружения нарушений таможенного законодательства, а также недобросовестных торговцев и физических лиц;

? поощрять добросовестных участников внешней торговли и отдельных лиц, содействовать ускорению международных торговых потоков.

Для достижения главной цели RMS - минимизации рисков - эта система решает такие проблемы, как:

? создание единого информационного пространства, обеспечивающего работу RMS; ? разработка методологий (программ) для выявления рисков;

? выявление потенциальных рисков и устранение нарушений;

? определение причин и условий, способствующих Комиссии таможенных правонарушений;

? разработка и практическое осуществление мер по предотвращению или минимизации рисков;

? оценка эффективности применяемых мер по управлению рисками и корректировка управленческих решений;

? накопление и анализ информации о результатах применения определенных форм таможенного контроля или их комбинации, а также о причинах и условиях, которые вносят вклад в Комиссию таможенных правонарушений, в целях разработки предложений по модернизации таможенных органов стратегии управления.

Дополнительно деятельность таможенных органов в части применения СУР в 2016 году оценивалась в соответствии с показателями, установленными в Постановлении Правительства Российской Федерации от 29.09.2012 г. № 994 «Об утверждении положения о системе показателей работы таможенных органов Российской Федерации, в порядке и методике их мониторинга»:

1. Товарные партии, в отношении которых осуществлен таможенный досмотр, в общем количестве товарных партий;

2. Товарные партии, которые подверглись таможенному досмотру, с последующим выявлением нарушения таможенного законодательства Таможенного союза.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что СУР является важной составляющей всего таможенного контроля, которая входит в российскую таможенную службу. Комплексная и структурированная разработка механизма и основных элементов функционирования всей системы при совершении таможенных операций осуществляющаяся для предотвращения нарушения таможенного законодательства.

Таким образом, работа, направленная на формирование «зеленого сектора», создает благоприятные условия для развития производства и увеличения объема торговли, не снижая качества таможенного администрирования.

Глава 3. Совершенствование системы таможенного контроля после выпуска товаров

3.1 Эффективность планирования таможенных проверок после выпуска товаров

На современном этапе развития таможенных дел Российской Федерации таможенный контроль после выпуска товаров считается весьма эффективным механизмом защиты финансовых интересов страны. Система таможенного контроля обязана гарантировать эффективное противодействие угрозам безопасности страны, предотвращение и пресечение нарушений таможенных правил, содействие осуществлению фискальной функции государства и пополнение государственного казначейства. Как правило, при таких обстоятельствах акцент на таможенном контроле переносится на стадию после выпуска товаров.

Субъекты внешнеэкономической деятельности, осуществляющих недобросовестные действия при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, представляют основную угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

Поэтому в рамках данного направления не обойтись без проблемных вопросов, которые возникают с проведением таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности, которые, свою очередь препятствуют полному взысканию доначисленных сумм в бюджет.

Так, развитие научно-методического аппарата таможенного контроля после выпуска товаров обусловлено наличием следующих проблемных вопросов:

1. В отношении предпринимателей, зарегистрированных по месту жительства, нельзя провести выездную таможенную проверку.

2. Вынужденное завершение таможенных проверок из-за неполучения ответа на международный запрос.

3. Несовершенство законодательной базы из-за отсутствия права использования специальных познаний, необходимых для ответа на вопросы, который может быть получен в результате привлечения таможенного эксперта.

4. Невозможность свободного привлечения экспорта по таможенной экспертной организации при проведении таможенного контроля.

5. Слабое взаимодействие с другими государственными, контролирующими органами.

6. Необходимость в разработке предложений по совершенствованию методик проведения таможенного контроля после выпуска товаров по направлениям деятельности (товарная номенклатура, товарные ограничений, предоставление льгот по уплате таможенных пошлин и т.д.).

7. Отсутствие научно-методического аппарата оценки результативности и эффективности таможенного контроля после выпуска товаров.

8. Потребность в создании методологической базы таможенного контроля после выпуска товаров на основе использования аудиторских процедур и стандартизации проверочной деятельности.

9. Необходимость совершенствования методов комплексного анализа внешнеэкономической деятельности ее участников в целях определения объектов проведения таможенного контроля после выпуска товаров [20].

Так, представленные выше возможные аспекты позволяют сделать вывод о том, что развитие научно-методического аппарата таможенного контроля после выпуска товаров заключается в первую очередь в конкретизации понятийного аппарата, уточнении и систематизации принципов, задач и функций проверочной деятельности.

Поскольку таможенный контроль после выпуска товаров становится все более важным для обеспечения эффективной работы таможенных органов, рассмотреть вопрос об исполнении таможенными органами возможности осуществления таможенного контроля после выпуска товаров. Ежегодно Федеральная таможенная служба (далее - ФТС) России проводит таможенные проверки на основании нарушения таможенного законодательства.

Данные о количестве проведенных таможенных проверок за период с 2015 по 2017 года представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Результативность таможенного контроля после выпуска товаров

Вид таможенной проверки	2015	2016	2017	2017 в %
				2015	2016
Результативные	3974	3589	3241	81,6	90,3
Нерезультативные	808	536	484	59,9	90,3
Итого	4782	4125	3725	77,9	90,3

Данные в таблице 1 показывают, что общее количество таможенных проверок, проведенных в течение отчетного периода, имеет тенденцию к снижению. Так, в 2017 году было проведено 1 057 таможенных проверок менее, чем в 2015 году, и 400 - по сравнению с 2016 годом. Вместе с общим количеством таможенных проверок уменьшается количество неэффективных таможенных проверок. В отчетном году этот показатель снизился на 40,1% по сравнению с базовым годом и на 9,7% по сравнению с прошлым годом. В то же время в 2017 году наблюдается снижение количества эффективных таможенных проверок на 18,4% по сравнению с 2015 годом и на 9,1% по сравнению с 2016 годом.

Нынешняя ситуация объясняется тем, что ФТС в анализируемом периоде уделялось большое внимание разработке программ по улучшению прикладного субъектно-ориентированного подхода к управлению рисками на основе промышленности и автоматической классификации участников внешней торговли. В связи с этим сокращается количество партий товаров, в отношении которых применяются меры по минимизации рисков. Проследить за изменениями в структуре таможенных проверок, проведенных в 2015-2017 годах, можно в таблице 2.

Таблица 2 - Структура результативности таможенных проверок, %

Вид таможенной проверки	2015	2016	2017	Изменения в структуре в 2017 к
				2015	2016
Результативные	83,10	87,01	87,01	+3,91	+0,00
Нерезультативные	16,90	12,99	12,99	-3,91	-0,00
Итого	100,0	100,0	100,0	х	Х

Источник: www.customs.ru

Рассмотрев динамику и структуру результативности проводимых таможенных проверок, необходимо дать оценку экономической эффективности таможенного контроля после выпуска товаров в целом, которая включает в себя следующие показатели:

- количество взысканных таможенных платежей, пеней, штрафов;

- среднее значение взысканных денежных средств на одну штатную единицу;

- среднее значение взысканных денежных средств по результатам одной таможенной проверки.

Статистические данные по итогам проверочных мероприятий после выпуска товаров за последние три года отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Эффективность таможенного контроля после выпуска товаров

Показатели взыскания таможенных платежей, пеней и штрафов	2015	2016	2017	2017 в % к
				2015	2016
Взыскано, всего, млн.руб	3827	4312	6849	179,0	158,8
Средняя сумма по результатам 1 таможенной проверки, тыс.руб	800	1045	1425	178,1	136,4
Средняя сумма взысканных на 1 должностное лицо, тыс.руб	4409	5043	7882	178,2	156,3

Источник: www.customs.ru

Таблица 3 показывает, что в 2017 году количество собранных таможенных пошлин, штрафов и штрафов составило 6 849 млн. Рублей, что почти в 2 раза больше, чем в 2015 году, а именно на 79%. По отношению к 2016 году эта цифра также увеличилась, но уже на 58,8%. Что касается средней суммы таможенных пошлин и штрафов, собранных в результате одного таможенного досмотра, то в 2017 году этот показатель составлял 1425 тыс. Рублей, что на 78,1% больше, чем в 2015 году и на 36,4% больше, чем в 2016 году.

Исходя из вышесказанного, можно отметить рост всех показателей эффективности таможенного контроля после выпуска товаров. Несомненно, этот факт напрямую связан с повышением эффективности таможенных проверок. Таким образом, анализ результатов деятельности подразделений таможенного контроля после выпуска товаров предполагает достаточно высокую эффективность их функций.

В организации и осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров использовался целостный предметно-ориентированный подход с использованием СУР, который предполагает взаимодействие с другими органами, осуществляющими контроль и правоохранительную деятельность. Усилия таможенных органов направлены на повышение эффективности проверочных мер, осуществляемых, в частности, совместно с налоговыми органами. В 2017 году совместно с налоговыми органами проведено 897 проверочных мероприятий (табл. 4).

Таблица 4 - Эффективность взаимодействия таможенных органов с налоговыми органами

Показатель эффективности взаимодействия таможенных и налоговых органов	2015	2016	2017	2017 в % к
				2015	2016
Количество проведенных проверочных мероприятий, шт.	584	691	897	153,6	129,8
Взыскано таможенными органами, млн.руб	285,7	672	1600	560,0	238,1
Доначислено налоговыми органами, млн.руб	5900	2700	7000	118,6	259,3
Отказано в возмещении НДС, млн.руб	4000	875	462	11,6	52,8
Итого денежных средств, млн.руб	10185,7	4247	9062	89,0	213,4

Источник: www.customs.ru

Во время их проведения таможенными органами взимаются деньги на сумму 1,6 млрд. Рублей, а в налоговые органы, в свою очередь, добавляются дополнительные средства на сумму 7 млрд. Рублей, возмещается НДС на сумму 462 млн. Рублей , В свою очередь налоговые органы внесли значительный вклад в пополнение государственного казначейства. С их помощью в 2017 году было добавлено 7000 млн. Рублей, что на 18% больше, чем в 2015 году, и на 59% больше, чем в 2016 году. Скоординированные меры контроля, осуществляемые совместно с налоговыми органами, позволили раскрыть такие преступления как необоснованное возмещение добавленной стоимости налог. Тем не менее, каждый год сумма денег, компенсация которой была отказана, заметно падает. Таким образом, благодаря эффективной работе таможенных и налоговых органов, можно предотвратить и предотвратить Комиссию такими правонарушениями.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что таможенный контроль после выпуска товаров, конечно же, способствует полноте таможенных пошлин, налогов и других платежей, кроме того, минимизирует риски, связанные с нарушением таможенного законодательства. Помимо прочего, можно установить, что таможенный контроль после выпуска товаров на современном этапе практически невозможно без успешного сотрудничества с Федеральной налоговой службой.

Проводя оценку результатов ТК ПВТ, стоит рассмотреть показатели деятельности уполномоченных подразделений таможенных органов. Анализируя динамику таможенных проверок, заметим, что общее количество таможенных проверок, которые проводятся таможенными органами после выпуска товаров с 2015 по 2017 год, имело тенденции к увеличению (рис. 1).



Рисунок 1 - Динамика таможенных проверок

Но нельзя не заметить факт, что число таможенных проверок почти одинаково в 2015 и 2016 годах, хотя в планах на 2016 год было запланировано существенно больше, чем они есть на самом деле. Равенство в количестве проверок, а также их сокращение в 2017 году ниже уровня 2015 года, в первую очередь, означают значительное сокращение внешнеторгового оборота и ликвидацию участников внешней торговли - объектов таможенных проверок. Низкие ставки таможенных проверок связаны с количеством деклараций, выданных таможенными органами, а также сокращением числа участников внешней торговли (рис.2).

Рисунок 2 - Количество участников ВЭД в 2016 и 2017гг.

Динамика изменений доли и количества эффективных проверок в контексте причин их назначения свидетельствует о перераспределении ресурсов для разработки поступающей информации от функциональных и правоохранительных органов. Именно здесь мы можем отметить эффективную работу и совместную работу подразделений, как авторизованных, так и функциональных. Нынешняя ситуация в стране, а также на мировом рынке и в международной торговле оказала значительное влияние на доходы бюджета (рисунок 3), однако этот фактор наиболее четко показывает нам, что, несмотря на такое сокращение в 2017 году по сравнению с за предыдущие три года эффективность единиц таможенного контроля после выпуска товаров высока, что связано с неуклонным увеличением количества дополнительных и собираемых таможенных пошлин.

Рисунок 3 - Поступление платежей в Федеральный бюджет, млрд руб.

Следует отметить, что этому росту не мешало сокращение таких показателей, которые уже были проанализированы нами как: таможенные проверки, выдача деклараций, количество участников внешней торговли.

Динамика изменений доли и количества эффективных проверок в контексте причин их назначения свидетельствует о перераспределении ресурсов для разработки поступающей информации от функциональных и правоохранительных органов. Именно здесь мы можем отметить высокую эффективность таможенного контроля после выпуска товаров. Рассматривая динамику инициирования административных правонарушений (далее - АП) и уголовных дел, можно видеть, что число выявленных АП уменьшается, а число уголовных дел растет (рис.4).



Рисунок 4 - Дела об АП и уголовные дела

Значительное увеличение числа уголовных дел объясняется возобновлением уголовного преследования контрабанды ряда товаров после их включения в перечень стратегически значимых товаров и ресурсов -- такая тенденция наблюдается с 2013 года, что объясняет изменение графиков. Проведенный анализ позволяет отметить работу таможенных органов при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров как эффективную, а сам таможенный контроль -- признать результативным. Так же следует отметить, что в 2013 году и начале 2014 года проблемным вопросом было низкое качество поступающих в подразделения ТК ПВТ информационно-аналитических справок (далее -- ИАС). Это существенно отражалось на эффективности работы подразделений. В настоящее время наблюдается устойчивая положительная динамика в части улучшения качества поступающих ИАС. В текущем году 86 % из общего числа рассмотренных ИАС были признаны целесообразными. Результативность таможенных проверок по ИАС в целом по ФТС России также достаточно высока и составляет порядка 82-83 % при установленном значении результативности таможенных проверок 76-78 % [6].

Так, на основании результатов ТК ПВТ в 2013-2015 годах разработано и утверждено 412 профилей рисков (три общероссийских, 38 региональных, 127 зональных и 244 целевых). Они предусматривают применение таможенными органами мер по минимизации рисков, направленных на выбор объектов таможенного контроля. В перспективе, также имеются планы по дальнейшему развитию подразделений ТК ПВТ, для повышения контрольных показателей, характеризующих деятельность работы уполномоченных подразделений ТК ПВТ.

Совершенствование системы управления рисками в части организации и проведения таможенного контроля после выпуска товаров для ее полномасштабного использования представляется эффективным по следующим направлениям:

1. Модернизация информационных и аналитических систем таможенных органов, обеспечивающих реализацию системы управления рисками при контроле на этапе после выпуска.

2. Развитие информационного обмена с таможенными службами иностранных государств с целью получения достаточной информации об экспортно-импортных операциях, в частности о стоимости экспортируемых в Россию товаров, а также о результатах таможенного контроля.

3. Снижение влияния человеческого фактора в процессе последующего контроля с целью автоматизации технологии работы системы управления рисками.

4. Совершенствование таможенного законодательства, разработка нормативно-правового обеспечения применения системы управления рисками, отвечающей современным реалиям.

Помимо всего прочего, загвоздка в совершенствовании механизма таможенного контроля после выпуска товаров состоит в рассогласованности методов проведения такого контроля, применяемых в России и в общемировой практике. Тогда как в Российской Федерации таможенный контроль после выпуска товаров базируется главным образом на проведении таможенных проверок, международный опыт показывает, что гораздо эффективнее оказывается организация таможенного контроля после выпуска товаров в форме пост-таможенного аудита.

...