Объекты экологического учета, проблемы их идентификации, классификации и оценки

Алиева А. С. студент, 1 курс магистратура

кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Аннотация

В статье рассмотрены факторы, которые обуславливают необходимость ведения экологического учета. Исследованы проблемы признания объектов экологического учета, их идентификации и оценки. Рассмотрены нормативные акты, а также предложены меры по систематизации бухгалтерского учета экологических расходов.

Ключевые слова: экология, природоохранная деятельность, объект учета, оценка, отчетность.

Annotation

The article considers the factors that determine the need for environmental accounting. The problems of recognition of environmental accounting objects, their identification and evaluation are investigated. Regulatory acts are considered, as well as measures to systematize accounting of environmental expenses are proposed.

Keywords: ecology, environmental protection, accounting object, assessment, reporting.

Основная часть

Проблема организации экологического учета стоит перед российскими предприятиями на протяжении многих лет и не теряет своей актуальности. Государство четко обозначило курс дальнейшего развития российской экономики в соответствии с концепцией устойчивого развития и соблюдения принципов «зеленой экономики», в связи с чем экологические требования к промышленным предприятиям и сельскохозяйственному сектору постоянно ужесточаются, а также стимулируется развитие инновационных решений по повышению эффективности использования ресурсов и безотходному производству [5].

Российский промышленный сектор также осознал свою социальную ответственность за состояние экологии в регионе функционирования, поэтому постоянно инвестирует в объекты защиты окружающей среды, объекты, позволяющие минимизировать негативное влияние промышленного производства на экологию, в восстановление и улучшение природных ресурсов, в охрану окружающей среды.

В создавшихся условиях все большую актуальность приобретает создание системы экологического учета и отчетности, которые позволили бы обеспечить прозрачность информации об экологической деятельности предприятия и о текущих расходах на природоохранную деятельность. Однако в российском бухгалтерском учете ведение экологического учета не регламентировано, в связи с чем каждое предприятие организует экологический учет на свое усмотрение [4].

Экологический учет на уровне предприятия является одной из разновидностей сегментарной отчетности и разделов бухгалтерского учета, для чего предприятию целесообразно создавать систему сплошного и непрерывного учета, оценки и систематизации информации о фактах хозяйственной жизни, связанных с вопросами экологии и охраны окружающей среды.

Целью экологического учета является создание информационной базы, на основе которой внешние и внутренние пользователи имеют возможность оценить сущность и содержание деятельности предприятия в сфере экологии, охраны природы и ликвидации последствий загрязнения окружающей среды. На основании такой информации внешние пользователи должны иметь возможность определить влияние хозяйственных операций, связанных с экологией, на финансовые результаты деятельности предприятия и дать оценку уровня социальной ответственности предприятия при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

Анализ научных источников показал, что на сегодняшний день в организации экологического учета российских предприятий существуют следующие проблемы:

- отсутствие единого методологического подхода к организации экологического учета;

- отсутствие законодательно закрепленной комплексной методики к ведению экологического учета как отдельного зардела бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- отсутствие требований к раскрытию информации об экологическом учете в финансовой отчетности;

- отсутствие четко установленной классификации объектов экологического учета;

- необходимость интегрирования данных управленческого экологического учета в систему бухгалтерского учета и отчетности [5].

Одной из наиболее актуальных проблем является отсутствие законодательно закрепленного порядка ведения бухгалтерского учета расходов на экологию и оценки вреда экологии в результате хозяйственной деятельности, а также четко установленной классификации объектов экологического учета.

Соответствующий федеральный стандарт бухгалтерского учета, в котором были бы закреплены порядок организации экологического учета, объекты экологического учета и порядок их оценки, порядок отражения расходов на экологические мероприятия, на сегодняшний день отсутствует.

Ввиду отсутствия отдельного стандарта бухгалтерского учета относительно учета экологической деятельности, российские предприятия на практике за основу классификации затрат на экологию используют классификацию, предусмотренную статистической отчетностью.

В соответствии с формой федерального статистического наблюдения № 4-ОС (годовая) «Сведения о текущих затратах на охрану окружающей среды», расходы на экологию классифицируют следующим образом:

- текущие затраты организаций на охрану окружающей среды;

- затраты на капитальный ремонт основных фондов природоохранного назначения;

- капитальные вложения на охрану окружающей среды;

- содержание заповедников и иных особо охраняемых природных территорий, затраты на охрану ресурсов животного мира, охрану лесных ресурсов (частично), озеленение городов и промышленных центров;

- затраты на научные исследования в области охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов [3].

В письме Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации» от 27.05.2011 г. указаны следующие объекты экологического учета, которые могут быть отражены в бухгалтерской отчетности:

- капитальные вложения;

- текущие расходы;

- оценочные обязательства;

- финансирование экологической деятельности [2].

В состав капитальных вложений, которые относятся к экологической деятельности, относятся:

- инвестиции в строительство сооружений для предотвращения атмосферных загрязнений и изменения климата;

- инвестиции в сооружения для сбора и очистки сточных вод, а также сооружения для предотвращения загрязнения водоемов промышленными отходами;

- инвестиции в строительство сооружений, направленных на предотвращение возникновения оползней, селей, обвалов, и строительство гидротехнических сооружений;

- инвестиции в рекультивацию земель, приобретение оборудования для контроля за загрязнение почвы и подземных вод;

- инвестиции в другие объекты основных средств, которые позволяют реабилитировать и защитить почву и воду;

- инвестиции в научно-исследовательские работы и опытно - конструкторские разработки, направленные на создание инновационных технологий, способствующих повышению экологичности производства и охране окружающей среды [2].

Такие инвестиции, согласно указанного Письма Минфина РФ, должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с выделением для них отдельного субсчета, что позволит получить полную и достоверную информацию о фактических инвестициях предприятия на природоохранную деятельность.

В бухгалтерской отчетности и в пояснениях к ней, согласно п.7 Письма Минфина РФ, должна быть отражена информация о приобретении и создании основных средств, направленных на выполнение требований природоохранного характера и экологическую деятельность, о результатах научно-исследовательских и конструкторских разработках, связанных с экологической деятельностью.

Согласно п.8 Письма Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011, в состав текущих расходов, связанных с экологической деятельностью, входят следующие расходы:

- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств экологической направленности использования;

- расходы на проведение ткущих ремонтов основных средств экологической направленности;

- расходы на топливные ресурсы, материалы и сырье, используемые при эксплуатации основных средств экологической направленности;

- расходы на оплату труда персонала, занятого в работе объектов экологической направленности;

- рентные и лизинговые платежи, расходы на страхование, связанные с деятельностью объектов основных средств экологической направленности;

- расходы на сбор, хранение и переработку производственных расходов, которые осуществляются силами предприятия;

- расходы на организацию контроля за производственными процессами, которые наносят вред экологии, на научно -технические исследования и управление деятельностью в сфере экологии и охраны окружающей среды;

- расходы на страхование гражданской ответственности предприятий, которые используют в своей деятельности производственные объекты, наносящие вред экологии;

- расходы на платежи за негативное влияние на окружающую среду;

- прочие текущие расходы, которые непосредственно связаны с охраной окружающей среды и направленные на экологию [2].

В бухгалтерском учете для учета таких расходов целесообразно выделять отдельные субсчета учета расходов и отражать из в составе прочих расходов.

Согласно п.13 Письма Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011, при приобретении, создании и строительстве объектов основных средств, которые при их демонтаже могут привести к нарушению экологии или принести вред окружающей среде, в первоначальную стоимость актива необходимо включать величину оценочного обязательства по восстановлению нарушенной экологической системы.

Аналогичное требование указано в п.9 пп. ж ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», согласно которого в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включается величина оценочного обязательства по будущему демонтажу и утилизации имущества, а также по восстановлению окружающей среды, возникших вследствие демонтажа основного средства [1].

В состав финансирования экологической деятельности включается часть чистой прибыли, которую предприятие резервирует с целью последующего использования для различных мер, направленных на природоохранную деятельность.

Для этого, согласно п.16 Письма Министерства финансов РФ № ПЗ- 7/2011, необходимо открыть отдельный субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль».

В случае, если для резервирования средств для экологической деятельности, открывается отдельный расчетный счет в банке, для учета денежных средств на нем необходимо открыть, на основании п.19 указанного Письма Минфина РФ, отдельный счет 55 «Специальные счета в банках» [2].

В дальнейшем, при использовании зарезервированных средств на экологию и охрану окружающей среды, расходы необходимо отразить в общем порядке, установленном для признания расходов и на основании правил, установленных учетной политикой предприятия.

В бухгалтерской отчетности информация о средствах, использованных на природоохранную деятельность, должны быть отражены в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В том случае, если на экологическую деятельность предприятие привлекает займы и кредиты, в аналитическом учете, согласно п.18 Письма Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011, необходимо создать дополнительный субсчет и учитывать такие займы и кредиты обособлено.

В случае, если кредиты и займы привлекаются для создания основных средств, используемых в дальнейшем для экологической деятельности, проценты по ним должны включаться в состав капитальных вложений.

Денежные средства, используемые для создания основных средств, используемых в природоохранных целях, в отчете о движении денежных средств, на основании п.20 указанного Письма Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011, должны отражаться как движение денежных средств по инвестиционной деятельности [2].

Согласно п.21 Письма Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011, в пояснения к бухгалтерской отчетности субъект хозяйствования может отразить информацию о факторах, которые препятствуют осуществлению экологической деятельности, о текущих расходах, связанных с экологической деятельностью, а также об инвестициях в создание внеоборотных активов для ведения экологической деятельности.

Интегрирование учета экологической деятельности предприятия в традиционную систему бухгалтерского учета является сложной проблемой, что обусловлено рядом проблем оценки объектов экологического учета.

Бухгалтерский учет ведется в денежном измерении, в то же время не все факты хозяйственной деятельности, связанные с экологическими проблемами, могут быть измерены в денежном выражении. Так, отработанный вследствие производственных процессов воздух и тепло, которые наносят вред экологии, невозможно оценить в денежном измерении. Их измерение возможно только в количественных натуральных измерителях [6].

Второй проблемой является разграничение расходов на текущую деятельность и расходов, которые направлены на экологическую деятельность. Это связано с тем, что внедрение инноваций и новых технологий приводят как к созданию новых, более конкурентоспособных продуктов, так и к сокращению вредоносного влияния на окружающую среду. Например, приобретение энергосберегающего оборудования, внедрение оборудования, позволяющего производить более глубокую переработку сырья с минимальными отходами производства, внедрение оборудования для переработки отходов основного производства для создания из них побочных продуктов, обеспечивая при этом безотходность производственных процессов, являются инвестициями двойного назначения - с одной стороны такое оборудование позволяет получить более высокие экономические показатели, с другой стороны - обеспечить экологичность производства. Таким образом, в большинстве случает сокращение отходов производства и снижение объема выбросов -- это побочный эффект действий предприятия по повышению коммерческой эффективности деятельности [6].

Таким образом, с точки зрения действующей системы бухгалтерского учета, экологическими расходами могут признаваться только те расходы, которые привели к уменьшению экономической выгоды.

Исходя из рассмотренных проблем, необходимо сделать следующие выводы. Прежде всего, Министерству финансов РФ необходимо разработать отдельный стандарт по учету экологических расходов, в котором должны быть четко прописаны порядок признания текущих и капитальных расходов на экологию, порядок их оценки и отнесения в состав расходов предприятия. С точки зрения достоверности бухгалтерского учета экологических расходов, такими расходами могут признаваться только те расходы, которые приводят к уменьшению экономической выгоды предприятия в результате проведения экологических мероприятий. Так, если основные средства, приобретенные в целях использования в производственных процессах и обеспечивающие высокую коммерческую эффективность, одновременно позволяют повысить экологическую безопасность производственных процессов, такие инвестиции не могут быть признаны инвестициями в целях повышения экологизации производства. Инвестициями в экологию могут быть признаны только приобретение или сооружение тех основных средств, которые целенаправленно используются исключительно в целях сокращения вреда окружающей среде или для ликвидации последствий уже нанесенного вреда экологии. В состав текущих экологических расходов могут включаться только те расходы, которые целенаправленно используются для выполнения законодательства по природоохранной деятельности (например, оплата сборов за загрязнение окружающей среды или вывоз бытовых отходов), расходы на текущее обеспечение экологической безопасности производства (например, оплату труда экологической службы предприятия, на проведение регулярных мероприятий, связанных с природопользованием и охраной окружающей среды). В комплект годовой бухгалтерской отчетности необходимо ввести отдельный отчет, в котором будут отражены текущие и капитальные расходы на природоохранную деятельность, а также перечень мероприятий, которые были осуществлены предприятием с целью обеспечения экологичности производства, охраны окружающей среды и восстановление нанесенного ущерба экологии.

Использованные источники

1. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399) https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_3653 3 8/

2. Письмо Министерства финансов РФ № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации» от 27.05.2011 г. https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116672/

3. Губайдуллина И.Н., Ишмеева А.С. Экологический учет как фактор экономической безопасности хозяйствующего субъекта // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1.; URL: https://science-education.ru/ru/artide/view?id=18428.

4. Иванова М. Д. Экологический учет как составляющая экологической безопасности субъекта // Вестник Бурятского государственного университета. Экономика и менеджмент. 2021. № 2. С. 19-23.

5. Лисина, Ю. Б. Актуальные проблемы формирования экологического учета / Ю. Б. Лисина, А. В. Ивановская // Экономика, предпринимательство и право. 2019. Т. 9, № 2. С. 135-142. DOI 10.18334/epp.9.2.40848. EDN IDDCUB. https://elibrary.ru/item.asp?id=42482137

6. Шешукова, Т. Г. К теории развития экологического учета на промышленном предприятии в условиях формирования инновационной экономики / Т. Г. Шешукова, Е. Р. Мухина // Вестник Пермского национального исследовательского политехнического университета. Социально-экономические науки. 2017. № 2. С. 141-151. DOI 10.15593/2224-9354/2017.2.11. EDN OWDMNZ. https://elibrary.ru/item.asp?id=29408990

Размещено на Allbest.ru