Главная Коллекция "Revolution" Экономика и экономическая теория Учет основных средств в Разрезе "Кангаласский"

Учет основных средств в Разрезе "Кангаласский"

Обзор нормативной базы по учёту основных средств и их роль в хозяйственной деятельности предприятия. Характеристика Кангаласского Угольного Разреза. Предложения по совершенствованию анализа состояния и эффективности использования основных средств.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.01.2013
Размер файла 396,1 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в процессе производства.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учёта основных средств отвечающего поставленным задачам, большое значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств, установление единицы учёта предметов основных средств, выбор формы первичных документов и учётных регистров.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы ,так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Обзор нормативной базы по учёту основных средств

В течение нескольких последних лет Россия проводит реформу своей системы бухгалтерского учёта. Две главные задачи реформы могут быть сформулированы следующим образом: во-первых, это создание отчётности, отвечающей требованиям рыночной экономики (то есть, полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе), во-вторых, это создание отчётности, понятной зарубежным инвесторам (и соответственно, способствующей их привлечению).

Необходимость проведения реформы, вызвана значительным отличием российской системы учёта от стандартов западных стран. Стандарты бухгалтерского учёта в нашей стране в основном формировались во времена командной экономики, и многие черты бухгалтерского учёта, которые были актуальны при старой системе, сохранились и сейчас.

Очень большую роль играет тот факт, что бухгалтерский учёт в нашей стране долгое время имел в основном налоговую направленность.

В настоящий переходный момент бухгалтерский учёт нельзя назвать ни налоговым, ни финансовым, так как в ходе реформирования системы бухгалтерского учёта, из современной отчётности в том виде, в котором она сейчас существует, трудно получить налоговую или финансовую информацию в чистом виде.

Кратко, ситуацию с бухгалтерским учётом можно описать следующим образом:

Россия: с одной стороны, это жёсткое регулирование правил ведения бухгалтерского учёта со стороны государства, а с другой стороны минимизация прибыли бухгалтером, для снижения налогообложения.

Запад: это многовариантность правил введения бухгалтерского учёта и оптимизация прибыли. Оптимизация прибыли в большинстве случаев обозначает, что западные компании решают дилемму, что лучше: показать большую прибыль, но компенсировать большие налоги увеличением рыночной стоимости акций (и соответственно повышением привлекательности для инвесторов), или показать меньшую прибыль и заплатить меньшие налоги, но ухудшить свои показатели в глазах инвесторов и кредиторов.

Дилемма, заключающаяся в различных требованиях государства (точное определение налогооблагаемой базы и суммы начисляемых налогов) и инвесторов (справедливого и реального предоставления информации) обычно решается наличием двух систем учёта: финансовой и налоговой. Во многом эти системы совпадают, за исключением отдельных моментов, влияющих на налогооблагаемую прибыль, например: затраты, не уменьшающие базу для налога на прибыль и другие.

В последнее время в России проводится программа реформирования учёта, с целью приблизить российские стандарты учёта к международным стандартам.

Шестого марта 1998года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учёта» Постановлением Правительства №283.

Эта программа ставит своей целью провести реформацию системы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, для того чтобы привести их в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности.

Приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики тесно связано с изменением и уточнением методологических основ бухгалтерского учёт, а это в свою очередь неотъемлемо влечёт корректировку самой системы бухгалтерских счетов, её применение, а также изменение некоторых национальных стандартов бухгалтерского учёта (ПБУ).

Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 было введено новое Положение по учёту основных средств, которое заменило ПБУ 6/97 от 03.09.97 года и устранило противоречия, содержащиеся в прежнем Положении.

Важность вновь принятого Положения не вызывает сомнений, и прежде чем оценить его значение в целом, необходимо выделить и обсудить отдельные наиболее существенные моменты, способные создать серьёзные трудности бухгалтеру. Среди ни можно выделить:

- терминологические неясности

В новом Положении используется ряд понятий, значение которых не разъясняется. Например, в пункте 2 говорится о «доходных вложениях в материальные ценности», для которых не даётся определения. В пункте 10 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признаётся их «текущая рыночная стоимость» на дату принятия к бухгалтерскому учёту. Возникает вопрос: чем же руководствоваться определяя эту стоимость? Может, статьёй 40 Налогового

Кодекса или статьёй 3 Федерального Закона «Об оценочной деятельности в РФ»? Однако там идёт речь о «рыночной стоимости», а не о «текущей рыночной стоимости». Понятие «текущей стоимости» можно найти в экономической литературе в разделах финансовой математики. Там, в некоторых методиках по оценочной деятельности упоминается и «текущая рыночная стоимость», однако в ПБУ 6/01 ссылки на эти методики не даны.

- объекты и сроки использования

В подпункте «г» пункт 4 ПБУ6/01 указано, что к основным средствам относятся активы, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (также как в Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» при отнесении имущества к нематериальным активам).

При этом последним абзацем пункта 4 определено, что «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации». Однако зачастую доход организации приносит весь имущественный запас, как же отделить долю одного объекта?

Другая неоднозначность- то, что переоценка основных средств рассматривается как с позиции возможности («организация может») так и с позиции обязанности («в последующем такие основные средства переоцениваются регулярно»).

- неопределённость «улучшений»

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Применение данного пункта вызывает сомнения, поскольку неизвестно, как это подтверждается. Например, невозможно представить, как подтвердить «улучшение срока полезного использования» с учётом пункта 20 ПБУ 6/01, где предусмотрено, что этот срок определяется исходя из «ожидаемого срока полезного использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью».

- проблемы использования

В отличие от ранее действовавшего Положения по бухгалтерскому учёту основных средств ПБУ 6/97, в новом Положении исключён раздел «Аренда основных средств». Поэтому остаётся открытым вопрос о том, как отражать капитальные вложения в арендованные основные средства (раннее их нужно было зачислять в состав собственных основных средств согласно пункту 6.5 ПБУ 6/97). С принятием нового Положения вновь возникает вопрос и о порядке исчисления срока полезного использования при приобретении основных средств, бывших в эксплуатации - как для бухгалтерского учёта, так и налогообложения.

- вопрос регистрации

Остаётся неразрешённым противоречие, связанное с учётом объектов недвижимости, приобретённых организацией до государственной регистрации, так как «право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом».

В главе 25 статья 259 п.6 отмечено, что если организация в течении какого-либо календарного месяца была учреждена налоговый период для неё начинается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена её государственная регистрация.

В целом в ПБУ 6/01 сохранена структура прежнего стандарта ПБУ 6/97 за исключением раздела « Аренда основных средств», предполагается, что этот вопрос будет включён в новый стандарт по аренде, который Министерство Финансов планирует выпустить в 2002 году.

Рассмотрим основные изменения, внесённые новым документом в правила формирования информации об основных средствах организации.

Главное изменение - в новом ПБУ изменён стоимостной критерий при отнесении активов к основным средствам. Теперь вместо двух числовых критериев приходится ориентироваться только на один- срок полезного использования актива, который должен превышать 12 месяцев, а также ряд других условий, установленных ПБУ.

Кроме того, установлен порядок учёта имущества, находящегося в общей собственности. Объект основных средств, находящийся в общей собственности двух или более организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.

Положением 6/01 уточняется состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В частности, в фактические затраты включаются начисленные до принятия на учёт основных средств проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения или изготовления данного объекта. Фактические затраты на приобретение, сооружение основных средств определяются с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюте.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, до-оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств ( пункт 14 ПБУ 6/01).

Стандарт устанавливает также новое требование в отношении переоценки.

Отныне, если организация принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств на начало отчётного года, такая переоценка в дальнейшем должна производиться регулярно.

Сумма дооценки, как и прежде, зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки - на счёт прибылей и убытков, за исключением случаев, когда ранее по таким объектам переоценка уже производилась. Тогда сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала в пределах сумм дооценки, поведённой в предыдущие периоды. Превышение же сумм уценки над суммой дооценки относится на счёт прибылей убытков.

Сумма дооценки (уценки), отнесенная на счёт прибылей и убытков при исчислении налогооблагаемой прибыли, не учитывается, а значит, возникает необходимость корректировать справку (Расчёт налоговой декларации налога от фактической прибыли).

ПБУ 6/01 также введено новое положение, согласно которому при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределённую прибыль.

Что касается амортизации, в новом стандарте сохранены все способы её начисления, которые были предусмотрены ПБУ 6/97. Амортизация, как и прежде, начисляется исходя из срока полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта на учёт.

В новом ПБУ особо выделена категория малоценных объектов основных средств. Это приобретения стоимостью не более 2000рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. Амортизацию по этой группе объектов можно не начислять, а сразу списывать стоимость малоценных объектов основных средств на производство по мере отпуска её в производство или эксплуатацию (пункт 18 ПБУ 6/01). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль за сохранностью таких объектов. То есть малоценные объекты основных средств отражаются в учёте в общем порядке сначала на счёте 08, потом на счёте 01, и по мере выписки акта приёмки с этого счёта списываются на счета затрат- 20, 26 или 44.

Следующим новшеством является то, что ПБУ 6/01 приведено в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части включения в первоначальную стоимость основных средств суммовых разниц. В то же время, вышеуказанные суммовые разницы могут уменьшать или увеличивать первоначальную стоимость основных средств только до момента принятия этих основных средств к бухгалтерскому учёту. Такая позиция основана на том, что в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. ПБУ 6/01 не предусмотрено увеличение стоимости основных средств на сумму возникающих суммовых разниц после принятия объектов к бухгалтерскому учёту. Поэтому, суммовые разницы возникающие после ввода основных средств, также как и ранее, должны рассматриваться в качестве внереализационных доходов или расходов.

Министерство по Налогам и Сборам в главе 25 Налогового Кодекса изложило свою позицию относительно порядка учёта внеоборотных активов.

Таким образом, под основными средствами в целях данной главы понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизируемое имущество распределятся по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Если объект ОС не относится ни к одной из амортизационных групп, то Тпи устанавливается организацией самостоятельно.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Налогового Кодекса и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. В целях БУ по объектам, принятым на учет до 01.01.02 применяются старые нормы амортизации, т. к., в соответствии с ПБУ6 Тпи определяется при принятии объекта к учету и не меняется в течении всего срока использования. По новым объектам, принятым после 01.01.02 можно применять новые амортизационные группы.

В отличие от ПБУ 6/01, где предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

-линейный способ

-способ уменьшаемого остатка

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

-способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

согласно главе 25 налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 259 Налогового Кодекса:

- линейным методом

- нелинейным методом.

Таким образом, можно сделать вывод том, что переход на новый порядок возможен только после внесения изменений в другие документы Министерства Финансов Российской Федерации, а именно, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 27.07.98 N 34н , ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также после изменения документов и рекомендаций налоговых органов и устранения несоответствий между бухгалтерским и налоговым учётом.

Организационно- технический уровень предприятия

Разрез «Кангаласский» находится в 45 км от города Якутска, вверх по течению реки Лена. Основан в 1929 году, занимается добычей бурого угля. Уголь добывается открытым способом и используется в основном как печное топливо в районах Республики Саха, за пределы республики не вывозится. Транспортировка и доставка угля потребителям производится самовывозом.

В среднем в год добывается около 300 тысяч тонн угля.

Разрез «Кангаласский» является структурной единицей якутского государственного предприятия по добыче угля - ГУП «Якутуголь» Министерства топливной промышленности Республики Саха, зарегистрированного 17 августа 1994 года, регистрационный номер - 4/21-2325. Официальное сокращенное наименование: разрез «Кангаласский».

Целью деятельности Разреза является получение прибыли в результате производства и реализации угля, а также выполнения других видов работ и оказания услуг. Предметом деятельности Разреза является:

ведение горных работ открытым способом, а также выполнение других видов работ, связанных с эксплуатацией угольного месторождения и добычей угля;

производство взрывных работ, связанных с технологией добычи угля открытым способом

производство маркшейдерских работ при разработке месторождений полезных ископаемых

выполнение поставок угля по договорам

материально-техническое обеспечение производства

выработка тепло- и электроэнергии

выполнение автотранспортных перевозок, оказание транспортных услуг сторонним субъектам хозяйственной деятельности

оказание услуг производственного характера сторонним субъектам хозяйственной деятельности

производство сельскохозяйственной продукции

производство товаров народного потребления, оказание платных услуг населению

торгово-закупочная деятельность в целях удовлетворения потребностей трудящихся Разреза.

Разрез является самостоятельным хозяйствующим субъектом, имеет отдельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях банков.

Разрез действует на основании хозяйственного расчёта, отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками и потребителями.

Разрез от имени ГУП «Якутуголь» приобретает имущественные и неимущественные права и несёт имущественную ответственность в установленном порядке по своим обязательствам находящимся в его распоряжении имуществом. ГУП «Якутуголь» несёт субсидарную ответственность по обязательствам Разреза в случае недостаточности его средств. Разрез не несёт ответственности по обязательствам ГУП «Якутуголь».

Имущество Разреза находится в государственной собственности Республики Саха, закрепляется за Разрезом на праве оперативного управления.

Имущество Разреза на 1.01.2002г. состоит из Уставного фонда в размере 21 тысяч рублей.

Источниками формирования имущества Кангаласского угольного разреза являются:

денежные и иные средства, полученные от реализации продукции, работ и услуг, а также других видов хозйственной деятельности

капитальные вложения и средства государственной поддержки, выделяемые в установленном порядке из федерального, республиканского бюджетов и (или) внебюджетных фондов и распределяемые ГУП «Якутуголь»

амортизационные отчисления

иное имущество, переданное его собственником или уполномоченным им органом

другие источники, не запрещенные законодательством.

Для выполнения своих целей Разрез имеет право:

приобретать и арендовать основные и оборотные средства за счёт имеющихся финансовых ресурсов

осуществлять материально-техническое обеспечение производства и объектов социальной сферы

планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса потребителей на продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги, при этом основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями продукции, поставщиками сырья

использовать имеющиеся финансовые средства

определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, а также другие формы поощрения работников в соответствии с рекомендациями ГУП «Якутуголь» и вышестоящих органов управления

определять размер средств, направляемых на оплату труда работников, производственное и социальное развитие

устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращённый рабочий день и иные социальные льготы за счёт и в пределах свободного остатка прибыли, полученной от хозяйственной деятельности.

Основными потребителями продукции Разреза «Кангаласский» являются предприятия жилищно-коммунального хозяйства центральной группы районов республики и пригороды города Якутска. Преобладающий объём угля вывозится автотранспортом епотребителя в зимний период и порядка 50 тысяч тонн водным транспортом летом.

Кангаласский угольный разрез содержит на своём балансе участки производственного и непроизводственного назначения (см. рис. 1)

Вскрышные и добычные работы производит участок горных работ, вывоз пластов осуществляет автобульдозерный участок (АТБУ), вывоз породы осуществляется участком технологического автотранспорта (УТАТ).

Для производства вскрышных работ применяется комбинированная система разработки: около 90% от всего объёма вскрыши производится по бестранспортной системе драглайном ЭШ-10/70, остальная часть- автотранспортом. Погрузка породы и угля осуществляется экскаваторами ЭКГ-5А, доставка породы на отвал и угля на причал- самосвалами БелАЗ 7526 грузоподъёмностью 60 тонн. Буровзрывные работы производятся комплексной специализированной бригадой участка. Бурение скважин по верхним уступам осуществляется тяжёлыми буровыми станками типа СБШ, по угольным пластам и породам междупластья буровыми станками СБР-160 и СВБ-2.

Таблица 1 Технологический процесс

Рисунок

Описание

Техника и участок, выполняющие данный этап работы

Проводится бестонажная вскрыша породы

Шагающий экскаватор (горный участок)

Порода 20 м

Верхний пласт

Снимается и вывозится

Бульдозеры, Кразы, Камазы (АТБУ)

Междупластье 3-5 м

Взрывают, породу грузят и вывозят

Буровые станки (горный участок), Белазы (УТАТ)

Нижний пласт

Убирают и вывозят

Бульдозер, Камазы, Кразы (АТБУ)

Производственная мощность Разреза «Кангаласский» установлена в объёме 300 тысяч тонн. Фактически за 2001 год добыто 240,5 тысяч тонн угля, что составляет 80,2% установленной мощности. Низкий процент освоения производственной мощности объясняется переводом части потребителей на жидкое и газообразное топливо.

Выполнение плана производства представлено в табл. 2

Таблица 2 Выполнение плана производства , тыс. тонн

2000год

2001 год

В проц. К 2000году

план

факт

В проц.

Отклонение +/-

Добыча угля

258

223

240,5

107,8

17,5

93,2

Уголь на производственно технические нужды

4,7

4,3

6,9

160,5

2,6

146,8

Товарный уголь

253,3

218,7

233,6

106,8

14,9

92,2

Из-за отказа потребителей от поставок угля, в связи с дальнейшим переводом котельных ближайших районов и города Якутска на газ, план в течении года корректировался в сторону уменьшения на 17,5 тысяч тонн, по той же причине снижен фактический объём добычи угля по сравнению с 2000 годом на 17,5 тысяч тонн.

Для более полного представления о работе данного предприятия в 2001 году проведём экономический анализ его хозяйственной деятельности.

В табл. 3 и табл. 4 представлен экспресс- анализ бухгалтерской отчётности за 2001год

Таблица 3 Оценка имущественного положения организации, в тыс. руб

Показатель

Комментарий

Расчёт

Значение

Нач. г.

кон. г.

нач. Г.

кон. г.

Средства в распоряжении предприятия

Стр. 300-244-252

74020-0

81360-0

74020

81360

Реальный основной капитал

Стр120+130

24677+3753

24953+4108

28430

29061

Износ

Форма №5

-

-

39128

41090

Коэф-т модернизации

Износ/первонач. Стоимость

39128/63805

41090/66043

0,61

0,62

Величина осн. средств и их доля в общей сумме активов

Стр.120

-

-

24677

24953

Стр. 120/130

24677/74020

24953/81360

0,33

0,31

Вывод: при беглом чтении отчётности Разреза «Кангаласский» можно отметить, что предприятие работает крайне неудовлетворительно - об этом свидетельствует наличие «больной» статьи баланса - «непокрытый убыток отчётного года» и отсутствие собственных оборотных средств на конец года. В связи с этим невозможно провести оценку прибыльности и эффективности использования экономического потенциала. Коэффициент текущей ликвидности составляет 1,18 на начало года и 0,92 - на конец тогда как для российской практики считается нормальным значение коэффициента больше или равно одному. К концу года наблюдается увеличение коэффициента задолженности с 1,08 до 2,29, что говорит о зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Таблица 4. Оценка финансового положения организации

Показатель

Комментарий

Расчёт

Значение

нач. г.

кон. г.

нач. г.

кон. г.

Величина собственных средств,

Их доля в общей сумме источников финансирования

Стр. 490+640+650

Стр. 490+640+650/стр700

35591+0

35591/74020

24744+0

24744/81360

35591

0,48

24744

0,30

Коэф-т текущей ликвидности

Стр. 290/стр. 690-640-650

45233/38179

52299/56616

1,18

0,92

Коэф-т задолженности

Стр. 690+590-640-650/стр. 490+640+650

(38179+250)/35591

56616/24744

1,08

2,29

Собственные оборотные средства,

Их доля в общей сумме средств

Стр. 490+640+650-190

Стр. 490+640+650-190/700

35591-28787

6804/74020

24744-29061

-

6804

0,09

--

Доля долгосрочных заёмных средств в общей сумме источников

Стр. 590/700

250/74020

-

0,0034

-
В табл.5 и табл. 6 представлена оценка финансовой устойчивости Разреза «Кангаласский».

Структура активов - это структура имущества предприятия. Активы можно классифицировать по степени убывания ликвидности (способности трансформирования в денежные средства.) Для оценки качества активов обычно их разделяют по категориям риска. Чем больше денег вложено в активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже качество доходов. Группировка активов по степени риска (надёжности) соответствует их группировке по степени ликвидности: при снижении ликвидности возрастает риск.

Таблица 5 Группировка активов Разреза «Кангаласский»

Группа актива

Начало года

Конец года

Тыс. руб.

Проц. к итогу

Тыс. руб.

Проц. к итогу

А1 (260+250)

1585

2,14

1915

2,35

А2 (240)

25383

34,29

25039

30,77

А3 (210+220+230+270)

18265

24,68

25345

31,15

А4 (190)

28787

38,89

29061

35,72

Баланс

74020

100,0

81360

100,0

Из табл.5 видно, что активы имеют структуру с преобладанием труднореализуемых активов (А4 - внеоборотные активы). В конце года наблюдается увеличение доли наиболее ликвидных активов (А1 - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) и уменьшение доли быстрореализуемых активов (А2 - краткосрочная дебиторская задолженность) на 3,55 %. Помимо этого на данном предприятии имеется группа рискованных активов в форме расходов будущих периодов, которые выросли к концу года на 3,47 %.

Из табл. 6 видно, что соотношение мобильных и иммобилизованных средств отклоняется в сторону мобильных, однако, большую часть в них составляет краткосрочная дебиторская задолженность, которая относится лишь ко второй группе активов. Можно отметить, что в годовой динамике наблюдается рост запасов и затрат в составе мобильных средств на 8,08% и увеличение реального капитала на 1,24% в составе иммобилизованных средств. Активы с высоким риском увеличились за год на 4019 тыс. рублей.

Таблица 6. Оценка качества активов Разреза «Кангаласский»

Группа

На начало года

На конец года

Тыс. руб.

Процент к итогу

Тыс. руб.

Процент к итогу

Мобильные средства всего, в т.ч.

45233

61,11

52299

64,28

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (250+260)

1585

3,5

1915

3,66

Краткосрочная ДЗ (240)

25383

56,12

25039

47,88

Запасы и затраты (210+220)

18265

40,38

25345

48,46

Долгосрочная ДЗ (230)

-

Прочие оборотные активы (270)

-

Иммобилизованные средства всего, в т.ч.

28787

38,89

29061

35,72

Долгосрочные финансовые вложения (143)

-

-

Реальный основной капитал (120+130)

28430

98,76

29061

100,00

Нематериальные активы (110)

357

0,42

-

-

Баланс

74020

100,00

81360

100,00

Доля запасов и затрат в мобильных средствах

-

40,38

-

48,46

Активы с высоким риском (216+235+246)

6139

-

10158

-

Структура пассивов предприятия представлена в табл.7

Таблица 7 Структура пассивов Разреза «Кангаласский»

Группа

На начало года

На конец года

Тыс. руб.

Процент к итогу

Тыс. руб.

Процент к итогу

П1 (620)

38179

51,58

56616

69,59

П2 (610+630+660)

0

0

0

0

П3 (590)

250

0,65

0

0

П4 (490+640+650)

35591

48,08

24744

30,41

Баланс

74020

100,00

81360

100,00

Таблица 8. Группировка пассивов по принадлежности капитала, срочности платежей

Группа

На начало года

На конец года

Тыс. руб.

Процент к итогу

Тыс. руб.

Процент к итогу

Краткосрочная задолженность (610+620+630+640)

38179

57,58

56616

69,59

Срочная краткосрочная задолженность, в т.ч.

27736

37,47

8890

10,93

- бюджету (626)

18915

68,20

3601

40,51

- социальные платежи (625)

5232

18,86

3775

42,46

- банкам (611)

-

-

- по оплате труда (624)

3589

12,94

1514

17,03

Спокойная краткосрочная задолженность (621+628)

5297

7,16

5421

6,66

Долгосрочные пассивы (590)

250

0,34

0

0

Итого заёмный капитал

33283

44,96

14311

17,59

Собственный капитал (490+640+650)

35591

48,08

35494

43,63

Баланс

74020

100,00

81360

100,00

Соотношение срочной и спокойной краткосрочной задолженности

5,24

1,64

Вывод: в структуре капитала как на начало так и на конец года преобладает собственный капитал, в конце года наблюдается сокращение заёмного капитала почти в 2,3 раза. Заёмный капитал представлен, в основном, краткосрочной задолженностью и долгосрочной. В срочной краткосрочной задолженности, которая снизилась в конце года на 26,54% большую долю составляет задолженность перед бюджетом, которая к концу года уменьшилась почти на 28%; также наблюдается снижение задолженности по социальным платежам в 2 раза и по оплате труда . Всё это является позитивными факторами для Кангаласского Угольного Разреза.

Ликвидность баланса -это степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств. Оценка ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенным в порядке возрастания этих сроков.

Оценка ликвидности баланса представлена в табл. 9

Таблица 9. Оценка ликвидности баланса разреза «Кангаласский»

группа

Актив

группа

пассив

Платёжный излишек или недостаток

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

А1

1585

1915

П1

38179

56616

(36594)

(54701)

А2

25383

25039

П2

0

0

25383

25039

А3

18265

25345

П3

250

0

18015

25345

А4

28787

29061

П4

35591

24744

6804

(4317)

Баланс

74020

81360

Баланс

74020

81360

-

-

Кобщ = (1585+0,5*25383+0,3*18265)/(38179+0,5*0+0,3*250) = 19756/38254 = 0,52- начало года

Кобщ = (1915+0,5*25039+0,3*25345)/(56616+0,5*0+0,3) =22038/56616 = 0,39 конец года

Вывод: абсолютная ликвидность предприятия недостаточна, о чём говорит наличие первого неравенства (А1<П1) и большой недостаток средств в этой группе. Кроме того, в структуре пассивов следует отметить отсутствие краткосрочных пассивов. Собственных источников на начало года достаточно для формирования устойчивых активов к концу года ситуация в данном случае ухудшается.

В целом, судя по коэффициенту общей ликвидности, можно сказать, что баланс Разреза «Кангаласский» считается неликвидным, так как данный коэффициент на начало и на конец года меньше 1.

Оценка текущей платёжеспособности проводится по аналитическому балансу, где активы расположены по степени убывания ликвидности, а пассивы - по степени возрастания сроков погашения обязательств.

Текущая платёжеспособность - это способность произвести расчёты по краткосрочным обязательствам.

Для погашения текущих обязательств могут использоваться разные активы, в зависимости от этого платёжеспособность (ликвидность) оценивается разными коэффициентами.

Финансовые коэффициенты ликвидности Разреза «Кангаласский» рассчитаны в табл. 10

Таблица 10 Финансовые коэффициенты ликвидности

Показатель

Алгоритм расчёта

Расчёт

Значение

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

К-т абсолютной ликвидности

(250+260) / 610+620+630+660

1585/38179

1915/56616

0,042

0,034

К-т быстрой ликвидности

(290-210-220-230) / (610+620+630+660)

(45233-17656-609-0) /38179

(52299-24738-607-0) /56616

0,71

0,48

К-т текущей ликвидности

(290-220-230) / (610+620+630)

(45233-609-0) /38179

(52299-607-0) /56616

1,17

0,91

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт денежных средств и их эквивалентов. Нормальное значение - более 0.1.

Коэффициент быстрой ликвидности - показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена в ближайшее время за счёт средств на различных счетах в краткосрочных ценных бумагах и за счёт поступлений по расчётам. (оптимальное значение - 0,7-0,8)

Коэффициент текущей ликвидности - часть текущих обязательств, которые организация сможет погасить, мобилизовав все оборотные средства. (норма - 1-2)

Вывод: из расчётов видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности с начала года очень мало, и на конец года наблюдается тенденция уменьшения. Значение коэффициентов быстрой и текущей ликвидности также не отвечает установленным нормам. Таким образом, если принимать во внимание основные внешние условия, определяющие результаты финансовой деятельности, судя по двум последним показателям, платёжеспособность Разреза можно считать неудовлетворительной.

Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости приведены в табл. 11.

Коэффициент задолженности показывает, сколько заёмного капитала приходится на 1 рубль собственных средств. Нормальное значение - меньше единицы, что говорит о том, что заёмный капитал не превышает собственный.

Коэффициент долга - удельный вес заёмных средств в общей сумме источников финансирования, не должен превышать 0.5.

Коэффициент автономии - напротив, отражает удельный вес собственных средств в источниках финансирования, нормальное значение > 0.5.

Коэффициент финансовой устойчивости - показывает, какая часть активов финансируется за счёт средств длительного использования. Оптимальное значение этого коэффициента 0.8 - 0.9

Коэффициент маневренности собственных средств - показывает, какая часть собственных средств не закреплена в ценностях иммобильного характера и даёт возможность маневрировать средствами, коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - часть активов, финансируемая собственными источниками, коэффициент финансовой независимости - часть материальных оборотных активов, финансируемая за счёт собственных источников.

Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости данного предприятия рассчитаны в табл.11

Из таблицы11 видно, что к концу года почти в 2 раза вырос коэффициент задолженности, что, несомненно, является негативным моментом. Также следует отметить уменьшение коэффициента автономии к концу года на 0,18, что означает уменьшение доли собственных средств в общей сумме источников финансирования. Коэффициент финансовой устойчивости принимает и на начало и на конец года «тревожное» значение. Не радует и отсутствие собственных оборотных средств на данном предприятии в конце года и значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования и коэффициента финансовой независимости в части формирования запасов, которые не отвечают установленным нормам. Индекс постоянного актива на начало года показывает, что у Разреза «Кангаласский» достаточно собственного капитала для финансирования внеоборотных активов.

Результаты оценки обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования по методике Ковалёва представлены в табл.12

Из табл. 12 видно, что на начало и на конец года у Разреза «Кангаласский» неустойчивое финансовое положение (ПЗ>ИФЗ), которое означает, что Разрез для финансирования части своих запасов вынужден привлекать дополнительные источники покрытия, которые являются необоснованными.

Таблица 11 Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости

Показатель

Алгоритм расчёта

Расчёт

Значение

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

К-т задолжености (фин. активности)

(590+690-640-650) / (490+640+650)

(250+38179)/35591

(250+56616)/24744

1,08

2,30

К-т автономии

(490+640+650) / 700

35591/74020

24744/81360

0,48

0,30

К-т финансовой устойчивости

(490+640+650+590) / 300

(35591+250)/74020

(24744+0)/81360

0,48

0,30

Собственные оборотные средства

490+640+650-190

35591-28787

24744-29061

6804

-

К-т маневренности собственного капитала

(490+640+650-190) / (490+640+650)

6804/35591

-

0,19

-

К-т обеспеченности собственными источниками финансирования

(490+640+650-190) / 290

6804/45233

-

0,15

-

К-т финансовой независимости в части формирования запасов

(490+640+650-190) / 210

6804/17656

-

0,39

-

Индекс постоянства А (1)

190 / (490+640+650)

28787/35591

29061/24744

0,81

1,17

К-т финансовой зависимости (1)

(490+640+650) / (590+690-640-650)

35591/(250+38179)

24744/(250+56616)

0,93

0,44

Таблица 12

Оценка обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования

Показатель

Алгоритм расчёта

Расчёт

Значение

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

ПЗ

210

-

-

17656

24738

ИФЗ

490+640+650+590-190-244-252-230+610+621 + 622 +627

35591+250-28787+4031+5116

24744-29061+3963 +5994

16201

5640

СОС

490+640+650+590-190-230-244-252

35591+250-28787

24744-29061

7054

-

В табл. 13 представлена оценка деловой активности предприятия.

Таблица 13

Оценка деловой активности Кангаласского Угольного Разреза

Показатель

Комментарий

Расчёт

Значение

2000

2001

2000

2001

1. выручка от реализации

Ф.№2 - 010

-

-

49715

57111

2. прибыль чистая

Ф.№2 - 190*

-

-

(2232)

(1433)

3.фондоотдача

Выручка/ср. год. Стоимость ОС

49715/24935

57111/24815

1,99

2,30

4. оборачиваемость средств в расчётах, об.

Выручка/ср. ДЗ

49715/25949

57111/25211

1,92

2,27

5. оборачиваемость средств в расчётах, дн.

360/п.4

360/1,92

360/2,27

188

159

6. оборачиваемость запасов, об.

Себестоимость реализации/ср. запасы

49838/15993

50740/25059

3,12

2,02

7. оборачиваемость запасов, дн.

360/п.6

360/3,12

360/2,02

115

178

8. оборачиваемость кред. зад-ти, дн.

ср. КЗ*360/ /себестоимость

(31916*360)//49838

(47398*360)//50740

231

336

9. продолжительность операционного цикла. дн.

П5+п.7

188+115

159+178

303

337

10. продолжительность финансового цикла

п.9-п.8

303-231

337-336

72

1

11. оборачиваемость собств. каптала, об.

Выручка/ср. СК

49715/35591

57111/24744

1,4

2,3

12. оборачиваемость совокупного капитала, об.

Выручка/ср. активы

49715/72764

57111/77690

0,68

0,74

Расчёты, приведённые в табл. 13 показывают, что Разрезу «Кангаласский» необходимо усилить свою деловую активность, так как за отчётный год её изменение произошло в отрицательную для предприятия сторону, о чём свидетельствует отсутствие коэффициента устойчивости экономического роста, слишком большая оборачиваемость кредиторской задолженности, а также оборачиваемость запасов. Однако следует отметить, что у Разреза за год сократился почти в 72 раза финансовый цикл, что является положительным моментом, так как денежные средства по сравнению с предыдущим годом больше времени находятся в обороте, а также произошло сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности.

Анализ финансового результата показывает неэффективную деятельность Разреза. Отсутствие чистой прибыли говорит о нерентабельности продукции, производимой предприятием. По этой же причине невозможно провести оценку рентабельности Разреза «Кангаласский» и факторный анализ рентабельности капитала по модели Du Pont.

Оценка финансового результата представлена в табл.14

Таблица 14 Вертикальный анализ финансовых результатов

№

Показатель

Величина показателя

2000 год

2001 год

Тыс. руб.

Проц. к итогу

Тыс. руб.

Проц. к итогу

1

Всего доходов и поступлений (010+060+080+090+120+170)

51715

100

59536

100

2

Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности (020+030+040+070+100+130+180)

52068

100,68

56771

95,36

3

Выручка от реализации(010)

49715

96,13

57111

95,93

4

Затраты на производство и сбыт продукции, в т. ч.

Себестоимость продукции (020)

Коммерческие расходы (030)

Управленческие расходы (040)

49838

49838

--

95,71

100,...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены