Экономическое обоснование прибыли и рентабельности деятельности организации (на материалах ОАО "БЛЭМ" г. Железногорска Красноярского края)
Прибыль и рентабельность в системе показателей деятельности торговой организации. Рентабельность и классификация ее показателей. Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "БЛЭМ". Прогнозирование прибыли и рентабельности фирмы.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.01.2013 |
| Размер файла | 363,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Сибирский университет потребительской кооперации
Кафедра экономики потребительской кооперации
Выпускная квалификационная работа
на тему: Экономическое обоснование прибыли ирентабельности деятельности организации (на материалах ОАО «БЛЭМ» г. Железногорска (Красноярск26) Красноярского края)»
Новосибирск, 2008
Введение
В настоящее время, в связи с переходом на рыночные отношения, важную роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности играет прибыль. Ее получение является обязательным условием функционирования любой организации. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования организаций и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы. Высокий уровень рентабельности дает преимущество любой организации в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков, что определяет конкурентоспособность, а также степень ее независимости от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры.
Тема прибыли и рентабельности актуальна для современных российских организаций, поскольку одной из основных целей организации является получение прибыли. В современной рыночной экономике организация действует в условиях самоуправления и самофинансирования. Одним из основных источников инвестирования для организации является использование части прибыли. Вследствие этого, обоснование прибыли и рентабельности в организации сегодня становится чрезвычайно актуальным. Обоснование прибыли позволяет объяснить такую сумму прибыли, которая может явиться исходным показателем для планирования других показателей деятельности организации. С помощью установленной суммы прибыли можно оптимизировать расходы, материальное вознаграждение работников, часть средств на потребление и другие ресурсы. Таким образом, обоснование прибыли указывает руководству организации пути дальнейшего успешного развития, становиться наиболее эффективнее влияние на стратегию развития организации, а также позволяет выявить резервы роста прибыли и рентабельности.
Целью выпускной квалификационной работы является обоснование прибыли и рентабельности организации ОАО «БЛЭМ» и разработка мер по повышению рентабельности организации.
Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:
ь проанализировать теоретические источники по экономическому обоснованию прибыли организации;
ь дать характеристику деятельности, имущества и источников средств организации;
ь оценить финансовую устойчивость и анализ ликвидности баланса организации;
ь проанализировать прибыль организации в динамике, влияние факторов на изменение прибыли организации, рентабельность организации;
ь дать оценку обоснования прибыли и рентабельности деятельности организации, эффективности вводимых изменений развития организации;
ь разработать мероприятия по повышению прибыли и рентабельности организации.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «БЛЭМ» за три периода: 2005-2007 годы, а именно:
ь бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);
ь отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД).
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является деятельность компании ОАО «БЛЭМ», г. Железногорск (Красноярск-26). Объектом наблюдения является открытое акционерное общество «БЛЭМ». Предметом исследования являются финансовые процессы организации, а также формирование прибыли. Методы исследования заключаются в описании необходимых условий для достижения высокой прибыли и оптимальной рентабельности в деятельности компании. В выпускной квалификационной работе использованы такие методы, как метод анализа, метод сравнения, синтеза, индексные методы, метод цепных подстановок, экономико-математические методы в прогнозировании прибыли и рентабельности. Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, в которых рассмотрены литературные источники, теоретические основы обоснования прибыли и рентабельности, дана экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации, проведен факторный анализ прибыли и рентабельности, планирование прибыли, составлен прогноз прибыли на 2008 год, подведены итоги по проделанной работе.
Глава 1. Прибыль и рентабельность в системе показателей деятельности торговой организации
1.1 Сущность и виды прибыли
В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства и рыночной экономики. Это главный стимул и основной показатель эффективности любой организации и фирмы. Действительно, трудно переоценить значение прибыли в общей системе стоимостных инструментов управления организацией. Это обусловлено тем, что прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности организации, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствования.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно высоких затрат или недополученных доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объёма поставок товаров, снижением покупательского спроса [15, с. 20-22].
Прибылью для торговли служит разница между продажной ценой товаров и ценой их приобретения, включая издержки обращения. Прибыль торговой организации является денежным выражением части прибавочного продукта, характеризующего результаты их финансово-коммерческой деятельности. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности организации. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:
1) Характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат;
2) Стимулирующая функция. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования, расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников;
3) Фискальная функция. Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ[10, с. 120-150].
Важнейшими факторами, определяющими прибыль, являются: внедрение нововведений, отсутствие страха перед рисками (риск как источник прибыли), рациональное использование собственных и привлеченных средств, достижение оптимальных объемов деятельности (то есть выбор такого масштаба деятельности организации, который позволит обеспечить оптимальную рентабельность). Многие мелкие и средние организации боятся задолженности, что не всегда оправдано. Наличие задолженности допустимо, даже во многих случаях она способствует получению прибыли (так называемый «эффект финансового рычага»). Однако, используя стратегию добровольной задолженности, надо опасаться низкой рентабельности, ибо она заставит организацию прибегать к дополнительным займам с целью обновления оборудования (ассортимента). А это может привести к состоянию пониженной платежеспособности и даже к банкротству.
Изначально различают прибыль от продаж и экономическую прибыль. Прибыль от продаж определяется как разность между валовым доходом и бухгалтерскими издержками, она отражает финансовый результат конкретной деятельности организации. Бухгалтерские издержки - это издержки, принимающие форму прямых платежей. Иначе их называют явными издержками. Для оценки целесообразности осуществления той или иной предпринимательской деятельности, следует учитывать не только явные, но и неявные (имплицитные) издержки обращения. Иногда их определяют как скрытые или вмененные издержки. Неявные издержки возникают вследствие утраченных возможностей осуществить то или иное альтернативное решение. Сумма явных и имплицитных издержек составляет содержание совокупных (или экономических) издержек. Экономические издержки по количеству и объему больше издержек обращения. Соответственно издержкам прибыль может быть экономической. Экономическая прибыль определяется как валовой доход за минусом совокупных издержек. Таким образом, прибыль от продаж отличается от экономической на величину имплицитных издержек. Цель любой торговой организации на рынке получение максимальной экономической прибыли, так как экономическая прибыль характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов торговой организации (предпринимателя) и способности его к самофинансированию (саморазвитию).
Прибыль от продаж с наибольшей полнотой и объективностью показывает результаты всех видов хозяйственной деятельности организации. Именно данный вид прибыли на практике отражает экономическую категорию «прибавочная стоимость», которая соответственно и подлежит распределению между организацией и государственным бюджетом.
В зависимости от условий формирования прибыли от продаж различают и другие ее виды:
- прибыль от всех видов деятельности. Прежде всего, прибыль от реализации товарной продукции, исчисленная путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов, размера затрат. Выручка от реализации товарной продукции - основная часть прибыли от всех видов деятельности;
- прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, то есть прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия;
- прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У организации могут образовываться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно - материальных ценностей образуется не только прибыль, но и убытки[2, с.66-68].
Прибыль от продаж характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товара, основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Различия видов прибыли определяется их экономическим содержанием и положением законодательства о налогообложении организации:
ь Прибыль (убыток) до налогообложения - это сумма части прибыли от продаж, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является прибыль от продаж организации, уменьшенная или увеличенная, в соответствии с положениями действующего законодательства, на сумму:
- отчислений в резервный фонд и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
- рентных платежей в бюджет;
- доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других организаций;
- курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам.
ь Чистая прибыль-прибыль организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты, определяется как разность между прибылью до налогообложения и суммой налогов на прибыль. Чистая прибыль может направляться на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением организацией действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.
ь Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разность между общей суммой полученных и уплаченных:
- штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций;
- процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах организации;
- курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
- убытков от стихийных бедствий;
- потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
- поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;
- прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.
ь Нераспределенная прибыль (убыток)показатель, характеризующий экономический рост организации на основе собственных средств. В составе нераспределенной прибыли одна часть характеризует величину накопленной прибыли, вторая часть представляет собой свободную прибыль, то есть прибыль, которая не получила никакого направления.
ь Норма прибыли-показатель рентабельности, исчисленный процентным отношением суммы чистой прибыли к объему товарооборота или стоимости всего капитала.
ь Номинальная прибыль характеризует фактически полученный размер прибыли организацией.
ь Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на индекс цен. Она характеризует покупательную способность организации.
ь Минимальная прибыль это прибыль, которая после уплаты налогов обеспечивает организации минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившийся за исследуемый период.
ь Целевая прибыль это прибыль, которая остается после уплаты налогов и соответствует потребностям организации в ее социальном и производственном развитии.
ь Нормальная прибыль это минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности. Если получаемая прибыль ниже нормальной (определенный процент на вложенный капитал, который различается в зависимости от вида деятельности), то капитал устремляется в другую сферу. Бегство капиталов из неприбыльной отрасли в дальнейшем приведет к росту ее прибыльности, если спрос на данные товары (услуги) постоянен, и тогда самый меньший по массе капитал сможет получить нормальную прибыль. Если же предприниматель в данной сфере деятельности получает более высокую, чем нормальная, прибыль, то в эту отрасль устремится дополнительный капитал из отраслей, получающих нормальную прибыль, и тем самым уровень прибыли снизится до нормального.
ь Максимальная прибыль является основной целевой установкой для организации, ориентированной на достижение определенного притока денежных средств (наличности) в определенные периоды. Достижение максимальной прибыли означает стремление к максимальному увеличению прибыли в обороте или к ее росту на определенную величину, к снижению расходов до минимума или к тому, чтобы определенный уровень издержек не был повышен, к обеспечению ликвидности, то есть к тому, чтобы организация в любой момент была в состоянии оплачивать свои срочные обязательства.
ь Недополученная прибыль (издержки упущенных возможностей) денежные доходы, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов [7, с. 38-42].
Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Изучение социально-экономической сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, разработки системы распределения, формирования основных направлений деятельности организации, решения социальных проблем.
1.2 Формирование и распределение прибыли
Прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
На уровне организации в условиях товарноденежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров организации выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научнотехнического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, организация получает убытки- отрицательный финансовый результат, что ставит ее в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Свою роль играют и убытки, они могут быть вызваны не компетенцией руководства организации, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле)[20, с. 42-45].
Монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.
Формирование прибыли основывается на соблюдении трех принципов:
- обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших затратах;
- накопление собственного капитала;
- выполнение обязательств перед государственным бюджетом.
Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством. В настоящее время в России налог на прибыль составляет 24%, которые государство направляет на пополнение доходов бюджета. Цель анализа распределения прибылиустановить, насколько рационально распределяется прибыль с позиции самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торговой организации. При этом обязательно исследуются направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации[17, с. 43-44].
На практике используется понятие внутреннего накопления капитала за счет прибыли, отчисляемой в резервный капитал (резервный фонд). В России резервный капитал (резервный фонд) создается и пополняется за счет прибыли только в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50% суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначениедля покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли в различные фонды организации. Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов в случае недостатка суммы чистой прибыли[4, с. 20-22].
Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, организация снижает темпы экономического роста и ограничивает возможности будущего потребления. Прибыль, направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяется возможности будущего потребления.
Торговляэто одна из наиболее выгодных отраслей капитальных вложений, так как срок их окупаемости сравнительно невелик. Применение более квалифицированной рабочей силы, прибыльное размещение капитала, внедрение новых технологий бизнеса зависят от такого фактора, как предпринимательская способность руководства организации[15, с. 40-42].
Одно из направлений использования прибылипогашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его возврата. Погашение просроченного целевого кредита и уплат процентов по нему осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Распределение прибыли предопределяет процесс ее использования.
В общем виде прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по принадлежности к собственникам. В акционерной организации фонды потребления находятся в собственности трудового коллектива организации, а фонды накопления в собственности акционеров, учредителей. Поэтому фонды потребления не могут быть отнесены к капиталу организации. Различие капитала и фондов состоит в том, что капитал образуется в результате накопления имущества, а фонды накопленияв результате чистой прибыли.
В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть прибыли, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества организации, производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений), материальное поощрение работников. Фонды специального назначения показываются раздельно по двум самостоятельным направлениям прибыли: фонды накопления и фонды потребления. Фонды накопления объединяют ту часть прибыли, остающейся в распоряжении организации, которая направлена на строительство и приобретение основных фондов, то есть на создание нового имущества организации. При создании этого фонда организации ведут раздельный учет образования и использования фондов накопления, выделив для этих целей два субсчета «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный»[7, с.45-46].
В составе фондов специального назначения, образуемых организацией за счет чистой прибыли, наибольшую долю занимают фонды потребления. Средства фондов потребления предназначены для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива организации. За счет средств фондов потребления работникам выплачивается премии, не связанные с производственными результатами, различного вида поощрения, вознаграждения за долголетнюю трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях. Социальные и компенсационные выплаты, произведенные организацией сверх норм, установленных законодательством, также осуществляются за счет средств фонда потребления. К социальным выплатам относятся: материальная помощь, оплата путевок для работников и их детей на лечение и отдых, приобретение за счет организации медикаментов и тому подобное.
По экономическому содержанию фондыэто читая прибыль отчетного года либо прошлых лет, распределенная по фондам для ее целевого использования: на приобретение новой техники (фонд накопления); мероприятия социальной направленности (фонд социальной сферы), материальное поощрение (фонды потребления) и прочие нужды.
Распределение чистой прибыли одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого велико. Порядок распределения и использования прибыли в организации фиксируется в уставе организации и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом организации.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество организации и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости организации, о наличии источника для последующего развития.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, организации и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство организации стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
Таким образом, прибыль является важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации. В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов, рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения[16, с. 80-82].
1.3 Теоретические основы обоснования прибыли
Экономическое обоснование прибыли направлено на обеспечение конкурентоспособности организации. При разработке плана прибыли необходимо придерживаться стратегии организации и соблюдать требования: суммы прибыли и рентабельности должны расти, при этом сумма прибыли может колебаться от минимального размера до бесконечности, а рост рентабельности должен обеспечиваться эффективностью использования ресурсов.
Экономическое обоснование прибыли предусматривает использование информационной базы (результаты анализа прибыли за отчетный год, плановые показатели деятельности организации, учет внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на прибыль); многовариантные расчеты размера прибыли; оценку оптимального размера с точки зрения стратегии организации и ее возможностей обеспечить получение запланированной прибыли.
Для планирования прибыли можно использовать несколько методов. Каждый из них предусматривает взаимосвязь между прибылью, объемом деятельности и затратами.
1. Метод прямого счета предусматривает определение суммы прибыли как разницы между суммой выручки и издержек. Прибыль планируют по видам, предусмотренным моделью формирования прибыли (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).
Вначале необходимо определить прибыль от продаж (по основной деятельности). Она определяется как разница между выручкой от продаж (нетто) и себестоимостью (включая расходы на управление и коммерческие расходы).
Для подобного расчета необходимо знать возможный объем деятельности, цены за единицу продукции, стоимость поступившей продукции, размер НДС, акцизов, размер затрат.
Если в плановом периоде предусматривается деятельность по реализации имущественных прав и внереализационная деятельность, то необходимо предусмотреть размер результатов от этих видов деятельности и рассчитать прибыль до налогообложения.
2. Метод расчета необходимой (целевой) прибыли предусматривает следующую последовательность в расчетах.
Прибыль является основным показателем безубыточной работы организации. Ее относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств. Вместе с тем, анализ динамики прибыли от продаж, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с прибылью от продаж и наоборот. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в прибыли от продаж. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности организации в результатах работы и эффективном хозяйствовании.
3. Опытно - статистический метод (или расчетно-аналитический) предусматривает расчет плановой прибыли исходя из уровня рентабельности отчетного года и возможного изменения прибыли за счет влияния факторов (объема деятельности, затрат, цен):
4. Метод определения прибыли на вложенный капитал. Для расчета используют данные о размере вложенного капитала, рентабельности вложенного капитала, ставках налогов и платежей из прибыли:
В зависимости от стратегии организации прибыль может быть запланирована в минимальном, нормальном, максимальном размере (такие значения принимаются для уровня рентабельности вложенного капитала).
5. Метод оптимизационных моделей. Использование данного метода предусматривает расчет прибыли по нескольким вариантам, затем выбор оптимального варианта с учетом критериев. Ими могут быть:
· минимум затрат;
· минимум вложений капитала;
· ускорение оборачиваемости вложенных средств;
· увеличение объемов деятельности.
Если в качестве критерия выбрать увеличение объемов деятельности, а соответственно, и выручки, то план прибыли может быть рассчитан по следующей формуле:
Прибыль план. = А0 + А1 Ч V, (1.7)
где Прибыль план. - плановый размер прибыли от продаж;
А0 - сумма прибыли, определяемая факторами, кроме объема выручки;
А1 - коэффициент регрессии, который характеризует увеличение прибыли на 1 рубль увеличения выручки;
V - объем выручки.
Учитывая вышесказанное, произведение А1 Ч V будет означать прибыль, полученную за счет выручки, тогда прибыль плановая будет состоять из двух частей: прибыли, определяемой выручкой, и прибыли, определяемой другими факторами:
Прибыль план. = П Vв + П Фдр., (1.8)
где Прибыль план. - плановый размер прибыли от продаж;
П Vв - размер прибыли, определяемой выручкой;
П Фдр - размер прибыли, определяемой другими факторами.
6. Метод «критического объема продаж» (или метод «затраты - объем - прибыль»). Он предусматривает следующие расчеты:
Данный метод позволяет изменять цену (повышать и снижать ее), затраты, выпуск продукции в натуральном выражении и получать соответствующее значение прибыли. Через данный метод реализуется принцип гибкости в планировании.
Расчет целевой прибыли дополняется расчетом безубыточного объема деятельности в натуральном и стоимостном выражении либо графически: чертят график безубыточности.
7. Метод сопоставления валовых и предельных показателей выручки и затрат, который позволяет определить оптимальное значение прибыли при сравнении выручки и затрат при различных объемах выпуска продукции.
После расчета планового размера прибыли определяют показатели рентабельности, отражающие эффективность использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, трудового потенциала, а также рентабельности продаж.
Все показатели рентабельности характеризуют плановый размер прибыли, приходящийся на единицу используемых ресурсов или объема деятельности, и показывают на возможности организации к приращению капитала.
Завершается процесс планирования прибыли и рентабельности расчетом срока достижения безубыточной работы организации.
Данный расчет можно применять только при условии равномерной реализации продукции[10, с. 37-41].
Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств[5, с. 50-60].
1.4 Понятие рентабельности и классификация ее показателей
Прибыль и рентабельность тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям.
В экономической теории применяется несколько определений категорий рентабельности: 1) прибыльность, 2) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение; 3) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами, исчисленными в стоимостной форме; 4) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности. прибыль рентабельность торговый прогнозирование
Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.
Значимость коэффициента рентабельности в условиях ориентации на рыночные отношения определяется интересом к нему не только работников данной организации, но и интересом государства, контрагентов, собственников, кредиторов и заемщиков. Повышение уровня рентабельности для коллектива организации означает укрепление финансового положения, следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев это показатель, характеризующий результаты применяемой тактики и стратегии, целесообразность ее корректировки. Динамика рентабельности торговой организации, составляющей баланс, изучается также налоговыми службами, фондовыми биржами, профессиональными ассоциациями.
Собственников (акционеров и учредителей) показатель рентабельности интересует с точки зрения прибыльности их паевых и учредительских взносов в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к данной организации других потенциальных акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает. У организации появляется возможность не только дальнейшего развития данного вида деятельности, но и возможность получения более высоких дивидендов. Наоборот, при падении уровня рентабельности интерес к вложениям в данную организацию падает.
Кредиторов и заемщиков денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заемных средств, платежеспособности клиента и возможностей для дальнейшего его развития.
Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода организаций. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния организации. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:
ь показатели, рассчитанные на основе прибыли (дохода);
ь показатели, рассчитанные на основе производственных активов;
ь показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.
Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы организации; инвестиционный капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал:
(1.13)
Несовпадение уровней и рентабельности по этим показателям характеризует степень использования организацией финансовых рычагов для повышения доходности долгосрочных кредитов и других заемных средств.
Данные показатели специфичны тем, что отвечают интересам всем участников бизнеса организации. Например, администрацию организации интересует отдача (доходность) всех активов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей доходность акции и так далее.
Каждый из перечисленных показателей легко моделируется по факторным зависимостям. Рассмотрим следующую очевидную зависимость:
.(1.14)
Эта формула раскрывает связь между рентабельностью всех активов, рентабельностью реализации и оборачиваемостью активов. Экономически связь заключается в том, что формула прямо указывает пути повышения рентабельности. При низкой рентабельности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота активов.
Рассмотрим еще одну факторную модель рентабельности:
.(1.15)
Как видно, рентабельность собственного (акционерного) капитала зависит от изменения уровня рентабельности продукции, скорости оборота совокупного капитала и соотношения собственного и заемного капитала. Изучение подобных зависимостей имеет большое значение для оценки влияния различных факторов на показатели рентабельности. Из приведенной зависимости следует, что при прочих равных условиях отдача акционерного капитала повышается при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала.
Вторая группа показателей формируется на основе расчета уровней и рентабельности по показателям прибыли, отражаемым в отчетности организации:
.(1.16)
Данные показатели характеризуют прибыльность продукции базисного и отчетного периодов по каждому из показателей прибыли. Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом
Третья группам показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств.
, (1.17)
где ЧПДС чистый приток денежных средств.
Данные показатели дают представление о степени возможности организации расплатиться с кредиторами, заемщиками и акционерами денежными средствами в связи с использованием денежного притока. Концепция рентабельности исчисляемой на основе притока денежных средств более приоритетна потому, что операции с денежными потоками, обеспечивающие платежеспособность, являются существенным признаком благополучного состояния организации [18, с.60-64].
Результаты деятельности организации оцениваются системой показателей, основным среди которых является рентабельность, определяемая как отношение прибыли к одному из показателей функционирования торговой организации. При расчете рентабельности могут быть использованы разные показатели прибыли. Это позволяет выявить не только общую экономическую эффективность работы организации, но и оценить другие стороны ее деятельности.
Рентабельность товарооборота (продаж) отражает зависимость между прибылью и товарооборотом и показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара. Поскольку бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в денежном выражении, то коэффициент рентабельности продаж, умноженный на 1000, показывает, какая прибыль была получена с 1 тыс. руб. проданных товаров. Чем больше прибыль, тем выше рентабельность товарооборота. Показатель рентабельности товарооборота называют коммерческой маржой. Выражается она в процентах, и ее величина колеблется от 5% до 30% в зависимости от характера и объема деятельности торговой фирмы.
Коэффициент прибыльности продаж характеризует долю прибыли в товарообороте. По соотношению чистой прибыли и товарооборота можно более точно судить о финансовом результате деятельности торговой организации. Оценка чистой рентабельности продаж имеет долгосрочный характер, поскольку определяет решение инвестора о вложении средств в капитал торговой фирмы путем покупки ее ценных бумаг.
Показатель рентабельности собственного капитала имеет важное значение для акционеров торговой организации. Он служит критерием оценки уровня котировки акций акционерной торговой организации на фондовой бирже. Этот показатель позволяет инвесторам оценить потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе данного показателя можно определить период (число лет) в течение которого полностью окупаются средства, вложенные в акционерное общество.
Рентабельность производственных фондов торговой организации определяется по соотношению суммы прибыли (от продаж, чистой) и средней стоимости основных и материальных оборотных средств, умноженному на 100.
Если торговая организация работает в арендуемых помещениях, зданиях или сдает в аренду некоторые объекты основных фондов, то средняя величина основных средств определяется путем вычитания из суммарной стоимости собственных и арендуемых основных фондов стоимости объектов основных фондов, сданных в аренду [14, с. 23-28].
Уровень рентабельности, исчисленной отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения, показывает эффективность текущих затрат. Увеличение или сокращение издержек обращения непосредственно влияет на уменьшение или рост прибыли. Этот показатель рентабельности определяет эффективность торговой сделки по товарам.
Рентабельность, рассчитанная по отношению к численности занятых в организации работников, характеризует эффективность использования рабочей силы и показывает размер полученной прибыли в расчете на одного работника. Чем меньше численность персонала организации, тем, больше прибыли приходится на одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования рабочей силы. Здесь непосредственно проявляется принцип: с меньшей численностью работников больший эффект. Кроме того, имеется возможность определить зависимость достигнутых результатов хозяйственной деятельности организации от результата труда каждого работника.
Отношение прибыли от реализации товаров к величине торговой площади организации характеризует размер полученной прибыли в расчете на 1 метр квадратный площади магазина. Этот показатель свидетельствует об эффективности использования торговых площадей и основного капитала торговой организации. Рациональное использование торговых площадей позволяет повысить размер прибыли.
Изучение системы показателей рентабельности торговой организации рекомендуется проводить в динамике и, если возможно, в сравнении с показателями других аналогичных торговых организаций [11, с. 66-69].
Глава 2. Экономическая оценка показателей прибыли и рентабельности деятельности ОАО «БЛЭМ»
2.1 Экономическая характеристика финансово хозяйственной деятельности ОАО «БЛЭМ»
ОАО «БЛЭМ» образовано в 1999 году, основной деятельностью является закупка и оптово - розничная реализация косметики от ведущих фирм производителей. Оптовая база находится по адресу: 662990, Красноярский край, г. Железногорск (Красноярск-26), ул. Штефана 8,тел: (391-97)46886, факс: (391-97)46590, там же находится и офис компании. С 2004 года ОАО «БЛЭМ» занимается доставкой своей продукции по городу Красноярску. В 2005 году организация продвинула доставку на регион. На данный момент штат работников компании составляет 60 человек, торговые площади составляют 130 квадратных метров. Ассортимент продукции составляет более шестисот наименований косметики. Краткую характеристику организации можно представить в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Краткая характеристика организации
|
Показатель |
Характеристика организации |
|
|
Полное наименование |
Открытое акционерное общество БЛЭМ |
|
|
Сокращенное наименование |
ОАО «БЛЭМ» |
|
|
Сведения о регистрации организации |
ОАО «БЛЭМ» создано путем учреждения 15 сентября 1999 года постановлением № 1023 Регистрационной палаты администрации города Железногорска |
|
|
Сведения о внесении в Единый государственный реестр |
Свидетельство серия 36 №0064789 от 10 ноября 2002г. |
|
|
Место нахождения |
Юридический и фактический адрес: 662972, Красноярский край, г. Железногорск, ул. Штефана 8 |
ОАО «БЛЭМ», создано и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-Ф3 «Об открытых акционерных обществах». В своей деятельности фирма руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом. Настоящий Устав утвержден учредителями фирмы, изменения в него вносятся по решению высшего органа управления общества в установленном законодательством РФ порядке. Срок деятельности компании не ограничен. Деятельность фирмы прекращается по решению общего собрания участников, либо по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации. Компания имеет собственный магазин и склад.
Основной частью покупателей продукции ОАО «БЛЭМ» являются индивидуальные предприниматели, парикмахерские, население. Компания ориентирована на покупателей, приобретающих товар оптом.
Главная финансовая цель и условие работы ОАО «БЛЭМ» -- получение дохода, удовлетворение спроса покупателей, контроль за оптимизацией расходов и, как следствие, конкурентоспособность. А также более быстрый рост денежных поступлений, увеличение прибыли на вложенный капитал, признание прочного финансового положения организации. К стратегическим целям относятся -- повышение репутации фирмы среди клиентов, удовлетворение потребительского спроса, осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли и насыщение рынка товарами и услугами, завоевание лидерских позиций на рынке, улучшение обслуживания клиентов.
Миссия для ОАО «БЛЭМ» заключается в следующем: в условиях постоянно меняющейся внешней среды быть конкурентоспособными на рынке оптово-розничной торговли, налаживать все большие связи с поставщиками и покупателями, расширяться, осваивать большую долю на рынке, а так же удовлетворять спрос своих клиентов и поддерживать имидж, которым обладает организация.
Стратегическое управление ОАО «БЛЭМ» ведется на основе результатов ее деятельности. Отражается в долгосрочных и краткосрочных планах. В долгосрочном планировании - указываются миссия и цели, стратегии и назначение организации, анализ сильных и слабых сторон. А также план развития организации - он определяет, что необходимо для приобретения и продажи новых товаров, от каких элементов организация должна отказаться (от товаров, услуг, собственности или структурных подразделений), какие ожидаются условия на товары и услуги организации, какие должны быть условия и климат внутри организации и так далее.
Поставщиками для ОАО «БЛЭМ» являются следующие организации: ОАО «Калина», ОАО «Хенкель-ЭРА», ОАО «Проктер энд Гэмбл», ООО «ЭВЕЛИН КОСМЕТИКС», ООО «Юниливер СНГ», ЗАО «НЕВСКАЯ КОСМЕТИКА».
Магазин располагается в здании типовой застройки в подвале жилого дома. Существенное преимущество такого типа зданий является наличие гарантированной группы потенциальных покупателей из жильцов дома.
Фирма ведет оптово-розничную деятельность по направлениям:
- закупка декоративной косметики, включая профессиональную серию косметики, и хозяйственных товаров бытового назначения;
- продажа товаров клиентам;
- оказание услуг потребителям;
- заготовительно-складские работы.
По форме обслуживания - доминирование самообслуживания, через оператора 1С. По специализации магазин является комбинированным (комбинация 2 товарных групп: декоративная косметика и хозяйственные товары бытового назначения).
Оборотные средства составили на конец 2006 года 11150,5 тыс.руб., на конец 2007 года-11300,0 тыс.руб. Основные средства составили на конец 2006 года 4840,0 тыс.руб., на конец 2007 года-4750,0 тыс.руб. Выручка от продажи товаров в 2007 году составила 88320,2 тыс.руб. (Приложения 1,2,4).
Уставный капитал компании составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 6410,9 тыс.руб. Участники вносят на момент государственной регистрации 50% уставного капитала в сумме 3205,5 тыс.руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет Железногорской Государственной Регистрационной Палаты. Размер денежного вклада каждого из участников в уставный капитал фирмы на момент государственной регистрации составляет по 1602,7 тыс.руб., что составляет 50% доли каждого участника в уставном капитале общества. Оставшуюся часть уставного капитала участники обязуются оплатить в течение одного года с момента государственной регистрации общества.
...Подобные документы
Сущность и виды прибыли, ее формирование, распределение и обоснование. Понятие рентабельности и классификация ее показателей. Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "БЛЭМ". Эффективное формирование и использование прибыли.
дипломная работа [418,2 K], добавлен 04.04.2011Сущность и виды прибыли. Понятие рентабельности и классификация ее показателей. Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ГРАНТ". Экономико-математические методы в прогнозировании прибыли и рентабельности предприятия.
дипломная работа [387,4 K], добавлен 03.04.2011Экономическая сущность, функции и виды прибыли. Источники формирования и использования прибыли организации. Понятие и виды рентабельности организации. Проблемы финансово-хозяйственной деятельности организации. Пути повышения прибыли и рентабельности.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 08.05.2019Экономическое содержание прибыли и факторы, влияющие на ее величину. Способы максимизации дохода предприятия. Общая характеристика хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Вега". Оценка показателей прибыли и рентабельности исследуемой организации.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 10.01.2015Краткая характеристика исследуемого предприятия, история его развития и направления хозяйственной деятельности. Оценка и анализ показателей прибыли и рентабельности. Определение резервов увеличения данных экономических показателей деятельности фирмы.
курсовая работа [99,7 K], добавлен 21.03.2014Прибыль и ее значение в хозяйственной деятельности торговой организации. Организационно-экономическая характеристика ОДО "Потеха". Анализ доходов предприятия и расчет показателей его рентабельности. Рост товарооборота и оптимизация расходов на реализацию.
дипломная работа [389,0 K], добавлен 07.02.2012Экономическая сущность и значение повышения рентабельности деятельности организации в условиях конкуренции. Оценка динамики прибыли производственно-хозяйственной деятельности предприятия на примере ОАО "Гомельский ДСК". Резервы увеличения рентабельности.
дипломная работа [384,9 K], добавлен 26.03.2013Организационно-экономическая характеристика деятельности организации. Экономический анализ формирования и использования прибыли. Расчет влияния факторов на ее изменение. Оценка показателей рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 19.10.2013Экономическое содержание категорий прибыли и рентабельности, оценка факторов, влияющих на их уровень. Анализ показателей хозяйственной деятельности ОАО "Синар". Сумма прибыли от продаж и до налогообложения; рентабельность: порядок расчета, планирование.
курсовая работа [136,9 K], добавлен 05.06.2011Экономическая сущность прибыли, порядок ее формирования. Система показателей рентабельности торгового предприятия. Экономическая характеристика ЗАО "Акводак". Факторный анализ рентабельности организации. Анализ показателей бухгалтерского баланса.
курсовая работа [88,4 K], добавлен 25.10.2009Рассмотрение прибыли в системе показателей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ формирования и распределения чистой прибыли ОАО "Березовский сыродельный комбинат". Расчет показателей доходности и рентабельности продаж и производства продукции.
курсовая работа [1002,2 K], добавлен 09.04.2013Финансовые результаты хозяйственной деятельности в торговле и их характеристика. Анализ прибыльности и рентабельности торговой организации. Повышение рентабельности за счет увеличения уровня рентабельности продаж, оборачиваемости собственного капитала.
контрольная работа [37,6 K], добавлен 26.02.2011Экономическая сущность прибыли организации в условиях инновационной деятельности. Расчет рентабельности продукции для оценки эффективности деятельности предприятия. Анализ динамики прибыли и рентабельности КПУП "Калинковичский завода бытовой химии".
курсовая работа [119,4 K], добавлен 24.04.2013Исследование динамики показателей рентабельности на примере деятельности ООО "Премиум". Оценка основных факторов, влияющих на формирование прибыли изменение рентабельности. Мероприятия по повышению конечных финансовых результатов работы предприятия.
курсовая работа [64,7 K], добавлен 27.11.2012Экономико-организационная характеристика торговой организации. Анализ результатов торгово-хозяйственной деятельности, товарооборота и товарных запасов на основе данных статистических отчетов, показателей по заработной плате, прибыли и рентабельности.
отчет по практике [76,2 K], добавлен 19.10.2010Понятие, экономическое содержание и подходы к классификации прибыли организации. Рентабельность как критерий управления прибылью. Финансово-экономическая характеристика ООО ПКФ "Мастер Групп", оценка формирования прибыли и уровня рентабельности компании.
курсовая работа [581,2 K], добавлен 06.05.2018Сущность, понятие и роль экономической категории "прибыль". Система показателей рентабельности. Анализ формирования прибыли и основных факторов, влияющих на нее. Анализ рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности ОАО "Гомельский Спецкомбинат".
курсовая работа [91,1 K], добавлен 06.02.2014Организационно-экономическая характеристика УП "Кирмаш". Анализ товарооборота и товарных запасов. Оценка эффективности использования трудовых ресурсов. Состав и структура доходов. Анализ прибыли и рентабельности. Методы прогнозирования и планирования.
отчет по практике [266,5 K], добавлен 09.09.2012Понятие и значение прибыли и рентабельности организации. Методика анализа и планирования прибыли. Экономические факторы, влияющие на величину показателя рентабельности организации. Методика показателей прибыли и рентабельности ОАО "Стройполимеркерамика".
дипломная работа [431,2 K], добавлен 07.07.2009Изучение основных показателей прибыли и рентабельности предприятия, анализ путей их повышения. Особенности производственно-хозяйственной деятельности ГТПУП "Белрыба": объем производства, расчет себестоимости продукции, прибыли, рентабельности предприятия.
дипломная работа [663,6 K], добавлен 23.06.2010
